教你如何閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表

1、如 何 閱 讀 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表內(nèi) 容 簡 介： 財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)最重要的文件之一，它是對企業(yè)經(jīng)營狀況的全面反映。及時(shí)掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，是經(jīng)理人做正確決策的首要前提。因此，經(jīng)理人掌握正確的閱讀、分析、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的技能就特不重要。本書系統(tǒng)講授了財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容、閱讀方法、分析技巧等方面的 知識(shí)，涉及資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等?. 第一章 認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)債表技能點(diǎn)1：如何認(rèn)識(shí)貨幣資金 主 題 詞 閱讀報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表認(rèn)識(shí)貨幣資金適用情景 當(dāng)要通過閱讀資產(chǎn)負(fù)債表加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金治理時(shí)，查看此技能。7 技能描述貨幣資金是企業(yè)流淌性最強(qiáng)的資產(chǎn)，對其加強(qiáng)操縱和治理，關(guān)于保障企業(yè)資產(chǎn)的安全具

2、有極其重要的意義。在資產(chǎn)負(fù)債表中，貨幣資金的核算范圍包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。下面分不從這三個(gè)方面加以闡述。1現(xiàn)金（1）掌握現(xiàn)金結(jié)算范圍。依照國家現(xiàn)金治理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)同意使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是： 職職員資、津貼。 個(gè)人勞務(wù)酬勞。 依照國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。 各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出。 向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。 出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。 零星支出。 中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)能夠依照需要向銀行提取現(xiàn)金；不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項(xiàng)支付，一律通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬

3、結(jié)算。（2）明確現(xiàn)金治理制度。國家對企業(yè)的現(xiàn)金制定了嚴(yán)格的治理制度。企業(yè)辦理有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守以下規(guī)定： 企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行。若當(dāng)日送存有困難的，則由開戶銀行確定其送存時(shí)刻。 企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。 企業(yè)因采購地點(diǎn)不固定、交通不便以及其他專門情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶銀行提出申請，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。 不得用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)把單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存儲(chǔ)；不準(zhǔn)保留賬外公款；不得

4、設(shè)置“小金庫”等。（3）了解禁止現(xiàn)金坐支的規(guī)定。企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生一些現(xiàn)金收入，如：收取不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的小額銷售收入、銷售給不能轉(zhuǎn)賬的集體或個(gè)人的銷貨款、職員交回的差旅費(fèi)剩余款等。企業(yè)的現(xiàn)金收入，應(yīng)及時(shí)送存銀行，不得直接用于支付自己的支出。企業(yè)如因?qū)ｉT情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況。未經(jīng)銀行批準(zhǔn)，企業(yè)不得擅自坐支現(xiàn)金。為了加強(qiáng)銀行的監(jiān)督，企業(yè)向銀行送存現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)在送款簿上注明款項(xiàng)的來源。從開戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金支票上寫明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金

5、。（4）了解操縱庫存限額的規(guī)定。庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定同意留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額，由開戶銀行依照開戶單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定。其限額一般按照單位35天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠(yuǎn)離銀行或交通不便的企業(yè)，銀行最多能夠依照企業(yè)15天的正常開支需要量來核定庫存現(xiàn)金的限額。正常開支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放的工資和不定期差旅費(fèi)等大額現(xiàn)金支出。庫存限額一經(jīng)核定，要求企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，不能任意超過。超過限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行；庫存現(xiàn)金低于限額時(shí)，能夠簽發(fā)覺金支票從銀行提取現(xiàn)金，補(bǔ)足限額。2銀行存款（1）熟悉銀行存款結(jié)算方式 銀行匯票。銀行匯票具有使用靈活

6、、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)等特點(diǎn)，適用于先收款后發(fā)貨或鈔票貨兩清的商品交易。單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。 銀行本票? 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。? 由銀行簽發(fā)并保證兌付，見票即付。具有信譽(yù)高、支付功能強(qiáng)等特點(diǎn)。 承兌匯票? 商業(yè)承兌匯票，是由銀行以外的付款人承兌。商業(yè)承兌匯票按交易雙方約定，由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌。? 銀行承兌匯票，是由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費(fèi)。 支票。支票是指單位或個(gè)人簽發(fā)的，托付辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付

7、確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 信用卡? 信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑此向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的卡片。? 信用卡按使用對象分為單位卡和個(gè)人卡；按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和一般卡。 匯兌。匯兌是匯款人托付銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種。信匯是指匯款人托付銀行通過郵寄方式將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給收款人。電匯是指匯款人托付銀行通過電報(bào)將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給收款人。 托付收款。托付收款是收款人托付銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。企業(yè)可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理收取同城或異地款項(xiàng)。 托收承付? 托收承付是依照購銷合同由收款人發(fā)貨后托付銀

8、行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。? 使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營治理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。? 辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。? 代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。 信用證。經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準(zhǔn)開辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，也能夠辦理國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)。（2）了解日記賬。企業(yè)為加強(qiáng)對銀行存款的治理，及時(shí)掌握銀行存款收付的動(dòng)態(tài)和結(jié)存的余額，必須設(shè)置“銀行存款日記賬”，按

9、照銀行存款收付業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序登記入賬，每日終了結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月一次。二者之間若有差額，必須逐筆查明緣故，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)整。月終，“銀行存款日記賬”必須與“銀行存款”總賬科目的余額核對相符。（3）認(rèn)識(shí)支付結(jié)算規(guī)定 單位和個(gè)人辦理支付結(jié)算，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票套取銀行信用。 不準(zhǔn)簽發(fā)、取得或轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)套取銀行和他人的資金。 不準(zhǔn)無理由拒絕付款，任意占用他人資金。 不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。3其他貨幣資金在企業(yè)的經(jīng)營資金中，有些貨幣資金的存款地點(diǎn)和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，這些資金

10、在會(huì)計(jì)核算上統(tǒng)稱為“其他貨幣資金”。（1）外埠存款。外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。（2）銀行匯票存款。銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行匯票托付書”并將款項(xiàng)交存開戶銀行，取得匯票后，依照銀行蓋章的托付書存根聯(lián)，編制付款憑證，借記“其他貨幣資金銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目。（3）銀行本票存款。銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票時(shí)，應(yīng)依照銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，編制付款憑證，借記“其他貨幣資金銀行本票”科目

11、，貸記“銀行存款”科目。（4）信用證保證金存款。信用證保證金存款是指采納信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。（5）信用卡存款。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。（6）存出投資款。存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。（7）在途貨幣資金。在途貨幣資金是指企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)業(yè)務(wù)中，到月終時(shí)尚未到達(dá)的匯入款項(xiàng)?？傊?，要全面認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金，就必須全面認(rèn)識(shí)構(gòu)成貨幣資金的各個(gè)要素。9 牢記要點(diǎn)貨幣資金包括：e 現(xiàn)金e 銀行存款e 其他貨幣資金4 實(shí)踐練習(xí)下面各項(xiàng)中屬于現(xiàn)金操縱原則的有（ ）。1交易

12、分開2嚴(yán)格職責(zé)分工3實(shí)行內(nèi)部稽核4定期輪崗5客觀公正參考答案：1；2；3；4。技能點(diǎn)2：如何讀明白應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目 主 題 詞 閱讀報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表讀明白應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目適用情景 當(dāng)要通過財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)識(shí)應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目時(shí)，查看此技能。7 技能描述一般而言，應(yīng)收票據(jù)是一種流淌性相對較強(qiáng)的資產(chǎn)，而且，依照企業(yè)現(xiàn)金需求的變化，應(yīng)收票據(jù)還可用于貼現(xiàn)。因此，職業(yè)經(jīng)理人要讀明白應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目，提高資金的使用效率。1票據(jù)分類（1）不帶息應(yīng)收票據(jù)。不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目；應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約

13、拒付或無力償還票款，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。（2）帶息應(yīng)收票據(jù) 關(guān)于帶息應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)當(dāng)計(jì)算票據(jù)利息。企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值。同時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 計(jì)算公式如下：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額利率期限為了計(jì)算方便，常把一年定為360天。票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。 帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按收到的本息，借記“銀行存款”科目；按票面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。2應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)“貼現(xiàn)”確實(shí)是指票

14、據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。可見，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，假如出現(xiàn)資金短缺，能夠持未到期的銀行承兌匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下：票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期天數(shù)360）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)360貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)1貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息假如貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行立即已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從貼

15、現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票據(jù)款劃回。現(xiàn)在，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”。3應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓（1）轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)是指持票人因償還前欠貨款等緣故，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）企業(yè)能夠?qū)⒆约撼钟械纳虡I(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。職業(yè)經(jīng)理人在了解應(yīng)收票據(jù)特點(diǎn)和分類的基礎(chǔ)上，應(yīng)該重點(diǎn)加強(qiáng)對應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)讓的治理，降低應(yīng)收票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。9 牢記要點(diǎn)讀明白應(yīng)收票據(jù)科目，應(yīng)該掌握：e 票據(jù)分類e 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)e 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓1999年5月2日，A企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110 0

16、00元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12%。該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)144天（30+30+31+31+231）。貼現(xiàn)息=110 00012%144360=5 280（元）貼現(xiàn)凈額=110 0005 280=104 720（元）4 實(shí)踐練習(xí)如何依照下面的資料選擇正確的答案？某公司2002年5月1日銷售產(chǎn)品收到票據(jù)一張，面值60 000元，年利率10%，期限為6個(gè)月。該公司于8月1日將票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后對2002年8月份損益阻礙的金額為（ ）元。A240 B740 C1 260 D1 000參考答案：

17、B。技能點(diǎn)3：如何讀明白應(yīng)收賬款 主 題 詞 閱讀報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表讀明白應(yīng)收賬款適用情景 當(dāng)要準(zhǔn)確把握資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目時(shí)，查看此技能。7 技能描述資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，是指實(shí)際賬戶中“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬借方余額和“預(yù)收賬款”明細(xì)賬借方余額之和減去“壞賬預(yù)備”后的金額。下面從“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩方面分不論述。1應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等緣故，應(yīng)向購貨客戶或同意勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。由于應(yīng)收賬款的發(fā)生具有經(jīng)常性的特點(diǎn)，同時(shí)，應(yīng)收賬款存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，職業(yè)經(jīng)理人應(yīng)該理解應(yīng)收賬款的如下內(nèi)容：（1）應(yīng)收賬款的確認(rèn) 應(yīng)收賬款是指因銷售活

18、動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職員欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款。 應(yīng)收賬款是指流淌資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)，如購買的長期債券等。 應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金等。（2）應(yīng)收賬款的計(jì)算。應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。 商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)依照市場供需情況或針對不同的客戶，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，無需在買賣雙方任何一方的賬簿上反映，因此商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有什么實(shí)質(zhì)性的阻礙。因此，在存在商業(yè)

19、折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。 現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓舞債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。企業(yè)為了鼓舞客戶提早償付貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示。例如，買方在10天內(nèi)付款可按售價(jià)給予1%的折扣，用符號(hào)“1/10”表示。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法：一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法?？們r(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折

20、扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。（3）債務(wù)重組 定義債務(wù)重組。依照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)重組是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。它表明只要修改了原定債務(wù)償還條件的，均作為債務(wù)重組。 確定債務(wù)重組日。債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日是指債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定的日期。 了解債務(wù)重組方式。? 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)。? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。? 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。? 修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期

21、限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。? 以上兩種或兩種以上方式的組合。 債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的一般原則。? 不管是債權(quán)人依舊債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。? 債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。? 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。? 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的

22、賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。? 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，假如重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于今后應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至今后應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積。假如重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于今后應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至今后應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失。2預(yù)收賬款預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定。假如預(yù)收賬款比較多，能夠設(shè)置“預(yù)收賬款”科目；預(yù)收賬款不多的，也能夠不設(shè)置“

23、預(yù)收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目核算的，其“預(yù)收賬款”科目的貸方，反映預(yù)收的貸款和補(bǔ)付的貨款；借方反映應(yīng)收的貨款和退回多收的貸款；期末貸方余額反映尚未結(jié)清的預(yù)收款項(xiàng)，借方余額反映應(yīng)收的款項(xiàng)?？傊瑧?yīng)收賬款是企業(yè)的重要資產(chǎn)，職業(yè)經(jīng)理人在閱讀資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要認(rèn)真把握。9 牢記要點(diǎn)閱讀應(yīng)收賬款科目，應(yīng)該掌握：e 應(yīng)收賬款的確認(rèn)e 應(yīng)收賬款的計(jì)算e 債務(wù)重組甲企業(yè)銷售產(chǎn)品10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、n/30，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 11 700貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000應(yīng)交稅金 應(yīng)交

24、增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700收到貨款時(shí)，依照購貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。假如上述貨款在10天內(nèi)收到。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 11 466財(cái)務(wù)費(fèi)用 234貸：應(yīng)收賬款 11 700假如超過了10天，則編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 11 700貸：應(yīng)收賬款 11 7004 實(shí)踐練習(xí)以下關(guān)于債務(wù)轉(zhuǎn)資本的重組方式中，講法正確的有（ ）。1債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。2債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面余額作為受讓股權(quán)的入賬價(jià)值。3債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值與享有股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入“營業(yè)外支出”。4假如涉及多項(xiàng)股權(quán)，債

25、權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值占股權(quán)公允價(jià)值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確認(rèn)各項(xiàng)股權(quán)的入賬價(jià)值。5債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓股權(quán)的入賬價(jià)值。參考答案：1；4；5。技能點(diǎn)4：如何計(jì)算壞賬預(yù)備 主 題 詞 閱讀報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算壞賬預(yù)備適用情景 當(dāng)企業(yè)發(fā)生無法收回或收回的可能性微小的應(yīng)收賬款，要準(zhǔn)確計(jì)算壞賬預(yù)備時(shí)，查看此技能。7 技能描述壞賬預(yù)備并不在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)反映，但壞賬預(yù)備的計(jì)算直接阻礙著應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的準(zhǔn)確計(jì)量。因此，在那個(gè)地點(diǎn)對壞賬預(yù)備的計(jì)算單獨(dú)論述。職業(yè)經(jīng)理人確認(rèn)壞賬時(shí)，應(yīng)遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算的差不多原則，具體分析各應(yīng)收賬款的特性、金額的大小、信

26、用期限、債務(wù)人的信譽(yù)和當(dāng)時(shí)的經(jīng)營情況等因素。1確認(rèn)壞賬標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回。（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回。（3）債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性微小。2掌握計(jì)算方法（1）直接轉(zhuǎn)銷法。直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款。直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡單。然而，這種方法忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用相配比的原則，而且核銷手續(xù)繁雜。（2）應(yīng)收賬款余額百分比法。采納應(yīng)收賬款余額百分比法，是依照

27、會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以可能壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)可能的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬預(yù)備。可能壞賬率能夠按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可依照規(guī)定的百分率計(jì)算。理論上講，這一比例應(yīng)按壞賬占應(yīng)收賬款的概率計(jì)算。企業(yè)發(fā)生的壞賬多，比例相應(yīng)就高；反之則低。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬預(yù)備大于其賬面余額的，按其差額提取；應(yīng)提取的壞賬預(yù)備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬預(yù)備。采納應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)該注意： 已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，假如以后又收回，應(yīng)及時(shí)借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)收賬款科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬預(yù)備科目。如此處理，便于提供分析債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況的信息，便于確認(rèn)今后是否與其進(jìn)行財(cái)務(wù)往來，并能反映出債

28、務(wù)人企圖重新建立其信譽(yù)的愿望。 收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞賬預(yù)備”科目，而不直接沖減“治理費(fèi)用”?！皦馁~預(yù)備”科目則集中反映了壞賬預(yù)備的提取、壞賬損失的核銷、收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款情況。如此處理，使得壞賬預(yù)備的提取、核銷、收回、結(jié)余，反映得更為清晰，便于進(jìn)行分析利用。（3）賬齡分析法。賬齡分析法是依照顧收賬款入賬時(shí)刻的長短來可能壞賬損失的方法。盡管應(yīng)收賬款能否收回以及能收回多少，不一定完全取決于時(shí)刻的長短，但一般來講，賬款拖欠的時(shí)刻越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。（4）銷貨百分比法 銷貨百分比法，確實(shí)是依照賒銷金額的一定百分比可能壞賬損失的方法。 在采納銷貨百分比法的情況

29、下，可能壞賬損失百分比可能由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的不斷變化而不相適應(yīng)。因此，需要經(jīng)常檢查百分比是否能足以反映企業(yè)壞賬損失的實(shí)際情況，倘若發(fā)覺過高或過低的情況，應(yīng)及時(shí)調(diào)整百分比。職業(yè)經(jīng)理人應(yīng)該著重掌握應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法，熟悉壞賬預(yù)備的計(jì)算過程，對資產(chǎn)負(fù)債表中的壞賬預(yù)備有足夠的了解。9 牢記要點(diǎn)計(jì)算壞賬預(yù)備，應(yīng)該：e 熟悉確認(rèn)壞賬標(biāo)準(zhǔn)e 掌握計(jì)算方法甲企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1 000 000元，提取壞賬預(yù)備的比例為3；第二年發(fā)生了壞賬損失6 000元，其中甲單位1 000元，乙單位5 000元，年末應(yīng)收賬款為1 200 000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5 0

30、00元又收回，期末應(yīng)收賬款為1 300 000元。（1）用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)算 第二年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬預(yù)備壞賬預(yù)備余額為3 600元（1 200 0003）；應(yīng)提的壞賬預(yù)備為6 600元（3 600+3 000）。 第三年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞款預(yù)備壞賬預(yù)備余額為3 900元（1 300 0003）；應(yīng)提的壞賬預(yù)備為-4 700元（3 900-8 600）。（2）用直接轉(zhuǎn)銷法計(jì)算： 第二年壞賬損失為6 000元； 第三年壞賬損失為0元。4 實(shí)踐練習(xí)請您填寫下表。計(jì)算方法 適用情景 優(yōu) 點(diǎn) 不 足 如何利用直接轉(zhuǎn)銷法 應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法 銷貨百分比法技能

31、點(diǎn)5 如何核算存貨 主 題 詞 閱讀報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表核算存貨適用情景 當(dāng)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目時(shí)，查看此技能。7 技能描述存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有預(yù)備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目是“存貨”類科目期末余額合計(jì)扣除存貨跌價(jià)預(yù)備后的數(shù)額。職業(yè)經(jīng)理人在閱讀資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)該能夠準(zhǔn)確了解存貨各環(huán)節(jié)的核算。1存貨取得核算（1）購入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的選擇整理費(fèi)用和按規(guī)定計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。商品流通企業(yè)

32、購入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本。采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的選擇整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。（2）自制的存貨，按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。（3）托付外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。（4）投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。（5）同意捐贈(zèng)的存貨，按以下規(guī)定確定事實(shí)上際成本： 捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為

33、實(shí)際成本。 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價(jià)格可能的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。（6）獲得的償債存貨，實(shí)際成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+（相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)）。（7）非貨幣性交易換入的存貨，實(shí)際成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+（相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)）。（8）盤盈存貨，以同類或類似存貨的市場價(jià)格為實(shí)際成本。2存貨發(fā)出核算（1）個(gè)不計(jì)價(jià)法 個(gè)不計(jì)價(jià)法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批不或生產(chǎn)批不，分不按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 個(gè)不計(jì)價(jià)法對發(fā)出存貨和期末

34、存貨成本的計(jì)算比較合理、準(zhǔn)確，但工作量繁重，困難較大。它一般適用于容易識(shí)不、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨的計(jì)價(jià)。（2）先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出如此一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為基礎(chǔ)，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)不能隨意選擇存貨的計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤；缺點(diǎn)是工作量比較繁瑣，特不是關(guān)于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。同時(shí)，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。（3）加權(quán)平均法 加權(quán)平均法是指以當(dāng)月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)

35、出和庫存成本的方法。 加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法比較簡單，而且在市場價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中；缺點(diǎn)是平常無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)存貨的治理。（4）移動(dòng)平均法 移動(dòng)平均法是指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 采納移動(dòng)平均法能及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，而且計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀；然而每次收貨時(shí)都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算量較大。（5）后進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單位進(jìn)行

36、計(jì)價(jià)的一種方法。 采納后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計(jì)算，從而使當(dāng)期成本升高，利潤降低，能夠減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利阻礙；但計(jì)算起來比較繁瑣。（6）打算成本法 打算成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按事先制定的打算單位成本計(jì)價(jià)，同時(shí)，另設(shè)“材料成本差異”科目，登記實(shí)際成本與打算成本的差異。 材料成本差異率有兩種，即本月材料成本差異率和上月材料成本差異率。在計(jì)算本月材料成本差異率時(shí)，應(yīng)注意分清指標(biāo)的不同組合。（7）毛利率法 毛利率法是依照本期銷售凈額乘往常期實(shí)際毛利率計(jì)算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。 采納毛利率法時(shí)，商品銷售成本按商

37、品大類銷售額計(jì)算，在大類商品賬上結(jié)轉(zhuǎn)成本，計(jì)算手續(xù)簡便。（8）零售價(jià)法 零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。 零售價(jià)法一般適用于商業(yè)零售企業(yè)，如百貨商場或超級(jí)市場等。商業(yè)零售企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算一般采納售價(jià)金額法，這時(shí)，需設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。3核算期末存貨（1）存貨數(shù)量的盤存方法 實(shí)地盤存制。實(shí)地盤存制也稱定期盤存制。采納這種方法，平常對有關(guān)存貨科目只記借方，不記貸方。每一期末，通過實(shí)地盤點(diǎn)確定存貨數(shù)量，據(jù)此計(jì)算期末存貨成本，然后計(jì)算出當(dāng)期耗用或銷貨成本，記入有關(guān)存貨科目的貸方。 永續(xù)盤存制。永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，指對存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，即分不以品名、

38、規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入、發(fā)出的存貨，并隨時(shí)記列結(jié)存數(shù)。采納永續(xù)盤存制，并不排除對存貨的實(shí)物盤點(diǎn)，為了核對存貨賬面記錄，加強(qiáng)對存貨的治理，每年至少應(yīng)對存貨進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)，具體盤點(diǎn)次數(shù)視企業(yè)內(nèi)部操縱要求而定。 實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制的比較。實(shí)地盤存制的要緊優(yōu)點(diǎn)是簡化存貨的日常核算工作，但它不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)，不便于治理人員掌握情況，容易掩蓋存貨治理中存在的自然和人為的損失。采納這種方法只能到期末盤點(diǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷貨成本，而不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。因此，實(shí)地盤存制的有用性較差，僅適用于那些自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等。永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對存貨的治理。

39、通過不定期的實(shí)地盤點(diǎn)，將實(shí)際盤存數(shù)與賬存數(shù)相核對，能夠查明溢余或短缺緣故；通過賬簿記錄還能夠隨時(shí)反映出存貨是否過多或不足，以便及時(shí)、合理地組織貨源，加速資金周轉(zhuǎn)。永續(xù)盤存制的缺點(diǎn)是存貨明細(xì)記錄的工作量較大，存貨品種、規(guī)格繁多的企業(yè)更是如此。（2）存貨盤盈盤虧的處理。存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)結(jié)果假如與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明緣故，并依照企業(yè)的治理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議，或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的治理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款或殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期治理費(fèi)用；屬于特不損失的，計(jì)入營業(yè)外支出。（3）

40、存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。存貨在會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。“成本”和“可變現(xiàn)凈值”的含義。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法中的“成本”是指存貨的歷史成本；“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的可能售價(jià)減去至完工可能將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額，而不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，中期期末或年度終了，應(yīng)對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等緣故，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分提取存貨跌價(jià)預(yù)備。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的計(jì)算。按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計(jì)

41、價(jià)時(shí)，有單項(xiàng)比較法、分類比較法和總額比較法可供選擇。這三種方法對期末存貨成本和存貨跌價(jià)損失的阻礙如下表： 期末存貨成本 存貨跌價(jià)損失單項(xiàng)比較法 最 低 最 高分類比較法 較 低 較 高總額比較法 最 高 最 低存貨核算包括取得核算、發(fā)出核算和期末核算。職業(yè)經(jīng)理人在閱讀資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨科目時(shí)，必須熟悉這三個(gè)環(huán)節(jié)的存貨核算方法。9 牢記要點(diǎn)存貨計(jì)價(jià)包括：e 取得計(jì)價(jià)e 發(fā)出計(jì)價(jià)e 期末計(jì)價(jià)4 實(shí)踐練習(xí)B商店自2000年開始采納“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對存貨進(jìn)行核算。2000年末存貨的賬面成本為53 000元，可能可變現(xiàn)凈值為52 000元；2001年末存貨的賬面成本為79 000元，可能可變現(xiàn)

42、凈值為80 500元；2002年末存貨的賬面成本為66 000元，可能可變現(xiàn)凈值為63 500元。如何計(jì)算B商店各年末計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備數(shù)額。參考答案：12000年末：應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備=53 00052 000=1 000（元）22001年末：沖減計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備=80 50079 000=1 500（元），大于2000年末存貨跌價(jià)預(yù)備余額1 000元，故應(yīng)沖減的存貨跌價(jià)預(yù)備=1 000（元）32002年末：應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備=66 00063 500=2 500（元）技能點(diǎn)6 如何核算長期股權(quán)投資 主 題 詞 閱讀報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表核算長期股權(quán)投資適用情景 當(dāng)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表中的長期股權(quán)投

43、資項(xiàng)目時(shí)，查看此技能。7 技能描述長期股權(quán)投資的目的要緊有三個(gè)方面：第一，為今后特定的用途積存資金，并在使用該資金之前合理利用，獵取收益；第二，阻礙或操縱其他企業(yè)的經(jīng)營決策，以配合本身的經(jīng)營；第三，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模或進(jìn)展多樣化經(jīng)營。投資的目的決定了長期股權(quán)投資的重要性。反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的“長期股權(quán)投資”，是“長期股權(quán)投資”賬戶余額扣除“長期股權(quán)投資減值預(yù)備”后的余額。為了深入地了解資產(chǎn)負(fù)債表中的長期股權(quán)投資項(xiàng)目，經(jīng)理人應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下內(nèi)容：1確定投資成本長期股權(quán)投資的取得方式要緊有兩種：一是在證券市場上以貨幣資金購買其他單位的股票，以成為被投資單位的股東；二是以資產(chǎn)直接投資于其他單位，從而成

44、為被投資單位的股東。（1）確定初始投資成本 以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款作為初始投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。 以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，包括債權(quán)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債和以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，投資成本=非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)。 以行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值作為初始投資成本。（2）確定新的投資成本如發(fā)生下列情況，投資成本應(yīng)作調(diào)整： 收到被投資單位分派的屬于投資前累積盈余的分配額，沖減投資成本的，其投資成本應(yīng)按扣除收到的利潤或現(xiàn)金股利后的差額作為新的投資成本。 取得股權(quán)投資后，由于增加或減少被投資單位股份，而使

45、原長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算，或由權(quán)益法改為成本法核算，則按原投資賬面價(jià)值作為投資成本。 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，股權(quán)投資差額應(yīng)按照一定的期間分期攤銷，調(diào)整該長期股權(quán)投資的投資成本。2運(yùn)用成本法核算（1）成本法的應(yīng)用范圍。成本法適用于投資企業(yè)對被投資單位無操縱、無共同操縱且無重大阻礙，不預(yù)備長期持有被投資單位的股份，被投資單位在嚴(yán)格限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況。（2）成本法的特點(diǎn)“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值反映該項(xiàng)投資的歷史成本。 除發(fā)生增減投資的業(yè)務(wù)外，一般情況下不調(diào)整“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值。 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，計(jì)入投資收益；然而，被投資單

46、位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在同意投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，應(yīng)沖減投資的賬面價(jià)值。（3）成本法的核算 投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理。由于當(dāng)年的盈余一般在下年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利，因此，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤分配得來的，故一般沖減投資成本。 投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理。投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利，確認(rèn)投資收益或沖減投資成本的金額，按如下公式計(jì)算：沖減投資成本金額=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)

47、當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減投資成本的金額3運(yùn)用權(quán)益法核算權(quán)益法適用于投資企業(yè)對被投資單位具有操縱、共同操縱或重大阻礙的情況。其一般程序如下：（1）初始投資或追加投資時(shí)，按實(shí)際投資成本計(jì)入“長期股權(quán)投資”科目。（2）投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額作為股權(quán)投資差額處理。股權(quán)投資差額的攤銷規(guī)定為：合同規(guī)定投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，股權(quán)投資差額按照不低于10年攤銷。（3）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)負(fù)擔(dān)的份額。但應(yīng)注意如下問題： 投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤時(shí)，不包括法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的

48、利潤。 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對被投資單位有其他額外的責(zé)任外，一般以投資賬面價(jià)值減至零為限；假如以后各期被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。 確認(rèn)被投資單位虧損時(shí)，沖減“損益調(diào)整”明細(xì)科目，不沖減其他明細(xì)科目。 由于被投資單位發(fā)生凈虧損而使長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零時(shí)，股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷，直至恢復(fù)投資的賬面價(jià)值為投資成本后再進(jìn)行攤銷。 假如投資企業(yè)對被投資單位承擔(dān)其他額外責(zé)任，因被投資單位虧損，能夠?qū)㈤L期股權(quán)投資減記為貸方余額。若投資企業(yè)對被投資單位提供債務(wù)擔(dān)?；蚱渌?cái)務(wù)

49、承諾，其貸方余額作為長期負(fù)債項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中填列；若其他緣故，貸方余額作為所有者權(quán)益項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中填列。4掌握成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（1）由權(quán)益法改為成本法。按規(guī)定將權(quán)益法改為成本法核算時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)在中止采納權(quán)益法時(shí)，按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本，與該項(xiàng)投資有關(guān)的資本公積預(yù)備項(xiàng)目不作任何處理。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已計(jì)入投資賬面價(jià)值的部分，應(yīng)沖減投資成本。（2）由成本法改為權(quán)益法 因追加投資而由成本法改為權(quán)益法，應(yīng)自成本法改為權(quán)益法時(shí)，計(jì)算股權(quán)投資差額。 由于會(huì)計(jì)政策變更而由成本法改為權(quán)益法，通常采納追溯調(diào)整法或以后適用法進(jìn)行處理。 因會(huì)計(jì)差錯(cuò)而由成本法改為權(quán)

50、益法。如重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)覺年度的年初未分配利潤，并按投資時(shí)的投資成本與應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)的份額計(jì)算股權(quán)投資差額。在不同的情況下，長期股權(quán)投資有不同的核算方法。職業(yè)經(jīng)理人必須知曉在什么情況下運(yùn)用什么核算方法，并掌握核算方法的轉(zhuǎn)化條件。9 牢記要點(diǎn)核算長期股權(quán)投資，應(yīng)該：e 確定投資成本e 熟悉成本法核算e 運(yùn)用權(quán)益法估算e 掌握成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換4 實(shí)踐練習(xí)企業(yè)以非貨幣性交易換入長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)為（ ）。1如不涉及補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2如不涉及補(bǔ)價(jià)的，按換入資產(chǎn)的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。3收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)

51、支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額。4支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)。5支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)并減去補(bǔ)價(jià)。參考答案：3；4。技能點(diǎn)7 如何核算長期債權(quán)投資 主 題 詞 閱讀報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表核算長期債權(quán)投資適用情景 當(dāng)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表中的長期債權(quán)投資項(xiàng)目時(shí)，查看此技能。7 技能描述長期債權(quán)投資是指企業(yè)購入在一年內(nèi)不能變現(xiàn)的或不預(yù)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。資產(chǎn)負(fù)債表上反映的“長期債權(quán)投資”是“長期債權(quán)投資”賬戶余額扣除該科目所屬明細(xì)科目中的反映的將于一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資部分。為了更好地認(rèn)識(shí)本項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)掌握如下一些內(nèi)容：1確定投資成本長期債權(quán)投

52、資取得時(shí)的成本，是指取得長期債權(quán)投資時(shí)支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。稅收、手續(xù)費(fèi)金額較小時(shí)，可于購入時(shí)一次計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；當(dāng)金額較大時(shí)，應(yīng)計(jì)入投資成本，并單獨(dú)核算，于債券購入后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)予以攤銷，計(jì)入當(dāng)期投資損益。2處理長期債券投資溢價(jià)折價(jià)（1）溢、折價(jià)的計(jì)算債券投資溢價(jià)或折價(jià)=（債權(quán)初始投資成本相關(guān)費(fèi)用應(yīng)收利息）債券面值（2）溢價(jià)或折價(jià)的攤銷。溢、折價(jià)的攤銷應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時(shí)進(jìn)行，調(diào)整各期的投資收益。當(dāng)期按債券面值和適用利率計(jì)算的應(yīng)收利息扣除當(dāng)期攤銷的溢價(jià)和債券費(fèi)用，或當(dāng)期按債券面值和適用利率計(jì)算的應(yīng)收利息與攤銷的折價(jià)的合計(jì)扣除攤銷的債

53、券費(fèi)用，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。溢、折價(jià)攤銷方法能夠采納直線法，也能夠采納實(shí)際利率法。3計(jì)算投資利息（1）長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提利息，計(jì)提的利息按債券面值以及適用的利率計(jì)算，并計(jì)入當(dāng)期投資收益（假如不考慮溢價(jià)或折價(jià)）。（2）持有的一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)增加投資的賬面價(jià)值；分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不增加投資的賬面價(jià)值。（3）實(shí)際收到的分期付息長期債權(quán)投資利息，沖減已計(jì)的應(yīng)收利息；實(shí)際收到的一次還本付息債權(quán)利息，沖減長期債權(quán)投資的賬面價(jià)值。4確認(rèn)投資損益（1）按債權(quán)面值取得的投資，在債權(quán)持有期間按期計(jì)提的利息收入扣除攤銷的債

54、權(quán)費(fèi)用，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。（2）溢價(jià)或折價(jià)取得的債券投資，在債券持有期間按期計(jì)提的利息收入，經(jīng)調(diào)整溢價(jià)或折價(jià)及攤銷的債權(quán)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。（3）到期收回或未到期提早處置的債權(quán)投資，實(shí)際取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值及已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的債券利息后的差額，確認(rèn)為收到或處置當(dāng)期的收益或損失。5處置長期債權(quán)（1）處置長期債權(quán)投資時(shí)，按所收到的處置收入與長期債權(quán)投資賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的應(yīng)收利息的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。（2）由于長期投資減值預(yù)備是按單項(xiàng)投資計(jì)提的，在處置長期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值預(yù)備。（3）部分處置某項(xiàng)長期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成

55、本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值預(yù)備。職業(yè)經(jīng)理人在閱讀資產(chǎn)負(fù)債表中的長期債權(quán)投資科目時(shí)，要把重點(diǎn)放在長期債券投資溢價(jià)、折價(jià)處理、投資利息計(jì)算和投資損益確認(rèn)上。9 牢記要點(diǎn)核算長期債權(quán)，必須：e 確定投資成本e 處理溢、折價(jià)e 計(jì)算投資利息e 確認(rèn)投資損益e 處置長期債權(quán)4 實(shí)踐練習(xí)1997年1月2日，A公司以銀行存款92 278元購買了甲公司1月1日發(fā)行的債券，該債券期限為5年，面值為100 000元，票面利率為72%，每年的1月1日和7月1日分不付息一次，到期一次還本。此外，1997年1月1日的市場利率為10%。A公司一直持有至到期。若：1A公司對債券的溢、折價(jià)采納實(shí)際利率法攤銷，對溢、折價(jià)

56、進(jìn)行攤銷：2A公司對債券的溢、折價(jià)采納直線法攤銷：參考答案：若A公司對債券的溢、折價(jià)采納實(shí)際利率法攤銷：11997年1月2日購入債券債券折價(jià)=100 00092 278=7 722（元）借：長期債權(quán)投資 債券投資（面值） 100 000貸：銀行存款 92 278長期債權(quán)投資 債券投資（折價(jià)） 7 7222編制債券溢、折價(jià)攤銷表日 期 應(yīng) 收利 息 利 息收 入 折價(jià)攤銷 未攤銷折 價(jià) 長期債券投資賬面余額1997/1/1 7 722 92 2781997/7/1 4 000 4 614 614 7 108 92 8921998/1/1 4 000 4 645 645 6 463 93 5371

57、998/7/1 4 000 4 677 677 5 786 94 2141999/1/1 4 000 4 711 711 5 075 94 9251999/7/1 4 000 4 746 746 4 329 95 6712000/1/1 4 000 4 783 783 3 546 96 4542000/7/1 4 000 4 823 823 2 723 97 2772001/1/1 4 000 4 864 864 1 859 98 1412001/7/1 4 000 4 907 907 952 99 0482002/1/1 4 000 4 952 952 0 100 000 40 000 47

58、 722 7 722 3計(jì)提每期利息、攤銷折價(jià)，以及收到信息1997年6月30日：借：應(yīng)收利息 4 000長期債權(quán)投資 債券投資（折價(jià)） 614貸：投資收益 債券利息收入 4 6141997年7月1日：借：銀行存款 4 000貸：應(yīng)收利息 4 0001997年12月31日：借：應(yīng)收利息 4 000長期債權(quán)投資 債券投資（折價(jià)） 645貸：投資收益 債券利息收入 4 6451998年1月1日：借：銀行存款 4 000貸：應(yīng)收利息 4 0001998年6月30日：借：應(yīng)收利息 4 000長期債權(quán) 投資債券投資（折價(jià)） 677貸：投資收益 債券利息收入 4 6771998年7月1日：借：銀行存款 4

59、 000貸：應(yīng)收利息 4 000（以下年度依此類推，略。）42002年1月1日收回投資借：銀行存款 100 000貸：長期債權(quán)投資 債券投資（面值） 100 000若A公司對債券的溢、折價(jià)采納直線法攤銷：1997年1月1日投資和2002年1月1日收回投資的分錄同上述采納實(shí)際利率法下的會(huì)計(jì)分錄。各期攤銷債券折價(jià)的有關(guān)分錄：各期債券折價(jià)攤銷額=7 72210=772（元）1997年2002年每年的6月30日及12月31日：借：應(yīng)收利息 4 000長期債權(quán)投資 債券投資（折價(jià)） 772貸：投資收益 債券利息收入 4 7721997年7月1日2002年1月1日每期收到利息時(shí)：借：銀行存款 4 000貸

60、：應(yīng)收利息 4 000技能點(diǎn)8 如何閱讀固定資產(chǎn)項(xiàng)目 主 題 詞 閱讀報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表閱讀固定資產(chǎn)項(xiàng)目適用情景 當(dāng)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，查看此技能。7 技能描述資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)合計(jì)數(shù)包括四個(gè)項(xiàng)目：固定資產(chǎn)凈額、工程物資、在建工程和固定資產(chǎn)清理。下面分不就各項(xiàng)目的理解作出解釋：1固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額是固定資產(chǎn)原值減累計(jì)折舊再減去減值預(yù)備后的差額。一般來講，固定資產(chǎn)原值應(yīng)當(dāng)按照其取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。然而由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成作了明確的規(guī)定：（1）企業(yè)購置的不需要通過建筑過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買