會(huì)計(jì)全書電子教案正本書課件全套ppt最全教學(xué)教程電子講義

1、第一章 會(huì)計(jì)職業(yè)與會(huì)計(jì)倫理本章學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.學(xué)習(xí)并深刻理解職業(yè)會(huì)計(jì)師的角色及其在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的關(guān)鍵作用；2.學(xué)習(xí)并掌握會(huì)計(jì)職業(yè)的基本特征、主要職責(zé)及基本價(jià)值觀3.了解與區(qū)別不同的倫理理論流派，理解會(huì)計(jì)倫理學(xué)的性質(zhì)及會(huì)計(jì)倫理的基本功能。會(huì)計(jì)職業(yè)道德3目錄CONTENTS第一節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)第二節(jié) 會(huì)計(jì)倫理本章引例著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授曾精辟斷言：“天下未亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治?！?他曾總結(jié)到：“當(dāng)今世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律：未有經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家而二計(jì)不發(fā)達(dá)的；亦未有二計(jì)不發(fā)達(dá)的國(guó)家而經(jīng)濟(jì)能發(fā)達(dá)的?！笨梢?jiàn)，在我國(guó)推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程中，作為重要制度安排的會(huì)計(jì)審計(jì)工作發(fā)揮著越來(lái)越重要的

2、作用。受托責(zé)任：天下未亂計(jì)先亂天下欲治計(jì)乃治本章引例楊時(shí)展教授是我國(guó)著名的會(huì)計(jì)思想家和會(huì)計(jì)教育家。其受托責(zé)任理論和會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論為國(guó)際會(huì)計(jì)界所公認(rèn)，在學(xué)術(shù)界享有很高的聲譽(yù)。他曾痛斥：“而今簿記失實(shí)，決策多謬，錢可通審，風(fēng)氣凋敝。幾乎舉國(guó)而然，信息時(shí)代的信息工作，糟到這個(gè)程度，國(guó)家憑什么來(lái)決策和控制？憑什么來(lái)考核干部？憑什么來(lái)治理？能無(wú)憂慮”受托責(zé)任：天下未亂計(jì)先亂天下欲治計(jì)乃治楊時(shí)展(1913-1997)本章引例那么，何為受托責(zé)任？會(huì)計(jì)職業(yè)的本質(zhì)特征是什么？會(huì)計(jì)倫理與會(huì)計(jì)的目標(biāo)有何關(guān)系？“天下未亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”是世界歷史的共同規(guī)律嗎？受托責(zé)任：天下未亂計(jì)先亂天下欲治計(jì)乃治第一節(jié) 會(huì)計(jì)

3、職業(yè)本節(jié)導(dǎo)讀企業(yè)與非企業(yè)組織均建立在巨大的受托責(zé)任網(wǎng)絡(luò)之上，為此，本節(jié)將從受托責(zé)任關(guān)系的視角出發(fā)，對(duì)職業(yè)會(huì)計(jì)師的角色與會(huì)計(jì)職業(yè)的本質(zhì)特征進(jìn)行理論探討，以期為理解會(huì)計(jì)倫理學(xué)的性質(zhì)及會(huì)計(jì)倫理的基本功能提供初步的思想基礎(chǔ)。一、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任計(jì)量受托責(zé)任關(guān)系可因憲法、法律、合同、組織的規(guī)則、風(fēng)俗習(xí)慣，甚至口頭約定而產(chǎn)生，公司對(duì)其股東、債權(quán)人、雇員、顧客、政府或有關(guān)聯(lián)的組織及其利益相關(guān)者承擔(dān)受托責(zé)任。在公司內(nèi)部，部門員工對(duì)部門經(jīng)理負(fù)有受托責(zé)任，而部門經(jīng)理則對(duì)更高一層的負(fù)責(zé)人承擔(dān)受托責(zé)任。在此意義上，說(shuō)今天的社會(huì)是建立在一個(gè)巨大的受托責(zé)任網(wǎng)絡(luò)之上，也毫不過(guò)分。代理理論委托代理關(guān)系受托責(zé)任一、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任計(jì)量

4、對(duì)參與者在企業(yè)契約聯(lián)結(jié)體中的要素貢獻(xiàn)與權(quán)益進(jìn)行界定和反映而這正是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的功能所在契約性契約不完備性契約理論所有權(quán)【案例】會(huì)計(jì)計(jì)量功能的早期萌芽結(jié)繩記事（計(jì)數(shù)）遠(yuǎn)古時(shí)代的人類通過(guò)“結(jié)繩記事”擺脫時(shí)空限制以記錄事實(shí)并進(jìn)行傳播，它發(fā)生在語(yǔ)言產(chǎn)生以后、文字出現(xiàn)之前的漫長(zhǎng)年代里。在一些部落里，為了把本部落的風(fēng)俗傳統(tǒng)和傳說(shuō)以及重大事件記錄下來(lái)，流傳下去，便用不同粗細(xì)的繩子，在上面結(jié)成不同距離的結(jié)，結(jié)又有大有小，每種結(jié)法、距離大小以及繩子粗細(xì)表示不同的意思，由專人(一般是酋長(zhǎng)和巫師)循一定規(guī)則記錄，并代代相傳。結(jié)繩記事（計(jì)數(shù)）是被原始先民廣泛使用的記錄方式之一，這便是會(huì)計(jì)計(jì)量功能的早期萌芽。受托責(zé)任、

5、財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈與職業(yè)會(huì)計(jì)師的角色關(guān)鍵概念界定公司受托責(zé)任 : 在財(cái)產(chǎn)或生產(chǎn)資料的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離的條件下，經(jīng)營(yíng)管理者由于接受委托或命令經(jīng)管和運(yùn)用財(cái)產(chǎn)或生產(chǎn)資料而對(duì)所有者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任 因經(jīng)營(yíng)管理者承擔(dān)受托責(zé)任而發(fā)生的與所有者之間的關(guān)系，稱為“受托責(zé)任關(guān)系”財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈 （Supply Chain of Financial Reports）: 在財(cái)務(wù)報(bào)告信息的生產(chǎn)、編制、溝通和使用中所及到的各個(gè)主體及其各自的職責(zé)和相互關(guān)系 包括公司會(huì)計(jì)師、管理層、董事會(huì)、獨(dú)立審計(jì)師、 信息發(fā)布者、財(cái)務(wù)分析師、投資者和其他利益相關(guān)者等 委托代理理論 （Principal-agent Theory）: 研究

6、在利益相沖突和信息不對(duì)稱的環(huán)境下，委托人如何設(shè)計(jì)最優(yōu)契約激勵(lì)代理人。財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈中的職業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈中扮演著關(guān)鍵的角色構(gòu)建委托人代理人之間合理的信息通道，進(jìn)行及時(shí)有效的信息交流與溝通。這一任務(wù)在企業(yè)中主要是由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈完成，職業(yè)會(huì)計(jì)師作為財(cái)務(wù)報(bào)告供給鏈上的關(guān)鍵主體所提供的會(huì)計(jì)信息及其可靠性的鑒證則是界定與解除受托責(zé)任的媒介物，其重要性不言而喻。受托責(zé)任的履行情況總是與會(huì)計(jì)信息交織在一起的職業(yè)會(huì)計(jì)師的工作是人們?yōu)榻鉀Q代理問(wèn)題而設(shè)計(jì)的一個(gè)通過(guò)緩解委托人與受托人之間的信息不對(duì)稱分布狀態(tài)，從而降低代理成本的社會(huì)裝置會(huì)計(jì)信息是契約當(dāng)事人訂立契約的基礎(chǔ)之一會(huì)計(jì)信息本身

7、是構(gòu)成契約的部分會(huì)計(jì)信息是監(jiān)督契約執(zhí)行和評(píng)估契約執(zhí)行結(jié)果的手段二、職業(yè)會(huì)計(jì)師的角色職業(yè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)和社會(huì)功效向組織的管理當(dāng)局提供內(nèi)部受托責(zé)任信息向外部利益相關(guān)者反映受托責(zé)任履行情況、決策有用信息委托人代理人信息渠道圖：社會(huì)對(duì)職業(yè)會(huì)計(jì)師的期望圖：職業(yè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)會(huì)計(jì)職業(yè)服務(wù)質(zhì)量經(jīng)營(yíng)者、投資者、債權(quán)人等社會(huì)公眾的利益整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序圖：職業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)的影響機(jī)制二、職業(yè)會(huì)計(jì)師的角色職業(yè)會(huì)計(jì)師在解決逆向選擇、道德風(fēng)險(xiǎn)等代理問(wèn)題中占有不可替代的位置二、職業(yè)會(huì)計(jì)師的角色注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則(GAAS)的要求，進(jìn)行的重認(rèn)定、重評(píng)定、重判定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）的要求,對(duì)受托責(zé)任的完

8、成情況進(jìn)行自我認(rèn)定、自我計(jì)量,并定期編制各種受托責(zé)任報(bào)告,為委托人審核受托責(zé)任的完成過(guò)程和結(jié)果提供信息職業(yè)會(huì)計(jì)師在受托責(zé)任機(jī)制中的具體運(yùn)作內(nèi)部審計(jì)師組織內(nèi)部對(duì)這些受托責(zé)任信息進(jìn)行相對(duì)獨(dú)立性的自我評(píng)價(jià)，是受托責(zé)任信息報(bào)告鏈的中間環(huán)節(jié)管理會(huì)計(jì)師管理會(huì)計(jì)師是起始環(huán)節(jié),通過(guò)計(jì)劃、預(yù)算和控制等手段來(lái)確定、分解受托責(zé)任目標(biāo),并協(xié)助受托人完成受托責(zé)任目標(biāo),提出管理業(yè)績(jī)報(bào)告三、會(huì)計(jì)職業(yè)的公眾利益導(dǎo)向“期望差距”（Expectation Gap）是指社會(huì)公眾認(rèn)為可以從職業(yè)會(huì)計(jì)師那里獲得的信息質(zhì)量與他們實(shí)際獲得的信息質(zhì)量之間存在差別。期望差距又會(huì)進(jìn)一步引起社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的“信任差距”（Credibility

9、Gap），信任差距的產(chǎn)生則會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的生存與發(fā)展構(gòu)成直接的威脅。作為職業(yè)服務(wù)“終極”需求者的社會(huì)公眾會(huì)要求政府對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)施以更為嚴(yán)格的管制或法律懲戒，甚至采取或發(fā)明其他替代性的措施以減少對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)服務(wù)的需求（如以政府的直接監(jiān)督取代某些會(huì)計(jì)監(jiān)督職能）；另一方面，始終處于“內(nèi)省” （Introspective）狀態(tài)的職業(yè)會(huì)計(jì)師會(huì)為保持和發(fā)展會(huì)計(jì)職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)，會(huì)自覺(jué)地進(jìn)行某種程度的反省、提升與推進(jìn)，更加以公眾利益為導(dǎo)向，從而彌補(bǔ)期望差距與信任差距。公眾利益導(dǎo)向（Public Interest Oriented）是會(huì)計(jì)職業(yè)賴以生存與發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)職業(yè)的本質(zhì)特征。期望差距信任差距對(duì)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生威

10、脅會(huì)計(jì)師內(nèi)省外部管制彌補(bǔ)差距三、會(huì)計(jì)職業(yè)的公眾利益導(dǎo)向當(dāng)職業(yè)會(huì)計(jì)師面臨利益沖突時(shí)，應(yīng)以公眾利益為導(dǎo)向，且在保持客觀公正的前提下，按如下優(yōu)先次序作為處理或平衡各利益方的利益：首先是公眾利益，其次是職業(yè)界利益，再次是與沖突相關(guān)的各方利益，最后才是職業(yè)會(huì)計(jì)師個(gè)人利益。職業(yè)會(huì)計(jì)師需要深刻地領(lǐng)會(huì)利益相關(guān)者概念（Concept of Stakeholder）和組織的社會(huì)契約(Social Contract)概念。利益相關(guān)者概念社會(huì)契約概念會(huì)計(jì)職業(yè)的權(quán)利1. 堅(jiān)持按既定職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供重要的受托服務(wù)2.制定職業(yè)的入門標(biāo)準(zhǔn)并考核候選者3. 基于行為規(guī)范的自我管理和紀(jì)律懲戒4.參與會(huì)計(jì)與審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展5. 進(jìn)入一些

11、或全部與會(huì)計(jì)、審計(jì)發(fā)展相關(guān)的領(lǐng)域會(huì)計(jì)職業(yè)的價(jià)值觀1. 誠(chéng)實(shí)2. 正直3. 建立在獨(dú)立判斷基礎(chǔ)之上的客觀性4. 保持應(yīng)盡關(guān)注職責(zé)的意愿5. 勝任能力6. 保密性7. 承諾將社會(huì)公眾、客戶、職業(yè)、雇主或事務(wù)所的需要置于從業(yè)人員自身利益之上會(huì)計(jì)職業(yè)的特征1為社會(huì)提供重要的受托責(zé)任服務(wù)2需要更廣泛的知識(shí)和技能3培訓(xùn)和技能在很大程度上是智力性的4通過(guò)會(huì)員制組織的自我管理予以監(jiān)督5對(duì)政府的權(quán)威機(jī)構(gòu)負(fù)有責(zé)任會(huì)計(jì)職業(yè)的職責(zé)1對(duì)于客戶和其他利益相關(guān)者的持續(xù)關(guān)注2發(fā)展和保持所要求的知識(shí)和技能3保持受托人關(guān)系中固有的信任4展示有責(zé)任感的價(jià)值觀的行為5保持令人滿意的個(gè)人聲望6保持作為一個(gè)職業(yè)的可信聲譽(yù)第二節(jié) 會(huì)計(jì)倫理

12、本節(jié)導(dǎo)讀道德作為指導(dǎo)行為的規(guī)范，調(diào)整的是人與人之間的關(guān)系。道德和倫理基本同義，人們常常把它們等同使用或聯(lián)用。倫理（Ethics）就是人際關(guān)系之理，主要指處理人與人之間、個(gè)體與群體之間關(guān)系的基本原則，而“道德”（Morals）既可以指處理人際關(guān)系的具體規(guī)范，也可以指人的品質(zhì)。倫理學(xué)則是關(guān)于道德的學(xué)問(wèn)。描述倫理學(xué)運(yùn)用描述方法來(lái)進(jìn)行研究的倫理學(xué)就叫做描述倫理學(xué)。這種倫理學(xué)的旨趣在于客觀地、科學(xué)地描述和研究各種道德現(xiàn)象，就像心理學(xué)客觀地描述和研究各種心理現(xiàn)象。描述的方法可分為兩種，一種是發(fā)生學(xué)的方法，另一種是比較的方法。描述倫理學(xué)：人們認(rèn)為什么行為是對(duì)的，什么行為是錯(cuò)的？規(guī)范倫理學(xué)：人們應(yīng)怎樣行為？人

13、們應(yīng)遵守什么規(guī)則？元倫理學(xué)： 什么是善？什么是惡？倫理學(xué)領(lǐng)域會(huì)關(guān)注的問(wèn)題：元倫理學(xué)元倫理學(xué)關(guān)心的是道德的語(yǔ)言和邏輯問(wèn)題，對(duì)于各種道德的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，它是不關(guān)心的，其方法可分為語(yǔ)言分析和邏輯分析兩種。元倫理學(xué)不能為現(xiàn)實(shí)生活提供指導(dǎo)，但所提供的方法對(duì)任何一種類型的倫理學(xué)都是有益的。元倫理學(xué)起源于20世紀(jì)初，喬治愛(ài)德華摩爾于1903年發(fā)表的倫理學(xué)原理宣告了元倫理學(xué)的誕生。規(guī)范倫理學(xué)關(guān)注的是人的行為怎樣才是道德的，它提出一系列道德規(guī)范，規(guī)定人們的行為應(yīng)如何，不應(yīng)如何。規(guī)范倫理學(xué)規(guī)范倫理學(xué)的門類繁多，它們的方法也五花八門，但都有一個(gè)共同點(diǎn)，即確定一個(gè)或幾個(gè)最基本的規(guī)范，再把它運(yùn)用到各類具體的場(chǎng)合，提出各種

14、具體道德規(guī)范，解決各種具體的道德問(wèn)題的。儒家倫理就具有于規(guī)范倫理學(xué)的特點(diǎn)，它在處理自我與他人的關(guān)系時(shí)，提出了“己所不欲，勿施于人”和“己欲立而立人，己欲達(dá)而達(dá)人”這兩條基本的規(guī)范。應(yīng)用倫理學(xué)把倫理學(xué)的基本方法、一般原理和具有普適性的規(guī)范，應(yīng)用于各種特殊領(lǐng)域，就形成了各種應(yīng)用倫理學(xué)商業(yè)倫理學(xué)、環(huán)境倫理學(xué)、行政倫理學(xué)、醫(yī)學(xué)倫理學(xué)、會(huì)計(jì)倫理學(xué)等等。應(yīng)用倫理學(xué)研究的是社會(huì)生活各具體領(lǐng)域的道德現(xiàn)象和道德規(guī)范，力圖為社會(huì)各領(lǐng)域的各種社會(huì)角色（如會(huì)計(jì)從業(yè)人員）提供指導(dǎo)行為和工作的道德規(guī)范，提供做人做事的道德標(biāo)準(zhǔn)，展示成為模范的社會(huì)角色應(yīng)具備的道德品質(zhì)和理想人格。美德倫理學(xué)美德倫理學(xué)關(guān)注的是人的道德品質(zhì)，關(guān)注

15、的是如何使人成為有美德的高尚的人。美德倫理學(xué)深刻地指出，一個(gè)按照某種道德規(guī)范和道德義務(wù)而行動(dòng)的人，其行為未必是道德的，因?yàn)樗@樣做未必出自真心，他的行為未必是他的道德品質(zhì)的體現(xiàn)。因此，倫理學(xué)應(yīng)該為人們制定行為規(guī)范，但更重要的是培養(yǎng)人的美德。不同倫理流派的關(guān)系圖馬克思主義倫理學(xué)馬克思主義倫理學(xué)的基本方法是歷史唯物主義的方法和辯證的方法。歷史唯物主義方法：從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和物質(zhì)利益出發(fā)來(lái)說(shuō)明道德現(xiàn)象的形成、發(fā)展和變化，說(shuō)明道德的本質(zhì)、特征和作用。辯證法：不僅強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、物質(zhì)利益對(duì)倫理道德的決定作用，而且重視倫理道德對(duì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和利益關(guān)系的反作用。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)倫理道德二、會(huì)計(jì)倫理學(xué)的性質(zhì)從現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)

16、中汲取研究的素材會(huì)計(jì)倫理學(xué)運(yùn)用倫理學(xué)的一般的方法和原理，對(duì)這些特殊的素材進(jìn)行研究演繹與歸納相結(jié)合會(huì)計(jì)倫理學(xué)在性質(zhì)上是應(yīng)用倫理學(xué)的一個(gè)分支，也是倫理學(xué)與現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)之間的中介。應(yīng)用倫理學(xué)環(huán)境倫理學(xué)會(huì)計(jì)倫理學(xué)二、會(huì)計(jì)倫理學(xué)的性質(zhì)（1）會(huì)計(jì)倫理的起源與歷史發(fā)展；（2）會(huì)計(jì)職業(yè)的基本特征、職業(yè)精神與職業(yè)價(jià)值觀；（3）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念框架、基本原則與具體規(guī)則；（4）會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系的實(shí)施、懲戒與治理。會(huì)計(jì)倫理學(xué)是一門以會(huì)計(jì)職業(yè)道德為研究對(duì)象的科學(xué), 即一整套有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)精神、職業(yè)價(jià)值觀與職業(yè)道德規(guī)范的理論體系。圖：會(huì)計(jì)倫理學(xué)的主要研究對(duì)象三、會(huì)計(jì)倫理的基本功能會(huì)計(jì)職業(yè)服務(wù)的需求者（社會(huì)公眾

17、）與供給者在進(jìn)行市場(chǎng)交易時(shí)，也需就該項(xiàng)交易簽訂“合約”，對(duì)服務(wù)的品種、質(zhì)量、交易金額、完成日期等條款加以約定。無(wú)形商品，質(zhì)量難以觀察社會(huì)公眾與職業(yè)會(huì)計(jì)師簽訂合約會(huì)計(jì)職業(yè)服務(wù)服務(wù)商品質(zhì)量的信息分布嚴(yán)重不對(duì)稱三、會(huì)計(jì)倫理的基本功能如何在交易合約中對(duì)服務(wù)商品的質(zhì)量做出妥貼與周密的約定呢？實(shí)踐證明，直接、明確、量化的約定是無(wú)法達(dá)成的，只能通過(guò)對(duì)該種無(wú)形商品的生產(chǎn)、提供程序和行為約束等方面加以約定，從而間接地實(shí)現(xiàn)對(duì)其質(zhì)量的控制、保證與提高。前者作為專業(yè)技術(shù)，后者就是會(huì)計(jì)倫理與職業(yè)道德規(guī)范。后者是前者發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)條件，因?yàn)槁殬I(yè)會(huì)計(jì)師在提供服務(wù)的過(guò)程中，存在著主觀判斷（即所謂職業(yè)判斷）和機(jī)會(huì)主義行為

18、。因此，對(duì)職業(yè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)服務(wù)的生產(chǎn)、提供程序的約定就構(gòu)成了該種商品交易合約的一個(gè)重要組成部分，或可視之為一份子合約。這一約定主要包括兩部分內(nèi)容：其一是關(guān)于該商品生產(chǎn)、提供程序的技術(shù)方面的約定；其二為關(guān)于該商品生產(chǎn)、提供過(guò)程中供給者（職業(yè)會(huì)計(jì)師）與相關(guān)利益當(dāng)事人交互行為方面的約定。技術(shù)約定職業(yè)會(huì)計(jì)師與相關(guān)利益當(dāng)事人交互行為方面的約定專業(yè)技術(shù)會(huì)計(jì)倫理與職業(yè)道德規(guī)范合約三、會(huì)計(jì)倫理的基本功能會(huì)計(jì)倫理在其性質(zhì)上是一份會(huì)計(jì)職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)中的關(guān)于職業(yè)服務(wù)質(zhì)量的公共合約（Public Contract），其內(nèi)容是對(duì)職業(yè)會(huì)計(jì)師與相關(guān)利益當(dāng)事人交互行為方面進(jìn)行約定，明確界定職業(yè)會(huì)計(jì)師的行為空間，其功能是指導(dǎo)、評(píng)

19、價(jià)和教化職業(yè)會(huì)計(jì)師。經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的長(zhǎng)期發(fā)展，這些職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)逐漸得到公認(rèn)和標(biāo)準(zhǔn)化，從而得以從各單份的交易合約中獨(dú)立出來(lái)，由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體或相關(guān)監(jiān)管部門發(fā)布，對(duì)全體職業(yè)會(huì)計(jì)師均具約束力，成為一份隱性的“公共合約”。雖然從表面上看，會(huì)計(jì)倫理這一隱形的公共合約僅是會(huì)計(jì)職業(yè)界自身共同達(dá)成的，但其實(shí)質(zhì)則是會(huì)計(jì)師職業(yè)界作為職業(yè)服務(wù)的供給者與其需求者（社會(huì)公眾）所共同“簽署”的。指導(dǎo)評(píng)價(jià)教化會(huì)計(jì)倫理本章小結(jié)本章小結(jié)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，我們能深刻理解各類組織及整個(gè)社會(huì)都是建立在一個(gè)巨大的受托責(zé)任網(wǎng)絡(luò)之上的，在受托責(zé)任履行過(guò)程中，職業(yè)會(huì)計(jì)師扮演關(guān)鍵的角色，即提供關(guān)于受托責(zé)任履行情況的公允信息及其可靠性之鑒證。

20、通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，我們能理解各種類型的職業(yè)會(huì)計(jì)師在受托責(zé)任認(rèn)定、計(jì)量與報(bào)告系統(tǒng)中是環(huán)環(huán)相扣的一個(gè)有機(jī)整體，具有相同的職業(yè)角色與屬性。會(huì)計(jì)職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量會(huì)直接影響經(jīng)營(yíng)者、投資者、債權(quán)人等社會(huì)公眾的利益，進(jìn)而影響整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，公眾利益導(dǎo)向（Public Interest Oriented）是會(huì)計(jì)職業(yè)賴以生存與發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)職業(yè)的本質(zhì)特征。本章小結(jié)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，我們還了解了不同的倫理理論與流派，能理解會(huì)計(jì)倫理學(xué)在性質(zhì)上是應(yīng)用倫理學(xué)的一個(gè)分支，也是倫理學(xué)與現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)之間的中介。會(huì)計(jì)倫理學(xué)的研究方法需要“從一般到特殊，從特殊到一般”相結(jié)合的方法，即演繹與歸納相結(jié)合。同時(shí)，會(huì)

21、計(jì)倫理學(xué)也是元倫理學(xué)、美德倫理學(xué)和規(guī)范倫理學(xué)等理論倫理學(xué)的立場(chǎng)、觀點(diǎn)、方法在會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域的具體應(yīng)用，具有綜合的性質(zhì)。會(huì)計(jì)倫理學(xué)是一門以會(huì)計(jì)職業(yè)道德為研究對(duì)象的科學(xué), 即一整套有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)精神、職業(yè)價(jià)值觀與職業(yè)道德規(guī)范的理論體系。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，我們還了解會(huì)計(jì)倫理在其性質(zhì)上則是一份會(huì)計(jì)職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)中的關(guān)于職業(yè)服務(wù)質(zhì)量的公共合約（Public Contract），其內(nèi)容是對(duì)職業(yè)會(huì)計(jì)師與相關(guān)利益當(dāng)事人交互行為方面進(jìn)行約定，明確界定職業(yè)會(huì)計(jì)師的行為空間，其功能是指導(dǎo)、評(píng)價(jià)和教化職業(yè)會(huì)計(jì)師。關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)會(huì)計(jì)職業(yè) 會(huì)計(jì)倫理 職業(yè)會(huì)計(jì)師 單位會(huì)計(jì)人員注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托責(zé)任 代理理論 契約理論剩余索取權(quán) 財(cái)務(wù)

22、報(bào)告供應(yīng)鏈 會(huì)計(jì)計(jì)量 公眾利益期望差距 信任差距 描述倫理學(xué) 元倫理學(xué)規(guī)范倫理學(xué)美德倫理學(xué) 應(yīng)用倫理學(xué) 馬克思主義倫理學(xué)會(huì)計(jì)倫理學(xué) 會(huì)計(jì)職業(yè)精神 職業(yè)價(jià)值觀 職業(yè)道德規(guī)范公共合約本章思考題本章思考題1.受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行及計(jì)量過(guò)程中包括哪些的關(guān)鍵環(huán)節(jié)？2.請(qǐng)闡述職業(yè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告供給鏈中所扮演角色與功能。3.為什么會(huì)計(jì)職業(yè)必須以公眾利益為導(dǎo)向？職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何平衡各利益方的利益？4.請(qǐng)闡述會(huì)計(jì)職業(yè)的基本特征、主要職責(zé)及其職業(yè)價(jià)值觀。5.存在哪些不同的倫理理論流派？這些倫理理論之間的關(guān)系是怎樣的？6.請(qǐng)闡述會(huì)計(jì)倫理學(xué)的性質(zhì)及會(huì)計(jì)倫理的基本功能案例討論與分析案例一：會(huì)計(jì)師倫理與工程師倫理：工程師的

23、反叛之啟示工程師可能是與會(huì)計(jì)師相似性最強(qiáng)的職業(yè)，它們均對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮基礎(chǔ)性的作用，它們的職業(yè)分布的廣泛性及對(duì)職業(yè)倫理、紀(jì)律與素質(zhì)要求都十分接近。愛(ài)徳溫萊頓 (2018) 在工程師的反叛一書中講述了工程師職業(yè)是怎樣從壁壘森嚴(yán)的專家型職業(yè)，變成商業(yè)氣息濃郁的行業(yè)，以至于成為謀利的主要領(lǐng)域。本案例改編自：/s/dPHj3ZQMJ8NvVHi-ep01-Q案例一：會(huì)計(jì)師倫理與工程師倫理：工程師的反叛之啟示愛(ài)徳溫萊頓 (2018)描述了現(xiàn)代工程師的多重面具: “工程師既是科學(xué)家也是商人。工程是一種科學(xué)職業(yè)，然而對(duì)工程師工作成果的檢驗(yàn)并不在實(shí)驗(yàn)室，而是在市場(chǎng)中?？茖W(xué)和商業(yè)的目標(biāo)時(shí)時(shí)會(huì)在兩個(gè)相反方向拉扯

24、工程師?！薄肮こ處煹钠鹪窗殡S著雇主所要求的科層制忠誠(chéng)和職業(yè)主義所隱含的獨(dú)立性要求之間的矛盾?！碑?dāng)一個(gè)專家型工程師同時(shí)又是一個(gè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的商業(yè)經(jīng)理或謀利商人時(shí)，身份沖突就成為必然，工程師的一切行為無(wú)可避免地以商業(yè)利益為首要選擇，而商業(yè)利益現(xiàn)實(shí)所遵循的就是商人們的眼前短期利益。于是，工程師在現(xiàn)實(shí)中更多地背離了職業(yè)主義的要求，更經(jīng)常地兌現(xiàn)著商業(yè)要求，從而帶來(lái)了全社會(huì)對(duì)工程師職業(yè)的極大失望和越來(lái)越多的嚴(yán)厲批評(píng)。那么，工程師行業(yè)是怎樣偏離職業(yè)主義軌道而陷于金錢利益至上的商業(yè)短期利潤(rùn)最大化困境? 工程師職業(yè)主義的困境職業(yè)主義商業(yè)利益案例一：會(huì)計(jì)師倫理與工程師倫理：工程師的反叛之啟示美國(guó)工程師成為職業(yè)以后，整

25、個(gè)行業(yè)表現(xiàn)出了對(duì)自己社會(huì)地位如癡如醉的熱愛(ài)。這種社會(huì)地位，并不只是工程師收入和權(quán)力的提升，更在于全社會(huì)的尊重與認(rèn)可。為此，工程師職業(yè)界形成了共識(shí)，為了獲得更高的社會(huì)地位，必須體現(xiàn)更高的社會(huì)責(zé)任感。這種社會(huì)責(zé)任感的提升，完全取決于工程師行業(yè)體現(xiàn)的職業(yè)精神。這種職業(yè)精神的重要性，美國(guó)杰出工程師萬(wàn)尼瓦爾布什 (Vannevar Bush) 1939 年對(duì)喪失職業(yè)精神的后果作出了至今仍是很精辟的論斷: “我們可能淪為被操控的雇員，喪失自己的獨(dú)立性。如此，我們可能得出這樣的結(jié)論，我們只不過(guò)是人類社會(huì)中又一個(gè)群體而已缺乏崇高理想，唯命是從，(唯私利是圖) 在文明團(tuán)體偉大力量的沖突之間，隨波逐流?！惫こ處熉?/p>

26、業(yè)主義的困境案例一：會(huì)計(jì)師倫理與工程師倫理：工程師的反叛之啟示職業(yè)主義要求會(huì)計(jì)師與工程師一樣認(rèn)同職業(yè)價(jià)值觀。這種職業(yè)價(jià)值觀包括以下三個(gè)方面:1.自治。自治表現(xiàn)在兩個(gè)層面: 一是行業(yè)組織對(duì)從業(yè)者提出從業(yè)要求; 二是在企業(yè)或機(jī)構(gòu)，職業(yè)行為具有自決權(quán)力。作為職業(yè)工作者，都必須有醫(yī)生那般的處方權(quán)，雇主可以不按處方抓藥熬藥用藥，但其不能干擾醫(yī)生開出什么處方。會(huì)計(jì)師工作亦如此，其可受雇于任何組織或個(gè)人，但必須按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)、向各方報(bào)告會(huì)計(jì)信息，雇主可以不信或不用會(huì)計(jì)信息，但絕不可以要求會(huì)計(jì)師按其意愿和想象生成各種會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)價(jià)值觀案例一：會(huì)計(jì)師倫理與工程師倫理：工程師的反叛之啟示2.

27、職業(yè)工作的同行控制。凡是能成為職業(yè)并服從職業(yè)主義，其對(duì)社會(huì)一般都具有至高無(wú)上的價(jià)值。從這個(gè)意義上說(shuō)，整個(gè)社會(huì)的職業(yè)公會(huì)，只是為了實(shí)現(xiàn)這種至高無(wú)上價(jià)值的組織保障。失去了這種保障，在科層制忠誠(chéng)沖擊下，職業(yè)本身的性質(zhì)很容易變異，職業(yè)行為操守在日常生活中就很難得到堅(jiān)守。當(dāng)然，行業(yè)公會(huì)如何擁有堅(jiān)守職業(yè)使命的權(quán)力和動(dòng)力并使之不至于成為謀取行業(yè)利益的工具，這是整個(gè)社會(huì)制度設(shè)計(jì)時(shí)必須考慮的。3.公眾利益與社會(huì)責(zé)任。這種集中體現(xiàn)在內(nèi)外兩方面: 內(nèi)部自我監(jiān)督檢查以避免從業(yè)者濫用的責(zé)任;對(duì)外，制定立足充分準(zhǔn)確體現(xiàn)社會(huì)賦予職業(yè)使命規(guī)范 的責(zé)任。無(wú)疑，社會(huì)責(zé)任的確立，使任何職業(yè)可以免受科層制忠誠(chéng)對(duì)職業(yè)使命的沖擊。會(huì)計(jì)行

28、業(yè)各種法規(guī)與準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)、政府會(huì)計(jì)監(jiān)管制度及行業(yè)協(xié)會(huì)自律管理，都是為了最大程度上為會(huì)計(jì)行業(yè)切實(shí)履行起其職業(yè)產(chǎn)生之初向社會(huì)所作出的基本承諾提供充分的制度性保障。會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)價(jià)值觀案例一：會(huì)計(jì)師倫理與工程師倫理：工程師的反叛之啟示當(dāng)工程師與會(huì)計(jì)師進(jìn)入商業(yè)高層后，徹底瓦解了工程師與會(huì)計(jì)師對(duì)他們職業(yè)精神的認(rèn)同。歷史發(fā)展至今，這種職業(yè)主義與商業(yè)價(jià)值觀沖突依然存在而且愈加激烈和復(fù)雜，以至于對(duì)立的雙方居然成了誰(shuí)也不能離開對(duì)方的獨(dú)立存在?！艾F(xiàn)代商業(yè)需要非常深?yuàn)W的技術(shù)知識(shí)，且只有職業(yè)人員才能提供。技術(shù)人員需要組織來(lái)應(yīng)用他們的知識(shí)，與科學(xué)不一樣，技術(shù)不能為了自身而存在。這個(gè)問(wèn)題一直在尋找合適的平衡和協(xié)調(diào)機(jī)制

29、。對(duì)于美國(guó)工程師而言，這個(gè)平衡已經(jīng)過(guò)度地向商業(yè)方向傾斜，并且協(xié)調(diào)也在很大程度上服從雇主的主張。工程師的職業(yè)獨(dú)立被徹底地剝奪了?！甭殬I(yè)精神瓦解的可能性案例一：會(huì)計(jì)師倫理與工程師倫理：工程師的反叛之啟示對(duì)此，美國(guó)暢銷書作家約翰布魯克斯在 沸騰的歲月一書中說(shuō)得更直白: “在企業(yè)合并會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)師這個(gè)高尚而令人自豪的職業(yè)，為什么出現(xiàn)墮落? 老式傳統(tǒng)太根深蒂固了，會(huì)計(jì)師太過(guò)專注于披露原則，卻沒(méi)有意識(shí)到，誠(chéng)實(shí)的披露甚至有可能被用來(lái)撒謊，迷惑那些沒(méi)有受過(guò)訓(xùn)練或者不太謹(jǐn)慎的投資者。企業(yè)越來(lái)越壯大，大量的資金和隨之而來(lái)的權(quán)力卷入其中，會(huì)計(jì)師開始考慮什么是合法的，而不是什么是符合良知的，并或多或少地接受公司管理層

30、的擺布。為了賺錢，向管理層出賣靈魂似乎也不是什么了不起的事。會(huì)計(jì)師開始接受公司的想法，再也不考慮自己的獨(dú)立性和批判性，或者甚至司法上的審查員身份，而把自己當(dāng)作管理層的一部分，當(dāng)作公司團(tuán)隊(duì)的一員。會(huì)計(jì)角色定義出了問(wèn)題，正在失去它的靈魂，從本義和程度上都是如此?！甭殬I(yè)精神瓦解的可能性案例一：會(huì)計(jì)師倫理與工程師倫理：工程師的反叛之啟示如何擺脫困境，工程師的背叛一書至結(jié)尾都未能提供答案，該書結(jié)語(yǔ)是 “科學(xué)職業(yè)主義的興起”，意在喚起工程師對(duì)職業(yè)主義及其職業(yè)精神的關(guān)注、認(rèn)同并死心塌地堅(jiān)守。但作者又提醒我們，這似乎是一個(gè)不可能完成的任務(wù)。他們認(rèn)為，工程師只有獲得一種更新的社會(huì)意識(shí)，才有可能激活內(nèi)在職業(yè)精神，

31、從而重塑職業(yè)主義，實(shí)現(xiàn)人類社會(huì)的職業(yè)理想?？梢?jiàn)，徹底擺脫會(huì)計(jì)倫理困境，讓會(huì)計(jì)師找回本屬于自己的靈魂，必須重塑會(huì)計(jì)職業(yè)精神。怎樣在商業(yè)利益至上環(huán)境中堅(jiān)守職業(yè)操守，是當(dāng)代會(huì)計(jì)行業(yè)必須作出思考并需社會(huì)整體層面作出科學(xué)合理的頂層制度設(shè)計(jì)的現(xiàn)實(shí)話題。會(huì)計(jì)倫理：路在何方？案例要求1.您認(rèn)為工程師職業(yè)與會(huì)計(jì)師職業(yè)存在哪些相同或相異的職業(yè)性質(zhì)與職業(yè)特征？2.基于倫理理論，職業(yè)性質(zhì)與職業(yè)特征是如何影響并決定職業(yè)精神與職業(yè)價(jià)值觀的？3.您認(rèn)為現(xiàn)代會(huì)計(jì)師主要面臨哪些職業(yè)倫理困境？這些倫理困境與經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境存在哪些相關(guān)性？4.您認(rèn)為應(yīng)該如何探尋現(xiàn)代會(huì)計(jì)的職業(yè)精神？會(huì)計(jì)倫理的有效實(shí)施需要哪些頂層的制度設(shè)計(jì)？案例二：公眾

32、利益導(dǎo)向中國(guó)會(huì)計(jì)倫理建設(shè)新成果2020年12月17日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)修訂發(fā)布中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（2020）和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則（2020）（以下統(tǒng)稱“守則”）。這是時(shí)隔11年，中注協(xié)對(duì)守則進(jìn)行的全面修訂，主要修訂內(nèi)容包括八大方面。業(yè)內(nèi)人士均表示，職業(yè)道德是會(huì)計(jì)行業(yè)立足的基石，此次修訂的意義重大。維護(hù)公眾利益 與國(guó)際動(dòng)態(tài)趨同會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低將直接影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和市場(chǎng)有效性。我國(guó)自2020年3月1日起施行新證券法，全面推行注冊(cè)制，將更大程度地發(fā)揮資本市場(chǎng)在資源配置中的作用，信息披露的重要性更加突顯。這對(duì)作為會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量“看門人”注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信和職業(yè)道德水平

33、提出了更高的要求。中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，守則堅(jiān)持以維護(hù)公眾利益為宗旨，進(jìn)一步加強(qiáng)了獨(dú)立性要求，以保障審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，吸收借鑒國(guó)際職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則的最新成果，保持與國(guó)際守則的持續(xù)動(dòng)態(tài)趨同。案例二：公眾利益導(dǎo)向中國(guó)會(huì)計(jì)倫理建設(shè)新成果方正證券股份有限公司副總裁尹磊告訴記者，守則的全面修訂，順應(yīng)了資本市場(chǎng)與國(guó)際接軌推行注冊(cè)制的發(fā)展需要。其中明確提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師以維護(hù)公眾利益為宗旨的總體原則，主要是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的特殊性決定的。“由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)受益人并不僅僅是委托人，實(shí)際上是投資者、債權(quán)人等社會(huì)公眾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師須向社會(huì)公眾對(duì)自己的服務(wù)結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)牢記自己是社會(huì)公眾利益的代

34、言人，本著為社會(huì)公眾利益負(fù)責(zé)的態(tài)度開展審計(jì)工作?！币谡f(shuō)。中國(guó)會(huì)計(jì)研究（CJAS）聯(lián)合主編陳漢文教授表示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平是決定審計(jì)質(zhì)量的重要因素。守則的修訂發(fā)布非常及時(shí)，為審計(jì)的國(guó)家戰(zhàn)略實(shí)施提供了重要的微觀道德基礎(chǔ)。同時(shí)，他指出，2020年，瑞幸事件觸發(fā)了世界級(jí)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)波，以致出現(xiàn)第二輪中概股危機(jī)并催生美國(guó)頒布外國(guó)公司問(wèn)責(zé)法案，將對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展產(chǎn)生長(zhǎng)期的不利經(jīng)濟(jì)后果。在守則的修訂中保持高度的、持續(xù)的國(guó)際趨同，也有利于彌補(bǔ)中國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)師（包括單位會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師）職業(yè)道德水平的國(guó)際期望差距。維護(hù)公眾利益 與國(guó)際動(dòng)態(tài)趨同（續(xù)）案例二：公眾利益導(dǎo)向中國(guó)會(huì)計(jì)倫理建設(shè)新成果安

35、永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師、華北區(qū)主管合伙人張明益表示，守則進(jìn)一步對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信、獨(dú)立性和職業(yè)道德等方面予以明確，強(qiáng)化了維護(hù)公眾利益的效果。同時(shí)，增加了對(duì)公眾利益實(shí)體審計(jì)方面的要求，比如事務(wù)所為某一公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶提供審計(jì)服務(wù)的時(shí)間達(dá)到10年或以上，應(yīng)當(dāng)采取的防范措施；要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)化質(zhì)量管理的環(huán)節(jié)，以及其在政策和程序中的執(zhí)行，以求達(dá)到輪換的實(shí)施效果等。中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行董事楊晨輝也強(qiáng)調(diào)，職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象的內(nèi)核，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)社會(huì)的行為指南，是行業(yè)被社會(huì)、市場(chǎng)認(rèn)可的基礎(chǔ)。只有在職業(yè)道德的規(guī)范指導(dǎo)和統(tǒng)籌之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體的職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)行為才能夠成為“有根的一棵樹

36、”。維護(hù)公眾利益 與國(guó)際動(dòng)態(tài)趨同（續(xù)）案例二：公眾利益導(dǎo)向中國(guó)會(huì)計(jì)倫理建設(shè)新成果完善職業(yè)道德框架 切合中國(guó)實(shí)際“本次修訂完善了職業(yè)道德概念框架，對(duì)于應(yīng)對(duì)違反法律法規(guī)行為、利益沖突等涉及公眾利益較多的方面，提出了更嚴(yán)格的要求并提供了更為詳盡、具體的指引?！敝凶f(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人強(qiáng)調(diào)，守則在吸收借鑒國(guó)際職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則的最新成果的同時(shí)，還注重切合中國(guó)實(shí)際，特別考慮將中華民族傳統(tǒng)文化和社會(huì)主義核心價(jià)值觀寫入職業(yè)道德基本原則。對(duì)此，陳漢文表示，守則為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了解決道德困境的通用工具與決策方法，可以使職業(yè)道德規(guī)則的執(zhí)行更具體化、流程化。此外，在本質(zhì)上，概念框架法隱含了原則導(dǎo)向思想，利于將各項(xiàng)基本原則邏

37、輯一致地運(yùn)用于具體規(guī)則，并在具體規(guī)則無(wú)法窮盡的領(lǐng)域透過(guò)概念框架的應(yīng)用以指導(dǎo)基本原則在這些領(lǐng)域的適用。案例二：公眾利益導(dǎo)向中國(guó)會(huì)計(jì)倫理建設(shè)新成果“這有效解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則體系不夠全面，部分條款只有原則指導(dǎo)，可執(zhí)行性差的問(wèn)題?！币谝仓赋?，守則不僅有原則性的指導(dǎo)，還全面梳理了具有針對(duì)性的防范措施。更加強(qiáng)調(diào)不利影響與可采取的防范措施之間的對(duì)應(yīng)聯(lián)系，使防范措施與不利影響更好地相匹配。張明益進(jìn)一步表示，面對(duì)來(lái)自不同的行業(yè)、背景和各有不同特性的客戶，在不同的處境和職業(yè)道德問(wèn)題是不可能有統(tǒng)一的解決方法。應(yīng)用舉例的方式列舉可能能夠應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施，更有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分理解并有效運(yùn)用職業(yè)道德概

38、念，幫助其大大提升解決不同職業(yè)道德問(wèn)題的能力。此外，守則新增與應(yīng)對(duì)違反法律法規(guī)行為相關(guān)的規(guī)定，也將進(jìn)一步幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師解決以往在實(shí)務(wù)中面對(duì)的挑戰(zhàn)。楊晨輝指出，職業(yè)道德的有效性還依賴于良好的執(zhí)業(yè)的環(huán)境，不僅包括市場(chǎng)環(huán)境，還與人文環(huán)境息息相關(guān)。守則所體現(xiàn)中國(guó)傳統(tǒng)文化與社會(huì)主義核心價(jià)值觀，兼顧了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)特點(diǎn)和文化環(huán)境，更有利于守則的執(zhí)行。完善職業(yè)道德框架 切合中國(guó)實(shí)際（續(xù)）案例二：公眾利益導(dǎo)向中國(guó)會(huì)計(jì)倫理建設(shè)新成果讓職業(yè)道德成為行業(yè)共同遵循的基本理念如何讓職業(yè)道德成為行業(yè)共同遵循的基本理念，在每一個(gè)執(zhí)業(yè)人員以及每一個(gè)項(xiàng)目中有效貫徹執(zhí)行，是守則發(fā)布后的一個(gè)重要話題。對(duì)此，楊晨輝認(rèn)為，讓

39、守則具有現(xiàn)實(shí)的約束力是關(guān)鍵所在?！斑@種約束力主要體現(xiàn)在內(nèi)在和外在兩個(gè)層面。其中，內(nèi)在的約束力來(lái)自于每一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)定位、職業(yè)價(jià)值、公眾利益的認(rèn)知和認(rèn)可，外在的約束力來(lái)自于其對(duì)職業(yè)的敬畏感?！睏畛枯x表示，誠(chéng)信、公正、正直等要求是內(nèi)在約束力體現(xiàn)，而真正讓內(nèi)在約束力發(fā)揮作用，需要將職業(yè)道德教育貫穿行業(yè)從業(yè)人員職業(yè)生涯的始終。獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力等要求則是外在約束力體現(xiàn)，它更加具體、清晰。張明益也指出，繼續(xù)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育和文化建設(shè)的工作十分重要。不僅要注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技能和專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，還應(yīng)加大對(duì)職業(yè)道德教育的重視和培訓(xùn)力度。同時(shí)，要提高業(yè)內(nèi)對(duì)職業(yè)道德的關(guān)注度和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，鼓勵(lì)企業(yè)將審計(jì)質(zhì)

40、量以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平作為挑選事務(wù)所的重要標(biāo)準(zhǔn)。積極構(gòu)建全行業(yè)自律管理體系，與國(guó)際職業(yè)道德組織并肩而行，讓大中小型事務(wù)所就不同的情況對(duì)職業(yè)道德的實(shí)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行交流，集思廣益，保持行業(yè)職業(yè)道德水平的一致性。案例二：公眾利益導(dǎo)向中國(guó)會(huì)計(jì)倫理建設(shè)新成果“除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人層面需要提高職業(yè)道德意識(shí)與修養(yǎng)，還有更重要的兩個(gè)方面?！标悵h文認(rèn)為，一要構(gòu)建包含事務(wù)所文化、治理結(jié)構(gòu)、首席道德官制度、事務(wù)所倫理型領(lǐng)導(dǎo)力、事務(wù)所質(zhì)量控制與吹哨制度等在內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)部治理機(jī)制，二要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的外部治理機(jī)制，包括媒體監(jiān)督、協(xié)會(huì)監(jiān)管、政府監(jiān)管與法律監(jiān)督等要素。尹磊進(jìn)一步表示，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師違

41、規(guī)成本，采取以德引導(dǎo)與依法管制相結(jié)合的方式來(lái)倒逼注冊(cè)會(huì)計(jì)師踐行職業(yè)道德守則，提高專業(yè)勝任能力，有利于從根本上提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。比如，持續(xù)完善對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)造假行為處罰辦法和提高法律執(zhí)行力度，加大有關(guān)責(zé)任人的懲罰力度，把違反職業(yè)道德的行為納入處罰范圍。進(jìn)一步完善中介服務(wù)資信評(píng)級(jí)規(guī)則體系，加強(qiáng)行業(yè)信用管理、誠(chéng)信檔案、事務(wù)所信用評(píng)級(jí)等制度建設(shè)。采取行業(yè)自律與輿論監(jiān)督，政府監(jiān)管相結(jié)合的方式，一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)造假，將直接納入信用體系，并影響其未來(lái)執(zhí)業(yè)。讓職業(yè)道德成為行業(yè)共同遵循的基本理念（續(xù)）案例二：公眾利益導(dǎo)向中國(guó)會(huì)計(jì)倫理建設(shè)新成果此外，陳漢文強(qiáng)調(diào)，在數(shù)字時(shí)代，審計(jì)職業(yè)面臨新的

42、變革，并產(chǎn)生新的職業(yè)道德問(wèn)題。因此，未來(lái)可以考慮研究并增加數(shù)字時(shí)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)職業(yè)道德規(guī)則方面的內(nèi)容。尹磊也指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)新行業(yè)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)手段的運(yùn)用，與時(shí)俱進(jìn)，提升自身專業(yè)勝任能力，適應(yīng)注冊(cè)制下發(fā)行人的多樣性對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平提出的更高的要求。案例要求：1.您認(rèn)為中注協(xié)最新修訂的職業(yè)道德守則為什么要強(qiáng)調(diào)公眾利益導(dǎo)向？ 2.職業(yè)道德概念框架有哪些作用？它在會(huì)計(jì)倫理學(xué)中具有哪些作用？3.您認(rèn)為修修訂的職業(yè)道德守則在哪些方面契合當(dāng)前中國(guó)的商業(yè)與資本市場(chǎng)環(huán)境？4.您認(rèn)為在當(dāng)前新時(shí)代的背景下，如何才能讓遵守職業(yè)道德成為會(huì)計(jì)行業(yè)共同的理念與價(jià)值觀？ 讓職業(yè)道德成為行業(yè)共同遵

43、循的基本理念（續(xù)）謝謝！第二章 會(huì)計(jì)舞弊與道德行為本章學(xué)習(xí)目標(biāo)了解全球及中國(guó)會(huì)計(jì)舞弊之現(xiàn)狀，包括舞弊的類型、方式、手段與后果；學(xué)習(xí)并深刻理解舞弊的動(dòng)因理論以及舞弊行為的道德決策過(guò)程；了解與區(qū)別會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德認(rèn)知與判斷的六個(gè)不同的發(fā)展階段，理解會(huì)計(jì)職業(yè)道德在性質(zhì)上是典型的他律與自律的辯證統(tǒng)一以及行為約束與核心價(jià)值的辯證統(tǒng)一；學(xué)會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)分析并設(shè)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的治理系統(tǒng)。6061目錄CONTENTS第一節(jié) 會(huì)計(jì)舞弊第二節(jié) 道德行為引例康得新是一家主要從事新材料、智能顯示與碳纖維的公司。作為昔日資本市場(chǎng)的白馬股，康得新2010年上市以來(lái)股價(jià)最高漲幅近20倍，2017年創(chuàng)下歷史市值巔峰9

44、40億，逼近千億，被稱為“材料界華為”和“千億白馬股”?？档眯略谔祭w維業(yè)務(wù)上投資百億元，希望成為“碳纖維全球領(lǐng)導(dǎo)者”。然而，年產(chǎn)6.6萬(wàn)噸碳纖維也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出全球絕大部分碳纖維需求。沒(méi)有完全打開的碳纖維市場(chǎng)終究導(dǎo)致康得新的資金出現(xiàn)問(wèn)題。62“千億白馬”何以成“害群之馬”：康得新之會(huì)計(jì)舞弊引例2019年1月康得新首次出現(xiàn)債務(wù)違約，但財(cái)報(bào)中披露的賬面資金卻達(dá)到驚人的122億元。這樣不合常理的情況引起了市場(chǎng)關(guān)注，關(guān)于“賬上存在122億卻不能償付債券本息”的質(zhì)疑不絕于耳。隨著事件發(fā)酵，康得新財(cái)務(wù)造假與違規(guī)信息披露的事實(shí)逐漸浮出水面。人們驚覺(jué)這匹“大白馬”已不復(fù)以往。在財(cái)務(wù)造假方面，康得新通過(guò)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)方

45、式虛增營(yíng)業(yè)收入，并通過(guò)虛構(gòu)采購(gòu)、生產(chǎn)、研發(fā)費(fèi)用、產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用方式虛增營(yíng)業(yè)成本、研發(fā)費(fèi)用和銷售費(fèi)用，導(dǎo)致2015年-2018年一共虛增利潤(rùn)總額約115.3億元，可以說(shuō)康得新的年報(bào)利潤(rùn)幾乎都是造假的產(chǎn)物。而至于康得新賬面上的巨額資金，則涉及銀行存款余額虛假記載。通過(guò)一份現(xiàn)金管理合作協(xié)議，康得新各子賬戶的貨幣資金全部歸集到康得集團(tuán)的賬下。在信息披露違規(guī)方面，康得新不僅隱瞞募集資金使用，還在年報(bào)中隱瞞了關(guān)聯(lián)擔(dān)保的情況。康得新將募集到的原計(jì)劃用來(lái)支付設(shè)備采購(gòu)款的24.53億元轉(zhuǎn)走，通過(guò)多次轉(zhuǎn)手，最后全部流回了康得新用來(lái)支付銀行貸款、進(jìn)行利潤(rùn)虛增等。康得新自己的子公司和其他公司簽訂了存單質(zhì)押合同用來(lái)作為自

46、己母公司康得集團(tuán)的擔(dān)保。這些本應(yīng)被披露給投資者的信息都被悄悄掩蓋掉。63“千億白馬”何以成“害群之馬”：康得新之會(huì)計(jì)舞弊引例最后，舞弊康得新的股票被納入“退市風(fēng)險(xiǎn)警示股票”名單，中國(guó)證監(jiān)會(huì)向康得新下發(fā)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政處罰及市場(chǎng)禁入事先告知書。最后，康得新公司受到了證監(jiān)會(huì)的定格處罰60萬(wàn)元，一手打造出了康得集團(tuán)及康得新的董事長(zhǎng)鐘玉作為舞弊的主導(dǎo)者，則被罰款、終身禁入證券市場(chǎng)、判刑，其余涉事的高管也被處罰。那么，您是如何理解以下幾個(gè)問(wèn)題的：康得新舞弊的動(dòng)因是什么？你認(rèn)為康得新非道德行為誘發(fā)的機(jī)理是什么？康得新會(huì)計(jì)舞弊的經(jīng)濟(jì)后果包括哪些？如何在事先識(shí)別其職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)？會(huì)計(jì)職業(yè)道德64“千億

47、白馬”何以成“害群之馬”：康得新之會(huì)計(jì)舞弊01會(huì)計(jì)舞弊會(huì)計(jì)職業(yè)道德65本節(jié)導(dǎo)讀歷史地看，英國(guó)1720年的南海公司事件、美國(guó)1929年的股市大崩潰、21世紀(jì)初發(fā)生的安然丑聞以及2020年的瑞幸事件等，這些都是會(huì)計(jì)舞弊行為引發(fā)嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)后果的典型案例。21世紀(jì)以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化以及資本市場(chǎng)國(guó)際化的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)舞弊與職業(yè)道德問(wèn)題的嚴(yán)重性已經(jīng)引發(fā)全球主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的關(guān)注。為此，本節(jié)將對(duì)全球及中國(guó)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)狀加以簡(jiǎn)要描述。6667一、全球會(huì)計(jì)舞弊之現(xiàn)狀會(huì)計(jì)舞弊（Accounting Fraud）行為由利益驅(qū)動(dòng)什么是會(huì)計(jì)舞弊？Eliott & Willingham（1980）較早的給予了定義，認(rèn)為會(huì)計(jì)

48、舞弊是指管理者通過(guò)重大誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施的有損股東和債權(quán)人等相關(guān)者利益的蓄意欺詐行為。美國(guó)反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（Treadway委員會(huì)）在其1987年發(fā)布的報(bào)告（NCFFR）中將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊定義為：由于故意或輕率的行為，導(dǎo)致出具虛假或重大遺漏的誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)投資者決策產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響的行為。COSO委員會(huì)在其1999年報(bào)告中認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是在財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)披露中存在的蓄意錯(cuò)報(bào)，或從事對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)披露有重大直接影響的非法行為。美國(guó)注冊(cè)舞弊審查師協(xié)會(huì)（ACFE）則認(rèn)為，會(huì)計(jì)舞弊是有意或故意地錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)重要事實(shí)，或者提供誤導(dǎo)性或與其它信息一并考慮時(shí)將導(dǎo)致閱讀者改變或調(diào)整其既有判斷或決策的會(huì)

49、計(jì)信息行為。v68一、全球會(huì)計(jì)舞弊之現(xiàn)狀會(huì)計(jì)舞弊行為的本質(zhì)是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的一種嚴(yán)重違背，它在微觀上會(huì)損害投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的切身利益，在中觀上會(huì)破壞證券市場(chǎng)的資源配置效率，在宏觀上會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展造成嚴(yán)重阻礙。21世紀(jì)以來(lái)，安然公司、世界通訊、南方保健、瑞幸咖啡等一系列重大會(huì)計(jì)舞弊丑聞的爆發(fā)，沉重地打擊了投資者信心，侵蝕了市場(chǎng)信用基礎(chǔ)，使會(huì)計(jì)舞弊演變成一個(gè)世界性頑疾，并呈現(xiàn)出越演越烈的態(tài)勢(shì)。69通過(guò)對(duì)分布在全球各地的51608名注冊(cè)舞弊審查師進(jìn)行多達(dá)77個(gè)問(wèn)題的詳盡網(wǎng)絡(luò)問(wèn)卷調(diào)查，2020-ACFE報(bào)告共收集了自2018年1月至2019年9月間125個(gè)國(guó)家真實(shí)發(fā)生的2504 個(gè)

50、全球會(huì)計(jì)舞弊案例。美國(guó)注冊(cè)舞弊審查師協(xié)會(huì)（ACFE）發(fā)布2020全球舞弊研究報(bào)告這些案例詳細(xì)介紹了舞弊采用的方法、損失、受害組織、舞弊者、發(fā)現(xiàn)舞弊的方法以及組織在發(fā)現(xiàn)舞弊后采取的措施。這個(gè)數(shù)據(jù)并不意味著在這期間全球?qū)嶋H發(fā)生的舞弊案例總數(shù)，這個(gè)數(shù)據(jù)只是各地CFE在問(wèn)卷調(diào)查中有效反饋的案例數(shù)。ACFE根據(jù)2000多名反舞弊專家的長(zhǎng)期經(jīng)驗(yàn)、按照發(fā)生舞弊企業(yè)年度收入的5%的均值進(jìn)行粗略估計(jì)，這一期間全球會(huì)計(jì)舞弊行為導(dǎo)致的潛在總損失大概高達(dá)4.5萬(wàn)億美元一、全球會(huì)計(jì)舞弊之現(xiàn)狀一、全球會(huì)計(jì)舞弊之現(xiàn)狀2018.1-2019.9ACFE報(bào)告全球舞弊案例的地區(qū)分布及其損失地區(qū)案例數(shù)占比損失的中位數(shù)（萬(wàn)美元）美國(guó)

51、及加拿大89546%12撒哈拉以南的非洲30115%10亞太地區(qū)19810%19.5拉丁美洲及加勒比海1015%20西歐1287%13.9東歐和中西亞955%13.3南亞1035%11.7中東及北非1277%10一、全球會(huì)計(jì)舞弊之現(xiàn)狀2020-ACFE報(bào)告之全球舞弊案例分布地圖一、全球會(huì)計(jì)舞弊之現(xiàn)狀A(yù)CFE舞弊分類樹ACFE發(fā)現(xiàn)：盡管隨著時(shí)代變化，電子支付以及商業(yè)科技化給組織帶來(lái)很多改變，但舞弊者實(shí)施舞弊的方法經(jīng)過(guò)了時(shí)間的考驗(yàn)，其本質(zhì)并沒(méi)有很大改變。一、全球會(huì)計(jì)舞弊之現(xiàn)狀舞弊實(shí)施的類型一、全球會(huì)計(jì)舞弊之現(xiàn)狀隱藏舞弊的最主要的四種手段在搜集到的案例中，有12%的人根本沒(méi)有采用任何方法來(lái)掩蓋舞弊行

52、為！一、全球會(huì)計(jì)舞弊之現(xiàn)狀首先發(fā)現(xiàn)舞弊的主要方法盡管組織可以用更加精細(xì)復(fù)雜的舞弊發(fā)現(xiàn)工具，舉報(bào)仍是最常見(jiàn)的一種方法，其占比達(dá)到43%。因此檢查舞弊者應(yīng)該首先評(píng)估和研究已有的舉報(bào)事宜。一、全球會(huì)計(jì)舞弊之現(xiàn)狀 舉報(bào)人的來(lái)源一、全球會(huì)計(jì)舞弊之現(xiàn)狀舞弊持續(xù)時(shí)間及其損失舞弊行為持續(xù)的時(shí)間越長(zhǎng)，造成的損失也就越大一、全球會(huì)計(jì)舞弊之現(xiàn)狀反舞弊措施一、全球會(huì)計(jì)舞弊之現(xiàn)狀2010-2020年反舞弊措施的使用情況變化采取這些穩(wěn)健的反舞弊項(xiàng)目代表越來(lái)越多的組織慎重的考慮了舞弊所帶來(lái)的威脅并且采取方法減小風(fēng)險(xiǎn)。一、全球會(huì)計(jì)舞弊之現(xiàn)狀2020-ACFE報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的其他重要結(jié)論舞弊者的級(jí)別和舞弊金額高度正相關(guān)，股東或執(zhí)行

53、官舞弊只占舞弊者的20%，但其造成的損失更大，中位數(shù)為60萬(wàn)美元。由股東/執(zhí)行官造成的損失額是一般經(jīng)理（雇員）造成損失的4倍（10倍）；69%（31%）的舞弊者為男性（女性），且男性舞弊者造成的損失比女性更多。大約53%的舞弊者的年齡在31-45歲之間，64%的舞弊者有大學(xué)本科及以上的學(xué)歷，舞弊者的年齡、教育程度與舞弊損失金額正相關(guān)。大約89%的舞弊者屬于初犯，有舞弊前科的僅占4%；當(dāng)參與舞弊的人越多，損失的金額也會(huì)越大。舞弊者在進(jìn)行舞弊活動(dòng)時(shí)往往會(huì)顯露出一些可疑的跡象：入不敷出、財(cái)務(wù)危機(jī)、與顧客或供應(yīng)商有異常的親密行為、不愿分享權(quán)力、多疑易怒、工于心計(jì)、面臨離婚家庭問(wèn)題等。建立雇員舞弊意識(shí)培

54、訓(xùn)的組織更高有可能受到舉報(bào)信息；雇員在100人以下的組織的反舞弊措施實(shí)施率更低，在雇傭前僅有52%舞弊者被組織進(jìn)行背景調(diào)查，主要調(diào)查其工作歷史、犯罪記錄、推薦信查證以及學(xué)歷驗(yàn)證。超過(guò)50%的舞弊行為發(fā)生在運(yùn)營(yíng)部門、會(huì)計(jì)部門、銷售部門和高層管理者中，其中運(yùn)營(yíng)部門發(fā)生舞弊的概率最高，達(dá)到15%；二、中國(guó)會(huì)計(jì)舞弊之現(xiàn)狀我國(guó)資本市場(chǎng)雖建立時(shí)間不長(zhǎng)，但會(huì)計(jì)舞弊案件亦頻頻發(fā)生，“老三案”、“新三案”及近年來(lái)發(fā)生的康得新、康美藥業(yè)、瑞幸咖啡等系列會(huì)計(jì)丑聞使得僅有30年歷史的中國(guó)資本市場(chǎng)多次陷入信任危機(jī)。根據(jù)李清、黨正磊（2019）基于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)的統(tǒng)計(jì)，在1996-2017年間中國(guó)上市公司共有1264起會(huì)計(jì)

55、舞弊事件發(fā)生， 年均發(fā)生58次，舞弊類型主要包括虛列資產(chǎn)、虛構(gòu)利潤(rùn)、虛假記載（誤導(dǎo)性陳述）、披露不實(shí)、欺詐上市等，另有1335起信息披露重大遺漏事件和1821起推遲披露事件 參見(jiàn)：李清、黨正磊，會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)構(gòu)建和評(píng)價(jià)研究基于因子分析，數(shù)理統(tǒng)計(jì)與管理，2019年第11期。趙宇（2019） 則統(tǒng)計(jì)了2000-2018年間196家被證監(jiān)會(huì)處罰的上市公司舞弊案例，其舞弊行為的平均持續(xù)時(shí)間大部分為2-4年，首次舞弊時(shí)間至證監(jiān)會(huì)處罰的時(shí)間間隔大部分為4-6年。參見(jiàn)：趙宇，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊特征研究，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文，2019年。二、中國(guó)會(huì)計(jì)舞弊之現(xiàn)狀參見(jiàn)：趙宇，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊特征研

56、究，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文，2019年。被處罰的上市公司會(huì)計(jì)舞弊持續(xù)時(shí)間中國(guó)上市公司舞弊行為處罰滯后時(shí)間二、中國(guó)會(huì)計(jì)舞弊之現(xiàn)狀黃世忠等（2020） 以我國(guó)20102019年因財(cái)務(wù)舞弊而被證監(jiān)會(huì)處罰的113家A股上市公司為樣本，對(duì)舞弊公司的行業(yè)與地區(qū)分布、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、舞弊金額、舞弊時(shí)間、審計(jì)意見(jiàn)、舞弊類型、舞弊手法等特征進(jìn)行了描述和分析。農(nóng)林牧漁業(yè)舞弊家數(shù)且占行業(yè)公司總數(shù)的比例較高（9.79%）；制造業(yè)中， 二級(jí)行業(yè)“化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)”的舞弊家數(shù)在制造業(yè)二級(jí)行業(yè)中占比最高（3.63%）；二級(jí)行業(yè)“醫(yī)藥制造業(yè)”的舞弊家數(shù)行業(yè)占比緊隨其后，達(dá)3.46%中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的行業(yè)分布二、中

57、國(guó)會(huì)計(jì)舞弊之現(xiàn)狀黃世忠等（2020） 以我國(guó)20102019年因財(cái)務(wù)舞弊而被證監(jiān)會(huì)處罰的113家A股上市公司為樣本，對(duì)舞弊公司的行業(yè)與地區(qū)分布、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、舞弊金額、舞弊時(shí)間、審計(jì)意見(jiàn)、舞弊類型、舞弊手法等特征進(jìn)行了描述和分析。會(huì)計(jì)舞弊公司的收入規(guī)模在10億元以下的居多， 占比達(dá)60.75%；凈利潤(rùn)規(guī)模在5000萬(wàn)元以下（含虧損）的上市公司占比為51.40%中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的經(jīng)營(yíng)規(guī)模分布二、中國(guó)會(huì)計(jì)舞弊之現(xiàn)狀中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別周期中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的金額特征二、中國(guó)會(huì)計(jì)舞弊之現(xiàn)狀中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的類型分布會(huì)計(jì)舞弊主要集中在對(duì)利潤(rùn)表的粉飾和操縱上，收入舞弊成為會(huì)計(jì)舞弊的“重災(zāi)區(qū)”

58、， 占比高達(dá)68.14%二、中國(guó)會(huì)計(jì)舞弊之現(xiàn)狀中國(guó)上市公司收入舞弊的具體手法02道德行為88本節(jié)導(dǎo)讀如本章第一節(jié)所述，會(huì)計(jì)舞弊已成為一個(gè)世界性頑疾，并呈現(xiàn)出越演越烈的態(tài)勢(shì)，世界各國(guó)都高度重視反舞弊建設(shè)與會(huì)計(jì)舞弊治理。會(huì)計(jì)舞弊與道德行為是一個(gè)硬幣的兩面。為此，本節(jié)主要闡述會(huì)計(jì)舞弊行為的道德決策、會(huì)計(jì)職業(yè)道德之性質(zhì)以及職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的分析框架。8990一、會(huì)計(jì)舞弊行為的道德決策會(huì)計(jì)舞弊行為既可能是組織行為，亦可能是個(gè)人行為；通常，組織層面的會(huì)計(jì)舞弊需要以個(gè)人層面的舞弊行為而呈現(xiàn)。在理解會(huì)計(jì)舞弊行為的道德決策機(jī)制之前，我們首先需要了解誘發(fā)會(huì)計(jì)舞弊行為的基本動(dòng)因。（一）會(huì)計(jì)舞弊行為的理論解釋舞弊的冰山理

59、論（The Iceberg Theory of Fraud，二因子理論）1895年，心理學(xué)家弗洛伊德最早提出冰山理論，他認(rèn)為人的行為很少一部分受到意識(shí)的支配，而大部分難以由意識(shí)解釋的行為是受到潛意識(shí)的支配。潛意識(shí)就像隱藏在海平面以下的部分，雖難以觀察，但起到相當(dāng)重要的基礎(chǔ)性作用。會(huì)計(jì)學(xué)者基于會(huì)計(jì)舞弊行為的主觀性、隱蔽性特點(diǎn)，很早就借用這一理論解釋會(huì)計(jì)舞弊行為發(fā)生的機(jī)理。Bologna 和Lindquist（1987）將會(huì)計(jì)舞弊形容為冰山，表現(xiàn)為顯性和隱性兩部分。隱性部分是主觀方面決定的不可觀察因素，對(duì)舞弊行為的發(fā)生具有更加基礎(chǔ)和根本性的作用。會(huì)計(jì)職業(yè)道德91（一）會(huì)計(jì)舞弊行為的理論解釋一、會(huì)計(jì)

60、舞弊行為的道德決策舞弊的三角理論（The Triangle Theory of Fraud，三因子理論）犯罪學(xué)的三角形理論最早由美國(guó)的犯罪學(xué)家 Donald R. Cressey 于1953 年提出，他從 1950 年開始針對(duì) 250 個(gè)因貪污或挪用公款而被指控的罪犯進(jìn)行了一個(gè)調(diào)查訪談。訪談發(fā)現(xiàn)，這些罪犯滿足三方面的共同特點(diǎn)：首先，存在一個(gè)無(wú)法通過(guò)正常的收入渠道得到滿足的隱秘的財(cái)務(wù)需求；其次，存在一個(gè)不被監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)的“良機(jī)”，違規(guī)行為容易在實(shí)施后被隱瞞；最后，在道德層面都能找到一個(gè)自我說(shuō)服的理由。Steve Albrecht則于 20 世紀(jì) 80 年代早期將Cressey（1953）的這一發(fā)現(xiàn)