新會計(jì)準(zhǔn)則與上市公司監(jiān)管

1、新會計(jì)準(zhǔn)那么與上市公司監(jiān)管摘要新會計(jì)準(zhǔn)那么中過分重視帳面價(jià)值，無視了公允價(jià)值的存在，這與國際慣例有較大的出入，在實(shí)際操作中也會有一定難度。上市公司的帳面價(jià)值不一定能反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，而在成熟的市場經(jīng)濟(jì)中，公允價(jià)值反映的會計(jì)信息更為可靠。保障會計(jì)信息真實(shí)可靠的一條重要原那么是建立合理的會計(jì)準(zhǔn)那么。中國會計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)遵循市場化原那么，向國際慣例靠攏。財(cái)政部新近公布的?債務(wù)重組?等八項(xiàng)詳細(xì)會計(jì)準(zhǔn)那么，引起了證券業(yè)的廣泛關(guān)注，一致認(rèn)為這將會抑制那些靠債務(wù)重組、關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤的行為，打擊證券投資市場上的投機(jī)活動。但任何事物都有其兩面性，新準(zhǔn)那么與舊準(zhǔn)那么最大的分歧在于對“公允價(jià)值重視與否，新準(zhǔn)那

2、么過于重視帳面價(jià)值；同時(shí)，在對一些問題的處理上前后不一致。結(jié)果，部分條款與國際會計(jì)準(zhǔn)那么有所差距。新會計(jì)準(zhǔn)那么中值得商榷的問題在舊準(zhǔn)那么規(guī)定下，上市公司大股東可通過向上市公司出售無形資產(chǎn)套利，有些大股東或關(guān)聯(lián)公司又通過贈予或廉價(jià)出售無形資產(chǎn)的方式來“扶持上市企業(yè)。新制定的無形資產(chǎn)準(zhǔn)那么縮減了上市公司借助無形資產(chǎn)交易操縱業(yè)績的空間。但新準(zhǔn)那么在無形資產(chǎn)的計(jì)量上顯得過于慎重。準(zhǔn)那么規(guī)定通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，那么以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)根據(jù)。對于以貨幣支付的和捐贈所得的無形資產(chǎn)那么又認(rèn)可了“公允價(jià)值的存在，以貨幣支付的那么可按照實(shí)際支付的價(jià)款入帳；得到捐贈

3、的無形資產(chǎn)，捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)記帳憑據(jù)的，“按如下順序確定：同類或類似無形資產(chǎn)存在活潑市場的，應(yīng)按照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；同類或類似無形資產(chǎn)不存在活潑市場的，按該承受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。這樣處理可能導(dǎo)致同樣的無形資產(chǎn)由于獲得的途徑不同，在不同企業(yè)中的價(jià)值相差極大，不具有可比性。新準(zhǔn)那么規(guī)定“投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入帳價(jià)值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而承受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的帳面價(jià)值作為入帳價(jià)值，這種處理既不符合公司法第八十條有關(guān)股份公司發(fā)起人以無形資產(chǎn)出資必須進(jìn)展評估作價(jià)的規(guī)定，也是

4、不公允的。上市公司在上市前的某時(shí)期投入的無形資產(chǎn)又如何處理，是否要追溯處理。假如不進(jìn)展追溯處理，可能同樣的企業(yè)，同樣的途徑獲得同樣的無形資產(chǎn)，時(shí)間可能僅隔幾個(gè)月，公司的資產(chǎn)帳面價(jià)值就有宏大差異。隨著科技和人才在企業(yè)開展中作用的日益重要，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)造中占的比例越來越大。假如對無形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量不能反映實(shí)際情況，將導(dǎo)致會計(jì)信息失真。新準(zhǔn)那么規(guī)定“自行開發(fā)并依法獲得的無形資產(chǎn)，其入帳價(jià)值應(yīng)按依法獲得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。構(gòu)成無形資產(chǎn)的絕大多數(shù)是研究與開發(fā)費(fèi)用，注冊費(fèi)、律師費(fèi)能有多少；雖然，國際上有些國家已將研發(fā)費(fèi)用、創(chuàng)辦

5、費(fèi)等作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，這在會計(jì)上是符合穩(wěn)健原那么的，但這些國家并不是規(guī)定研發(fā)費(fèi)用不能資本化，只是非常嚴(yán)格。而我國那么不區(qū)分實(shí)際情況，一律將研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，這種處理是否過于重視穩(wěn)健準(zhǔn)那么，而無視了其他會計(jì)準(zhǔn)那么，如本質(zhì)重于形式、收入與費(fèi)用配比等原那么，“公允價(jià)值在此更無從談起。會計(jì)準(zhǔn)那么之間是互有穿插的，會計(jì)實(shí)務(wù)很大程度上是各個(gè)會計(jì)準(zhǔn)那么互相制衡的結(jié)果。假如過于重視某一準(zhǔn)那么，是會損害其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)那么的。此外，新準(zhǔn)那么“債務(wù)重組中規(guī)定債務(wù)重組產(chǎn)生的收益一律不許計(jì)入當(dāng)期收益而列入資本公積，“非貨幣性交易中規(guī)定不管同類和非同類資產(chǎn)交換都“以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為

6、換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值，也與國際慣例有較大出入。以前的準(zhǔn)那么還允許以公允價(jià)值作為入帳價(jià)值，新準(zhǔn)那么中那么完全無視公允價(jià)值的存在，過分推崇帳面價(jià)值，這反而造成了企業(yè)帳面價(jià)值的不實(shí)，會計(jì)信息失真。同時(shí)，上述規(guī)定在理論中有一系列操作難度。不管公允價(jià)值或帳面價(jià)值都是會計(jì)計(jì)價(jià)的問題，會計(jì)計(jì)價(jià)應(yīng)以企業(yè)獲得時(shí)的本錢作為計(jì)價(jià)根底，我國根本會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按獲得時(shí)的實(shí)際本錢計(jì)價(jià)。在這里，實(shí)際本錢是現(xiàn)有或該企業(yè)獲得的本錢，而不是以前的本錢或其他企業(yè)獲得的本錢，即以前的帳面價(jià)值或其他企業(yè)的帳面價(jià)值。新準(zhǔn)那么中的帳面價(jià)值能真實(shí)地反映會計(jì)信息嗎？帳面價(jià)值與“公允價(jià)值這里問題的關(guān)鍵在于對“公允價(jià)值確實(shí)認(rèn)和是否

7、遵從“本質(zhì)重于形式的會計(jì)原那么，是以歷史本錢為根底形成的帳面價(jià)值與“公允價(jià)值間孰能代表企業(yè)真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動的選擇方向。在以前頒行的?投資?、?債務(wù)重組?、?非貨幣性交易?等會計(jì)準(zhǔn)那么中，都成認(rèn)“公允價(jià)值?！肮蕛r(jià)值是指“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。隨著社會的開展，將來的會計(jì)形式將會是歷史本錢與“公允價(jià)值并重?！氨举|(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)本質(zhì)重于詳細(xì)表現(xiàn)形式，它作為一項(xiàng)重要的國際會計(jì)慣例，是國際上制定會計(jì)準(zhǔn)那么所遵循的原那么，是高于一般會計(jì)準(zhǔn)那么的指導(dǎo)原那么。我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)那么中的某些規(guī)定，如?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么收入?也遵循了這一原那么。這次準(zhǔn)那么的修訂更多地表達(dá)了“

8、形式重于本質(zhì)而不是“本質(zhì)重于形式，根本無視“公允價(jià)值。在現(xiàn)行會計(jì)制度下，我國上市公司的帳面價(jià)值也不一定能反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。大量呆、壞賬長期掛賬，壞賬準(zhǔn)備提取比例較低，已發(fā)生的壞賬損失要經(jīng)過財(cái)政部門批準(zhǔn)才能沖銷，資產(chǎn)不實(shí)；變現(xiàn)才能差的存貨賬面價(jià)值已經(jīng)低于市價(jià)，但在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的仍是本錢價(jià)值，而不能反映可變現(xiàn)凈值；由于技術(shù)進(jìn)步，有些設(shè)備已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但仍作為企業(yè)的資產(chǎn)反映在會計(jì)報(bào)表上，造成企業(yè)資產(chǎn)虛增，利潤不實(shí)等等。這些都明顯地違背了資產(chǎn)是能帶來將來利潤的根本判斷。此外，由于上市公司的經(jīng)濟(jì)活動并不限于上市企業(yè)間，其與非公眾公司間的經(jīng)濟(jì)往來，假如由于非公眾公司的資產(chǎn)帳面價(jià)值不實(shí)

9、，即使上市公司按照非公眾公司的帳面價(jià)值入帳，上市公司的會計(jì)信息就真實(shí)了嗎？“公允價(jià)值在成熟的市場經(jīng)濟(jì)中多數(shù)時(shí)候比帳面價(jià)值更可靠。由于物價(jià)、匯率變動及科技進(jìn)步引起的貶值使歷史本錢不能動態(tài)地反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，通常持續(xù)時(shí)間越長，物價(jià)、匯率的波動越劇烈，帳面價(jià)值就越不可靠。當(dāng)然，“公允價(jià)值的獲得有賴于市場體系的健全程度、會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體制完善程度和會計(jì)人員素質(zhì)上下等因素。之所以在我國證券市場中“公允價(jià)值不允許，并不是會計(jì)不能反映真實(shí)的信息，而是由于市場的不健全導(dǎo)致操縱市場行為的大量存在。我們的關(guān)鍵在于如何保證“公允價(jià)值的公允，而不是否認(rèn)市嘲公允價(jià)值。會計(jì)準(zhǔn)那么在上市公司監(jiān)管中的作用我國證券市場上的一些企業(yè)

10、之所以依靠虛假重組、關(guān)聯(lián)交易等虛增利潤，操縱二級市常外表看，這些都與會計(jì)有關(guān)，是會計(jì)的責(zé)任。但就其本質(zhì)，我國證券市場還不是成熟的市場，市場中存在許多非市場因素，這些非市場因素在企業(yè)里最終將通過會計(jì)信息表現(xiàn)出來。假如企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動不標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)信息也只有真實(shí)地反映出來才談得上會計(jì)的真實(shí)性；假如會計(jì)對不標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)經(jīng)營狀況，反映出的是標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)信息，那會計(jì)的真實(shí)性才真有問題。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么根本會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)消費(fèi)經(jīng)營活動。至于經(jīng)濟(jì)活動本身是否違法，是否符合市場規(guī)那么，會計(jì)在很大程度上無能為力。至于二級市場的利用會計(jì)信息進(jìn)展的惡意炒作，就

11、更不是會計(jì)信息本身的問題，而是我國證券市場特殊時(shí)期的特殊表現(xiàn)，加上有法不依，監(jiān)管不嚴(yán)的結(jié)果。通過會計(jì)準(zhǔn)那么來抑制證券市場的虛假重組、利潤虛增等操縱利潤的行為，打擊證券投資市場上的投機(jī)活動不可否認(rèn)有一定作用，但長期來看，作用是有限的。假如市場不標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)同樣可以繞過新的會計(jì)準(zhǔn)那么到達(dá)操縱利潤、操縱市場的目的。會計(jì)信息真實(shí)可靠的保障條件主要有標(biāo)準(zhǔn)的市場機(jī)制、合理的會計(jì)準(zhǔn)那么、公平的中介機(jī)構(gòu)、獨(dú)立公正的外部監(jiān)視和執(zhí)法機(jī)構(gòu)以及具有足夠職業(yè)判斷力和相應(yīng)職業(yè)道德的會計(jì)人員。我們的關(guān)鍵還在于按照市場規(guī)那么加強(qiáng)證券市場的建立，大力培育成熟的市場參與者，做到有法必依。在市場建立中，會計(jì)準(zhǔn)那么的建立居于重要地位。由于各國會計(jì)環(huán)境不完全一樣，中國會計(jì)準(zhǔn)那么肯定是會有中國特色的，但由于我國經(jīng)濟(jì)正在融入世界經(jīng)濟(jì)大循環(huán)，會計(jì)作為一門技術(shù)科學(xué)所要解決的問題與世界經(jīng)濟(jì)越來越相似，中國會計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)向國際慣例靠攏。會計(jì)準(zhǔn)那么的制定不要囿于一時(shí)一事，成為“救火準(zhǔn)那么。當(dāng)外部條