稅收稽查與會計

1、稅收稽查與會計1“愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，野蠻者抗稅，精明者避稅。 2常見的偷漏稅手法 通過做假賬，任意調(diào)整收入、成本、費用和利潤等，達(dá)到偷逃稅款的目的。3一、利用工資費用做文章1.虛列工資費用所得稅扣除辦法中規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬。有些企業(yè)為了少交所得稅，在年度終了或在年內(nèi)每個月里，通過在“其他應(yīng)付款”等科目虛列一些實際上并不準(zhǔn)備發(fā)放的工資費用，增加費用支出，減少利潤。2.把不應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的費用列入工資費用例如，為已出售的住房提供保潔服務(wù)的人員的工資列入本企業(yè)費用。再如，一些企業(yè)把應(yīng)由職工自己負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老保

2、險金部分，連同企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分一并列入企業(yè)的期間費用，并在應(yīng)納稅所得額中扣除。4二、利用往來款項偷漏稅往來賬戶常常被企業(yè)用來隱匿收入，轉(zhuǎn)移利潤，以達(dá)到偷稅的目的，因此有企業(yè)的“避風(fēng)港”之說。以工業(yè)企業(yè)的有關(guān)業(yè)務(wù)為例，企業(yè)利用往來賬戶偷稅的方式歸納起來，主要有以下幾個方面。1.利用往來賬多計提壞賬準(zhǔn)備主要手段是，收到銷貨款時，借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款（其它應(yīng)付款）-xx公司。待實現(xiàn)銷售時，再借：應(yīng)收賬款，貸：主營業(yè)務(wù)收入，并將應(yīng)收賬款長期掛帳，這樣企業(yè)年末多計提壞賬準(zhǔn)備，從而少交企業(yè)所得稅。企業(yè)的“預(yù)收賬款”科目一般情況下業(yè)務(wù)量較少但數(shù)額較大，因此在稅務(wù)檢查中較容易核查。最重要的是不能忽視，做到

3、查深查透。52.關(guān)聯(lián)方之間利用往來賬戶隱瞞收入，虛減利潤例如：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)公司之間的業(yè)務(wù)往來設(shè)置“其它應(yīng)付（收）款”科目，公司之間的銷售貨物時，借：其它應(yīng)收款-xx公司，貸：庫存商品，其在記賬憑證摘要欄則注明內(nèi)部調(diào)撥或車間領(lǐng)用；購進貨物時，借：庫存商品，貸：其它應(yīng)付款-xx公司。通過上述賬務(wù)處理，企業(yè)將應(yīng)確認(rèn)收入的確認(rèn)為內(nèi)部調(diào)撥或車間領(lǐng)用，虛減了庫存商品成本，虛減了企業(yè)利潤，進而影響企業(yè)的所得稅。63.利用往來賬戶長期掛帳隱瞞收入，虛減利潤例如：企業(yè)銷售產(chǎn)品收取包裝物押金，應(yīng)計入“其它應(yīng)付款”科目，根據(jù)稅法的規(guī)定，一般從收取之日起，超過一年仍未返還的，原則上應(yīng)確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入，應(yīng)將

4、此筆款項并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。但有些企業(yè)包裝物押金長期掛帳，以達(dá)到偷漏稅款目的。再如：根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的出口退稅收入應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額中，計征企業(yè)所得稅。但有些企業(yè)將取得的出口退稅收入掛在“其它應(yīng)付款”科目，隱瞞收入，虛減利潤。7三、管理費用列支中的幾個突出問題管理費用中常出現(xiàn)問題的是業(yè)務(wù)招待費、差旅費、廣告費以及其他費用這幾類明細(xì)項目。有扣除標(biāo)準(zhǔn)限額，如存在超支，那么超支部分則必須調(diào)整。實際中，有些企業(yè)超支的情況下，經(jīng)常會擠入其他沒有限額的項目。例如， “業(yè)務(wù)招待費”項目有標(biāo)準(zhǔn)限額，企業(yè)把超支部分?jǐn)D入“差旅費”中。 有扣除標(biāo)準(zhǔn)限額，但其超出部分可在以后納稅年度無限期結(jié)

5、轉(zhuǎn)，將不能無限期結(jié)轉(zhuǎn)的費用擠入可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)的費用中。如：業(yè)務(wù)宣傳費不存在無限期結(jié)轉(zhuǎn)問題，廣告費來列支就可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)了？“其他費用”項目中包括的內(nèi)容比較雜，企業(yè)通常會把有些涉及金額不大的費用放入其中，這樣往往會使得其他費用中容易隱藏一些貓膩，比如將本應(yīng)由福利費開支的項目記入本費用中，增加費用，減少利潤。8四、固定資產(chǎn)折舊及后續(xù)支出核算的不規(guī)范新建企業(yè)，負(fù)責(zé)人對于取得合法憑據(jù)人賬的意識較差，認(rèn)為自己是老板，錢是自己的，只要求購入的材料及設(shè)備價格低一點，不重視取得發(fā)票，使得購入的機器設(shè)備和基建材料以非法憑據(jù)（白條或假票）入賬的現(xiàn)象非常普遍。但是，稅法規(guī)定對于這種無正式發(fā)票人賬的固定資產(chǎn)不允許計提

6、折舊？對存貨等不允許計入成本，還應(yīng)對企業(yè)按規(guī)定取得合法憑據(jù)而形成的固定資產(chǎn)建立登記備案制度，以便于以后年度的納稅審核或檢查。對這部分固定資產(chǎn)提取的折舊，不得作為費用沖減應(yīng)納稅所得額，應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。一些企業(yè)固定資產(chǎn)的修理費用不論大小，一律直接記入了“制造費用”賬戶。但按照稅法規(guī)定，修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20時，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出，增加固定資產(chǎn)的價值，并按有關(guān)規(guī)定計提折舊，分期攤銷進入成本。9五、利用稅法與會計法規(guī)的差異偷漏稅款一些企業(yè)利用會計上所得稅核算方法與稅法規(guī)定的不同偷漏稅款。如納稅人在基本建設(shè)專項工程及職工福利等方面，使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品，在會計核算上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收

7、入。但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售，調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，計算交納所得稅。有些企業(yè)有意遺漏不于調(diào)整收入，偷漏稅款。查存貨：明細(xì)賬10六、隱瞞銷售收入，偷逃稅款比較常見的是，零星的現(xiàn)金銷售不開發(fā)票，不入賬，形成“小金庫”，并達(dá)到偷稅的目的。但這樣易形成產(chǎn)銷倒掛的現(xiàn)象，即銷量小，產(chǎn)量大，而庫存較小。對這類問題的檢查可以將財務(wù)賬與倉庫的保管賬相核對，對企業(yè)的存貨進行盤點。 11稅務(wù)稽查查賬技巧一、捕捉異?，F(xiàn)象，從中發(fā)現(xiàn)涉稅問題稅務(wù)稽查人員在查閱會計資料、賬簿時，要特別注意反映在會計資料中的有關(guān)數(shù)字、時間、地點、往來單位、業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對應(yīng)關(guān)系等，查找異?，F(xiàn)象，并從中發(fā)現(xiàn)涉稅線索。12（一）異常數(shù)字1.數(shù)字的

8、大小。某個數(shù)字在特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中和特定的時期里，其大小是否正常是可以加以判斷的。如某商品單價3000元，對于小型企業(yè)，如屬“固定資產(chǎn)”賬中的記錄是正常的，而若是在“低值易耗品”賬中的記錄便是異常數(shù)字，應(yīng)進一步查實其進項稅金是否抵扣，是否應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”而未按規(guī)定記入。2.數(shù)字的變化趨勢或范圍。經(jīng)濟活動的某些量化指標(biāo)有其特定的變化趨勢或范圍。某個數(shù)字若超出了特定經(jīng)濟活動的變化趨勢或范圍，則應(yīng)視為異常數(shù)字。如某企業(yè)1-11月份各月產(chǎn)品銷售收入一直在50萬元-55萬元之間上下變化，而12月份為105萬元，這個105萬元數(shù)字大大超出了企業(yè)月營業(yè)收入的正常范圍，應(yīng)進一步核查是否有銷售滯后入賬或虛轉(zhuǎn)收入

9、問題。13（一）異常數(shù)字3.數(shù)值的正負(fù)。會計資料中的數(shù)字，表現(xiàn)為正數(shù)或負(fù)數(shù)，都是正?，F(xiàn)象。當(dāng)多方面證據(jù)表明“利潤總額”不應(yīng)也不會出現(xiàn)負(fù)數(shù)下，若表現(xiàn)為負(fù)數(shù)（虧損），應(yīng)被看作異常數(shù)字。如某企業(yè)“利潤總額”數(shù)額為“0”時，而人員、業(yè)務(wù)等情況未發(fā)生變化，特別是企業(yè)收入在連續(xù)2年中分別為1500萬元、2460萬元，其“利潤總額”數(shù)額均顯示的數(shù)字“0”，就應(yīng)被看作異常數(shù)字，需要進一步查實是否存在隱瞞收入或多報成本費用問題。4.數(shù)字的精確程度。會計資料中數(shù)字應(yīng)根據(jù)其反映的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容決定其精確程度。該精確卻沒有精確到適當(dāng)?shù)某潭?，或不該精確而精確到不正常的程度都應(yīng)當(dāng)視為數(shù)字異常。如某商業(yè)企業(yè)，每個月的銷售

10、收入均是整數(shù)值，且較為接近。那么這些數(shù)字就屬異常數(shù)字，應(yīng)檢查是否如實反映銷售收入。某企業(yè)的銷售收入計劃的數(shù)字若有角有分則是不正常的，而這些數(shù)字就是異常數(shù)字，因為它精確到了反常的程度。這些數(shù)字，在查賬時都要引起高度重視。 14（二）異常時間所謂異常時間，就是反映在會計資料中的不正?；虿环蠈嶋H情況的有關(guān)時間。一般從以下兩個方面查找：1.會計資料中反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或記錄的時間是否符合特定的時間。如對于季節(jié)性發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其設(shè)備的大修理等會計資料上反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間必須符合特定的季節(jié)，否則就應(yīng)該視為異常時間。2.根據(jù)會計資料中反映時間的長短是否超越了一個適當(dāng)?shù)臅r間界限。如對企業(yè)應(yīng)付賬款超過

11、二年（甚至更長）的記錄金額，其時間上已超過正常的時間界限，應(yīng)視同異常時間進行檢查分析，看其是否屬截留收入或虛開發(fā)票。15（三）異常地點所謂異常地點，是指反映在會計資料中的不符合正常情況的地點。一般從以下兩個方面查找：1.根據(jù)有關(guān)距離的遠(yuǎn)近確定其是否合理。經(jīng)濟活動發(fā)生后所涉及到的有關(guān)單位或地點，可根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容確定其距離的遠(yuǎn)近。如有些材料采購只能到外埠采購，而有的則不必舍近求遠(yuǎn)，否則就表現(xiàn)為采購地點上的異?，F(xiàn)象，應(yīng)進一步核查是否有虛開發(fā)票行為。2.根據(jù)物資運動流向確定其是否合理。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的地點與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容有著密切的聯(lián)系。物資運動的合理流向決定了經(jīng)濟活動所涉及的地點具有一定的規(guī)

12、律性。如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的地點與經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容無關(guān)，甚至相互矛盾，即違背了物質(zhì)運動的合理流向，應(yīng)將其視為異常地點，應(yīng)進一步核查是否有虛開發(fā)票行為。16（四）異常往來單位異常往來單位，是指在經(jīng)濟活動中不應(yīng)發(fā)生或一般不發(fā)生而實際卻發(fā)生了業(yè)務(wù)往來的兩個或兩個以上的單位。一般從以下兩個方面進行查找：1.根據(jù)往來單位各自業(yè)務(wù)范圍。正常生產(chǎn)經(jīng)營范圍相對穩(wěn)定，如果會計資料中反映的經(jīng)濟活動超出了正常業(yè)務(wù)范圍，則可將其視為異常往來單位，應(yīng)進一步檢查是否虛開發(fā)票。2.根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后是否構(gòu)成復(fù)雜的多角關(guān)系。一般情況下，有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)只涉及兩個單位，如購銷業(yè)務(wù)；有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)只涉及本單位，或者說只涉及本單位的有關(guān)部門或

13、人員。在查賬過程中，若發(fā)現(xiàn)應(yīng)只涉及兩個單位或只涉及本單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，記賬中卻涉及到多個單位，應(yīng)將其視為異常往來單位。如在購銷業(yè)務(wù)中，銷貨單位若不是收款單位，購貨單位若不是付款單位，即構(gòu)成復(fù)雜的購銷業(yè)務(wù)的往來單位。應(yīng)進一步檢查該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的背后有無不正當(dāng)?shù)慕灰谆蚴欠翊嬖谔撻_發(fā)票行為。17（五）異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對應(yīng)關(guān)系異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對應(yīng)關(guān)系，是指記錄或反映在特定賬戶中的不正常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后所涉及的科目（賬戶）形成不正常的對應(yīng)關(guān)系。如記錄或反映在“管理費用”賬戶中的廣告費支出業(yè)務(wù)、罰款支出業(yè)務(wù)、分配福利部門人員的工資、獎金費用業(yè)務(wù)等；反映在“營業(yè)外收入”賬戶中產(chǎn)品或商品銷

14、售業(yè)務(wù)，接受捐贈收入業(yè)務(wù)等；反映在“其他應(yīng)付款”賬戶中的有關(guān)營業(yè)外收入業(yè)務(wù)等。由此，使上述賬戶與其對應(yīng)賬戶形成了不正常的對應(yīng)關(guān)系，要進一步檢查是否涉及稅收問題。一般從以下三個方面進行查找：18（五）異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對應(yīng)關(guān)系1.檢查記賬憑證，根據(jù)所列的會計科目及所反映的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，對照會計制度，分析其是否構(gòu)成異?？颇繉?yīng)關(guān)系。如某工業(yè)企業(yè)對本企業(yè)行政管理部門耗用的自產(chǎn)產(chǎn)品業(yè)務(wù)，編制如下記賬憑證：借記“管理費用”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。此處的兩賬戶便構(gòu)成了異常對應(yīng)關(guān)系。因為耗用自產(chǎn)的產(chǎn)品，屬于銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)按所耗用產(chǎn)品的銷售價格記入“產(chǎn)品銷售收入”科目，即：借記“管理費用”科目，貸記“產(chǎn)品

15、銷售收入”科目。同時，按耗用產(chǎn)品的生產(chǎn)成本價格結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，即：借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。被查單位的錯誤賬務(wù)處理少列了此項銷售收入，進而偷逃了有關(guān)稅款及其他款項。19（五）異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對應(yīng)關(guān)系3.檢查能夠反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)來龍去脈的賬簿記錄，根據(jù)所反映的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析其是否存在異常的科目對應(yīng)關(guān)系。采用日記總賬核算形式下的總賬記錄以及設(shè)有“對方科目”欄次的賬簿記錄能夠反映出經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后所運用的會計科目。根據(jù)賬戶摘要所說明的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，分析所運用的會計科目是否構(gòu)成異常的科目對應(yīng)關(guān)系。如審閱日記總賬時發(fā)現(xiàn)一筆與某企業(yè)以物易物業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是，借記“低值易耗品”科目，貸記“產(chǎn)

16、成品”科目?？梢詳喽?，此處兩科目構(gòu)成了異常對應(yīng)關(guān)系。因為以其產(chǎn)成品換回對方的某種物品作低值易耗品，既應(yīng)看作購進業(yè)務(wù)，又應(yīng)看作銷售業(yè)務(wù)，最根本的是應(yīng)通過“產(chǎn)品銷售收入”與“產(chǎn)品銷售成本”賬戶進行核算，未作如此處理，便少列了此項銷售收入，進而偷逃了有關(guān)稅款及其他款項的繳納或分配。20二、捕捉賬外信息，從中發(fā)現(xiàn)涉稅問題大部分涉稅違法行為，在會計資料中，只能間接地反映出來，具有很大的隱密性。因此，只有跳出會計資料，從賬外發(fā)現(xiàn)線索捕捉信息，才能及時準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為。利用賬外信息捕捉涉稅線索沒有固定的方式方法?；槿藛T應(yīng)隨時隨地搜集信息，分析各方面有關(guān)情況，以判斷是否構(gòu)成涉稅違法問題。一般從以下三個方面捕捉：1.根據(jù)座談、參觀過程中，發(fā)現(xiàn)的異?，F(xiàn)象和調(diào)查了解到的被查單位有關(guān)線索。如為了“上市”或“開拓市場”大量需要灰色支出等，就可作為追查是否截留收入或變向增加成本的線索。21二、捕捉賬外信息，從中發(fā)現(xiàn)涉稅問題2.根據(jù)調(diào)