《審計案例研究》教學(xué)資料

1、審計案例例研究教教學(xué)輔導(dǎo)（一一）第一部分 教學(xué)實實施方案一、本課程程性質(zhì)及教教學(xué)要求審計案例研研究是中央央廣播電視視大學(xué)開放放教育試點點會計學(xué)專專業(yè)（本科科）的一門門限選課程程。是在專專科中級級財務(wù)會計計、管管理會計和審計計學(xué)原理以及本科科高級財財務(wù)會計、高級級財務(wù)管理理、會會計制度設(shè)設(shè)計、會計報表表分析等等課程的基基礎(chǔ)上，為為進(jìn)一步提提高學(xué)生的的理論層次次和發(fā)現(xiàn)會會計錯弊的的表現(xiàn)形式式與查證技技巧能力而而設(shè)置的一一門專業(yè)課課。與審計案案例研究關(guān)系最為為密切，同同時也是最最需要清晰晰界定的是是?？齐A段段的審計計學(xué)原理。審計計學(xué)原理全面、系系統(tǒng)地闡述述了審計學(xué)學(xué)的基本理理論、基本本知識、基基本方

2、法以以及與審計計組織和管管理工作有有關(guān)的法制制化、制度度化和規(guī)范范化等問題題，并著重重介紹了國國際、國內(nèi)內(nèi)審計理論論研究的豐豐碩成果以以及現(xiàn)代審審計技術(shù)方方法形成與與發(fā)展的成成功經(jīng)驗。而審計計案例研究究不僅是是對審計理理論與實踐踐的探索，也也是對案例例教學(xué)的探探索。即充充分體現(xiàn)審審計理論、與實務(wù)的的有機統(tǒng)一一，通過案案例致力于于培養(yǎng)學(xué)員員高超的專專業(yè)勝任能能力和敏銳銳的職業(yè)判判斷能力；同時，充充分體現(xiàn)審審計活動不不能脫離特特定的經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境和案案例教學(xué)的的實踐性、操作性要要求，以中中國上市公公司的案例例為主就審審計領(lǐng)域中中的新的、特殊的審審計問題進(jìn)進(jìn)行了闡述述，是對審審計學(xué)理論論的突破和和擴(kuò)展。

3、通過本課程程的學(xué)習(xí)，要要達(dá)到兩個個基本目的的：1通過本本教材的學(xué)學(xué)習(xí)，使學(xué)學(xué)生能夠比比較全面地地了解、掌掌握審計學(xué)學(xué)的基本理理論、基本本方法和基基本技能，進(jìn)進(jìn)一步提高高學(xué)生的審審計理論水水平和專業(yè)業(yè)判斷能力力；2為今后后更好地從從事審計案案例研究和和審計實務(wù)務(wù)操作打下下良好的基基礎(chǔ)。二、教學(xué)媒媒體使用和和教學(xué)過程程建議(一)學(xué)時時和學(xué)分1.課內(nèi)學(xué)學(xué)時：5442.學(xué)分：3學(xué)分(二)教材材1.文字教教材文字教材是是學(xué)生學(xué)習(xí)習(xí)的主要用用書，是教教學(xué)的主要要媒體和課課程考核的的基本依據(jù)據(jù)，本課程的文文字教材是是趙保卿編編著的審審計案例研研究，中中央廣播電電視大學(xué)出出版社20003年出出版。 2.音像教

4、教材音像教材為為錄像教材材，共5課課時。電視視課形式為為模塊式講講授，以講講解重點、難點為主主。由中央央廣播電視視大學(xué)教務(wù)務(wù)處錄制發(fā)發(fā)行。聯(lián)系系電話：（010）664122331115。 (三)教學(xué)學(xué)環(huán)節(jié) 1.自學(xué)及及面授輔導(dǎo)導(dǎo)審計案例例研究是是一門理論論性與實踐踐性較強的的課程，要要求學(xué)生在在理解審計計學(xué)原理的的基本理論論、基本內(nèi)內(nèi)容和基本本方法的基基礎(chǔ)上，熟熟練掌握審審計案例的的基本分析析方法，要要達(dá)到這一一教學(xué)要求求，除學(xué)生生自學(xué)外，面面授輔導(dǎo)課課是一個重重要的教學(xué)學(xué)環(huán)節(jié)。輔導(dǎo)老老師要根據(jù)據(jù)教學(xué)大綱綱的要求，配配合文字教教材、錄像像課，對學(xué)學(xué)生進(jìn)行輔輔導(dǎo)，負(fù)責(zé)責(zé)教學(xué)答疑疑并按中央央電大的

5、統(tǒng)統(tǒng)一教學(xué)要要求布置并并批改作業(yè)業(yè)。要為學(xué)學(xué)生提供盡盡可能完善善的教學(xué)服服務(wù)，幫助助他們掌握握本課程教教學(xué)大綱要要求學(xué)習(xí)的的內(nèi)容。在在整個教學(xué)學(xué)過程中要要充分發(fā)揚揚學(xué)生的學(xué)學(xué)習(xí)自主性性，注意培培養(yǎng)學(xué)生自自主學(xué)習(xí)的的能力，最最好能定期期組織學(xué)生生進(jìn)行討論論，適當(dāng)增增加自學(xué)和和輔導(dǎo)課時時，組織學(xué)學(xué)生收看錄錄像課和直直播課，課課時要算在在自學(xué)和輔輔導(dǎo)課時中中。2.網(wǎng)上輔輔導(dǎo)本課程將利利用計算機機網(wǎng)頁發(fā)布布網(wǎng)上教學(xué)學(xué)輔導(dǎo),內(nèi)容包括括課程教學(xué)學(xué)大綱、教教學(xué)實施方方案、課程程教學(xué)進(jìn)度度、課程學(xué)學(xué)習(xí)重難點點指導(dǎo)、具具體案例分析，同同時推出網(wǎng)網(wǎng)上教與學(xué)學(xué)討論、電電子郵件答答疑等手段段幫助學(xué)生生學(xué)習(xí)。3.直播課

6、課堂及VBBI媒體的的應(yīng)用為幫助學(xué)生生熟悉和掌掌握審計案案例分析方方法，提高高審計案例例研究課程程的教學(xué)質(zhì)質(zhì)量和學(xué)生生的學(xué)習(xí)效效率，本課課程將安排排1次直播播課堂以配配合教學(xué)進(jìn)進(jìn)度，其內(nèi)內(nèi)容包括各各章節(jié)重、難點解答答、學(xué)習(xí)方方法及學(xué)習(xí)習(xí)時應(yīng)注意意的問題及及解題思路路的提示、期末復(fù)習(xí)習(xí)要求。具具體播出日日期見中央央電大通知知。利用VBII媒體發(fā)送送該課程的的文字輔導(dǎo)導(dǎo)材料和錄錄像教材。4.IP輔輔導(dǎo)課件審計案例研研究課程將將安排5學(xué)學(xué)時的IPP課件輔導(dǎo)導(dǎo)，主要內(nèi)內(nèi)容為每一一個案例的的重點問題題及解題方方法。5作業(yè)審計案例研研究課程本本學(xué)期學(xué)生生必須完成成4次以上的的作業(yè)。中中央電大已已根據(jù)教學(xué)學(xué)

7、大綱的教教學(xué)要求、實際的教教學(xué)進(jìn)度和和學(xué)生的具具體情況，安安排了4次次作業(yè)。學(xué)生必須按按要求完成成全部作業(yè)業(yè)。輔導(dǎo)教教師要認(rèn)真真批改作業(yè)業(yè)并有詳細(xì)細(xì)記錄，使使作業(yè)真正正成為學(xué)生生鞏固學(xué)習(xí)習(xí)內(nèi)容，掌掌握所學(xué)知知識的必不不可少的環(huán)環(huán)節(jié)，防止止送分、人人情分情況況的出現(xiàn)。中央電大大將對學(xué)生生完成作業(yè)業(yè)情況和試試點電大教教師批改作作業(yè)的情況況進(jìn)行不定定期抽查。學(xué)生平時時作業(yè)成績績合格者方方可參加期期末考試。作業(yè)成績績占期末總總成績的220%。6.考試本課程考試試全國不統(tǒng)統(tǒng)一命題，但但統(tǒng)一考試試時間?？荚噧?nèi)容以以文字教材材、教學(xué)大大綱和考核核說明為依依據(jù)，難度度適中，題題量適度。具體的考考試要求及及題型

8、以中中央電大下下發(fā)的本課課程考核要要求為準(zhǔn)。7.教學(xué)內(nèi)內(nèi)容和總課課時數(shù)本課程的各各章教學(xué)時時數(shù)分配如如下（各地地區(qū)根據(jù)教教學(xué)實際情情況及學(xué)生生的實際水水平自行安安排，可多多于本課時時，但不得得少于本課課時安排）。目 錄教學(xué)內(nèi)容課內(nèi)學(xué)時錄像學(xué)時第一章 審計業(yè)務(wù)務(wù)承接和審審計規(guī)劃案案例40.5第二章 銷銷貨與收款款循環(huán)審計計案例60.5第三章 購購貨與付款款循環(huán)審計計案例 60.5第四章 生生產(chǎn)與費用用循環(huán)審計計案例60.5第五章 籌籌資與投資資循環(huán)審計計案例40.5第六章 貨貨幣資金審審計案例60.5第七章 損損益形成與與分配循環(huán)審計案案例4第八章 期期初余額、期后事項項與審計報報告案例81第九

9、章 驗驗資和經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任審計計案例40.5第十章 審審計法律責(zé)責(zé)任與審計計質(zhì)量控制制案例60.5合 計545注：總課時時包括教學(xué)學(xué)課時、自自學(xué)課時和和電視課時時。8.其他本課程的主主 編：北京京工商大學(xué)學(xué)會計學(xué)院院 趙保卿教教授 主主講教師：北京工商商大學(xué)會計計學(xué)院 趙保保卿教授 主主講教師：中央電大大財經(jīng)部 牛 慧慧教授 主主持教師：中央電大大財經(jīng)部 牛 慧教授 聯(lián)聯(lián)系電話：（0100）6641122333-12110 EE_maiil: 第二部分 各章學(xué)學(xué)習(xí)輔導(dǎo)教材中100章21個個案例，從從審計主體體上，大多多獨立審計計，有的是是國家審計計。但所反反映的審計計基本程序序和方法是是一致的。第

10、一章 審計業(yè)務(wù)務(wù)承接和審審計規(guī)劃案案例會計報表的的審計可分分為接受審審計委托階階段、規(guī)劃劃審計工作作階段、執(zhí)執(zhí)行審計工工作階段和和報告審計計結(jié)果四個個階段。本本章兩個案例例，涉及前前兩個階段段的內(nèi)容。案例一 會計師事事務(wù)所業(yè)務(wù)務(wù)承接前期期調(diào)查審計計案例一、本案例例的特點和和學(xué)習(xí)重點點1本案例例的特點（1）本案案例反映的的是審計計計劃以前的的內(nèi)容，計計劃是接受受委托后的的工作。（2）會計計師事務(wù)所所對準(zhǔn)備續(xù)續(xù)約的客戶戶和新客戶戶都要進(jìn)行行前期調(diào)查查，本案例例反映新客客戶。（3）反映映出前期調(diào)調(diào)查是一項項較為復(fù)雜雜的工作和和過程。2本案例例學(xué)習(xí)重點點學(xué)習(xí)本案例例，同學(xué)應(yīng)應(yīng)重點掌握握在前期調(diào)調(diào)查中向

11、前前任會計師師查閱審計計工作底稿稿的內(nèi)容和和過程，以以及確定是是否接受審審計委托所所要綜合考考慮的問題題。二、本案例例的關(guān)鍵內(nèi)內(nèi)容（一）審計計概況1審計人人誠信會計師師事務(wù)所。事務(wù)所派派出了以王王越為項目目組長及以以李辰、季季小明、余余鋒為組員員的項目組組。2被審計計人美林股份有有限公司。該公司在在深交所上上市，其主主營業(yè)務(wù)為為城建環(huán)保保工程，22001年年度主要承承辦了污水水處理工程程。該公司以前前年度的年年報由信利利會計師事事務(wù)所審計計，因負(fù)責(zé)責(zé)該項目審審計的注冊冊會計師已已離開該事事務(wù)所出國國進(jìn)修，公公司董事會會決定自22001年年開始改由由信譽較好好的誠信事事務(wù)所來進(jìn)進(jìn)行審計。3公司背

12、背景本案例中將將要進(jìn)行前前期調(diào)查的的對象是美美林股份有有限公司（以以下簡稱美美林公司），該該公司是11998年年6月122日在深交交所上市的的一家上市市公司，上上市以來業(yè)業(yè)務(wù)擴(kuò)張較較為迅速，其其主營業(yè)務(wù)務(wù)為城建環(huán)環(huán)保工程，22001年年度主要承承辦了污水水處理工程程。4審計內(nèi)內(nèi)容誠信會計師師事務(wù)所在在承接美林林股份有限限公司審計計業(yè)務(wù)前的的調(diào)查內(nèi)容容和過程。5審計方方法及過程程（1）了解解企業(yè)的基基本情況及及投資狀況況；（2）查閱閱前任注冊冊會計師的的審計工作作底稿；（3）了解解內(nèi)部控制制和會計核核算體系；（4）了解解股份公司司的重要會會計政策（5）搜集集會計報表表主要事項項資料；（6）巡視視

13、工作現(xiàn)場場；（7）關(guān)注注重大事項項等。6存在的的問題（1）股份份公司收入入與成本不不實（2）募集集資金用途途。（3）有關(guān)關(guān)養(yǎng)雞場及土地地問題。（4）補貼貼收入的可可能性。（5）與GG公司的往往來。7本案例例的審計結(jié)結(jié)論通過對審計計風(fēng)險的量量化分析，認(rèn)認(rèn)為盡管可可接受的檢檢查風(fēng)險較較低，但以以誠信事務(wù)務(wù)所的實力力仍具有較較強的勝任任能力，且且初步商定定的審計收收費較為合合理，現(xiàn)決決定接受美美林公司的的委托，并并簽訂審計計業(yè)務(wù)委托托書。（二）本案案例需要關(guān)關(guān)注的問題題1我國獨獨立審計準(zhǔn)準(zhǔn)則體系案例背景中中提到獨獨立審計具具體準(zhǔn)則第第21號了解被被審計單位位情況。我們有必必要介紹一一下獨立審審計準(zhǔn)則

14、體體系。（1）我國國獨立審計計準(zhǔn)則體系系的構(gòu)成 1)獨獨立審計基基本準(zhǔn)則獨立審計準(zhǔn)準(zhǔn)則的總綱綱，是注冊冊會計師資資格和行為為的基本規(guī)規(guī)范，是制制定以下22個層次內(nèi)內(nèi)容的基本本依據(jù)。 2)獨獨立審計具具體準(zhǔn)則與與獨立審計計實務(wù)公告告獨立審計具具體準(zhǔn)則是是對獨立審審計人員執(zhí)執(zhí)行各項獨獨立審計業(yè)業(yè)務(wù)、出具具審計報告告的具體規(guī)規(guī)范。獨立審計實實務(wù)公告是是對獨立審審計人員執(zhí)執(zhí)行各項特特殊行業(yè)、特殊目的的、特殊性性質(zhì)的審計計業(yè)務(wù)的具具體規(guī)范。 3)執(zhí)執(zhí)業(yè)規(guī)范指指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指指南是依據(jù)據(jù)第一、二二兩個層次次的準(zhǔn)則制制定的；對其所作的的的解釋和和補充說明明；提供了可操操作的指導(dǎo)導(dǎo)性意見，與與第一、二二層次的準(zhǔn)

15、準(zhǔn)則配套。獨立審計準(zhǔn)準(zhǔn)則的三個個層次具有有不同的約約束力。前2個層次次是法定要要求。執(zhí)業(yè)規(guī)范指指南是對獨獨立審計人人員實行獨獨立審計業(yè)業(yè)務(wù)、出具具審計報告告提供可操操作的指導(dǎo)導(dǎo)性意見，不不具有法定定的約束力力和強制性性，獨立審審計人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)執(zhí)行。（2）我國國獨立審計計準(zhǔn)則概況況自19955年12月月，由中國國注冊會計計師協(xié)會起起草制定，財財政部、 審計署批批準(zhǔn)頒發(fā)了了第1批中中國獨立審審計準(zhǔn)則起起，至今，已已頒布實施施了1個獨獨立審計準(zhǔn)準(zhǔn)則序言，11個獨立審審計基本準(zhǔn)準(zhǔn)則，277個獨立審審計具體準(zhǔn)準(zhǔn)則，100個獨立審審計實務(wù)公公告，4個個獨立審計計執(zhí)業(yè)規(guī)范范指南。（3）獨立立審計具體體準(zhǔn)

16、則第221號了解被審審計單位情情況本案例涉及及的獨立立審計具體體準(zhǔn)則第221號了解被審審計單位情情況于19999年77月1日開開始執(zhí)行，用用來規(guī)范注注冊會計師師了解被審審計單位的的情況，提提高審計效效率，保證證審計質(zhì)量量。了解的目的的：一方面面可以初步步評價風(fēng)險險、確定是是否接受委委托人的委委托；另一一方面可以以為進(jìn)一步步的審計工工作作好事事前準(zhǔn)備工工作。了解的內(nèi)容容：被審計計單位所處處經(jīng)濟(jì)環(huán)境境及所在行行業(yè)的一般般了解，被被審計單位位內(nèi)部情況況的具體了了解。本案例實際際上反映了了誠信會計計師事務(wù)所所在接受美美林股份有有限公司審審計委托前前對其所進(jìn)進(jìn)行的了解解。2關(guān)于誠誠信問題（1）問題題的提

17、出 1)本本案例中提提到對被審審計單位管管理當(dāng)局的的誠信正直直及其經(jīng)驗驗?zāi)芰σP(guān)關(guān)注，提到到了被審計計單位的誠誠信問題。2)20001年,我國“銀廣夏”事件及美美國的“安然”事件后,我國及整整個世界注注會業(yè)遭遇遇了前所未未有的誠信信危機。誠誠信問題被被提了出來來。（2）問題題的討論今年1月88日,上海立信信長江會計計師事務(wù)所所向行業(yè)內(nèi)內(nèi)發(fā)出“重建誠信信”的倡議；隨后,廣東、四四川、安徽徽等地的諸諸多會計師師事務(wù)所和和資產(chǎn)評估估機構(gòu),也向業(yè)內(nèi)內(nèi)發(fā)出“誠信”倡議；6月28日,全國百家家會計師事事務(wù)所在京京共同發(fā)出出誠信宣宣言。與此同時,中國注注冊會計師師職業(yè)道德德規(guī)范指導(dǎo)導(dǎo)意見于于20022年7月

18、1日正式施施行,中注協(xié)還還發(fā)出通知知,要求各地地注協(xié)高度度重視注冊冊會計師職職業(yè)道德建建設(shè),做好職業(yè)業(yè)道德規(guī)范范的宣傳、培訓(xùn)和監(jiān)監(jiān)督工作。朱總理對北北京國家會會計會計學(xué)學(xué)院的題詞詞也涉及到到誠信問題題：誠信為為本，操守守為重，堅堅持準(zhǔn)則，不不做假賬。財政部有有關(guān)官員也也多次提要要注會業(yè)要要講誠信的的問題。許多國內(nèi)外外經(jīng)濟(jì)學(xué)家家認(rèn)為，中中國搞市場場經(jīng)濟(jì)，最最缺乏的不不是資金、技術(shù)、人人才，而是是信用、信信譽以及培培植保證信信譽的機制制。（3）我們們的幾點意意見 1)誠誠信是注冊冊會計師業(yè)業(yè)生存之本本,追求誠信信成為其自自覺行動。 2)作作為被審計計單位管理理當(dāng)局，也也應(yīng)該有一一個誠信問問題。 3

19、)注注冊會計師師要關(guān)注和和評價被審審計單位管管理當(dāng)局的的誠信情況況，以決定定是否接受受審計委托托。案例二 晨風(fēng)國有有企業(yè)審計計計劃階段段執(zhí)行分析析性復(fù)核案案例審計計劃通通常分為總總體審計計計劃和審計計程序計劃劃兩部分?？傮w審計計計劃是審審計任務(wù)的的集中表達(dá)達(dá)，是從接接受委托開開始，到執(zhí)執(zhí)行審計程程序、出具具審計報告告整個過程程基本工作作內(nèi)容的綜綜合計劃，主主要摘述客客戶的經(jīng)營營性質(zhì)、特特點以及整整體的審計計策略。本本章案例所所要說明的的主要是總總體審計計計劃的編制制。一、本案例例的特點和和學(xué)習(xí)重點點1本案例例的特點（1）本案案例反映接接受委托后后審計計劃劃的制定工工作。（2）本案案例涉及到到獨

20、立審審計具體準(zhǔn)準(zhǔn)則第3號號審計計計劃和獨立審計計具體準(zhǔn)則則第11號號分析性性復(fù)核兩兩個執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。2本案例例的學(xué)習(xí)重重點學(xué)習(xí)本案例例，同學(xué)應(yīng)應(yīng)重點掌握握分析性復(fù)復(fù)核具體運運用過程。二、本案例例的關(guān)鍵內(nèi)內(nèi)容（一）審計計概況1審計人人誠信會計師師事務(wù)所。事務(wù)所派派出了以王王越為項目目組長及以以張莉、黃黃菊為組員員的項目組組。2被審計計人晨風(fēng)國有企企業(yè)。3審計內(nèi)內(nèi)容本案例是在在對晨風(fēng)國國有企業(yè)編編制總體審審計計劃階階段，已對對該企業(yè)的的情況進(jìn)行行了預(yù)備調(diào)調(diào)查的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，分析析性復(fù)核程程序在審計計計劃的編編制中的運運用過程。4審計方方法及過程程（1）審閱閱會計報表表，進(jìn)行初初步直觀的的總體分析析；（2

21、）根據(jù)據(jù)所確定指指標(biāo)和要求求，進(jìn)行有有關(guān)數(shù)據(jù)的的計算；（3）根據(jù)據(jù)審閱及計計算結(jié)果進(jìn)進(jìn)行分析判判斷，確定定重要性賬賬戶，完成成分析性測測試備忘錄錄；（4）考慮慮分析性結(jié)結(jié)果對審計計總體工作作計劃的影影響，并在在此基礎(chǔ)上上形成審計計總體工作作計劃。（二）本案案例需要關(guān)關(guān)注的問題題分析性復(fù)核核的運用1.表16趨勢分分析表（11），通過過計算利潤潤表和資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中中主要項目目20011年的未審審數(shù)與20000年已已審數(shù)的差差額，以及及差額占22000年年已審數(shù)的的比重，揭揭示出本單單位存在的的異常情況況。趨勢分析表表（1）表16被審計單位位：晨風(fēng)國國有企業(yè) 編制人人：張莉 20002年1月月26日

22、 索索引號：ZZ251會計期間或或截止日：20011年 復(fù)核人：王越 20022年1月331日 頁次次：會計報表項 目2000年年2001年年2001年年比20000年增長長說 明明（說明欄僅僅分析增減減比例超過過10以以上的項目目）已審數(shù)未審數(shù)金 額(1)(2)(3)(2)(1)(4)(3)(1)營業(yè)收入76038856798819244025.332001年年度未審會會計報表項項目與20000年度度已審會計計報表項目目的比較分分析：1營業(yè)收收入、營業(yè)業(yè)成本同比比分別減少少了25.3、227.1，致使?fàn)I營業(yè)利潤也也減少了119.9，說明本本年度產(chǎn)品品銷售情況況不良，審審計時應(yīng)關(guān)關(guān)注影響銷銷售

23、的因素素，如何影影響本年度度的利潤情情況。2利潤總總額、凈利利潤同比分分別減少了了428.1、4467.11，說明明除由于本本年銷售的的影響外，還還要關(guān)注其其他業(yè)務(wù)利利潤、費用用、營業(yè)外外支出對本本年利潤的的影響。3存貨同同比減少了了16.6，營營業(yè)成本減減少27.1。4應(yīng)收賬賬款同比增增加了166.7，同同營業(yè)收入入減少相比比，不合理理。審計時時要關(guān)注應(yīng)應(yīng)收賬款是是否包括著著不屬于貨貨物交易債債權(quán)的事項項。5速動資資產(chǎn)同比增增加18.7，與與應(yīng)收賬款款增加基本本同步，合合理。6在建工工程同比減減少43.1，審審計時要關(guān)關(guān)注在建工工程的減少少對利潤的的影響。營業(yè)成本59684443524416

24、1660-27.11營業(yè)利潤15370012318830522-19.99利潤總額6202034426544-428.1凈利潤5542034425888-467.1存 貨46068838412276566-16.66應(yīng)收賬款436944509766728216.7速動資產(chǎn)453222538144849218.7流動資產(chǎn)1042550110044657965.6流動負(fù)債1001776103955837823.8固定資產(chǎn)90708893622229143.2在建工程3644207215722-43.11資產(chǎn)總額1656774170733450603.1負(fù)債總額1267002132555258504

25、.6實收資本26842228106612644.7凈資產(chǎn)額389722381822790-2.02.表17趨勢分分析表（22），通過過計算利潤潤表和資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中中主要項目目20011年的未審審數(shù)與20000年已已審數(shù)各自自占總體的的比重，以以及兩年各各項比重的的增減百分分點，分析析本單位是是否存在異異常情況。趨勢分析表表（2）表17被審計單位位：晨風(fēng)國國有企業(yè) 編制制人：張莉莉 20002年1月月26日 索索引號：ZZ252會計期間或或截止日：20011年 復(fù)復(fù)核人：王王越 22002年年1月311日 頁次：會計報表項項目2000年年2001年年增減數(shù)（百分點）說 明已審數(shù)未審數(shù)(1)(2)

26、(3)(4)(5)(4)(2)流動資產(chǎn)104255062.9110044664.41.52001年年度未審會會計報表項項目與20000年度度已審會計計報表項目目的比較分分析：資產(chǎn)、負(fù)債債和權(quán)益各各項目前后后各期變動動不大，無無重大異常常變動。長期投資11080.711080.7固定資產(chǎn)凈凈額55714433.654716632.11.5在建工程36442.120721.2-0.9遞延資產(chǎn)9580.725701.50.8無形資產(chǎn)02220.10.1待處理財產(chǎn)產(chǎn)凈損失00資產(chǎn)合計16567741001707334100流動負(fù)債100177679.1103955878.4-0.7長期負(fù)債265266

27、20.928594421.60.7負(fù)債合計12670021001325552100實收資本26842268.928106676.17.2其他權(quán)益12130031.110076623.9-7.2權(quán)益合計389722100381822100（說明欄僅僅分析增減減比例超過過10個百百分點以上上的項目）3表18重要指指標(biāo)比率趨趨勢分析表表 通過過計算兩年年的有關(guān)重重要的財務(wù)務(wù)比率及其其差異，揭揭示出被審審計單位存存在的異常常情況。重要指標(biāo)比比率趨勢分分析表表18被審計單位位：晨風(fēng)國國有企業(yè) 編編制人：黃黃菊 22002年年1月266日 索引引號：Z22544會計期間或或截止日：20011年 復(fù)核人：王

28、越 20022年1月331日 頁次：比率指標(biāo)計算公式2000年年2001年年增減數(shù)（）說 明(1)(2)(3)(2)(1)/(1)償債能力比比率2001年年度未審計計報表項目目與20000年度已已審會計報報表項目的的比較分析析：1.應(yīng)收賬賬款周轉(zhuǎn)率率降低了335.8，有兩方方面的原因因：銷售收收入同比有有較大幅度度減少，平平均應(yīng)收賬賬款余額有有較大增加加。審計時時要關(guān)注銷銷售收入和和應(yīng)賬賬款款變動對企企業(yè)經(jīng)營的的影響。2.利息保保障倍數(shù)降降低了444.1，經(jīng)經(jīng)分析，主主要是盈虧虧逆轉(zhuǎn)所致致，要關(guān)注注影響虧損損的因素。3.存貨和和總資產(chǎn)的的周轉(zhuǎn)率均均有大幅度度下降，審審計時要關(guān)關(guān)注影響存存貨、應(yīng)

29、收收賬款變動動對企業(yè)經(jīng)經(jīng)營的影響響。4.各個獲獲利能力比比率大幅度度降低，是是由各影響響項目綜合合影響的結(jié)結(jié)果。1.流動比比率流動資產(chǎn)/流動負(fù)債債1.041.061.92.速動比比率速動資產(chǎn)/流動負(fù)債債0.520.6219.2財務(wù)杠桿比比率1.負(fù)債比比率負(fù)債總額/資產(chǎn)總額額0.760.782.62.資本對對負(fù)債比率率資本額/負(fù)負(fù)債總額0.211190.212200.053.利息保保障倍數(shù)(稅前利潤潤+利息支支出)/利利息支出1.110.62-44.11經(jīng)營效率比比率1.存貨周周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均存貨貨1.301.03-20.882.應(yīng)收賬賬款周轉(zhuǎn)率率銷售成本/平均應(yīng)收收賬款1.871.2-35

30、.883.總資產(chǎn)產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營業(yè)收入/平均資產(chǎn)產(chǎn)0.470.34-27.77獲利能力比比率1.營業(yè)利利潤率利潤總額/營業(yè)收入入0.0088-0.0336-5502.凈資產(chǎn)產(chǎn)報酬率凈利潤/平平均凈資產(chǎn)產(chǎn)0.0144-0.0553-478.63.總資產(chǎn)產(chǎn)報酬率凈利潤/平平均總資產(chǎn)產(chǎn)0.0033-0.0112-500注：（1）速速動資產(chǎn)流動資產(chǎn)產(chǎn)存貨待攤費用用預(yù)付貨貨款（2）平均均存貨、平平均應(yīng)收賬賬款、平均均凈資產(chǎn)按按年初與年年末的平均均數(shù)計算4根據(jù)審審閱及計算算結(jié)果進(jìn)行行分析判斷斷，確定重重要性賬戶戶，完成分析析性測試備備忘錄王越在復(fù)核核張莉、黃黃菊編制的的趨勢分析析性測試工工作底稿的的基礎(chǔ)上，對對

31、以上各表表分析中得得出的主要要結(jié)論進(jìn)行行匯總，形形成了分析析性測試匯匯總表。如如表199所示。分析測試情情況匯總表表表19被審計單位位：晨風(fēng)國國有企業(yè) 編編制人：王王越 20002年1月月26日 索索引號：ZZ25會計期間或或截止日：20011年 復(fù)核人：呂小軍 20002年1月月31日 頁頁次：測試項目重要事項說說明（1）趨勢勢分析表11營業(yè)收收入、營業(yè)業(yè)成本同比比減少了225.3%、27.1，致致使?fàn)I業(yè)利利潤也減少少了19.9，說說明本年度度企業(yè)產(chǎn)品品銷售情況況不良，審審計時應(yīng)關(guān)關(guān)注影響銷銷售的因素素，如何影影響本年度度的利潤情情況。2利潤總總額、 凈凈利潤同比比分別減少少了4288.1、

32、467.1，說說明除由于于本年銷售售的影響外外，還要關(guān)關(guān)注其他業(yè)業(yè)務(wù)利潤、費用、營營業(yè)外支出出對本年利利潤的影響響。3應(yīng)收賬賬款同比增增加了166.7%，同同營業(yè)收入入減少相比比，不合理理。審計時時要關(guān)注應(yīng)應(yīng)收賬款是是否包括著著不屬于貨貨物交易債債權(quán)的事項項。4在建工工程同比減減少43.1，審審計時要關(guān)關(guān)注在建工工程的減少少對利潤的的影響。（2）趨勢勢分析表2無重大異常常變動（3）比率率趨勢分析析表1盈虧發(fā)發(fā)生逆轉(zhuǎn)造成成的，審計計時要關(guān)注注影響晨風(fēng)風(fēng)企業(yè)由盈盈利轉(zhuǎn)向虧虧損的原因因。2存貨、應(yīng)收賬款款和總資產(chǎn)產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率率均有大幅幅度下降，審審計時要關(guān)關(guān)注影響存存貨、應(yīng)收收賬款變動動對企業(yè)經(jīng)經(jīng)營的

33、影響響。3獲利能能力比率大大幅度下降降，是各個個影響項目目綜合影響響所至，審審計時應(yīng)注注意其與其其他影響項項目之間的的關(guān)系。項目經(jīng)理對對測試結(jié)果果進(jìn)行綜合合分析后初初步確定的的審計重點點領(lǐng)域：1營業(yè)收收入、營業(yè)業(yè)成本項目目。2影響利利潤的其他他業(yè)務(wù)利潤潤、費用、營業(yè)外支支出項目。3應(yīng)收賬賬款項目。4存貨項項目。5在建工工程項目。第二章 銷貨與收收款循環(huán)審審計案例本教材是按按照業(yè)務(wù)循循環(huán)安排審審計內(nèi)容的的：包括銷銷貨與收款款循環(huán)、購購貨與付款款循環(huán)、生生產(chǎn)與費用用循環(huán)、籌籌資與投資資循環(huán)和損損益形成與與分配循環(huán)環(huán)等。本章章涉及銷售售與收款業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)。本章安排了了2個案例例。案例一 大為股份份有限

34、公司司銷售收入入審計案例例由于銷售收收入直接關(guān)關(guān)系到企業(yè)業(yè)財務(wù)成果果的真實與與否，并且且眾多的會會計舞弊行行為經(jīng)常發(fā)發(fā)生在銷售售收入的虛虛構(gòu)上，所所以，銷售售收入的認(rèn)認(rèn)定是審計計的重要內(nèi)內(nèi)容之一。一、本案例例的特點和和學(xué)習(xí)重點點1本案例例的特點本案例反映映了銷售收收入審計是是銷售和收收款循環(huán)審審計的主要要內(nèi)容。在會計處理理中，被審審計單位容容易出現(xiàn)虛虛增或虛減減銷售收入入，本案例反反映了被審審計單位虛虛增的問題題。2本案例例學(xué)習(xí)的重重點學(xué)習(xí)本案例例，同學(xué)應(yīng)應(yīng)重點掌握握收入確認(rèn)認(rèn)和關(guān)聯(lián)方方交易的審審查過程，以以及銷售截截止期的測測試過程和和方法。二、本案例例的關(guān)鍵內(nèi)內(nèi)容（一）審計計概況1審計人人

35、華康會計師師事務(wù)所。事務(wù)所派派出了以鄭鄭潔為項目目組長及以以李芳、張張同、劉欣欣為組員的的審計組。2被審計計人大為股份有有限公司。3公司背背景大為股份有有限公司11994年年5月由GG投資公司司、F電器器集團(tuán)和KK公司共同同發(fā)起設(shè)立立，主營業(yè)業(yè)務(wù)為電視視機的生產(chǎn)產(chǎn)與銷售，大大型制冷設(shè)設(shè)備生產(chǎn)加加工、銷售售，高科技技產(chǎn)品的研研制、生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)銷及及相關(guān)技術(shù)術(shù)服務(wù)。4審計時時間和內(nèi)容容審計組于22002年年2月155至3月66日對該公公司20001年度會會計報表進(jìn)進(jìn)行審計，本本案例涉及及銷售收入入相關(guān)內(nèi)容容的審計。5審計方方法與過程程（1）了解解、描述、測試和評評價被審計計單位銷售售與收款環(huán)環(huán)節(jié)內(nèi)部

36、控控制制度。（2）對銷銷售收入進(jìn)進(jìn)行分析性性復(fù)核，發(fā)發(fā)現(xiàn)銷售收收入可能存存在虛記。（3）進(jìn)行行憑證抽查查，發(fā)現(xiàn)收收入虛記的的確切證據(jù)據(jù)。（4）審查查收入確認(rèn)認(rèn)和關(guān)聯(lián)方方交易，發(fā)發(fā)現(xiàn)有價格格高估行為為。（5）進(jìn)行行銷售截止止期測試，發(fā)發(fā)現(xiàn)銷售收收入入賬期期間不恰當(dāng)當(dāng)。（二）本案案例需要關(guān)關(guān)注的問題題1關(guān)于符符合性測試試和實質(zhì)性性測試第二章至第第七章中的的案例有一一個共同點點，就是案案例內(nèi)容和和過程的介介紹按照控控制測試和和實質(zhì)性測測試兩個方方面展開的的。（1）控制制測試審計人員可可以運用調(diào)調(diào)查表法、文字描述述法和流程程圖法等對對被審計單單位的內(nèi)部部控制的設(shè)設(shè)計情況進(jìn)進(jìn)行了解，在在此基礎(chǔ)上上再確定

37、其其是否被執(zhí)執(zhí)行和有效效，這一確確定過程為為符合性測測試；對內(nèi)部控制制制度的進(jìn)進(jìn)行符合性性測試后，對對其再進(jìn)行行評價，確確定控制風(fēng)風(fēng)險水平，并并進(jìn)而要確確定實質(zhì)性性測試的性性質(zhì)、時間間和范圍。本案例及其其他各個業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)中中的案例，在在案例內(nèi)容容與過程中中都首先介介紹了有關(guān)關(guān)控制測試試的內(nèi)容與與過程。就本案例來來講，審計計人員劉欣欣首先通過過調(diào)查表等等方法對其其進(jìn)行了調(diào)調(diào)查了解（調(diào)調(diào)查表見表表21），初初步認(rèn)為該該公司的內(nèi)內(nèi)部控制具具有一定的的可信性，運運用抽查憑憑證法、實實地考察法法等對銷售售與收款循循環(huán)的內(nèi)部部控制進(jìn)行行了控制測測試，在此此基礎(chǔ)上，對對其作了評評價。（該公司銷銷售與收款款循

38、環(huán)內(nèi)部部控制得到到了執(zhí)行，但但在內(nèi)部控控制制度中中也存在一一些問題,從內(nèi)部控控制調(diào)查表表和控制測測試中可以以發(fā)現(xiàn),該該公司銷售售發(fā)票的開開具與發(fā)運運單、裝貨貨單的核對對機制較弱弱,致使出出現(xiàn)了銷售售發(fā)票與相相關(guān)憑據(jù)不不符的情形形,為銷售售發(fā)票的虛虛開提供了了可能；對對應(yīng)收款項項未能定期期與客戶核核對，應(yīng)收收款項的管管理較為混混亂。）可見，控制制測試的對對象是被審審計單位所所建立的內(nèi)內(nèi)部控制。我國內(nèi)內(nèi)部控制與與審計風(fēng)險險獨立審審計具體準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定：內(nèi)部控制制是指被審審計單位為為了保證業(yè)業(yè)務(wù)活動的的有效進(jìn)行行，保護(hù)資資產(chǎn)的安全全和完整，防防止、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)、糾正錯錯誤與舞弊弊，保證會會計資料的的真實、合合

39、法、完整整而制定和和實施的政政策與程序序。見教材圖331 購貨貨與付款內(nèi)內(nèi)部控制流流程圖（2）實質(zhì)質(zhì)性測試 1)實實質(zhì)性測試試的涵義實質(zhì)性測試試是為會計計報表每項項認(rèn)定的公公允性提供供證據(jù)，它它所披露的的是被審計計單位記錄錄交易和余余額的過程程中發(fā)生的的錯報和漏漏報情況。 2)實實質(zhì)性測試試要解決的的問題實質(zhì)性測試試要解決其其測試的性性質(zhì)、時間間和范圍：a.實質(zhì)性性測試的性性質(zhì)是指要要執(zhí)行的審審計程序的的種類及其其有效性。包括分析析性復(fù)核、交易的細(xì)細(xì)節(jié)測試和和余額的細(xì)細(xì)節(jié)測試。b.實質(zhì)性性測試的時時間是指對對被審計單單位會計報報表進(jìn)行測測試是在會會計期中，還還是在會計計期末或接接近會計期期末。

40、c.實質(zhì)性性測試的范范圍是指執(zhí)執(zhí)行實質(zhì)性性測試的種種類的多少少，所審計計的項目的的數(shù)量。本案例及其其他各個業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)中中的案例，在在在介紹了了有關(guān)控制制測試后，研研究了實質(zhì)質(zhì)性測試的的內(nèi)容與過過程。就本案例來來講，剛才才在審計方方法與過程程中提到了了，審計人人員劉欣：a.對銷售售收入進(jìn)行行分析性復(fù)復(fù)核，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)銷售收入入可能存在在虛記。b.進(jìn)行憑憑證抽查，發(fā)發(fā)現(xiàn)收入虛虛記的確切切證據(jù)。c.審查收收入確認(rèn)和和關(guān)聯(lián)方交交易，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)價格高估估行為。d.進(jìn)行銷銷售截止期期測試，發(fā)發(fā)現(xiàn)銷售收收入入賬期期間不恰當(dāng)當(dāng)。3)實質(zhì)性性測試與控控制測試的的關(guān)系控制測試與與實質(zhì)性測測試有著密密切的聯(lián)系系，控制測測試是

41、實質(zhì)質(zhì)性測試的的基礎(chǔ)，它它的結(jié)果可可以決定實實質(zhì)性測試試的性質(zhì)、時間和范范圍；實質(zhì)質(zhì)性測試是是在控制測測試的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，審計計人員所實實施的進(jìn)一一步的審計計工作。2關(guān)于銷銷售的截止止測試銷售截止測測試就是檢檢查發(fā)票開開具日期、記賬日期期和發(fā)貨日日期是否歸歸屬于同一一適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。本案例中中對D公司司和Q公司司的銷售，經(jīng)經(jīng)與銷售合合同核對，具具體供貨日日期為20002年11月份，但但大為公司司將這兩筆筆業(yè)務(wù)均記記入了20001年度度，入賬期期間提前，應(yīng)應(yīng)調(diào)入20002年。請看表25。表25 銷售收入入截止性測測試表：被審計單位位名稱：大大為股份有有限公司 編編制：劉欣欣 日期期：20002年2

42、月月8日 索索引號：DD13會計期間或或截止日：20011年1112月 復(fù)核：李明 日期：22002年年3月1日日客戶名稱發(fā)票記錄記賬憑證出庫單備 注編 號日期數(shù) 量(臺臺)金 額(元元)日 期編 號日 期D公司15422001.12.220352340002001.12.222轉(zhuǎn)字12552002.1.200H，需調(diào)整整J公司15432001.12.225281890002001.12.226銀收字5662001.12.225，HQ公司15442001.12.228907254002001.12.229轉(zhuǎn)字14002002.1.144H，需調(diào)整整W公司15452001.12.33168483

43、0002002.1.5轉(zhuǎn)字182002.1.1，HK公司15462002.1.5352400002002.1.7轉(zhuǎn)字232002.1.5發(fā)票和出庫庫單均為紅紅字，退貨貨審計說明：對D公司司和Q公司司的銷售，經(jīng)經(jīng)與銷售合合同核對，具具體供貨日日期為20002年11月份，但但大為公司司將這兩筆筆業(yè)務(wù)均記記入了20001年度度，入賬期期間提前，應(yīng)應(yīng)調(diào)入20002年，調(diào)調(diào)整銷售收收入的分錄錄為： 借借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 820000 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅 133940 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款Q公司司 7725400 D公司司 2234000 對KK 公司的的退貨在11月份的記記錄中沖銷銷了20001年的銷銷售

44、收入，賬賬務(wù)處理正正確。：表示與與發(fā)貨核對對相符；HH：表示過過入明細(xì)賬賬和總賬。案例二 藍(lán)格股份份有限公司司應(yīng)收款項項及壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備審計案案例本案例中的的應(yīng)收款項項包括了應(yīng)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款款和其他應(yīng)應(yīng)收款三項項內(nèi)容。一、本案例例的特點和和學(xué)習(xí)重點點1本案例例的特點（1）反映映出函證是是審計應(yīng)收收款項的重重要方法之之一。（2）本案案例中的應(yīng)應(yīng)收款項包包括應(yīng)收賬賬款、預(yù)付付賬款和其其他應(yīng)收款款三項內(nèi)容容。2本案例例學(xué)習(xí)重點點學(xué)習(xí)本案例例，同學(xué)應(yīng)應(yīng)重點掌握握應(yīng)收款項項函證的過過程和方法法，以及壞壞賬準(zhǔn)備計計提和轉(zhuǎn)銷銷的審核過過程和內(nèi)容容。二、本案例例關(guān)鍵內(nèi)容容（一）審計計概況1審計人人華康會計師師

45、事務(wù)所。事務(wù)所派派出了以李李明為項目目組長及以以張芳、張張迪、謝雨雨為組員的的項目組。2被審計計人藍(lán)格股份有有限公司。3公司背背景藍(lán)格股份有有限公司是是在原藍(lán)格格集團(tuán)內(nèi)剝剝離出的部部分優(yōu)質(zhì)資資產(chǎn)組建而而成，并于于19977年在上海海證券交易易所上市，總總股本為1106000萬股，其其中法人股股為6000萬股，國國家股為77000萬萬股，流通通A股為33000萬萬股。公司司主營各類類大重型機機床、專用用機械設(shè)備備、食品機機械等產(chǎn)品品的開發(fā)、制造和銷銷售。4審計時時間和內(nèi)容容審計組于22002年年3月155至4月66日對該公公司20001 年度度的會計報報表進(jìn)行審審計，本案案例涉及應(yīng)應(yīng)收賬款和和壞

46、賬準(zhǔn)備備內(nèi)容審計計。5審計方方法與過程程（1）通過過了解、調(diào)調(diào)查、描述述、測試與與評價等方方法進(jìn)行控控制測試；（2）對應(yīng)應(yīng)收款項進(jìn)進(jìn)行分析性性復(fù)核；對大額應(yīng)收收款項進(jìn)行行憑證抽查查，并執(zhí)行行函證程序序；（4）執(zhí)行行函證程序序。（二）本案案例需要關(guān)關(guān)注的問題題關(guān)于函證程程序1函證的的涵義2002年年7月1日日起開始施施行獨立立審計具體體準(zhǔn)則第227號函證。準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定，函函證是指注注冊會計師師為了印證證影響會計計報表認(rèn)定定的賬戶余余額或其他他信息，以以被審計單單位的名義義向第三方方發(fā)出詢證證函，獲取取和評價審審計證據(jù)的的過程。對于銀行存存款、借款款、應(yīng)收賬賬款，準(zhǔn)則則規(guī)定應(yīng)當(dāng)當(dāng)進(jìn)行函證證。尤其是是

47、應(yīng)收賬款款，若不進(jìn)進(jìn)行函證，注注冊會計師師應(yīng)當(dāng)在工工作底稿中中說明理由由。本案例反映映出審計人人員張迪對對藍(lán)格股份份有限公司司應(yīng)收款項項進(jìn)行函證證的過程。2關(guān)于函函證對象的的確定注冊會計師師可以運用用抽樣方式式確定函證證樣本，樣樣本應(yīng)當(dāng)足足以代表總總體，并包包括：（1）余額額較大的項項目；（2）壞賬賬齡較長的的項目；（3）交易易頻繁但期期末余額較較小的項目目；（4）重大大關(guān)聯(lián)方交交易；（5）重大大或異常的的交易；（6）可能能存在爭議議以及產(chǎn)生生重大錯誤誤或舞弊的的交易。3關(guān)于函函證方式的的確定函證方式包包括積極方方式和消極極方式。（1）積極極方式積極的函證證方式，注注冊會計師師應(yīng)當(dāng)要求求被詢證

48、者者在所有情情況下必須須回函。（2）消極極方式消極的函證證方式，注注冊會計師師只要求被被詢證者僅僅在不同意意詢證函列列示信息的的情況下才才予以回函函。當(dāng)同時存在在以下情況況時，注冊冊會計師可可考慮采用用消極的函函證方式：固有風(fēng)險和和控制風(fēng)險險評估為低低水平；涉及大量較較小的賬戶戶余額；預(yù)計不存在在大量的錯錯誤；沒有理由相相信被詢證證者不認(rèn)真真對待函證證。（3）本案案例的情況況本案例根據(jù)據(jù)上述要求求確定函證證樣本和方方式如表229。表29項 目余額（萬元元）戶數(shù)（戶）函證方式函證數(shù)量應(yīng)收賬款100以上上2肯定式函證證全部函證50-10004肯定式函證證全部函證10-50056肯定式函證證選取20

49、戶戶函證1-1062否定式函證證選取20戶戶函證1以下34否定式函證證選取15戶戶函證預(yù)付賬款100以上上1肯定式函證證全部函證50-10002肯定式函證證全部函證50以下無其他應(yīng)收款款50以上5肯定式函證證全部函證10-5003肯定式函證證全部函證10萬元以以下為內(nèi)部備用用金及職工工欠款4對未回回函的應(yīng)收收賬款實施施替代程序序采取積極函函證方式的的情況下，對對未回函的的被函證對對象，應(yīng)實實施替代程程序，一般般是審閱有有關(guān)會計資資料。本案例中：張迪對未回回函的2家公司應(yīng)應(yīng)收賬款執(zhí)執(zhí)行了替代代程序：（1）詳細(xì)細(xì)審閱了應(yīng)應(yīng)收賬款明明細(xì)賬和銀銀行存款日日記賬；（2）較大大范圍地抽抽查了有關(guān)關(guān)的會計憑

50、憑證；（3）對銷銷售合同、銷售定單單、銷售發(fā)發(fā)票記賬聯(lián)聯(lián)及存根聯(lián)聯(lián)、出庫單單、貨運憑憑證和銀行行結(jié)算憑證證進(jìn)行認(rèn)真真核對；（4）林銀銀公司已進(jìn)進(jìn)入破產(chǎn)清清償程序，對對該公司的的應(yīng)收賬款款20萬元元，審計人人員提醒藍(lán)藍(lán)格公司及及時進(jìn)行了了債權(quán)登記記。5對函證證實施過程程進(jìn)行控制制（1）準(zhǔn)則則規(guī)定 1)被被詢證者的的名稱、地地址與被審審計單位有有關(guān)記錄核核對； 2)將將詢證函中中列示的賬賬戶余額或或其他信息息與被審計計單位有關(guān)關(guān)資料核對對； 3)詢詢證函經(jīng)被被審計單位位蓋章后，由由注冊會計計師直接發(fā)發(fā)出； 4)在在詢證函中中指明直接接向接受審審計業(yè)務(wù)委委托的會計計師事務(wù)所所回函； 5)將將發(fā)出詢證

51、證函的情況況記錄于工工作底稿； 6)將將收到的回回函形成工工作底稿，并并匯總統(tǒng)計計函證結(jié)果果。（2）本案案例的情況況審計人員張張迪根據(jù)要要求，應(yīng)形形成“應(yīng)收款項項函證情況況匯總表”，見表22-11，來來支持對應(yīng)應(yīng)收款項明明細(xì)情況的的確認(rèn)。表2-111 應(yīng)應(yīng)收款項函函證情況分分析表被審單位名名稱：藍(lán)格格股份公司司 編制者者： 張迪迪 日期：20022年4月11日會計截止日日：20001年122月31日日 復(fù)核核者：李力力 日日期：20002 年年4月155日函證單位賬面余額（元）收到回函未收到回函函，通過替替代程序確確認(rèn)（元）未確認(rèn)金額額（元）備 注直接確認(rèn)（元元）實施追加程程序后確認(rèn)認(rèn)（元）J

52、D公司34000003400000亨達(dá)公司42000004200000已于次年11月5日收收到20萬萬元貨款鑫大實業(yè)250000014000001100000元的差差額為串戶戶錯誤泛達(dá)公司40000004936000936000元為漏記記錯誤友聯(lián)公司15000000賬務(wù)處理錯錯誤合計12300000011000000090000003800000100000函證戶數(shù)占占總戶數(shù)的的54%，抽抽取樣本進(jìn)進(jìn)行函證的的金額占應(yīng)應(yīng)收款項總總額的822%，可確確認(rèn)金額占占樣本總金金額的999%。相關(guān)關(guān)的調(diào)整分分錄見工作作底稿A44-3注：底稿AA4-3省省略第三章 購貨與付付款循環(huán)審審計案例本章針對購購貨

53、與付款款循環(huán)中應(yīng)應(yīng)付賬款和和固定資產(chǎn)產(chǎn)兩個主要要業(yè)務(wù)內(nèi)容容，安排22個案例進(jìn)進(jìn)行分析。案例一 永鋒股股份有限公公司應(yīng)付賬賬款審計案案例在購貨與付付款業(yè)務(wù)循循環(huán)審計中中，應(yīng)付賬賬款是審計計的重要內(nèi)內(nèi)容之一。一、本案例例的特點和和學(xué)習(xí)重點點1本案例例的特點（1）本案案例研究的的是應(yīng)付賬賬款，對于于與購貨有有關(guān)的應(yīng)付付票據(jù)等負(fù)負(fù)債項目沒沒有涉及。（2）對應(yīng)應(yīng)付賬款函函證要函證證，但沒有有應(yīng)收賬款款函證重要要，因為與與應(yīng)收賬款款相比，委委托人有賣賣方發(fā)票、對賬單等等外來證據(jù)據(jù)，可以用用來核實應(yīng)應(yīng)付賬款，而而對應(yīng)收賬賬款，則沒沒有類似的的憑證予以以證明。2本案例例的學(xué)習(xí)重重點學(xué)習(xí)本案例例，同學(xué)應(yīng)應(yīng)重點掌

54、握握應(yīng)付賬款款明細(xì)表的的復(fù)核與核核對過程與與內(nèi)容，以以及應(yīng)付賬賬款明細(xì)賬賬的審閱方方法等。二、本案例例的關(guān)鍵內(nèi)內(nèi)容（一）審計計概述 1審計人人華方會計師師事務(wù)所。事務(wù)所派派出了以鄭鄭明為項目目組長及以以李和芳、張迪、劉劉華雨為組組員的項目目組。2被審計計人永鋒股份有有限公司。3公司背背景永鋒股份有有限公司公公司主營業(yè)業(yè)務(wù)為金屬屬材料、功功能材料生生產(chǎn)加工、銷售，高高科技產(chǎn)業(yè)業(yè)投資，高高科技產(chǎn)品品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)銷及相關(guān)關(guān)技術(shù)服務(wù)務(wù)。20000年主要要財務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)和指標(biāo)（按按新會計制制度）是凈凈利潤 5541422000元元，每股收收益 0.20733元，凈資資產(chǎn)報酬率率 8.337%，每每股經(jīng)

55、營活活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量量凈額 00.28994元，總總資產(chǎn) 990665530000元，股東東權(quán)益（不不含少數(shù)股股東權(quán)益）646538000元，資產(chǎn)負(fù)債率28.08%，每股凈資產(chǎn)2.48元。該公司在董董事會下設(shè)設(shè)有審計委委員會，在在總經(jīng)理下下設(shè)有審計計部，審計計委員會和和審計部在在業(yè)務(wù)上是是指導(dǎo)與被被指導(dǎo)關(guān)系系。注冊會會計師的審審計工作得得到了該公公司內(nèi)部審審計的協(xié)助助。4審計時時間和內(nèi)容容審計組于22001年年2月155至3月66日對該公公司20000年度的的會計報表表進(jìn)行了審審計，本案案例涉及應(yīng)應(yīng)付賬款有有關(guān)內(nèi)容的的審計。5審計方方法與過程程（1）通過過了解、調(diào)調(diào)查、描述述、測試和和評價

56、對該該公司進(jìn)行行了控制測測試。（2）通過過獲取應(yīng)付付賬款明細(xì)細(xì)表、審查查應(yīng)付賬款款明細(xì)賬、函證應(yīng)付付賬款、查查找未入賬賬的應(yīng)付賬賬款、審查查長期掛賬賬的應(yīng)付賬賬款等方法法進(jìn)行了實實質(zhì)性測試試。（二）本案案例需要關(guān)關(guān)注的問題題關(guān)于應(yīng)付賬賬款明細(xì)表表（1）明細(xì)細(xì)表及作用用在實質(zhì)性測測試工作中中，一項基基本工作就就是獲取或或編制明細(xì)細(xì)表。本案例中，是是應(yīng)付賬款款明細(xì)表，其其他案例中中還有固定定資產(chǎn)及累累計折舊明明細(xì)表、應(yīng)應(yīng)收賬款明明細(xì)表、主主營業(yè)務(wù)收收入明細(xì)表表等。明細(xì)表比總總賬反映的的內(nèi)容要詳詳細(xì)，比明明細(xì)賬反映映的內(nèi)容要要概括。通過明細(xì)表表，審計人人員可以較較概括、又又較具體的的了解某一一方面會

57、計計信息與經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動的的情況，便便于下一步步審計工作作的開展。本案例中，審審計人員從從客戶處取取得了應(yīng)付付賬款明細(xì)細(xì)表，表332是其其最后一頁頁的內(nèi)容。應(yīng)付賬款明明細(xì)表表32被審計單位位：永鋒股股份有限公公司 編編制人：李李明 日日期：20001年11月8 編號：永永鋒20001/122截止日期：20000年12月月31日 復(fù)核核人：趙儀儀 日期期：20001年1月月9日 頁 次：220/200賬戶名稱期 初 余余 額本 期 發(fā)發(fā) 生 額額期 末 余余 額備注借 方貸 方借 方貸 方借 方貸 方陽光公司原擴(kuò)工廠地博公司迪愛公司明揚公司遠(yuǎn)航公司中太機電碩英物資維奧工廠大維公司北和公司里司商廈20

58、000008250001700000500000260000037000003800000260000020000006800007640002490000250000060000005250000126000025000000200000002188000060000004000000900000040000002119880300000055000005000000120000026000000202000002300000087000001000000854000035800004210000100000025000003250001450000 44000036000003900000

59、492000053000002200003440004580220本頁合計23659900107000980109933000100000027579920全部合計42124400020010098000245800600005000000873200200通過這一明明細(xì)表，審審計人員可可以了解到到被審計單單位有哪些些應(yīng)付賬款款明細(xì)賬（客客戶），以以及各個應(yīng)應(yīng)付賬款明明細(xì)賬戶的的期初余額額、本期發(fā)發(fā)生額、期期末余額情情況，以便便下一步進(jìn)進(jìn)行應(yīng)付賬賬款的賬賬賬核對，確確定重點審審查的明細(xì)細(xì)賬等。（2）明細(xì)細(xì)表的取得得明細(xì)表可以以從被審計計單位獲取取，也可以以審計人員員自己編制制，一般是是獲取。（3）明細(xì)細(xì)表的復(fù)核核與核對對從被審計計單位獲取取明細(xì)表，審審計人員需需要進(jìn)行復(fù)復(fù)核，即進(jìn)進(jìn)行有關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)的驗算算，并將其其與明細(xì)賬賬和總賬進(jìn)進(jìn)行核對。（4）本案案例的情況況本案例中：審計人員劉劉華雨對表表32中中所列的應(yīng)應(yīng)付賬款各各明細(xì)賬的的期初余額額、本期發(fā)發(fā)生額和期期末余額及及其合計數(shù)數(shù)進(jìn)行了復(fù)復(fù)核，準(zhǔn)確確無誤；將將其與應(yīng)付付賬款明