價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建及核算程序

1、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建及核算程序摘要：作為企業(yè)動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略聯(lián)盟的一種新型管理模式，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)可以歸納為：以企業(yè)價(jià)值管 理為核心，從縱向看，向上連接上游企業(yè)直至最初供應(yīng)商；向下連接下游企業(yè)直至最終消費(fèi) 者；從橫向看，包含企業(yè)人、財(cái)、物、信息流，事前、事中、事后管理的全方位、多角度、 動(dòng)態(tài)化的綜合管理模式。本文闡述了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)基本理論框架的構(gòu)建，并對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論 的核算程序進(jìn)行了探討。關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈會(huì)計(jì)；理論；框架；構(gòu)建；核算程序價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架，應(yīng)當(dāng)以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究的目標(biāo)作為基點(diǎn)，從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假定（公理） 導(dǎo)入，通過對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)、原則、核算程序及方法的研究，得出相應(yīng)的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論 體系。1

2、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)基本理論框架的構(gòu)建1.1價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念與本質(zhì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，是以客戶需求為導(dǎo)向，以價(jià)值鏈核心企業(yè)為龍頭，以價(jià)值鏈的整體價(jià)值最大化 為根本目標(biāo)，以提高價(jià)值鏈競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤(rùn)為具體目標(biāo)， 以商務(wù)和會(huì)計(jì)協(xié)同為運(yùn)作模式，通過運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和通訊技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值鏈物流、信 息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動(dòng)。1.2價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)工作期望達(dá)到的目的或境界，它的內(nèi)容既是人們主觀愿望的體現(xiàn)，又要受 到客觀環(huán)境條件的制約和影響。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)也就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的 目的或結(jié)果。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以表述為：為信息使用人提供動(dòng)態(tài)

3、的價(jià)值信息，借 以優(yōu)化價(jià)值鏈流程和價(jià)值鏈聯(lián)盟，并同時(shí)以實(shí)時(shí)控制為核心協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈，最終實(shí)現(xiàn)價(jià) 值鏈聯(lián)盟和核心企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。動(dòng)態(tài)地看，價(jià)值鏈管理實(shí)際上是一個(gè)圍繞價(jià)值增值， 不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈的過程。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)既是價(jià)值鏈管理的重要工具，也是價(jià)值鏈管理的 重要組成部分。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)必須服務(wù)和服從于價(jià)值鏈管理的目標(biāo)和要求。1.3價(jià)值鏈會(huì)計(jì)基本假設(shè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)賴以存在的基本前提。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)既相聯(lián) 系又有突破。其內(nèi)容分別是：價(jià)值鏈聯(lián)盟會(huì)計(jì)主體假設(shè)、與清算假設(shè)并存的繼續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、 實(shí)時(shí)處理與會(huì)計(jì)分期相結(jié)合，以及價(jià)值計(jì)量假設(shè)。1.4價(jià)值鏈會(huì)計(jì)職能界定（1）價(jià)值

4、鏈會(huì)計(jì)的反映職能。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展，其職能也應(yīng)包括反映和控制 兩項(xiàng)基本職能。作為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的反映職能，其主要特點(diǎn)是動(dòng)態(tài)性、實(shí)時(shí)性和全面性，不受 會(huì)計(jì)期間的限制，而以最快速度反映企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的信息。（2）價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的其他職能。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)還包括戰(zhàn)略與計(jì)劃協(xié)同、多維控制和實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)等 職能。戰(zhàn)略協(xié)同（Strategic Collaboration）:價(jià)值鏈聯(lián)盟體是基于價(jià)值鏈統(tǒng)一的戰(zhàn)略目標(biāo)而形 成。因此戰(zhàn)略協(xié)同就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的重要職能。戰(zhàn)略協(xié)同并非要求價(jià)值鏈上所有成員的戰(zhàn)略 目標(biāo)都相同。戰(zhàn)略協(xié)同的目標(biāo)是所有成員企業(yè)各自的戰(zhàn)略目標(biāo)都能統(tǒng)一到聯(lián)盟體的整體戰(zhàn)略 中來。這是聯(lián)盟體建立的前提條件。計(jì)劃協(xié)

5、同（Collaborative Planning）：是指對(duì)較短時(shí)期的預(yù) 測(cè)、計(jì)劃或預(yù)算進(jìn)行協(xié)同，它是為具體落實(shí)戰(zhàn)略協(xié)同而實(shí)施的一系列計(jì)劃程序和執(zhí)行程序的 協(xié)調(diào)一致。多維控制：企業(yè)的價(jià)值鏈常常不是單一的，而是一個(gè)縱橫交錯(cuò)的價(jià)值鏈網(wǎng)絡(luò)。因 此，服務(wù)于價(jià)值鏈管理的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)價(jià)值鏈的控制也不可能是孤立和分散的控制，而應(yīng)該 在實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行多維的全方位控制。因此，對(duì)價(jià)值鏈的控制必然是一種多維控制。1.5價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)反映和控制的內(nèi)容，它是獨(dú)立于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外的客觀存在。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì) 會(huì)計(jì)對(duì)象的表述是企業(yè)資金及資金運(yùn)動(dòng)”。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象應(yīng)該是價(jià)值運(yùn)動(dòng)或價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)。 實(shí)際上資金運(yùn)動(dòng)與

6、價(jià)值鏈都是對(duì)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)在不同的領(lǐng)域、從不同的角度進(jìn)行的闡述。但 是一旦從價(jià)值鏈角度考察資金和資金運(yùn)動(dòng)，它就有新的特點(diǎn)：一是強(qiáng)調(diào)價(jià)值增值，二是強(qiáng)調(diào) 價(jià)值鏈一體化。企業(yè)價(jià)值鏈提供的產(chǎn)品和服務(wù)最終將成為顧客價(jià)值的一部分，企業(yè)價(jià)值鏈內(nèi) 部的各種價(jià)值傳遞和價(jià)值遞加，最終取決于顧客價(jià)值鏈。因此，獲得和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)有賴于 企業(yè)價(jià)值鏈內(nèi)部聯(lián)系、有賴于企業(yè)在整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)中相互聯(lián)系、有賴于企業(yè)價(jià)值鏈與供應(yīng)商 價(jià)值鏈、渠道價(jià)值鏈和客戶價(jià)值鏈的相互聯(lián)系。2價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的核算程序價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的核算程序借鑒作業(yè)成本法的核算程序，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)展。它的核算程 序可以表述為：（1）在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上同時(shí)計(jì)量作業(yè)的投入成

7、本和產(chǎn)出價(jià)值，進(jìn)而核 算出作業(yè)增值；（2）再將作業(yè)增值匯總為流程增值，流程增值匯總為總體價(jià)值增值。2.1確認(rèn)流程與作業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值和投入成本作業(yè)的投入成本，由企業(yè)的資源投入（如購(gòu)買的原材料、直接人工）和其他作業(yè)對(duì)其的作業(yè) 投入（表現(xiàn)為其他作業(yè)的產(chǎn)出）兩部分構(gòu)成；同樣流程的投入成本，由企業(yè)的資源投入和其 他流程對(duì)其的作業(yè)投入兩部分構(gòu)成。流程與作業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值的確認(rèn)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，它會(huì) 隨相關(guān)理論、方法和技術(shù)的不斷發(fā)展而得到改進(jìn)。而流程與作業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值確認(rèn)是企業(yè)一種 常規(guī)性工作，它把市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的利益調(diào)節(jié)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部，把企業(yè)內(nèi)部的上下流程、上下 作業(yè)和崗位之間的業(yè)務(wù)關(guān)系由原來的單純行政機(jī)制變成平等

8、的買賣的關(guān)系、服務(wù)關(guān)系和契約 關(guān)系。2.2賬戶設(shè)置在原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入賬戶體系的基礎(chǔ)上，增設(shè)人力資產(chǎn)”、 “人力資本、“人力資產(chǎn)費(fèi)用”科目，在“未分配利潤(rùn)”科目下設(shè)置兩個(gè)兩個(gè)分級(jí)明細(xì)，即“未分 配利潤(rùn)一一未分配員工利潤(rùn)”和“未分配利潤(rùn)一一未分配投資者利潤(rùn)”，以便提供人力資產(chǎn)及其 變動(dòng)信息，為信息使用者提供決策支持。“人力資產(chǎn)”科目核算企業(yè)所擁有或控制的可能為企 業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的人力資源的價(jià)值，科目借方表示增加人力資產(chǎn)，比如錄用員工、人力 資產(chǎn)重估等；科目貸方表示減少人力資產(chǎn)，比如職工離開企業(yè)、人力資產(chǎn)重估減值等。此外，增設(shè)作業(yè)成本”、作業(yè)產(chǎn)出”和作業(yè)增值”賬戶，并

9、按流程和作業(yè)類別進(jìn)一步設(shè)置二 級(jí)和三級(jí)賬戶。2.3賬戶處理原理賬戶處理原理類似于現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶處理，資產(chǎn)與權(quán)益的相關(guān)賬戶處理不變，只是將有 關(guān)費(fèi)用科目改為作業(yè)成本科目。對(duì)于新增加的人力資本和人力資產(chǎn)賬戶，其處理原理是：當(dāng) 錄用員工、人力資產(chǎn)重估等增加人力資產(chǎn)時(shí)，借記人力資產(chǎn)，貸記人力資本；當(dāng)職工離開企 業(yè)、人力資產(chǎn)重估減值等減少人力資產(chǎn)時(shí)，借記人力資本，貸記人力資產(chǎn)。2.4報(bào)告設(shè)計(jì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告利用計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存量這一特點(diǎn)，充分?jǐn)U大的會(huì)計(jì)主表、附表、附注的信息 容量，更加全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在三張主表的內(nèi)容上，資產(chǎn)負(fù)債表中資 產(chǎn)部分增加人力資產(chǎn)以及其他無形資產(chǎn)項(xiàng)目；權(quán)益部分增加人力資本、未分配利潤(rùn)下增加未 分配員工利潤(rùn)以及未分配投資