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1、第一章 增值稅本章提要增值稅的產(chǎn)生及特點增值稅的征稅對象范圍及納稅人增值稅的稅率增值稅的應(yīng)納稅額計算增值稅的優(yōu)惠政策增值稅的納稅時間及地點增值稅增值稅的產(chǎn)生1917年美國耶魯大學(xué)的亞當(dāng)斯（T.Adams）首先提出增值稅這一概念1921年德國資本家西蒙斯（C.F.V.Siemens）正式提出增值稅的名稱，并詳細(xì)闡述這一稅制的內(nèi)容增值稅的實踐活動20世紀(jì)50年代從法國開始增值稅在法國實踐成功后陸續(xù)被許多國家借鑒采用，形成用增值稅代替?zhèn)鹘y(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的世界性稅制改革運動 增值稅增值稅的性質(zhì)增值稅的性質(zhì)增值稅是以增值額為課稅對象的一種稅；進一步說，是對商品流轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)的增值額課征的一種稅。對增值額的理解從理

2、論上講，增值額相當(dāng)于商品價值CVM中的VM部分，就是商品價值扣除在商品生產(chǎn)過程中消耗掉的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值C后的余額，即由企業(yè)勞動者創(chuàng)造的新價值。從商品生產(chǎn)的全過程而言，一件商品最終實現(xiàn)消費時的最后銷售額、相當(dāng)于該商品從生產(chǎn)到流通各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和。 就個別生產(chǎn)單位而言，增值額可以看作是商品購銷價差，即因提供應(yīng)稅的商品和勞務(wù)而取得的收入價格（不包括商品或勞務(wù)的購買者應(yīng)付的增值稅）與該商品或勞務(wù)外購成本價格（不包括為這些外購項目所支付的增值稅）之間的差額。 增值稅增值稅的類型 以確定增值稅計稅依據(jù)所涉非增值性項目范圍大小為標(biāo)準(zhǔn)，增值稅可分為生產(chǎn)型、收入型、消費型增值稅以增值稅抵扣稅額確定依

3、據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，增值稅可分為發(fā)票抵扣模式和按賬計征模式以增值稅在不同地區(qū)運用的特點為標(biāo)準(zhǔn)，可把增值稅劃分為歐洲模式、南美模式、日本模式、中國模式等增值稅增值稅的類型 比較分類課稅增值額計稅依據(jù)或稅基特點稅基相當(dāng)于生產(chǎn)型銷售收入-中間性產(chǎn)品價值工資+租金+利息+利潤+折舊折舊不從稅基中扣除國民生產(chǎn)總值收入型銷售收入-原材料-中間性產(chǎn)品價值-折舊工資+租金+利息+利潤稅基中不包含折舊國民凈產(chǎn)值或國民收入消費型銷售收入-中間性產(chǎn)品價值-同期購入的固定資產(chǎn)全部價值固定資產(chǎn)價值從稅基扣除全部消費品的價值生產(chǎn)型、收入型、消費型增值稅比較增值稅增值稅的經(jīng)濟影響 前提假定對增值稅，假定是廣泛征收的，征稅范圍包括農(nóng)業(yè)

4、、工業(yè)、商業(yè)零售等各行業(yè)，實行單一比例稅率，出口實行零稅率，購進投入品稅額抵扣采用發(fā)票法；對經(jīng)濟環(huán)境，假定是一種國家干預(yù)和市場調(diào)節(jié)相結(jié)合的經(jīng)濟，所有納稅人都是獨立的經(jīng)濟利益主體、按市場信號安排生產(chǎn)經(jīng)營和投資消費，國家則通過經(jīng)濟工具的參數(shù)變動指導(dǎo)市場。 增值稅增值稅的經(jīng)濟影響 對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的選擇的影響 在征收消費型增值稅情況下，企業(yè)在決定企業(yè)組織形態(tài)上不受稅收政策的影響，客觀上會促進專業(yè)化分工協(xié)作的企業(yè)組織形式的發(fā)展。在征收生產(chǎn)型增值稅情況下，增值稅的這一影響仍然是非中性的，但從整體來看，對比傳統(tǒng)全值流轉(zhuǎn)稅，這種非中性影響已大大減輕。對經(jīng)濟穩(wěn)定的影響 增值稅對財政收入目標(biāo)的達到是有益的。 增值

5、稅的采用不會導(dǎo)致通貨膨脹。 生產(chǎn)型增值稅稅基較廣，不用高稅率就能獲得既定的財政收入,具有一定的自動穩(wěn)定功能。 增值稅對價格改革的影響實行增值稅有利于價格調(diào)整和經(jīng)濟改革。增值稅的推行可在一定程度上解決規(guī)范化的稅收與不斷變化的價格之間的矛盾 ，促進價格改革。增值稅對雙軌制價格體制的適應(yīng)性比全值流轉(zhuǎn)稅強。 增值稅我國現(xiàn)行增值稅的特點 是生產(chǎn)型增值稅。就單個納稅人來講，購進固定資產(chǎn)已納稅款不予抵扣,就整個社會來講，稅基是國民生產(chǎn)總值。是有限的全面型增值稅。實行憑全國統(tǒng)一票樣的增值稅專用發(fā)票注明的稅款抵扣購進投入品己納稅款的辦法。 實行價內(nèi)稅和價外稅并存制。 實行兩檔稅率。 按銷售額大小和財務(wù)會計制度是

6、否健全將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對小規(guī)模納稅人實行簡化的征稅辦法。 增值稅增值稅的征稅對象增值稅的征稅對象是商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)中的增值額。由于我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅的征稅對象，是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物過程中實現(xiàn)的增值額。 增值稅增值稅的征稅范圍銷售貨物和進口貨物所謂貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi) 進口貨物不僅包括通過貿(mào)易途徑輸入的有形動產(chǎn)，而且包括個人攜帶及郵遞進境的應(yīng)稅物品。 提供加工、修理、修配勞務(wù)加工，指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收

7、取加工費的業(yè)務(wù)。修理修配，指受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 增值稅增值稅的征稅范圍征收增值稅的某些特殊業(yè)務(wù)貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；銀行銷售金銀業(yè)務(wù)；典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；生產(chǎn)集郵商品以及郵政部門集郵公司以外的單位或個人銷售、調(diào)撥集郵商品的；郵政部門以外的其他單位與個人發(fā)行報刊的；基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的；電信單位單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的。征收增值稅的某些特殊行為 視同銷售 混合銷售

8、 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 代購及代理進口貨物 增值稅增值稅的納稅人 在我國境內(nèi)一切經(jīng)營銷售、進口列入增值稅征稅對象范圍的貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人都是增值稅的納稅人。 我國按國際通行做法將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 增值稅增值稅的稅率增值稅稅率的特點稅率不反映單個納稅人對增值稅的負(fù)擔(dān)水平，而反映至本階段止參與生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)的納稅人的增值稅整體交付水平本階段應(yīng)納增值稅額銷售額增值稅稅率以前階段已納增值稅額（即進項稅額）增值稅稅率（本階段應(yīng)納稅額以前階段已納稅額）銷售額對最終進入消費的前一經(jīng)營階段而言，增值稅稅率商品或應(yīng)稅勞務(wù)已納全部增值稅額最終銷售額 在單一稅率下，最終銷售額相等、稅額

9、相等、稅負(fù)相同，增值稅稅率反映消費者對其所購買的商品或勞務(wù)的增值稅負(fù)擔(dān)水平 增值稅增值稅稅率的設(shè)置原則 簡化原則規(guī)范化的增值稅要實行單一或接近單一稅率制。1994年稅制改革后我國增值稅實行17、13兩檔稅率，符合簡化原則。 低稅率、零稅率盡量設(shè)置在生產(chǎn)經(jīng)營的最終階段（即進入消費階段或出口階段）原則在憑發(fā)票注明稅款抵扣進項稅額的增值稅制度下，本階段課征會對前一階段的低稅、免稅產(chǎn)生追補效應(yīng)。增值稅增值稅稅率納稅人銷售或進口以下貨物稅率為13糧食、食用植物油、鹽自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、水煤槳產(chǎn)品圖書、報紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜農(nóng)業(yè)產(chǎn)品金屬

10、礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品國務(wù)院規(guī)定的其他貨物銷售或進口上述至項以外的貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)即加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17出口貨物，稅率為零，但國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 增值稅增值稅稅率納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的從高適用稅率。納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)從高適用稅率。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6與4兩檔。舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨按4的征收率減半征收增值稅。 增值稅增值稅稅率一般納稅人生產(chǎn)下列貨物可選擇簡易征收辦法計算繳納增值稅。 縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電

11、力建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰原料中摻有石煤、粉煤灰等廢渣生產(chǎn)的墻體材料用微生物、微生物代謝物、動物毒素、人或動物的血液、組織制成的生物制品一般納稅人銷售自來水的，也可選擇簡易征收辦法計算繳納增值稅。一般納稅人生產(chǎn)銷售的以水泥產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的水泥混凝土，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，按照6的征收率征收增值稅。 增值稅增值稅的應(yīng)納稅額計算方法適用范圍計算方式稅額抵扣方式一般計算方法一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額可抵扣進項稅額簡易征收計算方法小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)一般納稅人銷售特定貨物應(yīng)納

12、稅額=銷售額征收率不許抵扣進項稅額進口貨物計算方法進口貨物應(yīng)納稅額=海關(guān)核定組成計稅價格稅率 不許抵扣任何稅額增值稅應(yīng)納稅額計算方法一覽表 增值稅增值稅銷售額的確定確定銷售額的一般規(guī)定銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。銷貨退回或折讓情況下銷售額的確定一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。 增值稅增值稅銷售額的確定混合銷售銷售額的確定混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷

13、售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計，貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計。合并定價銷售額的確定一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額（1稅率）小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額（1征收率）增值稅增值稅銷售額的確定外幣標(biāo)價和進口貨物的銷售額的確定納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格折合人民幣計算。納稅人進口貨物在進口環(huán)節(jié)交納增值稅，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，即應(yīng)納稅額組成計稅價格稅率，不得抵扣任何稅額。 進口貨物增值稅計稅基礎(chǔ)即組

14、成計稅價格關(guān)稅完稅價格十關(guān)稅十消費稅。 增值稅增值稅銷售額的確定幾種特殊經(jīng)營方式的貨物銷售額的確定納稅人為銷售貨物（含啤酒、黃酒）而出租出售包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。 納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。 增值稅增值稅銷售額的確定價格明顯偏低并無正當(dāng)理由，以及無銷售價格情況下的銷售額確定規(guī)則納稅人銷售貨物

15、或應(yīng)稅勞務(wù)價格明顯偏低并無正當(dāng)理由者，發(fā)生視同銷售貨物行為以及以物易物而無銷售價格或銷售額者，其銷售額按下列順序確定：1按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；2按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3按組成計稅價格確定。組成計稅價格成本（1成本利潤率）。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額，計算公式為：組成計稅價格成本（1成本利潤率）消費稅稅額。 增值稅增值稅的銷項稅額銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額銷售額稅率。 增值稅增值稅的進項稅額準(zhǔn)予抵扣的進項稅額增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額

16、即準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證注明的增值稅額。購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進項稅額，按照買價和13的扣除率計算。增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可視為免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按10的扣除率計算進項稅額；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進的免稅棉花，可按收購金額的13的扣除率計算進項稅額；向國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，可依據(jù)購銷企業(yè)開具的銷售發(fā)票注明的銷售額按13的扣除率計算進項稅額。 增值稅增值稅的進項稅額購進或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用（含運費、建設(shè)基金，但是裝卸費、保險費、郵寄費其它雜費不得計入），按7的扣除率計算的進項稅額。購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，

17、可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10計算抵扣進項稅額。 一般納稅人購置稅控收款機所支付的增值稅稅額(以購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn))，準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項稅額中抵扣。 對東北三省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、軍品企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的一般納稅人，對中部六省老工業(yè)基地城市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、電力業(yè)、采掘業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的一般納稅人，發(fā)生的下列進項稅額準(zhǔn)予抵扣：購進（包括接受捐贈和實物投資）固定資產(chǎn)、用于自制（含改擴

18、建、安裝）固定資產(chǎn)的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)、為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。 增值稅不得抵扣的進項稅額納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。固定資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣。我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，購進的固定資產(chǎn)已納增值稅，即使在增值稅扣稅憑證上注明也不得從銷項稅額中抵扣。用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，不得抵扣。 增值稅不得抵扣的進項稅額用于非正常損失的購進貨物的進項稅額與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或

19、應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額均不得抵扣。 已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費，發(fā)生非正常損失或耗用于非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，其進項稅額應(yīng)從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中扣減。 納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額當(dāng)月全部進項稅額當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項目、免稅項目及非應(yīng)稅項目的進項稅額（當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計）（當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計）當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項目和非應(yīng)稅項目的進項稅額 增值稅進項稅額抵扣時間的規(guī)定增值稅專用發(fā)票全部納入防

20、偽稅控系統(tǒng)后，一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否則不允許抵扣進項稅額。一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期的進項稅額申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。一般納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位（即收款方），必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)單位一致，才能申報抵扣進項稅額。 增值稅增值稅的優(yōu)惠政策我國目前增值稅的優(yōu)惠政策大致可以歸納為：減免稅政策，包括免稅、減稅、暫不征或暫免征；先征后返政策，主要包括即征即退、先征后退和先征后返政策；起征點政策

21、。 增值稅增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。貨物期貨交易在實物交割環(huán)節(jié)交納增值稅。銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：1采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑證、并將提貨單交給買方的當(dāng)天；2采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；4采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；5委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；6銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的

22、憑據(jù)的當(dāng)天；7納稅人發(fā)生除“將貨物交付他人代銷”“銷售代銷貨物”以外的視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。增值稅增值稅納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進口貨物，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳納稅款。 增值稅增值稅納稅地點固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)

23、機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。進口貨物，應(yīng)當(dāng)由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人，在扣繳義務(wù)人所在地納稅。實行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物的機構(gòu)發(fā)生（1）向購貨方開具發(fā)票（2）向購貨方收取貨款，兩項行為之一的，應(yīng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅。未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。增值稅本章小結(jié)增值稅是以納稅人增值額為課稅對象的一種稅

24、，它有生產(chǎn)型、收入型和消費型之分，我國采用的是生產(chǎn)型增值稅。我國現(xiàn)行增值稅的征稅范圍從總的講，包括銷售或者進口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)兩大項。同時，對屬于增值稅征稅范圍的某些特殊項目和特殊行為有具體規(guī)定。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩大類。一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)適用17或者13的增值稅率并實行購進扣稅法，小規(guī)模納稅人則按簡易征收辦法適用6或者4的征收率。本章小結(jié)在計算應(yīng)納稅額時，一般納稅人按照不含稅銷售額和適用稅率計算銷項稅額，并按銷項稅額扣除可抵扣的進項稅額后得出的應(yīng)納稅額繳納稅款；小規(guī)模納稅人按不含稅銷售額乘以適用的征收率得出應(yīng)納稅額。我國目前的增值稅優(yōu)惠政策大

25、致分為：減免稅、各種先征后返政策、對部分特殊部門的優(yōu)惠政策以及起征點政策幾種。我國稅法規(guī)定，增值稅納稅人必須在納稅義務(wù)發(fā)生后，按規(guī)定期限在法定的納稅地點向稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款。第二章 消費稅內(nèi)容提要消費稅概述 消費稅征稅對象范圍、納稅人及稅率消費稅應(yīng)納稅額的計算消費稅的征收管理消費稅1消費稅概述消費稅的概念消費稅是以消費品銷售額或消費支出額作為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱我國開征的消費稅，是對在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅條例列舉的應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅 我國消費稅就其具體內(nèi)涵，可從以下幾方面理解：征稅地點、征稅范圍、計稅依據(jù)、征收

26、環(huán)節(jié)等 消費稅2消費稅概述消費稅的特點消費稅是對應(yīng)稅消費品和消費行為征收的一種稅消費稅的征收范圍具有選擇性 消費稅的征稅環(huán)節(jié)具有單一性消費稅的稅率具有較大差異性消費稅的稅率具有較大差異性消費稅采用價內(nèi)稅模式消費稅3消費稅征稅對象消費稅征稅對象范圍借鑒外國成功經(jīng)驗和做法，我國消費稅的調(diào)節(jié)范圍包括以下幾個方面：對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品；奢侈品、非生活必需品；高能耗及高檔消費品；不可再生和替代的消費品；具有一定財政意義的產(chǎn)品我國消費稅的具體征收范圍包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游

27、艇、木制一次性筷子、實木地板等14大類消費稅4消費稅納稅人消費稅納稅人消費稅納稅人的一般規(guī)定：凡在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，都是消費稅的納稅人消費稅納稅人的特殊規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人，也為金銀首飾消費稅的納稅義務(wù)人消費稅5消費稅稅率消費稅稅率消費稅稅率的一般規(guī)定第一，能夠體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策第二，能夠正確引導(dǎo)消費方向，有效地限制超前消費的傾向，起到調(diào)節(jié)供求關(guān)系的作用第三，能適應(yīng)消費者的貨幣支付能力和心理承受能力第四，適當(dāng)考慮消費品原有負(fù)擔(dān)水平及國家財政需要 具體消費稅稅目稅率參見課本中

28、表2-1消費稅6消費稅稅率消費稅稅率的特殊規(guī)定納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算，從高適用稅率卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應(yīng)按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅消費稅7消費稅計稅依據(jù)納稅人生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)其計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費品的銷售額，即納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價格和價外費用在計算消費稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅款的銷售額。其換算

29、公式為：應(yīng)稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）消費稅8消費稅計稅依據(jù)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于轉(zhuǎn)移使用時納稅納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于其他方面的，必須按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格（成本利潤）（1消費稅稅率）消費稅9消費稅計稅依據(jù)委托加工的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)：委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所

30、納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格（材料成本加工費）（1消費稅稅率）委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售后，不再征收消費稅消費稅10消費稅計稅依據(jù)進口產(chǎn)品的計稅依據(jù)：進口的應(yīng)稅消費品實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的，按照組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）（1消費稅稅率）其中，計算進口卷煙消費稅組成計稅價格和應(yīng)納消費稅稅額。其計算公式為：進口卷煙消費稅組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅定額稅）/（1進口卷煙消費稅適用比例稅

31、率）；應(yīng)納消費稅稅額進口卷煙消費稅組成計稅價格進口卷煙消費稅適用比例稅率消費稅定額稅消費稅11消費稅計稅依據(jù)銷售帶包裝產(chǎn)品的計稅依據(jù)：實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅從1995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅消費稅12消費稅計稅依據(jù)納稅人自設(shè)非獨立核算門市部自銷產(chǎn)品的計稅依據(jù)： 納稅人

32、通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅消費稅13消費稅計稅依據(jù)生產(chǎn)銷售卷煙的計稅依據(jù)：從量定額計稅辦法的計稅依據(jù)為卷煙的實際銷售數(shù)量，從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價格或者核定價格實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅；實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費稅非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實際銷售收入計算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實際銷售價格，并確定適用的比例稅率消費稅14消費稅計稅依據(jù)計稅依據(jù)的特殊規(guī)定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償

33、債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計稅依據(jù)在確定應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)時，納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅收征收機關(guān)有權(quán)核定其計稅價格消費稅15消費稅計稅依據(jù)計稅依據(jù)的特殊規(guī)定：納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以外匯計算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格折合成人民幣計算應(yīng)納稅額購進或委托加工收回已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品征稅時，可以根據(jù)當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購或委托加工收回的已稅原料消費品已納消

34、費稅稅款消費稅16消費稅計稅依據(jù)“應(yīng)稅消費品數(shù)量” 。具體規(guī)定如下：銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；委托加工的應(yīng)稅消費品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。從量計征當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款，其計算公式如下當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品數(shù)量外購應(yīng)稅消費品單位稅額30或100當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品數(shù)量期初庫存外購應(yīng)稅消費品數(shù)量當(dāng)期購進外購應(yīng)稅消費品數(shù)量期末庫存外購應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅17消費稅應(yīng)納稅額計算消費稅應(yīng)納稅

35、額的計算公式如下：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品銷售額消費稅稅率 或應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品數(shù)量單位稅額消費稅18消費稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天消費稅19消費稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天納稅人委托加工的

36、應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為委托方提貨的當(dāng)天納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當(dāng)天消費稅20消費稅納稅環(huán)節(jié)一般規(guī)定，消費稅的納稅環(huán)節(jié)是：生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品為銷售環(huán)節(jié)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品為移送使用環(huán)節(jié)委托加工的應(yīng)稅消費品為受托方交付消費品環(huán)節(jié)進口應(yīng)稅消費品于報關(guān)進口環(huán)節(jié)特殊規(guī)定：自1995年1月1日起，金銀首飾的消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)征收自2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品的消費稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)征收自2003年5月1日起，鉑金首飾的消費稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅21消費稅納稅地點納稅人銷售以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，

37、除國家另有規(guī)定外，均應(yīng)在納稅人核算地向主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托人為個體經(jīng)營者外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅進口的應(yīng)稅消費品，由進口報關(guān)者向報關(guān)地海關(guān)繳納消費稅出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅稅款消費稅22消費稅納稅期限生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的納稅人、代收代繳義務(wù)人交納消費稅的期限，由主管稅務(wù)機關(guān)按應(yīng)稅款數(shù)額的大小，分別核定為1日、3日、5日、10日

38、、15日或者1個月納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可按次納稅納稅人進口應(yīng)稅消費品，繳納稅款應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)消費稅23本章小結(jié)我國消費稅是對在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅條例列舉的應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費稅共設(shè)置了十四個稅目，采用比例稅率和定額稅額相結(jié)合的做法，其具體規(guī)定體現(xiàn)在消費稅稅目稅率表中消費稅是采用從價定率計征和從量定額征收兩種方法計算的。其計算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品銷售額適用稅率或應(yīng)納稅額+應(yīng)稅消費品數(shù)量單位稅額納稅人的納稅義務(wù)

39、發(fā)生時間根據(jù)納稅人的不同情況來確定消費稅的納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)按應(yīng)納稅款數(shù)額的大小確定。消費稅24第三章 營業(yè)稅內(nèi)容提要營業(yè)稅概述 營業(yè)稅的征稅對象范圍、納稅人及稅率 營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算 營業(yè)稅的減稅和免稅營業(yè)稅的征收管理 營業(yè)稅63 營業(yè)稅概述營業(yè)稅的產(chǎn)生營業(yè)稅的特點 征稅范圍限于銷售勞務(wù)和無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)稅負(fù)低，稅率檔次少 簡便易行，容易計征 營業(yè)稅64營業(yè)稅的征稅對象范圍根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為，為營業(yè)稅的征稅對象范圍 “在中華人民共和國境內(nèi)”的基本定義“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”基本含義營業(yè)稅的具

40、體征收范圍交通運輸業(yè) ，建筑業(yè) ，金融保險業(yè)，郵電通信業(yè) ，文化體育業(yè) ，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 。 與增值稅征收范圍的劃分一項銷售行為同時涉及營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分 兼營增值稅征收范圍的劃分 營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分的具體規(guī)定 營業(yè)稅65營業(yè)稅的納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，都是營業(yè)稅的納稅人。單位和個人構(gòu)成營業(yè)稅的納稅人，必須同時具備以下三個條件：提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為，必須發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)；提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，必須是屬于營業(yè)稅的征稅范圍；必須是有償或視同有償提供應(yīng)稅

41、勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)。 幾種特殊的納稅人營業(yè)稅66營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人 為了加強源泉控制、堵塞漏洞，簡化征收手續(xù)，保證稅收收入，營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則規(guī)定了七種扣繳義務(wù)人 ：委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。 建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人 。境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。 單位或者個人進行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。 演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款，以售票者為扣繳義務(wù)人。 分保險業(yè)

42、務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。 個人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。 營業(yè)稅67營業(yè)稅的稅率根據(jù)基本保持原稅負(fù)和中性、簡便原則，營業(yè)稅對九個稅目設(shè)置了3、5二個檔次的比例稅率和一個幅度稅率 營業(yè)稅稅 目征 收 范 圍稅 率一、交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運、高速公路車輛通行費31二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3三、金融保險業(yè)5四、郵電通信業(yè)3五、文化體育業(yè)3六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝5202七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5八

43、、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽5九、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物57營業(yè)稅的計稅依據(jù) 營業(yè)稅的計稅依據(jù)為營業(yè)額。關(guān)于營業(yè)額，稅法規(guī)定了兩種情形：一種是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，不得扣除任何成本或費用。 另一種是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，可以扣除一些特定的支出項目，其余額作為營業(yè)稅的營業(yè)額 。營業(yè)額的確定，可以分為交通運輸業(yè)，建筑業(yè)，金融保險業(yè)，郵電通信業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)九類不同應(yīng)稅項目。營業(yè)稅69營業(yè)稅的計稅

44、依據(jù)在確定營業(yè)稅的營業(yè)額時，還應(yīng)注意以下幾個問題混合銷售的營業(yè)額 兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，其營業(yè)額的確定 納稅人按外匯結(jié)算營業(yè)額，其營業(yè)額的人民幣折合 退款、折扣、賠償金、預(yù)收的營業(yè)額處理 營業(yè)稅70營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。其基本計算公式如下： 應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率 營業(yè)稅71營業(yè)稅72營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算 規(guī)定起征點是為了照顧收入較少的納稅人和貫徹合理負(fù)擔(dān)的原則。從2003年1月1日起至2005年底，提高下崗失業(yè)人員營業(yè)稅起征點幅度 。全國統(tǒng)一規(guī)定的起征

45、點的幅度是： 按期納稅的起征點為月營業(yè)額200800元； 按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額50元；營業(yè)額未達到起征點的納稅人，免征營業(yè)稅。納稅人的營業(yè)額達到起征點的，應(yīng)按營業(yè)額全額計算應(yīng)納稅額。營業(yè)稅的減稅免稅規(guī)定 營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的免稅項目，具體有：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)殘疾人員個人提供的勞務(wù)。這是指殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。學(xué)校及其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)。農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。紀(jì)念館、博物

46、館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動所售門票收入，以及宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。除此以外，國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局又單獨下文明確了一些減免營業(yè)稅項目。 營業(yè)稅73營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間 納稅義務(wù)發(fā)生時間的一般規(guī)定： 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。這就是說，只要納稅人具備了上述兩個條件中的一個，納稅義務(wù)即告發(fā)生納稅義務(wù)發(fā)生時間的特殊規(guī)定 建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間 金融保險業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的納稅義務(wù)發(fā)生時間 銷售不動產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間 提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商

47、標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽的納稅義務(wù)發(fā)生時間營業(yè)稅74營業(yè)稅納稅期限 納稅人繳納稅款的期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定為5日、10日、15日或者1個月；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個月為一期的納稅人或者扣繳人，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一期的納稅人或者扣繳人，自納稅期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起5日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)繳稅款。報繳稅款期限的最后一天，如遇公休日可以順延。金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為1個季度，保險業(yè)的納稅期限為1個月。除銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)務(wù)仍以一個季度為納稅期外，其他納稅人從事金融

48、業(yè)務(wù)，應(yīng)按月繳納營業(yè)稅。 營業(yè)稅75營業(yè)稅納稅地點營業(yè)稅的納稅地點是根據(jù)不同納稅人的情況，本著便于納稅人繳納和稅務(wù)機關(guān)征收管理，便于企業(yè)經(jīng)濟核算和保證財政收入的原則來確定的。營業(yè)稅的納稅地點原則采取屬地征收的方法，就是納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款。根據(jù)這些要求，營業(yè)稅納稅地點具體規(guī)定如下：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。金融保險業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)

49、所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。營業(yè)稅納稅地點的一般規(guī)定營業(yè)稅納稅地點的特殊規(guī)定 營業(yè)稅76本章小結(jié)營業(yè)稅是對在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。 營業(yè)稅的征稅范圍限于銷售勞務(wù)和無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，它與增值稅在征收范圍存在兩個劃分：一是一項銷售行為同時涉及營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分；二是兼營增值稅征收范圍的劃分。 營業(yè)稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。稅法在基本規(guī)定之外，又根據(jù)經(jīng)營行為或經(jīng)營特點，規(guī)定幾種特殊的納稅人。為了加強源泉控制、堵塞漏洞，簡化征收手續(xù)，保證稅收收入，稅法也

50、規(guī)定了營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。營業(yè)稅77營業(yè)稅78本章小結(jié)根據(jù)基本保持原稅負(fù)和中性、簡便原則，營業(yè)稅對九個稅目設(shè)置了3、5二個檔次的比例稅率和一個幅度比例稅率（520）。 為了照顧收入較少的納稅人，貫徹合理負(fù)擔(dān)的原則，配合國家經(jīng)濟社會政策，營業(yè)稅規(guī)定了起征點和減免稅優(yōu)惠營業(yè)稅應(yīng)納稅額按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。營業(yè)稅79本章小結(jié)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天；營業(yè)稅的納稅

51、期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；營業(yè)稅的納稅地點是根據(jù)不同納稅人的情況，本著便于納稅人繳納和稅務(wù)機關(guān)征收管理，便于企業(yè)經(jīng)濟核算和保證財政收入的原則來確定的。第四章 企業(yè)所得稅 內(nèi)容提要企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象范圍和稅率 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定 企業(yè)所得稅的資產(chǎn)處理 企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算和稅收抵免 特別納稅調(diào)整 企業(yè)所得稅81流企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象范圍和稅率轉(zhuǎn)稅主要類型企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象范圍 納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅。 注：個人獨資企業(yè)

52、、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。 居民企業(yè) VS. 非居民企業(yè) 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅 82非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅83流企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象范圍和稅率轉(zhuǎn)稅主要類型企業(yè)所得稅 84流企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象范圍和稅率轉(zhuǎn)稅主要類型企業(yè)所得稅稅率

53、基本稅率：25%原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)稅率過渡 五年內(nèi)，15%25%符合條件的非居民企業(yè)稅率 適用20%，減按10%符合條件的小型微利企業(yè)條件：工業(yè)企業(yè)VS.非工業(yè)企業(yè)優(yōu)惠稅率：20%85流企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象范圍和稅率轉(zhuǎn)稅主要類型企業(yè)所得稅稅率國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) 同時符合5個條件優(yōu)惠稅率：15%對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè) 在2001年至2010年期間，仍減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額確定的一般規(guī)則 概述計算公式：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除允許彌補的以前年度虧損 計算原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)稅收入的確定收入

54、總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免，固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益（按照市場價格確定的價值）等 86企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅87企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定1、銷售貨物收入 2、提供勞務(wù)收入 3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益 5、利息收入 6、租金收入 7、特許權(quán)使用費收入 8、接受捐贈收入 9、其他收入 各種應(yīng)稅收入企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的特殊規(guī)定可分期確認(rèn)收入的經(jīng)營業(yè)務(wù)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的 企業(yè)發(fā)生的非貨

55、幣性資產(chǎn)交換不征稅收入財政撥款 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 88企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅與新企業(yè)所得稅法和新企業(yè)所得稅法實施條例不沖突的原有相關(guān)收入確認(rèn)政策規(guī)定，共11項。準(zhǔn)予扣除項目在計算應(yīng)稅所得額時準(zhǔn)予從收入額中扣除的項目，是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除新企業(yè)所得稅法中規(guī)定可以扣除的項目 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除 職工福利費支出扣除標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定五險一金扣除標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定 89企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營

56、活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除 匯兌損失扣除標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定業(yè)務(wù)招待費支出扣除標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金扣除標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除 租入固定資產(chǎn)支付的租賃費扣除標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除 90企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。公益性捐贈支出扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定91企

57、業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅92企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定不得扣除的項目投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款； 稅收滯納金； 罰金、罰款和被沒收財物的損失； 超過國家規(guī)定允許扣除的公益性捐贈，以及非公益性捐贈支出； 贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出； 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出； 企業(yè)所得稅93企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息；銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除；企業(yè)已出售給職工個人的住房，不得在企業(yè)所得

58、稅稅前扣除折舊和維修管理費。罰金、罰款和被沒收財物的損失。虧損彌補企業(yè)所得稅94企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額確定的特殊規(guī)則 清算所得資產(chǎn)評估增值股權(quán)投資的應(yīng)納稅所得額的確定 股權(quán)投資所得的應(yīng)納稅所得額的確定 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額的確定 以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的應(yīng)納稅所得額的確定整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額的確定 企業(yè)整體資產(chǎn)置換的應(yīng)納稅所得額的確定 企業(yè)所得稅95企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定 企業(yè)合并業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額的確定 企業(yè)分立業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額的確定 企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)納所得稅額的確定 企業(yè)所得稅96企業(yè)所得稅的資產(chǎn)處理固定資產(chǎn)的計價和折舊 固定資產(chǎn)的計價 固定資產(chǎn)計提

59、折舊的方法和年限 不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn) 加速折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計價和折舊 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計價 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊的方法和年限企業(yè)所得稅97企業(yè)所得稅的資產(chǎn)處理無形資產(chǎn)的計價和折舊 無形資產(chǎn)的計價 無形資產(chǎn)的攤銷方法和年限 不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn) 長期待攤費用的攤銷 投資資產(chǎn)、存貨計價 企業(yè)所得稅98企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策減免稅優(yōu)惠一般的免稅項目國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 符合條件的非營利組織的收入。 企業(yè)所得稅99企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政

60、策從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的減免稅政策 從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的減免稅政策 從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的減免稅政策 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的減免稅政策 其他所得的減免稅政策企業(yè)所得稅減計收入企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。其中原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。100企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅加計扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加