對(duì)融資租入固定資產(chǎn)折舊的思考

1、 對(duì)融資租入固定資產(chǎn)折舊的思考 【摘要】本文就企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008中承租人固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了闡釋和探討,并提出了相關(guān)的改進(jìn)意見(jiàn)。 【關(guān)鍵詞】融資租賃 承租人 租賃開(kāi)始日 租賃期開(kāi)始日 2001年,我國(guó)財(cái)政部頒布了租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;2006年? 隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的頒布,財(cái)政部又出臺(tái)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)租賃。2008年,財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)出版了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008。(以下簡(jiǎn)稱新講解)。新準(zhǔn)則和新講解的出臺(tái)一方面彌補(bǔ)了2001年租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不足,明確了融資租賃會(huì)計(jì)處理的基本思路是將租賃資本化?給出了融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)一步完善和規(guī)范了融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理以及披露,另一方面仍

2、有一些值得思考的問(wèn)題。據(jù)此?本文擬就新講解中承租人對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行闡釋?并就需要思考的問(wèn)題提出建議?為進(jìn)一步完善新講解達(dá)到拋磚引玉的作用。 承租人對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí),主要涉及兩個(gè)問(wèn)題:一是折舊政策,二是折舊期間?在新講解第120頁(yè)的例題22-3中,筆者認(rèn)為,對(duì)于表22-2:融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表的處理有所不妥。 筆者的分析如下: 在講解08第177頁(yè)“(例221)205年12月1日,甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同,向乙公司租入塑鋼機(jī)一臺(tái)。lOCALHOsT合同主要條款如下: (1)租賃標(biāo)的物:塑鋼機(jī)。 (2)起租日:206年1月1日。 (3)租賃期:

3、206年1月1日208年12月31日,共36個(gè)月。 (4)租金支付:自206年1月1日,每隔6個(gè)月于月末支付租金150000元。 (9)該機(jī)器的估計(jì)使用年限為8年,已使用3年,期滿無(wú)殘值。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。 (10)租賃期屆滿時(shí),甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán),購(gòu)買價(jià)為100元”2 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)租賃規(guī)定,對(duì)于融資租入資產(chǎn),承租人應(yīng)比照自有固定資產(chǎn)對(duì)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊,計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí),承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。由此規(guī)定可知,在例題22-1中,承租人對(duì)于融資租入的塑鋼機(jī)應(yīng)按照年限平均法來(lái)計(jì)提折舊。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)租賃規(guī)定,如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)

4、租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保,則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的的余額;如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保,且無(wú)法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán),應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 在例題22-1中,承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保。但根據(jù)題目所示,由于租賃期屆滿時(shí),甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán),購(gòu)買價(jià)為100元,這說(shuō)明在租賃開(kāi)始日(205年12月31日)可以合理地確定租賃期屆滿后承租人能夠取得該資產(chǎn)的所有權(quán)。因此應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)租賃規(guī)定,確定租賃資產(chǎn)

5、的折舊期間應(yīng)以租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán),即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命。 在例題22-1中,甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買權(quán),可以合理地確定租賃期屆滿后承租人能夠取得該資產(chǎn)的所有權(quán),顧應(yīng)以租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的尚可使用壽命5年(估計(jì)使用年限8年減去已使用年限3年)來(lái)作為折舊期間。由于本例中租賃資產(chǎn)不存在擔(dān)保余值,應(yīng)全額計(jì)提折舊,則每年折舊額為7010005=140200。 對(duì)于承租人而言,該租入的塑鋼機(jī)應(yīng)該在租賃期開(kāi)始日確認(rèn)為新增固定資產(chǎn)。租賃期開(kāi)始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開(kāi)始日。合同規(guī)定,租賃期是206年1月1日208年12月31日,租金支付:自206年1月1日,每隔6個(gè)月于月末支付租金150000元。因此206年1月1日可以確定為租賃期開(kāi)始日。 在新講解第122頁(yè)的表22-2中,206年承租人提取了一年的折舊額。根據(jù)“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月要提折舊,從下月起不提折舊”這一規(guī)定,在206年的折舊不應(yīng)該計(jì)提全年的折舊,而應(yīng)該提取11個(gè)月的折舊。同理在201年,盡管租賃期結(jié)束,承租人仍應(yīng)該對(duì)融資租入的塑鋼機(jī)計(jì)提一個(gè)月的折舊額。修改后的融資租入固定資產(chǎn)折舊表如表1所示: 參考文獻(xiàn) 1 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008.人民出