論保險(xiǎn)屬性對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的影響

1、論保險(xiǎn)屬性對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的影響【摘要】世界上許多國(guó)家均對(duì)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行特殊的會(huì)計(jì)規(guī)那么,主要是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)屬性決定其會(huì)計(jì)原那么必須區(qū)別于其他行業(yè)。開(kāi)展完善保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)那么,必須首先分析影響會(huì)計(jì)規(guī)那么的各個(gè)保險(xiǎn)屬性。本文力求從理論層面分析決定保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)那么的重要屬性,進(jìn)一步充實(shí)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)那么開(kāi)展的根底理論研究,以推動(dòng)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的開(kāi)展?！娟P(guān)鍵詞】保險(xiǎn)屬性;保險(xiǎn)會(huì)計(jì);保險(xiǎn)合同;公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么改革開(kāi)放30年以來(lái),我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)呈安康開(kāi)展態(tài)勢(shì)。隨著金融體制改革的不斷深化和市場(chǎng)機(jī)制作用的日益增強(qiáng),保險(xiǎn)市場(chǎng)主體大量增加,業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)大,保險(xiǎn)產(chǎn)品日益完善。保險(xiǎn)公司由此面臨著如何全面、客觀地反映保

2、險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量;如何為保險(xiǎn)公司的投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、投保人以及其他利益相關(guān)人進(jìn)展投資決策提供重要根據(jù);如何為保險(xiǎn)監(jiān)管部門施行有效監(jiān)管提供重要信息等會(huì)計(jì)問(wèn)題。然而,盡管2022年新執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么包含了保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么,但是該準(zhǔn)那么內(nèi)容過(guò)于概括并且缺乏權(quán)威的應(yīng)用指南,我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)那么進(jìn)一步修改和完善勢(shì)在必行。一、我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的開(kāi)展我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)起步較慢,相關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)那么的研究相對(duì)滯后。盡管保險(xiǎn)業(yè)在(二)利潤(rùn)射幸性利潤(rùn)射幸性是指保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)的上下很大程度上受自然災(zāi)害和意外事故的影響,保險(xiǎn)行業(yè)利潤(rùn)周期的震幅很大,隨機(jī)性很強(qiáng)。利潤(rùn)射幸性這一特點(diǎn)決定了保

3、險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量方法的特殊性,即會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量必須運(yùn)用特殊的方法和假設(shè),保險(xiǎn)會(huì)計(jì)必須與精算親密聯(lián)絡(luò)。在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí),保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額,提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,作為保費(fèi)收入的調(diào)整工程;在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí),保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額,提取未決賠款準(zhǔn)備金,計(jì)入當(dāng)期損益;在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí),保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額,提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期安康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,計(jì)入當(dāng)期損益。與其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比擬,保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中凸顯了精算的重要性,實(shí)現(xiàn)精算與會(huì)計(jì)的資源共享。此外,利潤(rùn)射幸性引發(fā)了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)問(wèn)題的討論,針對(duì)目前眾多學(xué)者對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備確認(rèn)負(fù)債或者所有者權(quán)益的分歧,

4、利潤(rùn)射幸性的會(huì)計(jì)要素界定成為將來(lái)解決這一分歧的主要途徑。(三)產(chǎn)品無(wú)形性產(chǎn)品無(wú)形性是指保險(xiǎn)商品的構(gòu)成要素在很多情況下是抽象和不可見(jiàn)的,一般情況下投資者很難憑借外在的直觀感受獲得對(duì)保險(xiǎn)商品品質(zhì)的準(zhǔn)確判斷。產(chǎn)品的無(wú)形性使得保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的披露制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)復(fù)雜于其他行業(yè)。保險(xiǎn)公司產(chǎn)品的無(wú)形性加強(qiáng)了市場(chǎng)交易信息的不對(duì)稱性。一般的投資者和債權(quán)人很難簡(jiǎn)單地從會(huì)計(jì)信息中獲得保險(xiǎn)公司相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、產(chǎn)品定價(jià)等詳細(xì)信息。為了幫助報(bào)表使用者獲得有效的信息,保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表較其他行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表而言必須披露更為詳細(xì)的信息,以識(shí)別和解釋承保人財(cái)務(wù)報(bào)表中因保險(xiǎn)合同而產(chǎn)生的金額和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。除此以外相關(guān)的信息還必須幫助報(bào)表使用者理解源于

5、保險(xiǎn)合同的將來(lái)現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和不確定性。(四)大數(shù)平衡性大數(shù)定理是保險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)的根底法那么。大數(shù)平衡性是指保險(xiǎn)公司承保的風(fēng)險(xiǎn)單位越多,風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部平衡的可能性就越大,保險(xiǎn)總賠付相對(duì)于保費(fèi)總收入而言就越校大數(shù)平衡性給保險(xiǎn)會(huì)計(jì)提出的挑戰(zhàn)是,如何在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中使用單一評(píng)估法和綜合評(píng)估法。保險(xiǎn)的大數(shù)平衡性為會(huì)計(jì)理論中采用綜合評(píng)估法提供了可能。單一評(píng)估法是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量采用單獨(dú)分開(kāi)計(jì)價(jià)(比方針對(duì)每個(gè)保險(xiǎn)合同或者每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估),綜合評(píng)估法是指通過(guò)簡(jiǎn)易的方式對(duì)多個(gè)合同或者多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展綜合評(píng)估計(jì)價(jià)。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中綜合運(yùn)用了這兩種方式,比方我國(guó)保險(xiǎn)公司當(dāng)前適用的會(huì)計(jì)制度中對(duì)準(zhǔn)備金充足性測(cè)試中綜合運(yùn)用了整體測(cè)算、按

6、產(chǎn)品大類測(cè)算和按照個(gè)別產(chǎn)品測(cè)算等多種方式。保險(xiǎn)公司既可以按公司所有產(chǎn)品品種計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的整體準(zhǔn)備金差額,也可以選擇按照產(chǎn)品大類分別計(jì)算各產(chǎn)品大類應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額或者按照個(gè)別產(chǎn)品分別計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額。大數(shù)平衡性客觀上增加了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量方式的選擇性。四、由保險(xiǎn)屬性確立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)那么的意義我國(guó)2022年開(kāi)場(chǎng)執(zhí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么包括了適用于生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)和石油天然氣開(kāi)采等特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)那么,這主要是由各行業(yè)的特殊行業(yè)屬性使然。盡管我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么實(shí)現(xiàn)了根本的趨同,但是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度仍然與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么存在著不少差異,趨同程度有待進(jìn)一步進(jìn)步。由于各個(gè)國(guó)家保險(xiǎn)業(yè)的開(kāi)展程度

7、不同,各國(guó)所適用的保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)那么也存在差異。但是各個(gè)國(guó)家保險(xiǎn)業(yè)之間的共性所在便是保險(xiǎn)屬性一樣,保險(xiǎn)產(chǎn)品和經(jīng)營(yíng)主體等要素在本質(zhì)上并不存在明顯的差異。實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的國(guó)際化趨同,只有從保險(xiǎn)行業(yè)的屬性出發(fā),并且根據(jù)其屬性制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度,才能從根本上消除差異,使保險(xiǎn)會(huì)計(jì)效勞于保險(xiǎn)業(yè),加強(qiáng)國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)交融和推動(dòng)國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的開(kāi)展。為了使保險(xiǎn)公司在2022年可以執(zhí)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)決定將保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)那么即保險(xiǎn)合同工程分為兩個(gè)階段完成,第一階段成果發(fā)布于2022年3月,主要對(duì)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做出一定修改,第二階段是由保險(xiǎn)合同專家組對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)展審視,幫助分析保險(xiǎn)合同相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題。第二階段的研究成果尚處在討論階段。與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么相比,我國(guó)目前實(shí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么所涉及的保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)規(guī)那么內(nèi)容更為豐富,規(guī)定更為詳細(xì),對(duì)保費(fèi)收入確實(shí)認(rèn)計(jì)量和準(zhǔn)備金計(jì)提等均進(jìn)展了明確的規(guī)定。隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的進(jìn)一步開(kāi)展和完善,將來(lái)我國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)那么還存在著與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么磨合和修改等問(wèn)題。研究保險(xiǎn)屬性決定保險(xiǎn)業(yè)適用