稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃

1、1與稅務(wù)籌劃稅務(wù)會(huì)計(jì)2 參考書目稅法財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社04年稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃蓋地著東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社01年納稅籌劃寶典張中秀主編機(jī)械工業(yè)出版社02年稅收籌劃謀略百篇高金平著中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社02年3比爾.蓋茨捐贈(zèng)4 英億萬富翁的節(jié)稅高招漢斯勞辛是靠食品包裝發(fā)家的，在泰晤士報(bào)公布的全英最富有的1000人名單中，以45億英磅位居第二。漢斯勞辛在19981999年申報(bào)的納稅年收入為656萬英磅，僅相當(dāng)于一個(gè)公司執(zhí)行官的年收入。5以19981999年度為例測(cè)算漢斯勞辛的納稅情況：應(yīng)交稅金256萬英磅其中：鹿場(chǎng)虧損免稅65萬英磅 預(yù)付稅金免稅41萬英磅實(shí)際應(yīng)交： 256萬- （65

2、萬+41萬）=15萬（英磅）6應(yīng)交15萬英磅：其中：鹿場(chǎng)申請(qǐng)退稅 33萬英磅 漁場(chǎng)申請(qǐng)退稅 5萬英磅 漁場(chǎng)領(lǐng)農(nóng)業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼136萬英磅合計(jì)： 219萬英磅漢斯勞辛該年度還賺了69萬英磅7絕頂精明的世界媒體大 王魯珀特默多克魯珀特默多克在英國(guó)的主要控股公司新聞投資公司1988年1998年11年中，共獲利14億英磅（21億美元），但是在英國(guó)所繳的公司所得稅凈額竟然為零。魯珀特默多克向英納稅情稅一覽表（新聞投資公司） 單位：百萬英磅8時(shí)間稅前利潤(rùn)公司稅和退稅19889141989208-31990-19251991-28101992-32-8199323-51994360119957151199628

3、711997-101119983093總額1387091011“世界上只有兩件事是不可避 免的，那就是稅收和死亡” 西方教科書面對(duì)稅收：野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，聰慧者避稅，精明者籌劃12 上篇 稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃 的基礎(chǔ)知識(shí)13第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)本章計(jì)主要介紹稅務(wù) 第一節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的概述會(huì)計(jì)的基本概念、目 第二節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的前提標(biāo)、特點(diǎn)、對(duì)象以及 和基本原則稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第三節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的憑證、帳的關(guān)系；稅務(wù)會(huì)計(jì)的 戶和申報(bào)表核算前提和基本原則；稅務(wù)會(huì)計(jì)所涉及的憑證、帳戶和申報(bào)表。 14第一節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述 15一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念 以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩、以貨幣計(jì)量為

4、基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。(一)它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物在稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過程中1.所得稅的出現(xiàn)和不斷完善對(duì)其影響最大16“很多小企業(yè)的會(huì)計(jì)目的主要都是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本來會(huì)記帳。即使對(duì)于大公司來說，收益的納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問題” ES享德森會(huì)計(jì)理論172.比較科學(xué)合理的增值稅的產(chǎn)生和不斷完善(二)它是近代新興的一門邊緣學(xué)科，是融稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)核算為一體的一種特殊的專業(yè)會(huì)計(jì)，是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)中的稅務(wù)。18二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和特點(diǎn)（一

5、）稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo) 向會(huì)計(jì)用戶提供企業(yè)稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)和繳納等稅務(wù)信息。1、依法納稅，認(rèn)真履行納稅人的義務(wù)。2、正確進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)的各種帳務(wù)處理，及時(shí)提供真實(shí)的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息。3、合理選擇納稅方案，科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃19（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1、法定性法定性是稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別于其他會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特征。2、納稅主體的廣泛性所有自然人和法人都可能是納稅義務(wù)人。由于納稅義務(wù)人的廣泛性，決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)的廣泛性。 20 3、帳務(wù)處理的統(tǒng)一性稅務(wù)會(huì)計(jì)是融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)于一體的專業(yè)會(huì)計(jì)。4、帳務(wù)處理的相對(duì)獨(dú)立性 21（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容亦稱稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象，是稅務(wù)會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。它是納稅

6、人因納稅而引起的稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納、補(bǔ)退、罰款等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，以貨幣表現(xiàn)的資金運(yùn)動(dòng)。具體包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：221、 企業(yè)的收益企業(yè)的收益包括（1）經(jīng)營(yíng)性收入。（2）非經(jīng)營(yíng)性收入。232、 費(fèi)用、成本與資產(chǎn)的計(jì)價(jià)3、 收益的分配4、 稅款的申報(bào)、計(jì)算和繳納5. 進(jìn)行稅務(wù)籌劃24經(jīng)營(yíng)性 收非經(jīng)營(yíng)性 入 營(yíng)業(yè)稅 扣 除 采購(gòu)成 本 成本費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 稅款的 籌 期間費(fèi)用 形成、 劃 計(jì)算、 利潤(rùn) 繳納或 總額 減免 調(diào) 整 應(yīng)納稅所得額適用稅率=應(yīng)納所得稅 增值稅消費(fèi)稅25三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系（一） 聯(lián)系 (二)區(qū)別 1.目標(biāo)不同 2.對(duì)象不同 3.核算基礎(chǔ)、處理依據(jù)不同

7、26四、稅務(wù)會(huì)計(jì)的幾種模式稅務(wù)會(huì)計(jì)模式受經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境、法律環(huán)境以及會(huì)計(jì)規(guī)范方式等多種因素的影響。在發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)會(huì)計(jì)主要有以下幾種模式，現(xiàn)分述如下：（一） 美英的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式美英的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是比較典型的財(cái)稅分離模式。（二） 德法的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式法德的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅合一模式，（三） 日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式27第二節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算前提和基本原則一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算前提二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則2829一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算前提（一） 納稅主體納稅主體是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人。不同的稅種對(duì)納稅人作了明確的界定。 30（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常

8、的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，在可以預(yù)見的未來，會(huì)計(jì)主體不會(huì)因進(jìn)行清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。這樣企業(yè)才能在繼續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)以實(shí)現(xiàn)它現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來被繼續(xù)征納 。31（三）貨幣的時(shí)間價(jià)值貨幣的時(shí)間價(jià)值是指貨幣經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值。（四）納稅年度納稅年度是指納稅人應(yīng)向國(guó)家繳納各種稅款的起止時(shí)間。32（五）年度會(huì)計(jì)核算年度會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)中最根本的前提，即認(rèn)為稅制是建立在年度會(huì)計(jì)核算期間的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。33二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則34（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制原則稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算中要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但是為了確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款，

9、使收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性，從而保證政府取得財(cái)政收入，因而應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制。稅務(wù)會(huì)計(jì)在運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)制原則時(shí)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也存在一些區(qū)別：確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間不一致。35確認(rèn)收入的范圍不一致。確認(rèn)費(fèi)用的時(shí)間不一致。確認(rèn)費(fèi)用的范圍不一致。36（二）配比原則納稅人取得的收入原則上應(yīng)與其相關(guān)的成本、費(fèi)用在相同的會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。（三） 劃分營(yíng)業(yè)收益和資本收益的原則嚴(yán)格劃分營(yíng)業(yè)收益和資本收益是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要原則，因?yàn)檫@兩收益承擔(dān)著不同的納稅義務(wù)。37（四）法律性原則法律性原則要求稅務(wù)會(huì)計(jì)必須以稅法為準(zhǔn)繩.38第三節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)科目和申報(bào)表一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的憑證二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的申

10、報(bào)表39一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的憑證（一） 完稅憑證 它是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法向納稅人收取稅款時(shí)使用的專用憑證，是納稅人依法履行納稅義務(wù)的合法證明。它主要包括以下兩類：一是稅收完稅證，它包括通用完稅憑證、定額完稅證和印花稅票等。它是稅務(wù)機(jī)關(guān)或代征單位向個(gè)體工商戶或其他納稅人征收工商各稅時(shí)使用的憑證。二是稅收繳款書，它是納稅人自行到國(guó)庫或國(guó)庫征收處繳納稅款，代扣代繳單位向國(guó)庫匯總解繳代扣稅款所使用的憑證。 40完稅憑證包括的內(nèi)容主要有以下幾個(gè)項(xiàng)目：1納稅人部份。包括：納稅人的名稱、地址、開戶銀行、帳 、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、隸屬關(guān)系等。2稅源部份。包括：稅種、類別、產(chǎn)品名稱、計(jì)稅單位、計(jì)稅數(shù)量、計(jì)稅單價(jià)、計(jì)稅總值、營(yíng)業(yè)額

11、、所得額、銷售收入額、所得稅額、稅率等。3稅收部份。包括應(yīng)納稅額、總計(jì)金額、扣除金（稅）額、應(yīng)納所得稅額、減征或抵免稅額，以及附加收入、滯納金、預(yù)算科目等。414征收管理部份。包括：征收機(jī)關(guān)（委托代征、代扣單位）、填表人、復(fù)核人、填票日期、稅款所屬時(shí)期、稅款限繳日期以及票證專用章戳等。5其它部份。包括：反映收入歸屬情況的收入機(jī)關(guān)、預(yù)算級(jí)次、收款國(guó)家金庫及其章戳、收款日期、會(huì)計(jì)分錄、備注，以及個(gè)別完稅票證的特定項(xiàng)目。它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定的，稅務(wù)人員向納稅人征收稅款或納稅人向國(guó)家金庫繳納稅款的依據(jù)之一。42 中華人民共和國(guó)稅收完稅憑證經(jīng)濟(jì)類型：個(gè)體 填發(fā)日期 稅完字第00159號(hào) 納稅人代碼納稅

12、人名稱地址稅款所屬時(shí)期稅別品目名稱課稅數(shù)量課稅金額或銷售數(shù)量已繳或 實(shí)繳 扣除額 稅額增值稅城建稅個(gè)人所得稅合計(jì)（大寫）稅務(wù)機(jī)關(guān)（蓋章）委托代征單位（蓋章）填票人（章）備注43 稅收繳款書征稅機(jī)關(guān)：X國(guó)稅局 填發(fā)日期 隸屬關(guān)系：市屬 經(jīng)濟(jì)類型：國(guó)有預(yù) 款算 項(xiàng)科 級(jí)目 次消費(fèi)稅一般消費(fèi)稅 中央繳款單位代碼全稱開戶銀行帳號(hào)收款國(guó)庫X市支行稅款所屬時(shí)期稅款限繳日期品目名稱 啤酒繳款單位（蓋章）經(jīng)辦人（章）課稅數(shù)量稅務(wù)機(jī)關(guān)（蓋章）填票人（章）課稅金額或銷售數(shù)量上列款項(xiàng)入收款單國(guó)庫（銀蓋章已繳或扣除額已已核收記位帳戶行）實(shí)繳稅額備注44（二）減免憑證 它是稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定的內(nèi)容和程序準(zhǔn)予納稅人減稅、

13、免稅并由稅務(wù)機(jī)關(guān)填制的、用以確定實(shí)際減免稅款的憑證。（三）特種會(huì)計(jì)憑證增值稅專用發(fā)票是稅務(wù)會(huì)計(jì)的特種憑證，它不僅是納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要商業(yè)憑證，也是記載銷貨主納稅義務(wù)人和購(gòu)貨方抵扣稅款的合法證明。 45二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)帳戶1“應(yīng)交稅金”帳戶我國(guó)現(xiàn)行的稅種中，除印花稅、土地使用稅等少數(shù)稅外，均應(yīng)通過應(yīng)交稅金帳戶進(jìn)行核算。為了詳細(xì)反映各稅種的解繳、結(jié)欠情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”帳戶下分設(shè)二級(jí)帳、明細(xì)帳。其中增值稅應(yīng)在“應(yīng)交稅金”帳戶下設(shè)“應(yīng)交增值稅”二級(jí)帳，再分項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行核算。其它則按稅種設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行核算。462“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”凡是屬于價(jià)內(nèi)稅的稅種，均應(yīng)通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅及附加”進(jìn)行核算3

14、“所得稅”4需要計(jì)入費(fèi)用、成本的相關(guān)稅種，如印花稅、委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，收回加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接用于銷售時(shí)，應(yīng)納的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工成本。47三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的納稅申報(bào)表納稅申報(bào)是指納稅人就計(jì)算繳納稅款的有關(guān)事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的書面報(bào)告，是稅務(wù)管理的一項(xiàng)重要制度。它既是納稅人履行納稅義務(wù)的法定程序，又是稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)征稅款和開具納稅憑證的主要依據(jù)。凡是負(fù)有納稅義務(wù)、代收代扣稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，無論本期有無應(yīng)繳、應(yīng)納稅款，都應(yīng)按規(guī)定的期限如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。48本章小結(jié):本章主要介紹稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念.特征.內(nèi)容和原則.要求搞清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別,以便正確進(jìn)行納稅會(huì)計(jì)的帳務(wù)處理.思

15、考題:1.你對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離有什么看法?2.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原什么區(qū)別?49本章結(jié)束50 第二章 稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)知識(shí)本章主要介紹稅收及其種類、稅制構(gòu)成要素等納稅基礎(chǔ)知識(shí)；稅收征管的基礎(chǔ)知識(shí)；稅務(wù)籌劃的含義、稅務(wù)籌劃的基本內(nèi)容、方法等。第一節(jié)納稅基礎(chǔ)知識(shí)第二節(jié)稅務(wù)籌劃的 準(zhǔn)備知識(shí)第三節(jié) 稅務(wù)籌劃概述第四節(jié) 稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)51改革開放以來，稅收收入已成為我國(guó)財(cái)政收入的主要來源。而財(cái)政支出的直接來源是財(cái)政收入。52 “九五”時(shí)期國(guó)家財(cái)政按功能性質(zhì)分類的支出 項(xiàng)目 金額（億元） 占全部財(cái)政支出比重經(jīng)濟(jì)建設(shè)費(fèi) 社會(huì)文教費(fèi)國(guó)防費(fèi) 行政管理費(fèi) 其他支出 總 計(jì) 57 043.46 10053

16、第一節(jié) 納稅基礎(chǔ)知識(shí)一、稅收及其特點(diǎn)一是強(qiáng)制性 二是無償性 三是固定性54二、稅收的種類 （一）按其性質(zhì)和作用主要分為以下七類：1、流轉(zhuǎn)稅。包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。主要在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。2、資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對(duì)因開發(fā)和利用自然資源而形成的級(jí)差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。3、所得稅類。包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。主要是在國(guó)民收入形成后，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。554、特定目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、筵席稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅。主要是為了達(dá)到特定目的，對(duì)

17、特定對(duì)象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。565、財(cái)產(chǎn) 和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅。主要是對(duì)某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。6、農(nóng)業(yè)稅類。包括農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅。主要是對(duì)取得農(nóng)業(yè)或者牧業(yè)收入的企業(yè)、單位和個(gè)人征收。7、關(guān)稅。主要對(duì)進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物、物品征收。57（二）按管理和使用權(quán)限劃或稅收收入歸屬分類1、中央稅2、地方稅3、中央地方共享稅58（三）按稅收的計(jì)征方法1、從價(jià)稅是以應(yīng)稅產(chǎn)品的價(jià)格來計(jì)算稅款，其特點(diǎn)是商品的價(jià)格直接制約著稅款的增減變化。2、從量稅以應(yīng)稅產(chǎn)品的重件容積、面積等數(shù)量為依據(jù)計(jì)算稅款。3、混合稅59（四）按稅收和價(jià)格的關(guān)系1、價(jià)內(nèi)

18、稅，稅金負(fù)括在價(jià)格之內(nèi)作為價(jià)格的組成部份。2、價(jià)外稅，稅金附在商品價(jià)格上隨商品銷售實(shí)現(xiàn)，作為價(jià)格以外附加的稅。60（五）按稅負(fù)是否容易轉(zhuǎn)稼1、直接稅由納稅人直接負(fù)擔(dān)的各種稅收，納稅人即負(fù)稅人。所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅。2、間接稅納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)稼他人負(fù)擔(dān)的各種稅，納稅人不一定是負(fù)稅人，如貨物稅、營(yíng)業(yè)稅。61三、稅制構(gòu)成要素（一）納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，納稅人可以是法人也可能是自然人。 62（二）課征對(duì)象課征對(duì)象也稱征稅對(duì)象、即征稅標(biāo)的物，也是繳納稅款的客體。63幾個(gè)基本概念：課稅依據(jù)：“稅基”稅收制度中規(guī)定的計(jì)算應(yīng)納稅款的依據(jù)，或稱計(jì)稅對(duì)象和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。課

19、稅對(duì)象與課稅依據(jù)：當(dāng)課征依據(jù)是價(jià)值形態(tài)時(shí)兩者一致；當(dāng)課征依據(jù)是實(shí)物形態(tài)時(shí)兩者不一致。如車船使用稅課稅對(duì)象是各種車輛、船舶 課稅依據(jù)是車船的噸位。如載貨機(jī)動(dòng) 船，以“凈噸位”計(jì)算。非機(jī)動(dòng)船以載重噸位“載重噸位”計(jì)算。64稅目：根據(jù)征稅對(duì)象確定的具體征稅項(xiàng)目和范圍，是征稅對(duì)象的具體化。它反映具體的征稅范圍，體現(xiàn)每個(gè)稅種的征稅廣度。分為列舉稅目，即按每一種商品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別設(shè)計(jì)稅目。概括稅目，是按商品大類和行業(yè)設(shè)計(jì)稅目。 65（三）稅率稅率是應(yīng)納稅額占課稅對(duì)象的比例。它決定單位課稅對(duì)象所征收的稅額，或者說是計(jì)算應(yīng)納額的尺度，體現(xiàn)了課稅的深度。納稅人的稅收負(fù)擔(dān)主要取決于稅率的高低，因此它是稅收制度設(shè)計(jì)

20、的關(guān)鍵或者說中心環(huán)節(jié)。66稅率按表現(xiàn)形式分為 ： 它是以絕對(duì)數(shù)表示的一種稅率即定額稅率：它是以相對(duì)數(shù)形式規(guī)定的征收比例。這種形式又分為 比例 稅率 累進(jìn) 稅率 差額 稅率671定額稅率：又稱固定稅率，它是按單位課稅對(duì)象直接規(guī)定一定的稅額。（1）地區(qū)差別稅額（2）幅度稅額 （3）分類分級(jí)稅額 2比例稅率是指同一課稅對(duì)象不論數(shù)額大小都按同一比例征稅。稅額與征稅對(duì)象之間的比例是固定的。 683累進(jìn)稅率是將課稅對(duì)象按照數(shù)額的大小劃分為若干個(gè)等 級(jí)，每一等級(jí)分別設(shè)計(jì)不同的稅率。 69累進(jìn)稅率按照累進(jìn)方式不同可以分為：（1）全額累進(jìn)稅率。將征稅對(duì)象的全部數(shù)額都按與之相適應(yīng)的等級(jí)稅率計(jì)稅。（2）超額累進(jìn)稅率

21、。按課稅對(duì)象數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，分別計(jì)算稅額然后再加以匯總。 70（3）超率累進(jìn)稅率。（以征稅對(duì)象的相對(duì)量為依據(jù)的累進(jìn)稅率，分為全率累進(jìn)和超率累進(jìn)）對(duì)納稅人的銷售利潤(rùn)率（或其他比率）劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，在課稅對(duì)象比例增加而需要提高一級(jí)稅率時(shí)，只對(duì)增加的部份按規(guī)定的等級(jí)稅率計(jì)征。714零稅率和負(fù)稅率 零稅率是免稅的一種形式，說明納稅人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。負(fù)稅率：政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭和個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。72（四）納稅環(huán)節(jié)（1）一次課征制，同一稅種，只在一個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)征稅。（2）二次課征制。同一稅種，規(guī)定在兩個(gè)流

22、轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)課征稅。工業(yè)品出廠銷售時(shí)，征一次工業(yè)環(huán)節(jié)的稅；經(jīng)過商業(yè)零售時(shí)，再征一次零售環(huán)節(jié)的稅。（3）多次課征制，同一稅種，在每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要課征的。73（五）納稅期限納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)納稅款的時(shí)間限制。 74（六）稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)適用稅率它是課稅對(duì)象的計(jì)量單位和繳納標(biāo)準(zhǔn)，是課稅對(duì)象的量化計(jì)量單 從價(jià)計(jì)征：以貨幣作為計(jì)量單位。位分為 從量計(jì)征：以重量、數(shù)量、容量、面積等實(shí)物 形態(tài)為計(jì)稅單位。 混合計(jì)征 計(jì)稅價(jià)格 ：對(duì)從價(jià)計(jì)征的稅種，稅率一經(jīng)確定，應(yīng) 納稅額的多少就取決于價(jià)格因素。 按是否 含稅價(jià)格 含稅 不含稅價(jià)格 75（七）稅負(fù)調(diào)整納稅人稅負(fù)的輕重，除了通過稅率體現(xiàn)外，還可以通

23、過其他措施來調(diào)整。稅率體現(xiàn)統(tǒng)一性，稅負(fù)調(diào)整體現(xiàn)稅負(fù)的靈活性1、稅收減免 2、稅收的加征稅收的加征包括地方附加、加成征收和加倍征收三種形式 76(八)稅款的繳納在規(guī)定的納稅期限內(nèi)，采取一定的方法將稅款及時(shí)足額地繳入國(guó)庫。繳款方式 自行申報(bào) 分期預(yù)繳 年終匯總清算 扣繳義務(wù)人代扣代繳 77（九 ）違章處理違章處理是對(duì)納稅人不履行納稅義務(wù)，違反稅法時(shí)所作的處理規(guī)定，它是維護(hù)國(guó)家稅法嚴(yán)肅性的一種必要措施。78第二節(jié)稅務(wù)籌劃的準(zhǔn)備知識(shí)一、稅務(wù)籌劃的法律知識(shí)稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成。（一）權(quán)利主體權(quán)利主體是指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事

24、人。 79（二）權(quán)利客體權(quán)利客體是稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。 80（三）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定，須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。811稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利與義務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利（1）稅收?qǐng)?zhí)法的相對(duì)獨(dú)立權(quán)（2）稅收管理權(quán)（3）稅收征收權(quán)（4）稅收檢查權(quán)（5）稅務(wù)處置權(quán)（6）稅務(wù)檢控權(quán)82稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)（1）依法行使稅收管理權(quán)和維護(hù)國(guó)家稅收利益的義務(wù)。（2）維護(hù)納稅人合法權(quán)益的義務(wù)。（3）正確執(zhí)法的義務(wù)。（4）糾正

25、錯(cuò)誤和依法賠償損失的義務(wù)。832納稅人的權(quán)力與義務(wù)納稅人是稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人之一，是稅收法律關(guān)系和權(quán)利主體之根據(jù)我國(guó)有法律、法規(guī)，納稅人主要有以下權(quán)利：（1）延期申報(bào)權(quán)。是指納稅人、扣繳義務(wù)人不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告。（2）延期繳納稅權(quán)84（3）依法申請(qǐng)減、免稅權(quán)（4）多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)（5）委托稅務(wù)代理權(quán)（6）要求承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)（7）申請(qǐng)復(fù)議或提起訴訟權(quán)（8）對(duì)違法行為的檢舉權(quán)（9）享有法人或當(dāng)事人的權(quán)利 85根據(jù)征管法和其他稅收法規(guī)，我國(guó)納稅人主要有以下義務(wù)：（1）依法辦理稅務(wù)登記的義務(wù)（2）接受帳簿、憑證管理的義務(wù)（3）納稅申報(bào)義務(wù)（4）按時(shí)

26、納稅的義務(wù)（5）配合稅務(wù)部門檢查的義務(wù)（6）及進(jìn)提供有關(guān)稅務(wù)信息的義務(wù)3、法律責(zé)任86二、稅務(wù)籌劃的征管知識(shí)（一）稅務(wù)登記（二）帳簿、憑證管理（三）稅控管理（四）納稅申報(bào)（五）稅款征收（六）稅款繳納和稅務(wù)檢查（七）法律責(zé)任8788變更業(yè)務(wù)也要辦理變更登記嗎？案例21：案例基本情況某縣國(guó)稅局直屬分局個(gè)體所在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，某服裝店新增煙酒批發(fā)和零售項(xiàng)目，未辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)，即下發(fā)稅收違章行為限期改正通知書，責(zé)令其限期改正。該店經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為，雖然增加了經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但店名沒有改變，也未到工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，因此不應(yīng)辦理變更登記手續(xù)。你認(rèn)為直屬分局個(gè)體所的做法正確嗎？依據(jù)何在？89（二）分析

27、1.根據(jù)稅收征管法以及稅務(wù)登記管理辦法，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，納稅人在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記；2.按規(guī)定納稅人不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，或者其稅務(wù)登記內(nèi)容與工商登記無關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。 90根據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則和稅務(wù)登記管理辦法，經(jīng)營(yíng)范圍屬于稅務(wù)登記內(nèi)容。因此，該服裝店改變經(jīng)營(yíng)范圍，屬于改變稅務(wù)登記內(nèi)容，即使店名沒有改變，也理應(yīng)按照上述規(guī)定在限期內(nèi)辦理變更稅務(wù)登記。否

28、則，將要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。91案例22移花接木的發(fā)票案：（一）案例基本情況納稅人，2001年4月16日下午，該廠廠長(zhǎng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交了一份當(dāng)日上午丟失一本普通發(fā)票的報(bào)告，并在該市報(bào)紙上公開聲明作廢。對(duì)此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)表任何意見，也未做任何處理。2001年12月初，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)另一納稅單位進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一張購(gòu)貨發(fā)票是該廠開出的，對(duì)照發(fā)票號(hào)碼，證實(shí)是該廠聲明作廢的。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反復(fù)核對(duì)證實(shí)，該廠2001年4-10月，做的多筆生意都是用“丟失發(fā)票”開出的，開出的總金額為100000元，均未申報(bào)交納增值稅。92要求：請(qǐng)依據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)，分析該廠的上述行為屬于什么行為？應(yīng)如何處

29、理？并請(qǐng)你指出主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法有無錯(cuò)誤，如有錯(cuò)誤，錯(cuò)在哪里？對(duì)納稅人怎樣處理才是正確的？ 93（二）分析1該廠的行為屬于偷稅行為。偷稅數(shù)額=100000/（1+6%）元。應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其偷稅稅款,處理偷稅數(shù)額倍的罰款。2主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法有錯(cuò)誤。當(dāng)該廠丟失發(fā)票后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)表任何意見，也未做任何處理是不對(duì)的。根據(jù)發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)未按照規(guī)定保管發(fā)票的，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正，可以處10000元以下罰款。94案例23延期納稅的是是非非（一）案例基本情況2000年10月，某縣A企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅款為300萬元；由于會(huì)計(jì)休產(chǎn)假，資金周轉(zhuǎn)有困難，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期繳納稅款的請(qǐng)求

30、，縣地稅局局長(zhǎng)批準(zhǔn)其可延期2個(gè)月繳納稅款。2001年6月8日，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行日常檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)該筆稅款仍未繳納，雖經(jīng)過征收分局的多次催繳，但企業(yè)一直以種種理由拖欠。然而，經(jīng)過檢查往來賬項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)應(yīng)收賬款余額較大，其中債務(wù)人企業(yè)所欠營(yíng)業(yè)款250萬元早已到期，且了解到企業(yè)近半年資信情況一直很好。 95基本要求：針對(duì)此案，請(qǐng)說明：1縣地方稅務(wù)局局長(zhǎng)是否應(yīng)批準(zhǔn)A企業(yè)延期納稅？為什么？2稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法采取哪些措施和行使哪些權(quán)利？ 96（二）分析縣地方稅務(wù)局局長(zhǎng)不應(yīng)批準(zhǔn)A企業(yè)的延期納稅申請(qǐng)，會(huì)計(jì)休產(chǎn)假不是資金周轉(zhuǎn)困難的理由。但按照原征管法規(guī)定，縣地方稅務(wù)局局長(zhǎng)有權(quán)批準(zhǔn)延期納稅，因而對(duì)納稅人而言，申請(qǐng)

31、是有效的。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的措施：稅收保全措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施： 97書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)?？梢圆扇《愂諒?qiáng)制執(zhí)行措施。限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 98可以行使代位權(quán)。稅收征管法第

32、五十條規(guī)定，欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。直接向企業(yè)收回貨款，抵繳 99案例24檢查程序不能錯(cuò)（一）案例基本情況艾前自2000年12月起從事摩托車修理，已申請(qǐng)取得個(gè)體營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，但一直未申報(bào)納稅。2001年3月，某縣國(guó)稅局稽查局根據(jù)舉報(bào)對(duì)其進(jìn)行稽查?；槿藛T根據(jù)稅收征管法的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額，在無根據(jù)的情況下直接核定其1-3月修理收入（含稅）為50000元，應(yīng)納增值稅3000元，城建稅及教育費(fèi)附加240

33、元，并于4月14日下達(dá)了限期繳納稅款通知書，艾在限期內(nèi)未繳納。4月18日，稽查局根據(jù)稅收征管法第46條100和第49條的規(guī)定，對(duì)艾下達(dá)了稅務(wù)處罰決定書，罰款3240元，艾拒絕簽收，在無其他現(xiàn)場(chǎng)證人的情況下，送達(dá)人邀請(qǐng)其他稅務(wù)人員在送達(dá)回證上簽字后，將處罰決定書留置艾前處。5月28日，艾逾期仍未繳納上述稅款和罰款，國(guó)稅分局遂申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行。2001年6月1日，艾繳納稅款及罰款計(jì)6480元，稽查局將其用工商完稅證全部作增值稅入庫。艾在繳款后，不服稽查局作出的征稅和罰款處理，向該縣國(guó)稅局申請(qǐng)復(fù)議?？h國(guó)稅局已受理。根據(jù)上述資料分析稅務(wù)稽查人員在稅務(wù)稽查過程中有何不當(dāng)之處？ 101（二）分析要點(diǎn) 1核

34、定應(yīng)納稅額無根據(jù)。22000年12月份的收入未核定，只核定了1至3月份的收入。3核定稅款時(shí)未將含稅收入換算成不含稅收入。4國(guó)稅機(jī)關(guān)不應(yīng)直接核定城建稅與教育費(fèi)附加。5下達(dá)限期繳納稅款通知書與稅務(wù)處罰決定書之間時(shí)間間隔太短。6下達(dá)稅務(wù)處罰決定書之前未執(zhí)行告知程序。7文書送達(dá)程序有誤，不應(yīng)邀請(qǐng)稅務(wù)人員作證。8艾某行為已構(gòu)成偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立案查處，因此也未經(jīng)審理程序。9稅款與罰款不應(yīng)同時(shí)申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行。10入庫的補(bǔ)稅和罰款不應(yīng)全部作增值稅款入庫。102案例25石某犯了“偷稅罪”嗎？（一）案例基本情況石某于1997年辦了一家公司，當(dāng)年就被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。1997年1998年，他采用“大頭小尾

35、”的手段開出了56份增值稅專用發(fā)票，其“存根聯(lián)”（與“記賬聯(lián)”相同）累計(jì)銷售額為420萬元，其“抵扣聯(lián)”（與“發(fā)票聯(lián)”相同）的累計(jì)銷售額卻高達(dá)3600萬元。兩年中，他共向國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納了12萬元的增值稅，于1998年底將所有賬簿、憑證全部銷毀，從此再也沒向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳過稅。1032002年7月，市國(guó)稅局稽查局在對(duì)涉稅案件進(jìn)行稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)了其不法行為。于是，他們一鼓作氣，把此事查了個(gè)水落石出。2002年8月18日，稅務(wù)局稽查局派人送達(dá)了稅務(wù)處理決定書，追繳其所偷的增值稅稅款萬元。同時(shí)還下達(dá)了一份稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書：（）對(duì)違反發(fā)票管理，開具大頭小尾發(fā)票的行為處萬元的罰款；（）對(duì)擅自銷毀賬簿、憑

36、證的行為處萬元的罰款。并擬將案件移交給司法機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。 104根據(jù)上述資料回答下列問題：1稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)石某是否可以追征稅款？2稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)石某開具大頭小尾發(fā)票和擅自銷毀賬簿、憑證的行為能否給予行政處罰？3石常金的行為是否構(gòu)成偷稅罪？市國(guó)稅局稽查局將其偷稅案件向司法機(jī)關(guān)移送是否合法？105（二）分析1市國(guó)稅局稽查局追繳石某所偷稅款萬元是正確的。因?yàn)槭惩刀愋袨榘l(fā)生在2001年5月1日前，即新稅收征管法頒布實(shí)施以前，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)原稅收征管法及稅收征管法實(shí)施細(xì)則第五十五條的規(guī)定，對(duì)納稅人偷稅稅款進(jìn)行無限期的追征。 1062石某在1998年底以前違反發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，開具了“大頭小尾”增值稅專用

37、發(fā)票并擅自銷毀賬簿、憑證，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施中華人民共和國(guó)稅收征收管理法有關(guān)問題的通知（國(guó)稅發(fā)200154號(hào)）第三條的規(guī)定，對(duì)其違法行為的處罰，應(yīng)當(dāng)按照原稅收征管法和行政處罰法的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)發(fā)票管理辦法第三十六條和原稅收征管法第三十七條的規(guī)定，本來稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其以上兩項(xiàng)違法行為分別處以萬元以下（含萬元）的罰款。107但是，由于行政處罰法第二十九條明確規(guī)定，違法行為在兩年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。所以，市國(guó)稅局稽查局在第三年后發(fā)現(xiàn)了石某的違法行為，就不得再給予行政罰款的處罰，市國(guó)稅局稽查局的處理是錯(cuò)誤的。1083石某采用“大頭小尾”開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷稅的金額高達(dá)萬元，偷

38、稅額占應(yīng)納稅額的比例達(dá)，已經(jīng)符合刑法第二百零一條所規(guī)定的“偷稅罪”的條件。所以，市國(guó)稅局稽查局將其偷稅案件向司法機(jī)關(guān)移送也是合法的。 109第三節(jié) 稅務(wù)籌劃概述 110一、稅務(wù)籌劃的概述 （一）稅務(wù)籌劃的含義新世紀(jì)的朝陽產(chǎn)業(yè) 狹義：納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。（節(jié)稅Tax-planning） 廣義：納稅人通過合法的節(jié)稅方式、非違法的避稅方式以及稅負(fù)轉(zhuǎn)稼等方式，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 111（二） 稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)1、合法性或不違法性2、超前性2、 目的性 兩層

39、意思 （1）選擇低稅負(fù) （2）滯延納稅時(shí)間112（三） 稅務(wù)籌劃的產(chǎn)生的原因主觀原因：經(jīng)濟(jì)利益的趨動(dòng)，追求經(jīng)濟(jì)主體自身利益的最大化。增值稅56.7%附加稅及計(jì)入費(fèi)用的稅15.67%所得稅9%113客觀原因：（1）納稅人定義上的可變通性（2）課稅對(duì)象金額的可調(diào)整性 應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)適用稅率114案例26：某涉外服務(wù)的集團(tuán)公司有下屬三家公司即物業(yè)管理公司、物流管理公司和人員服務(wù)公司，分別為駐華的外交機(jī)構(gòu)、商務(wù)機(jī)構(gòu)、文化機(jī)構(gòu)等提供服務(wù)，其中人員服務(wù)公司有3000人向駐華機(jī)構(gòu)提供各種服務(wù)人員、辦公、后勤等，各機(jī)構(gòu)與公司簽訂合同：勞務(wù)使用者向人員公司支付所有費(fèi)用，派出人員的工資福利均由公司支付。王先生

40、由公司派往某駐外機(jī)構(gòu)從事后勤工作，駐華機(jī)構(gòu)付給公司每月3000元，王先生再?gòu)墓绢I(lǐng)取工資2000元。假若公司每年派員2000人，其全年應(yīng)納稅額以下：115營(yíng)業(yè)收入：3000元200012=7200萬應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：7200萬5%=360萬換一種方案：駐外機(jī)構(gòu)直接將工資2000元，支付給王先生，另1000元，以中介費(fèi)的形式付給人員公司，則全年應(yīng)納稅額以下：營(yíng)業(yè)收入：1000元200012=2400萬應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：2400萬5%=120萬節(jié)稅：360萬-120萬=240萬116（3）稅率上的差別性案例27：李響是足球?qū)I(yè)報(bào)的記者，以其視角獨(dú)特，文筆流暢被體壇周報(bào)高薪挖走，網(wǎng)上披露，其高薪為每月50萬元，

41、對(duì)此體壇周報(bào)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)極為關(guān)注李響的個(gè)人所得稅問題。假定以三個(gè)月為例，我們計(jì)算李響應(yīng)納的個(gè)人所得稅是多少？李響應(yīng)納的個(gè)人所得稅可以有三種不同的納稅方法，涉及個(gè)人所得稅的三個(gè)項(xiàng)目，稅率不同，納稅金額也有差異。117方案一：李響調(diào)到體壇周報(bào)，作為該報(bào)的員工，領(lǐng)取工資總計(jì)150萬元，按9級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。3個(gè)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（500000-800）45%-153753=627795元實(shí)際收入=1500000元-627795元=872205元 稅負(fù)為41.85%118方案二：李響作為自由職業(yè)者，為該報(bào)社聘請(qǐng)的撰稿人，領(lǐng)取的150萬元按勞務(wù)報(bào)酬3級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。3個(gè)月應(yīng)納

42、個(gè)人所得稅額=（500000-100000）40%-70003=459000元實(shí)際收入=1500000元-459000元=1041000元 稅負(fù)為30.6%119方案三：李響作為自由職業(yè)者，每月向報(bào)社投稿，從而領(lǐng)取的150萬元，按稿酬的形式，14%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。3個(gè)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（500000-100000）14%3=168000元實(shí)際收入=1500000元-168000元=1332000元 稅負(fù)為11.2%120 三種方案的比較 名義收入 實(shí)際收入 實(shí)際稅負(fù)方案一1500000 872205 41.85%方案二1500000 1041000 30.6%方案三 1500000 13

43、32000 11.2%121（4）全額累進(jìn)臨界點(diǎn)的突變性案例28：某企業(yè)年利潤(rùn)總額為100100元，所得稅稅率為全額累進(jìn)稅率 利潤(rùn)總額為3萬及以下稅率為18%；利潤(rùn)總額為310萬及以下稅率為27%；利潤(rùn)總額為10萬以上稅率為33%；本年應(yīng)納企業(yè)所得稅為10010033%=33033元；假定年末購(gòu)買100元的辦公用品，則本年利潤(rùn)總額為（100100-100）=10萬，當(dāng)年應(yīng)納稅額=10萬27%=27000元節(jié)稅:33033元-27000元=6033元122（5）起征點(diǎn)的誘惑力（6）各種減免稅是稅務(wù)籌劃的溫床123二、節(jié)稅、避稅和偷稅的關(guān)系（一）幾個(gè)基本概念1、偷稅稅收征收管理法第63條：納稅人采

44、取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。特征：（1）非法性 （2）欺騙性1242、避稅Tax-avoidance 納稅人利用稅法的漏洞或者缺陷，鉆空取巧，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心籌劃和安排 達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。特征：（1）不違法性 （2）有悖于道德上的要求，有悖于國(guó)家稅收政策的導(dǎo)向。125（二）三者的聯(lián)系1主體相同2目的相同3三者之間在一定條件下可以相互轉(zhuǎn)化（三）三者的區(qū)別126三者的區(qū)別內(nèi)容節(jié)稅避稅偷稅法律角度 合法不違法違法立法本意 符合不符合違背稅收政策 符合稅收政策導(dǎo)向有悖于稅收政策導(dǎo)向 違反稅收政策導(dǎo)向 道德倫理 光明正大 有悖于道德 違背道德 操作特點(diǎn) 高智能、綜合性、精心研究選擇 利用稅法漏洞鉆稅法空子 違反稅法規(guī)定弄虛作假人員素質(zhì) 懂經(jīng)濟(jì)、熟法律、精稅收、善運(yùn)算 不顧大局、鋌而走險(xiǎn) 損公肥私、不擇手段 經(jīng)濟(jì)影響 激勵(lì)和促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展 影響以至于破壞市場(chǎng)規(guī)則 違背公平競(jìng)爭(zhēng)原則破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序 127是否合法違法不違法合法 減稅形式 節(jié)稅 避稅 偷、騙、抗稅等128三、稅務(wù)籌劃的種類（一）按稅種分類（二）按企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分類129第四節(jié) 稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)一、稅務(wù)籌劃