稅收稽查與會(huì)計(jì)

1、稅收稽查與會(huì)計(jì)1“愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，野蠻者抗稅，精明者避稅。 2常見的偷漏稅手法 通過做假賬，任意調(diào)整收入、成本、費(fèi)用和利潤等，達(dá)到偷逃稅款的目的。3一、利用工資費(fèi)用做文章1.虛列工資費(fèi)用所得稅扣除辦法中規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。有些企業(yè)為了少交所得稅，在年度終了或在年內(nèi)每個(gè)月里，通過在“其他應(yīng)付款”等科目虛列一些實(shí)際上并不準(zhǔn)備發(fā)放的工資費(fèi)用，增加費(fèi)用支出，減少利潤。2.把不應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用列入工資費(fèi)用例如，為已出售的住房提供保潔服務(wù)的人員的工資列入本企業(yè)費(fèi)用。再如，一些企業(yè)把應(yīng)由職工自己負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老保

2、險(xiǎn)金部分，連同企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分一并列入企業(yè)的期間費(fèi)用，并在應(yīng)納稅所得額中扣除。4二、利用往來款項(xiàng)偷漏稅往來賬戶常常被企業(yè)用來隱匿收入，轉(zhuǎn)移利潤，以達(dá)到偷稅的目的，因此有企業(yè)的“避風(fēng)港”之說。以工業(yè)企業(yè)的有關(guān)業(yè)務(wù)為例，企業(yè)利用往來賬戶偷稅的方式歸納起來，主要有以下幾個(gè)方面。1.利用往來賬多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備主要手段是，收到銷貨款時(shí)，借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款（其它應(yīng)付款）-xx公司。待實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，再借：應(yīng)收賬款，貸：主營業(yè)務(wù)收入，并將應(yīng)收賬款長期掛帳，這樣企業(yè)年末多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，從而少交企業(yè)所得稅。企業(yè)的“預(yù)收賬款”科目一般情況下業(yè)務(wù)量較少但數(shù)額較大，因此在稅務(wù)檢查中較容易核查。最重要的是不能忽視，做到

3、查深查透。52.關(guān)聯(lián)方之間利用往來賬戶隱瞞收入，虛減利潤例如：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)公司之間的業(yè)務(wù)往來設(shè)置“其它應(yīng)付（收）款”科目，公司之間的銷售貨物時(shí)，借：其它應(yīng)收款-xx公司，貸：庫存商品，其在記賬憑證摘要欄則注明內(nèi)部調(diào)撥或車間領(lǐng)用；購進(jìn)貨物時(shí)，借：庫存商品，貸：其它應(yīng)付款-xx公司。通過上述賬務(wù)處理，企業(yè)將應(yīng)確認(rèn)收入的確認(rèn)為內(nèi)部調(diào)撥或車間領(lǐng)用，虛減了庫存商品成本，虛減了企業(yè)利潤，進(jìn)而影響企業(yè)的所得稅。63.利用往來賬戶長期掛帳隱瞞收入，虛減利潤例如：企業(yè)銷售產(chǎn)品收取包裝物押金，應(yīng)計(jì)入“其它應(yīng)付款”科目，根據(jù)稅法的規(guī)定，一般從收取之日起，超過一年仍未返還的，原則上應(yīng)確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入，應(yīng)將

4、此筆款項(xiàng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。但有些企業(yè)包裝物押金長期掛帳，以達(dá)到偷漏稅款目的。再如：根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的出口退稅收入應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額中，計(jì)征企業(yè)所得稅。但有些企業(yè)將取得的出口退稅收入掛在“其它應(yīng)付款”科目，隱瞞收入，虛減利潤。7三、管理費(fèi)用列支中的幾個(gè)突出問題管理費(fèi)用中常出現(xiàn)問題的是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)以及其他費(fèi)用這幾類明細(xì)項(xiàng)目。有扣除標(biāo)準(zhǔn)限額，如存在超支，那么超支部分則必須調(diào)整。實(shí)際中，有些企業(yè)超支的情況下，經(jīng)常會(huì)擠入其他沒有限額的項(xiàng)目。例如， “業(yè)務(wù)招待費(fèi)”項(xiàng)目有標(biāo)準(zhǔn)限額，企業(yè)把超支部分?jǐn)D入“差旅費(fèi)”中。 有扣除標(biāo)準(zhǔn)限額，但其超出部分可在以后納稅年度無限期結(jié)

5、轉(zhuǎn)，將不能無限期結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用擠入可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用中。如：業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不存在無限期結(jié)轉(zhuǎn)問題，廣告費(fèi)來列支就可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)了？“其他費(fèi)用”項(xiàng)目中包括的內(nèi)容比較雜，企業(yè)通常會(huì)把有些涉及金額不大的費(fèi)用放入其中，這樣往往會(huì)使得其他費(fèi)用中容易隱藏一些貓膩，比如將本應(yīng)由福利費(fèi)開支的項(xiàng)目記入本費(fèi)用中，增加費(fèi)用，減少利潤。8四、固定資產(chǎn)折舊及后續(xù)支出核算的不規(guī)范新建企業(yè)，負(fù)責(zé)人對于取得合法憑據(jù)人賬的意識較差，認(rèn)為自己是老板，錢是自己的，只要求購入的材料及設(shè)備價(jià)格低一點(diǎn)，不重視取得發(fā)票，使得購入的機(jī)器設(shè)備和基建材料以非法憑據(jù)（白條或假票）入賬的現(xiàn)象非常普遍。但是，稅法規(guī)定對于這種無正式發(fā)票人賬的固定資產(chǎn)不允許計(jì)提

6、折舊？對存貨等不允許計(jì)入成本，還應(yīng)對企業(yè)按規(guī)定取得合法憑據(jù)而形成的固定資產(chǎn)建立登記備案制度，以便于以后年度的納稅審核或檢查。對這部分固定資產(chǎn)提取的折舊，不得作為費(fèi)用沖減應(yīng)納稅所得額，應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。一些企業(yè)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用不論大小，一律直接記入了“制造費(fèi)用”賬戶。但按照稅法規(guī)定，修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20時(shí)，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出，增加固定資產(chǎn)的價(jià)值，并按有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊，分期攤銷進(jìn)入成本。9五、利用稅法與會(huì)計(jì)法規(guī)的差異偷漏稅款一些企業(yè)利用會(huì)計(jì)上所得稅核算方法與稅法規(guī)定的不同偷漏稅款。如納稅人在基本建設(shè)專項(xiàng)工程及職工福利等方面，使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品，在會(huì)計(jì)核算上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收

7、入。但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售，調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，計(jì)算交納所得稅。有些企業(yè)有意遺漏不于調(diào)整收入，偷漏稅款。查存貨：明細(xì)賬10六、隱瞞銷售收入，偷逃稅款比較常見的是，零星的現(xiàn)金銷售不開發(fā)票，不入賬，形成“小金庫”，并達(dá)到偷稅的目的。但這樣易形成產(chǎn)銷倒掛的現(xiàn)象，即銷量小，產(chǎn)量大，而庫存較小。對這類問題的檢查可以將財(cái)務(wù)賬與倉庫的保管賬相核對，對企業(yè)的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。 11稅務(wù)稽查查賬技巧一、捕捉異?，F(xiàn)象，從中發(fā)現(xiàn)涉稅問題稅務(wù)稽查人員在查閱會(huì)計(jì)資料、賬簿時(shí)，要特別注意反映在會(huì)計(jì)資料中的有關(guān)數(shù)字、時(shí)間、地點(diǎn)、往來單位、業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對應(yīng)關(guān)系等，查找異常現(xiàn)象，并從中發(fā)現(xiàn)涉稅線索。12（一）異常數(shù)字1.數(shù)字的

8、大小。某個(gè)數(shù)字在特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中和特定的時(shí)期里，其大小是否正常是可以加以判斷的。如某商品單價(jià)3000元，對于小型企業(yè)，如屬“固定資產(chǎn)”賬中的記錄是正常的，而若是在“低值易耗品”賬中的記錄便是異常數(shù)字，應(yīng)進(jìn)一步查實(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅金是否抵扣，是否應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”而未按規(guī)定記入。2.數(shù)字的變化趨勢或范圍。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某些量化指標(biāo)有其特定的變化趨勢或范圍。某個(gè)數(shù)字若超出了特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化趨勢或范圍，則應(yīng)視為異常數(shù)字。如某企業(yè)1-11月份各月產(chǎn)品銷售收入一直在50萬元-55萬元之間上下變化，而12月份為105萬元，這個(gè)105萬元數(shù)字大大超出了企業(yè)月營業(yè)收入的正常范圍，應(yīng)進(jìn)一步核查是否有銷售滯后入賬或虛轉(zhuǎn)收入

9、問題。13（一）異常數(shù)字3.數(shù)值的正負(fù)。會(huì)計(jì)資料中的數(shù)字，表現(xiàn)為正數(shù)或負(fù)數(shù)，都是正?，F(xiàn)象。當(dāng)多方面證據(jù)表明“利潤總額”不應(yīng)也不會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)下，若表現(xiàn)為負(fù)數(shù)（虧損），應(yīng)被看作異常數(shù)字。如某企業(yè)“利潤總額”數(shù)額為“0”時(shí)，而人員、業(yè)務(wù)等情況未發(fā)生變化，特別是企業(yè)收入在連續(xù)2年中分別為1500萬元、2460萬元，其“利潤總額”數(shù)額均顯示的數(shù)字“0”，就應(yīng)被看作異常數(shù)字，需要進(jìn)一步查實(shí)是否存在隱瞞收入或多報(bào)成本費(fèi)用問題。4.數(shù)字的精確程度。會(huì)計(jì)資料中數(shù)字應(yīng)根據(jù)其反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容決定其精確程度。該精確卻沒有精確到適當(dāng)?shù)某潭?，或不該精確而精確到不正常的程度都應(yīng)當(dāng)視為數(shù)字異常。如某商業(yè)企業(yè)，每個(gè)月的銷售

10、收入均是整數(shù)值，且較為接近。那么這些數(shù)字就屬異常數(shù)字，應(yīng)檢查是否如實(shí)反映銷售收入。某企業(yè)的銷售收入計(jì)劃的數(shù)字若有角有分則是不正常的，而這些數(shù)字就是異常數(shù)字，因?yàn)樗_到了反常的程度。這些數(shù)字，在查賬時(shí)都要引起高度重視。 14（二）異常時(shí)間所謂異常時(shí)間，就是反映在會(huì)計(jì)資料中的不正常或不符合實(shí)際情況的有關(guān)時(shí)間。一般從以下兩個(gè)方面查找：1.會(huì)計(jì)資料中反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或記錄的時(shí)間是否符合特定的時(shí)間。如對于季節(jié)性發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其設(shè)備的大修理等會(huì)計(jì)資料上反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間必須符合特定的季節(jié)，否則就應(yīng)該視為異常時(shí)間。2.根據(jù)會(huì)計(jì)資料中反映時(shí)間的長短是否超越了一個(gè)適當(dāng)?shù)臅r(shí)間界限。如對企業(yè)應(yīng)付賬款超過

11、二年（甚至更長）的記錄金額，其時(shí)間上已超過正常的時(shí)間界限，應(yīng)視同異常時(shí)間進(jìn)行檢查分析，看其是否屬截留收入或虛開發(fā)票。15（三）異常地點(diǎn)所謂異常地點(diǎn)，是指反映在會(huì)計(jì)資料中的不符合正常情況的地點(diǎn)。一般從以下兩個(gè)方面查找：1.根據(jù)有關(guān)距離的遠(yuǎn)近確定其是否合理。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后所涉及到的有關(guān)單位或地點(diǎn)，可根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容確定其距離的遠(yuǎn)近。如有些材料采購只能到外埠采購，而有的則不必舍近求遠(yuǎn)，否則就表現(xiàn)為采購地點(diǎn)上的異?，F(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)一步核查是否有虛開發(fā)票行為。2.根據(jù)物資運(yùn)動(dòng)流向確定其是否合理。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容有著密切的聯(lián)系。物資運(yùn)動(dòng)的合理流向決定了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的地點(diǎn)具有一定的規(guī)

12、律性。如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容無關(guān)，甚至相互矛盾，即違背了物質(zhì)運(yùn)動(dòng)的合理流向，應(yīng)將其視為異常地點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)一步核查是否有虛開發(fā)票行為。16（四）異常往來單位異常往來單位，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不應(yīng)發(fā)生或一般不發(fā)生而實(shí)際卻發(fā)生了業(yè)務(wù)往來的兩個(gè)或兩個(gè)以上的單位。一般從以下兩個(gè)方面進(jìn)行查找：1.根據(jù)往來單位各自業(yè)務(wù)范圍。正常生產(chǎn)經(jīng)營范圍相對穩(wěn)定，如果會(huì)計(jì)資料中反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)超出了正常業(yè)務(wù)范圍，則可將其視為異常往來單位，應(yīng)進(jìn)一步檢查是否虛開發(fā)票。2.根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后是否構(gòu)成復(fù)雜的多角關(guān)系。一般情況下，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及兩個(gè)單位，如購銷業(yè)務(wù)；有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及本單位，或者說只涉及本單位的有關(guān)部門或

13、人員。在查賬過程中，若發(fā)現(xiàn)應(yīng)只涉及兩個(gè)單位或只涉及本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，記賬中卻涉及到多個(gè)單位，應(yīng)將其視為異常往來單位。如在購銷業(yè)務(wù)中，銷貨單位若不是收款單位，購貨單位若不是付款單位，即構(gòu)成復(fù)雜的購銷業(yè)務(wù)的往來單位。應(yīng)進(jìn)一步檢查該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的背后有無不正當(dāng)?shù)慕灰谆蚴欠翊嬖谔撻_發(fā)票行為。17（五）異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對應(yīng)關(guān)系異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對應(yīng)關(guān)系，是指記錄或反映在特定賬戶中的不正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所涉及的科目（賬戶）形成不正常的對應(yīng)關(guān)系。如記錄或反映在“管理費(fèi)用”賬戶中的廣告費(fèi)支出業(yè)務(wù)、罰款支出業(yè)務(wù)、分配福利部門人員的工資、獎(jiǎng)金費(fèi)用業(yè)務(wù)等；反映在“營業(yè)外收入”賬戶中產(chǎn)品或商品銷

14、售業(yè)務(wù)，接受捐贈(zèng)收入業(yè)務(wù)等；反映在“其他應(yīng)付款”賬戶中的有關(guān)營業(yè)外收入業(yè)務(wù)等。由此，使上述賬戶與其對應(yīng)賬戶形成了不正常的對應(yīng)關(guān)系，要進(jìn)一步檢查是否涉及稅收問題。一般從以下三個(gè)方面進(jìn)行查找：18（五）異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對應(yīng)關(guān)系1.檢查記賬憑證，根據(jù)所列的會(huì)計(jì)科目及所反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，對照會(huì)計(jì)制度，分析其是否構(gòu)成異?？颇繉?yīng)關(guān)系。如某工業(yè)企業(yè)對本企業(yè)行政管理部門耗用的自產(chǎn)產(chǎn)品業(yè)務(wù)，編制如下記賬憑證：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。此處的兩賬戶便構(gòu)成了異常對應(yīng)關(guān)系。因?yàn)楹挠米援a(chǎn)的產(chǎn)品，屬于銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)按所耗用產(chǎn)品的銷售價(jià)格記入“產(chǎn)品銷售收入”科目，即：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“產(chǎn)品

15、銷售收入”科目。同時(shí)，按耗用產(chǎn)品的生產(chǎn)成本價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，即：借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。被查單位的錯(cuò)誤賬務(wù)處理少列了此項(xiàng)銷售收入，進(jìn)而偷逃了有關(guān)稅款及其他款項(xiàng)。19（五）異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對應(yīng)關(guān)系3.檢查能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來龍去脈的賬簿記錄，根據(jù)所反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析其是否存在異常的科目對應(yīng)關(guān)系。采用日記總賬核算形式下的總賬記錄以及設(shè)有“對方科目”欄次的賬簿記錄能夠反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目。根據(jù)賬戶摘要所說明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，分析所運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目是否構(gòu)成異常的科目對應(yīng)關(guān)系。如審閱日記總賬時(shí)發(fā)現(xiàn)一筆與某企業(yè)以物易物業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是，借記“低值易耗品”科目，貸記“產(chǎn)

16、成品”科目?？梢詳喽ǎ颂巸煽颇繕?gòu)成了異常對應(yīng)關(guān)系。因?yàn)橐云洚a(chǎn)成品換回對方的某種物品作低值易耗品，既應(yīng)看作購進(jìn)業(yè)務(wù)，又應(yīng)看作銷售業(yè)務(wù)，最根本的是應(yīng)通過“產(chǎn)品銷售收入”與“產(chǎn)品銷售成本”賬戶進(jìn)行核算，未作如此處理，便少列了此項(xiàng)銷售收入，進(jìn)而偷逃了有關(guān)稅款及其他款項(xiàng)的繳納或分配。20二、捕捉賬外信息，從中發(fā)現(xiàn)涉稅問題大部分涉稅違法行為，在會(huì)計(jì)資料中，只能間接地反映出來，具有很大的隱密性。因此，只有跳出會(huì)計(jì)資料，從賬外發(fā)現(xiàn)線索捕捉信息，才能及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為。利用賬外信息捕捉涉稅線索沒有固定的方式方法。稽查人員應(yīng)隨時(shí)隨地搜集信息，分析各方面有關(guān)情況，以判斷是否構(gòu)成涉稅違法問題。一般從以下三個(gè)方面捕捉：1.根據(jù)座談、參觀過程中，發(fā)現(xiàn)的異常現(xiàn)象和調(diào)查了解到的被查單位有關(guān)線索。如為了“上市”或“開拓市場”大量需要灰色支出等，就可作為追查是否截留收入或變向增加成本的線索。21二、捕捉賬外信息，從中發(fā)現(xiàn)涉稅問題2.根據(jù)調(diào)