可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)介紹

1、第 PAGE6 頁 共 NUMPAGES6 頁可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)介紹可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)(available-for-sale securities，AFS securities)是指交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資以外的其他的債權(quán)證券和權(quán)益證券。企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn)的目的是獲取利息、股利或市價增值。對于可供出售金融資產(chǎn)，也不會像對交易性金融資產(chǎn)那樣積極管理。假如企業(yè)打算在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)賣出可供出售金融資產(chǎn)，那么就應(yīng)該將這些可供出售金融資產(chǎn)歸為短期投資;假如企業(yè)不打算在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)賣出可供出售金融資產(chǎn)，那么就應(yīng)該將它們歸為長期投資?？晒┏?/p>

2、售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理(1)企業(yè)獲得可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的，應(yīng)按其公允價值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)一本錢”賬戶，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”賬戶，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)獲得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)一本錢”賬戶，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”賬戶。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)

3、收利息”賬戶，按可供出售債券的攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資利息調(diào)整”賬戶?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的，應(yīng)收票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息借記“可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息”賬戶，按可供出售債券的攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶，按其差額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”賬戶。被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利時，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。收到債券利息或現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收股利或應(yīng)收利息”賬戶。(3)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額

4、，借記“可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動”賬戶，貸記“資本公積其他資本公積”賬戶;公允價值低于其賬面價值的差額做相反的會計(jì)分錄。(4)資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)公允價值持續(xù)下跌或嚴(yán)重下降時，說明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)子以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始獲得本錢扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。按累計(jì)損失和本期損失之和，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積其他資本公積”賬戶，按

5、本期應(yīng)提取的減值準(zhǔn)備，貸記“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”賬戶。已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)在隨后的會計(jì)期間公允價值上升的，且客觀上與原確認(rèn)減值損失有關(guān)的，應(yīng)按確認(rèn)的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶。但是，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回。應(yīng)當(dāng)借記“可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動”賬戶，貸記“資本公積其他資本公積”賬戶。在活潑市場中沒有報(bào)價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回(5)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對將來

6、現(xiàn)金流量進(jìn)展折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。(6)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”賬戶，按其差貸記或借記“資本公積其他資本公積”賬戶。(7)出售可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)本錢(公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)”賬戶，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計(jì)變動額，借記或貸記“資本公積一其他資本公積”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶可供出售金融資產(chǎn)有四個明細(xì)科目是哪些1、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(也可設(shè)置1504

7、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目)。2、可供出售金融資產(chǎn)本錢。3、可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整。4、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)別(1)持有意圖不同。根據(jù)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的定義，我們可以看出，交易性金融資產(chǎn)持有意圖明確，持有時間短，是為了短期之內(nèi)進(jìn)展交易，賺取交易差價的;相比之下，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖和持有期限就沒有交易性金融資產(chǎn)那么明確。(2)初始獲得時的交易費(fèi)用的處理不同。交易性金融資產(chǎn)初始獲得時發(fā)生的交易費(fèi)用直接通過“投資收益”計(jì)入當(dāng)期損益，而可供出售金融資產(chǎn)初始獲得時發(fā)生的交易費(fèi)用那么是計(jì)入了資產(chǎn)的初始確認(rèn)本錢。當(dāng)然，根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)

8、的資產(chǎn)形式不同，計(jì)入的賬戶不同，假設(shè)可供出售金融資產(chǎn)為股票的，交易費(fèi)用可直接計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)本錢”;假設(shè)可供出售金融資產(chǎn)為債券的，由于“可供出售金融資產(chǎn)本錢”科目按照面值計(jì)量，所以交易費(fèi)用應(yīng)記入“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目，均構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。(3)資產(chǎn)持有期間公允價值變動的處理不同。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在持有的過程中均以公允價值來計(jì)量，所以在資產(chǎn)負(fù)債表日假如賬面價值與公允價值不一致，那么要反映公允價值的變動。交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動要通過“公允價值變動損益”計(jì)入當(dāng)期損益;而可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動幅度較小或暫時性變化時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價值是在正常范圍的變動，應(yīng)將其變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣性金融資