價值鏈分析法在企業(yè)成本管理中應用

1、價值鏈分析法在企業(yè)成本治理中應用摘要針對 HYPERLINK 目前大多數(shù) HYPERLINK 企業(yè)在成本治理的認識和實踐上的不完善性，本文把MBA課程中關于資源 HYPERLINK 分析的新 HYPERLINK 理論價值鏈 HYPERLINK 分析法， HYPERLINK 應用于成本治理，從而分析成本行為的結構性 HYPERLINK 阻礙因素，并通過操縱其來重建價值鏈，從戰(zhàn)略高度降低成本，文章還對 HYPERLINK 企業(yè)如何獲得成本優(yōu)勢的持久性進行了分析。關鍵詞成本治理價值鏈分析法重構價值鏈大多數(shù)企業(yè)在成本治理方面容易陷入種種誤區(qū)，如治理者較重視生產(chǎn)成本的操縱而忽略對營銷成本、服務成本和后勤

2、成本的操縱；重視對構成企業(yè)運作流程的每一個單項活動進行成本分析，而忽視了把握各項活動之間聯(lián)系的高度來審視企業(yè)成本；3，成本分析的 HYPERLINK 方法過分依靠于 HYPERLINK 會計 HYPERLINK 方法和制度，而對沒有納入 HYPERLINK 會計核算范圍的成本行為缺乏分析等等。美國哈佛商學院MBA課程中就企業(yè)資源分析提出一個新 HYPERLINK 理論價值鏈分析法，即運用系統(tǒng)性方法來考察企業(yè)各項活動和相互關系，從而找尋具有競爭優(yōu)勢的資源。筆者認為，企業(yè)成本治理的本質(zhì)目標應該是通過企業(yè)行為取得低于其競爭者的累積成本，贏得成本優(yōu)勢。因此欲借助價值鏈理論，從企業(yè)行為的角度而非會計方法

3、角度來考察企業(yè)成本。本文擬從以下幾個方面來敘述：1，識不企業(yè)自身的價值鏈，并以此來歸集成本和分攤資產(chǎn)；2，從價值鏈角度分析企業(yè)成本行為的結構性 HYPERLINK 阻礙因素；3，通過操縱各種阻礙成本因素或重構企業(yè)價值鏈的途徑，從戰(zhàn)略高度上來降低企業(yè)的成本；4，長時刻的維持鞏固企業(yè)成本優(yōu)勢，取得成本優(yōu)勢的持久性。一、運用價值鏈分析法確定與成本治理有關的價值活動企業(yè)的價值活動能夠分為五種要緊活動和四種輔助活動。五種要緊活動包括（1）投入性活動，如收貨、儲存和配置等相關活動；（2）生產(chǎn)作業(yè)，立即投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品的相關活動；（3）產(chǎn)出性活動，如產(chǎn)成品的運輸、儲存、客戶聯(lián)系、定單處理等；（4）銷售活動

4、，旨在讓顧客了解和購買商品，如 HYPERLINK 廣告、促銷、銷售機構的費用等；（5）服務活動，包括培訓、修理、維護保養(yǎng)、部件更新等，旨在提高產(chǎn)品的附加值。四種輔助性活動包括（1）采購活動，指購買用于企業(yè)價值鏈所有投入的活動，如購買原料、用品，購建固定資產(chǎn)等；（2）技術開發(fā)活動，所有價值活動都涉及技術成分，如新產(chǎn)品研制、技術改造、商標、專利、專門技術、軟件開發(fā)等；（3）人力資源治理活動，包括職員的招聘、培訓、 HYPERLINK 進展、激勵等；（4）企業(yè)基礎設施，既指廠房設施、機器設備等硬件，也包括總體治理、打算、財務、 HYPERLINK 法律、質(zhì)量治理、公共關系等大量軟件。企業(yè)的價值活動

5、還有其他分類，如依照所生產(chǎn)產(chǎn)品的關系，可分為三種：1，直接活動，指直接為買方制造價值的活動，如供應、生產(chǎn)、銷售等活動；（2）間接活動，指保證直接活動的持續(xù)成為可能的活動，這類活動范圍廣， HYPERLINK 內(nèi)容多，容易忽視；（3）質(zhì)量保證活動，指那些確保企業(yè)各項價值活動質(zhì)量的活動，如商標注冊、聘請 HYPERLINK 法律顧問、兼并收購等資產(chǎn)重組等活動。這種分類關于成本治理有實際意義，值得注意的是，間接活動和質(zhì)量保證活動的成本，在企業(yè)的成本治理中尚未得到正確認識和足夠重視，本文將著重講明。二，以企業(yè)價值鏈來歸集和分攤成本從成本治理的角度而言，企業(yè)的價值活動即成本行為。治理者能抓住企業(yè)成本的要

6、緊組成部分，而那些 HYPERLINK 目前所占比例較小，但正處于增長狀態(tài)，同時最終能改變企業(yè)成本結構的價值活動卻容易被忽視，把價值鏈分析方法 HYPERLINK 應用于成本治理，可能會克服這一點。企業(yè)每項價值活動的成本包括：1，外購經(jīng)營投入成本：為生產(chǎn)而投入的原材料、儲備物資、低值易耗品；2，人力資源成本：企業(yè)為獲得或重置人力資源而發(fā)生的支出，如人力資源取得的成本（招聘、錄用、安置等），人力資源 HYPERLINK 進展成本（在職 HYPERLINK 教育、崗位培訓、脫產(chǎn)培訓、進修等），人力資源保持成本（工資、獎金、福利、醫(yī)療、住房、社會保險等），人力資源離職成本（退休人職員資福利、職位空缺

7、損失、職位交替前后效率損失；3，資本化費用：指受益期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的支出。如固定資產(chǎn)（建筑物、機器設備、勞動工具、運輸工具等），無形資產(chǎn)（專利、商標等），遞延資產(chǎn)（企業(yè)開辦注冊費等前期費用、裝潢費、租借設備的改良支出等）。在成本治理中，企業(yè)必須將以上成本分攤到價值鏈的各項價值活動中去，分攤的目的是產(chǎn)生一個反映成本分布的價值鏈，比較各價值活動的成本的分布，從而找出能夠改善成本的突破口。如何分攤成本？總的原則是：外購經(jīng)營投入成本和人力資源成本應分攤到它們發(fā)生的活動中去；資本化費用分攤到使用、操縱它們或者對其使用阻礙較大的活動中去。通常采納三種分攤方法：1，當成本與企業(yè)價值活動的

8、因果關系能夠直接認定時，可直接分攤，如生產(chǎn)成本；2，雖不能認定直接關系，但可確認會產(chǎn)生 HYPERLINK 以后收益時，能夠依照資產(chǎn)特性分攤，如固定資產(chǎn)按受益期計提折舊，無形資產(chǎn)計提攤銷金額等；3，既無因果關系，又不能可能其效益，則成本在當期立即確認為費用，如利息、業(yè)務招待費、訴訟費等立即 HYPERLINK 計算為當期費用。以上成本分攤應以某一 HYPERLINK 會計年度或者經(jīng)營年度為時期界限，它有不于 HYPERLINK 會計記帳的分攤，這種成本分攤的數(shù)據(jù)要緊是供戰(zhàn)略決策 HYPERLINK 參考，故精確度要求可依照成本效益原則調(diào)整，適可而止。通過成本歸集和分攤，能夠發(fā)覺過去未被重視的間

9、接活動成本和質(zhì)量保證活動成本之和，占總成本的比例，遠遠超過治理者原先的可能，而且隨著 HYPERLINK 現(xiàn)代 HYPERLINK 企業(yè)面臨知識 HYPERLINK 經(jīng)濟的挑戰(zhàn)，在信息技術方面的投入會加大， HYPERLINK 網(wǎng)絡系統(tǒng)、自動化系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)的建立，使得非直接成本在總成本中的比重有越來越大的趨勢。三， HYPERLINK 阻礙 HYPERLINK 企業(yè)成本的結構性因素企業(yè)是環(huán)境的產(chǎn)物，企業(yè)外部和內(nèi)部環(huán)境中的諸多因素在對企業(yè)的價值行為發(fā)生著 HYPERLINK 阻礙，并進而阻礙著企業(yè)的成本。這些因素之間的相互作用，決定了企業(yè)的價值行為；但也應看到又沒有哪一種因素能成為企業(yè)成本

10、水平的唯一因素，即企業(yè)成本是一個多元函數(shù)。 HYPERLINK 分析企業(yè)價值活動的阻礙因素，有助于企業(yè)從來源上推斷其成本行為，并對如何改變其成本行為有一個深層次的認識。結合管 HYPERLINK 理學、財務管 HYPERLINK 理學、生產(chǎn)治理學、市場營銷學等學科的差不多 HYPERLINK 理論，以及眾多企業(yè)成本治理實踐，能夠發(fā)覺以下阻礙成本的結構性因素：第一，企業(yè)規(guī)模選擇。規(guī)模的擴張導致了專業(yè)化協(xié)作、技術治理水平等諸生產(chǎn)要素達到一種新的配置比例平衡，激發(fā)出新的生產(chǎn)力，顯著降低了成本。然而，當規(guī)模超過一定程度，會導致協(xié)調(diào)的復雜性和治理效率的降低，生產(chǎn)的 HYPERLINK 自然條件趨于惡化，

11、即規(guī)模 HYPERLINK 經(jīng)濟超出臨界點，轉(zhuǎn)化為規(guī)模不經(jīng)濟。企業(yè)要把規(guī)模調(diào)整到恰當?shù)某潭?，以取得盡可能低的成本。第二，級差地租效應。地理位置顯然是阻礙企業(yè)成本的一個獨立性因素，地理位置導致了企業(yè)在勞動力、治理、能源、基礎設施、原材料、產(chǎn)品消費需求、運輸模式、通訊、工資水平、稅收負擔等方面的差異。地理位置優(yōu)越的企業(yè)有可能取得超過社會平均利潤的超額利潤。企業(yè)的地理位置有其 HYPERLINK 歷史、產(chǎn)業(yè)規(guī)模、國家政策等的外部緣故，但這不等于講企業(yè)在這方面無所作為。企業(yè)能夠重新設計其開展價值活動的地點，甚至能夠搬遷基礎設施，盤活、置換地產(chǎn)等 HYPERLINK 方法來降低成本。第三， HYPERL

12、INK 學習知識效應。企業(yè)進入某一產(chǎn)業(yè)后，隨著時刻的推移，企業(yè)會在生產(chǎn)的決策打算、組織調(diào)度、提高勞動效率、改進運作流程、資產(chǎn)利用效率等方面，發(fā)覺和 HYPERLINK 學習到眾多降低成本的機理和經(jīng)驗，這種學習活動所帶來的直接結果是企業(yè)產(chǎn)品的單位成本下降。這確實是學習知識效應，或稱知識溢出效應。這種效應既能夠使企業(yè)通過學習獲得降低成本的經(jīng)驗，也同時因其自身知識在整個產(chǎn)業(yè)內(nèi)的溢出，又使企業(yè)喪失成本優(yōu)勢的持久性。第四，生產(chǎn)能力的利用程度企業(yè)生產(chǎn)能力的利用程度不僅取決于環(huán)境條件和競爭對手的投資行為，也能夠通過企業(yè)生產(chǎn)和營銷策略的選擇而置于企業(yè)自身操縱之下。企業(yè)在每一生產(chǎn)周期的不同時期，其生產(chǎn)能力利用率

13、更多地受到季節(jié)性、周期性和其他導致需求波動因素的阻礙，對這種利用率的變化的調(diào)控水平，決定了企業(yè)成本削減或增加的合理程度。第五，整合和聯(lián)系。整合 HYPERLINK 問題涉及到企業(yè)對外協(xié)作的態(tài)度，也即自制依舊外購的戰(zhàn)略。過多的自制，會使企業(yè)經(jīng)營方向向縱深化 HYPERLINK 進展，但會造成企業(yè)資源分散，經(jīng)營日趨凝重，對市場反應遲鈍；而過多的外購，會使企業(yè)過分依靠外界，自身 HYPERLINK 進展專業(yè)化。這兩種情況都不利于企業(yè)降低成本。適當?shù)乩谜?，能夠幸免利用高于自制成本的市場成本，使企業(yè)回避侃價能力較強的供應商，并帶來聯(lián)合作業(yè)的經(jīng)濟性。企業(yè)有時要解除整合，現(xiàn)在除了應考慮此舉是否有利于降低

14、成本，還應考慮是否有損于企業(yè)戰(zhàn)略。聯(lián)系 HYPERLINK 問題是包括企業(yè)價值鏈的內(nèi)部聯(lián)系和營銷渠道內(nèi)的縱向聯(lián)系。價值鏈中活動是相互聯(lián)系的，改變其中一項活動的實施方式，有時會產(chǎn)生意想不到的降低成本的結果。四，尋求成本優(yōu)勢的戰(zhàn)略途徑企業(yè)獲得成本優(yōu)勢的途徑有兩條：一是針對以上提出的阻礙成本的結構性諸因素，依照重要性原則選擇占總成本比重大的價值活動，操縱或改變阻礙它們的結構性因素，來獲得成本優(yōu)勢；二是再造原有的價值鏈，采納效率更高的方式來設計、生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品。（一）操縱阻礙成本的結構性因素1，選擇規(guī)模。能夠用圖象來講明通過選擇規(guī)模達到降低成本的目的。圖1講明了三種不同規(guī)模的成本結構，甲、乙和丙分不代

15、表規(guī)模小、中、大企業(yè)的平均成本曲線，依照市場需求選擇規(guī)模。如需求為Q1時，則規(guī)模選甲，因為現(xiàn)在甲的平均成本A1較低；同理，當需求無Q3時，選擇乙規(guī)模，平均成本A2較低。而丙代表的規(guī)模，只有在需求相當大時才是可取的。如上海華聯(lián)超市的連鎖店在35家以下是虧損的，當進展到35至70家時是微利， HYPERLINK 目前已進展為165家，成本利潤率達12%. 2，操縱地理位置因素。此因素在企業(yè)生產(chǎn)空間組織、原料和產(chǎn)品運輸分配方面對成本發(fā)生阻礙。選擇地理位置要考慮：靠近原料產(chǎn)地；能源供應充足；水源有保證；氣侯適宜；運輸成本相對低；人力資源分布；接近消費市場；社會文化習俗阻礙；教學科研機構的分布等。3，

16、HYPERLINK 學習知識治理。 HYPERLINK 學習曲線效應使得 HYPERLINK 企業(yè)加強學習治理成為必須。 HYPERLINK 企業(yè)應結合競爭戰(zhàn)略制定學習戰(zhàn)略目標，對戰(zhàn)略知識進行評估以確定知識技術換代周期，確定支持學習戰(zhàn)略的組織結構，把學習納入評聘合同并作為人事評價依據(jù)，審定內(nèi)部培訓打算和學習 HYPERLINK 網(wǎng)絡效率和質(zhì)量，確定趕超競爭對手的切入點和基準點。關于知識溢出要保持必要的戒備心理和防范措施，運用 HYPERLINK 法律手段愛護知識產(chǎn)權。企業(yè)應充分利用國際互聯(lián)網(wǎng)INTERNET，熟悉世界 HYPERLINK 金融市場、資本市場、人才市場、同行業(yè)市場的運作、 HYP

17、ERLINK 進展趨勢，對各種機會和危機要具有一定前瞻性。深圳華為高 HYPERLINK 科技公司由于善于 HYPERLINK 分析世界市場變化情況，并采取一定防范措施，在幾年前的 HYPERLINK 金融風波中受損甚微。4，均衡生產(chǎn)作業(yè)和調(diào)節(jié)市場需求波動。企業(yè)可從生產(chǎn)和銷售兩個環(huán)節(jié)予以操縱。生產(chǎn)過程操縱的目的是預防和制止生產(chǎn)中脫離目標的偏差，保證生產(chǎn)的均衡和穩(wěn)定。平衡線法、圖表操縱法、生產(chǎn)卡法等都被證明在節(jié)約成本方面是行之有效的。在銷售上，通過策劃在一定程度上調(diào)節(jié)需求波動，如把產(chǎn)品拓展到周期性、季節(jié)性不明顯的產(chǎn)品中去， HYPERLINK 研究需求量穩(wěn)定的客戶，旺季撤淡季奪，把競爭者擠到需求

18、波動大的細分市場。5，識不聯(lián)系和恰當整合價值鏈內(nèi)部的成本因素往往是相互聯(lián)系的，企業(yè)如能準確認識這種聯(lián)系并加以利用，是能夠改變成本狀況的。如企業(yè)質(zhì)量成本是由預防檢驗成本和產(chǎn)品損失成本兩部分構成的，前者成本加大了，產(chǎn)品質(zhì)量上去了，則損失成本就會降低，反之，前者小后者就大，只有兩者之和最小，才是最優(yōu)質(zhì)量成本。同理，能夠操縱存貨成本和持有現(xiàn)金成本。整合和解散，都具備降低成本的可能性，系統(tǒng)地、全面地、恰當?shù)剡\用整合是特不必要的。聯(lián)想電腦公司在廣東東莞開設了200多家零部件工廠、20多家總裝調(diào)試中心，成本優(yōu)勢明顯，是正確認識和處理整合和聯(lián)系的典范。（二）再造價值鏈重構價值鏈能夠取得重大成本優(yōu)勢，源自兩個機

19、理：其一，再造不等于改進，價值鏈重構將從全然上改變成本結構；其二，企業(yè)在經(jīng)歷了一段曲折后重新確認 HYPERLINK 阻礙成本的重大因素，從而改變其競爭基礎。再造價值鏈 HYPERLINK 方法如：采納不同的工藝；利用自動化差異；變間接銷售為直接銷售；采納新的分銷渠道；前向（朝原料）或后向（朝產(chǎn)品）整合等。舉兩例，一是日本資生堂一直企望通過本部的分銷渠道將產(chǎn)品（化妝品）打入 HYPERLINK 中國，但進展甚微，后在上海浦東搞合資，直接在 HYPERLINK 中國產(chǎn)銷，這一重構價值鏈舉措，大幅降低了關稅、運費和人工成本。二是美國西南航空公司曾長期穿梭于大機場，與眾多大公司正面交鋒，盈利不佳，后來另辟溪徑，在中小都市間提供短程廉價服務：停機到再起飛只要15分鐘，