視頻課件2018版會(huì)計(jì)-第23章

1、第二十三章主講：財(cái)務(wù)第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露一、附注披露的總體要求（一）附注概述附注：是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。（二）附注披露的總體要求附注相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示的項(xiàng)目相互參照，以有助于使用者聯(lián)系相關(guān)聯(lián)的信息，并由此從整體上更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)在披露附注信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)以定量、定性信息相結(jié)合，按照一定的結(jié)構(gòu)對(duì)附注信息進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，以便于使用者理解和掌握。二、附注的主要內(nèi)容1.2.3.4.5.6.7.8.企業(yè)的基本情況財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

2、基礎(chǔ)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更、以及前期差錯(cuò)更正的說(shuō)明報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明其他需明的重要事項(xiàng)企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)，還應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)終止經(jīng)營(yíng)的信息，主要包括：終止經(jīng)營(yíng)的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用（收益）和凈利潤(rùn)；終止經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)或處置組確認(rèn)的減值損失及其轉(zhuǎn)回金額；終止經(jīng)營(yíng)的處置損益總額、所得稅費(fèi)用（收益）和處置凈損益；終止經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~；（5）歸屬于母三、分部（一）經(jīng)營(yíng)分部的認(rèn)定者的持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益和終止經(jīng)營(yíng)損益。經(jīng)營(yíng)分部，是指企業(yè)內(nèi)同時(shí)滿足下列條件的組成部分：該組成部分能夠在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用；企業(yè)管理層能夠定期評(píng)

3、價(jià)該組成部分的經(jīng)營(yíng)成果，以決定向其配置資源、評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)；企業(yè)能夠取得該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以組織結(jié)構(gòu)、管理要求、制度為依據(jù)確定經(jīng)營(yíng)分部，以經(jīng)營(yíng)分部為基礎(chǔ)確定分部。舉例：青島海爾 2016 年銷售收入 1 190 億元，彩電、冰箱、洗衣機(jī)、空調(diào)、熱水器等業(yè)務(wù)各是多少？企業(yè)存在相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營(yíng)分部，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，可以合并為一個(gè)分部：各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)相同或相似；生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)相同或相似，包括采用勞動(dòng)密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設(shè)備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等；產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型相同或相似，包括大宗客戶、零散客

4、戶等；銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式相同或相似，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等；（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政或交易定價(jià)機(jī)制等。的影響相同或相似，包括經(jīng)營(yíng)范圍（二）分部的確定什么樣的經(jīng)營(yíng)分部應(yīng)單獨(dú)編制財(cái)務(wù)1. 重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷呢？可以從多個(gè)角度來(lái)判斷。經(jīng)營(yíng)分部滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為分部：（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的 10%或者以上；其中：分部收入：是指可歸屬于分部的對(duì)易收入和對(duì)其他分部交易收入。分部收入主要由可歸屬于分部的對(duì)易收入，通常為營(yíng)業(yè)收入。二）分部的確定1. 重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷分部收入通常不包括下列項(xiàng)目：利息收入、股利收入，營(yíng)業(yè)外收入，處置投資的

5、凈收益，權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益，但日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。（2）該分部的分部利潤(rùn)（虧損）的絕對(duì)額，占所有分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的 10%或者以上；分部利潤(rùn)分部收入分部費(fèi)用不屬于分部收入和分部費(fèi)用的項(xiàng)目，在計(jì)算分部利潤(rùn)（虧損）時(shí)不得作為考慮的。分部費(fèi)用通常不包括下列項(xiàng)目：利息費(fèi)用，營(yíng)業(yè)外支出，處置投資的凈損失，權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)的投資損失，與企業(yè)整體相關(guān)的部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。（3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的 10%或者以上。用等，但分分部資產(chǎn)：是指分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)

6、。【例題多選題】（2015 年）下列各經(jīng)營(yíng)分部中，應(yīng)當(dāng)確定為A.該分部的分部負(fù)債占所有分部負(fù)債合計(jì)的 10%或者以上分部的有（）。B.該分部的分部利潤(rùn)（虧損）絕對(duì)額占所有虧損合計(jì)額較大者的 10%或者以上分部利潤(rùn)合計(jì)額或所有虧損分部C.該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)額的 10%或者以上 D.該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的 10%或者以上【】BCD】選項(xiàng) A，該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的 10%或者以上，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為分部。. 低于 10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的選擇經(jīng)營(yíng)分部未滿足上述 10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照下列規(guī)定確定種情形）分部：（3（1）直接指定為分部：企業(yè)管理層認(rèn)為披露該經(jīng)營(yíng)

7、分部信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者有用，可將其確定為分部。（2）與其他類似分部合并：將該經(jīng)營(yíng)分部與一個(gè)或一個(gè)以上具有相似經(jīng)濟(jì)特征、滿足經(jīng)營(yíng)分部合并條件的其他經(jīng)營(yíng)分部合并為一個(gè)分部。（3）作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露：不將該經(jīng)營(yíng)分部直接指定為分部，也不將該經(jīng)營(yíng)分部與其他未作為分部的經(jīng)營(yíng)分部合并為一個(gè)分部的，企業(yè)在披露分部信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該經(jīng)營(yíng)分部的信息與其他組成部分的信息合并，作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。3.分部 75%的標(biāo)準(zhǔn)（1）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)分部達(dá)到規(guī)定的 10%重要性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為分部后，確定為報(bào)告分部的經(jīng)營(yíng)分部的對(duì)當(dāng)達(dá)到 75%的比例。易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的應(yīng)（2）如果未達(dá)到 75%的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須增加分

8、部的數(shù)量，將其他未作為報(bào)告分部的經(jīng)營(yíng)分部納入（3）此時(shí)，其他未作為要性標(biāo)準(zhǔn)，但為了使分部的范圍，直到該達(dá)到 75%。分部的經(jīng)營(yíng)分部很可能未滿足前述規(guī)定的 10%的重分部的對(duì)易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的總體能夠達(dá)到 75%的比例要求，也應(yīng)當(dāng)將其確定為分部。4.分部的數(shù)量分部的數(shù)量通常不應(yīng)當(dāng)超過(guò) 10 個(gè)。如果分部的數(shù)量超過(guò) 10 個(gè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮將具有相似經(jīng)濟(jì)特征、滿足經(jīng)營(yíng)分部合并條件的分部進(jìn)行合并，以使合并后的分部數(shù)量不超過(guò) 10 個(gè)。5. 為提供可比信息確定分部企業(yè)在確定分部時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮不同會(huì)計(jì)期間分部信息的可比性和一貫性，為了前后期間的分部具有可比性，即使不符合分部的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，

9、也應(yīng)確定為分部。（1）對(duì)于某一經(jīng)營(yíng)分部，在上期可能滿足分部的確定條件從而確定為分部，但本期可能并不滿足分部的確定條件。（2）對(duì)于某一經(jīng)營(yíng)分部，在本期可能滿足分部的確定條件從而確定為分部，但上期可能并不滿足分部的確定條件未確定為三）分部信息的披露分部應(yīng)當(dāng)披露下列信息：分部。1.2.3.4.描述性信息：確定分部考慮的、分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型；分部的利潤(rùn)（虧損）總額信息； 分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額信息。其他應(yīng)披露的信息（1）每一產(chǎn)品或勞務(wù)的對(duì)易收入；企業(yè)取得的來(lái)自于本國(guó)的對(duì)交易收入總額；企業(yè)取得的位于本國(guó)的非動(dòng)資產(chǎn)總額；企業(yè)對(duì)主要客戶的依賴程度。易收入總額、企業(yè)從其他國(guó)家取得的對(duì)外資產(chǎn)總額，企業(yè)取得

10、的位于其他國(guó)家的非流5.分部信息總額與企業(yè)信息總額的銜接；6. 比較信息企業(yè)在披露分部信息時(shí)，為可比起見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)提供前期的比較數(shù)據(jù)。對(duì)于某一經(jīng)營(yíng)分部，如果本期滿足分部的確定條件確定為分部，即使前期沒(méi)有滿足分部的確定條件未確定為分部，也應(yīng)當(dāng)提供前期的比較數(shù)據(jù)。但是，重述信息不切實(shí)可行的除外?！纠}多選題】（2012 年）下列各項(xiàng)關(guān)于分部的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營(yíng)分部為基礎(chǔ)確定分部B.企業(yè)披露分部信息時(shí)無(wú)需提供前期比較數(shù)據(jù)C.企業(yè)披露的分部收入總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)收入總額相銜接D.企業(yè)披露分部信息時(shí)應(yīng)披露每一【】ACD分部的利潤(rùn)總額及其組成項(xiàng)目的信息【】選項(xiàng) B，企業(yè)在披露分部信息時(shí)，為可

11、比起見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)提供前期的比較數(shù)據(jù)。四、關(guān)聯(lián)方披露（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或循實(shí)質(zhì)重于形式原則。影響為前提條件的，其判斷應(yīng)當(dāng)遵從一個(gè)企業(yè)的角度出發(fā)，與其存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方包括：1. 該企業(yè)的母公司某一個(gè)企業(yè)直接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)如：A 公司控制 B 公司（子公司）某一個(gè)企業(yè)通過(guò)一個(gè)或若干個(gè)中間企業(yè)間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)如：A 公司控制 B 公司（子公司）， B 公司控制 C 公司（孫公司）一個(gè)企業(yè)直接地和通過(guò)一個(gè)或若干中間企業(yè)間接地控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè) 如： A 公司控制 B 公司（子公司），同時(shí)，A 公司持股 C 公司（非控制）， B 公司（子公司）持股 C 公司

12、，從而 A 公司直接或間接控制 C 公司。2.3.4.該企業(yè)的子公司與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)（同一控制下兄弟關(guān)系）對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方對(duì)企業(yè)實(shí)施直接或間接共同控制的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但這些投資方之間并不能僅僅因?yàn)楣餐刂屏送患移髽I(yè)而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。如：A、B、C 共同控制 D 公司，則 A-D、B-D、C-D 之間關(guān)聯(lián)方，但 A-B、A-C、B-C 之間通常不關(guān)聯(lián)方。5. 對(duì)該企業(yè)施加影響的投資方對(duì)企業(yè)實(shí)施影響的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但這些投資方之間并不能僅僅因?yàn)閷?duì)同一家企業(yè)具有6. 該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)影響而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。合營(yíng)企業(yè)的主要特點(diǎn)在

13、于投資各方均不能對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策單獨(dú)作出決策，必須由投資各方共同作出決策。因此，合營(yíng)企業(yè)是以共同控制為前提的，兩方或多方共同控制某一企業(yè)時(shí)，該企業(yè)則為投資者的合營(yíng)企業(yè)。7. 該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)，指投資方對(duì)其具有影響，但不是投資者的子公司或合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)。聯(lián)營(yíng)企業(yè)和影響是相聯(lián)系的，如果投資者能對(duì)被投資企業(yè)施加影響，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。8. 該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個(gè)人，是指能夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)企業(yè)施加影響的個(gè)人投資者9. 該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理及其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理：是指力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)

14、活動(dòng)的。主要包括董事長(zhǎng)、董事、董事會(huì)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似決策職能的等。10. 該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè)。（不包括影響）（企業(yè)與企業(yè)之間）【解釋】關(guān)聯(lián)方可分為兩類：一類與企業(yè)相關(guān)，另一類與個(gè)人相關(guān)。與企業(yè)相關(guān)的，包括垂直關(guān)系（母公司和子公司、孫公司，合營(yíng)者和合營(yíng)企業(yè)，聯(lián)營(yíng)者和聯(lián)營(yíng)企業(yè)）和平行關(guān)系（兄弟企業(yè)）；與個(gè)人相關(guān)的，也包括垂直關(guān)系（主要投資者個(gè)人和家庭成員、關(guān)鍵管理含母公司的”、和家庭成員）和平行關(guān)系（關(guān)聯(lián)個(gè)人控制或者共同控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)）。四、關(guān)聯(lián)方披露（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定二）關(guān)聯(lián)方的披露企

15、業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露?！纠}多選題】（2014 年）不考慮其他，下列和個(gè)人中屬于司關(guān)聯(lián)方的有（）。A.B.C.司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)司控股股東的財(cái)務(wù)總監(jiān)司的合營(yíng)企業(yè)的另一合營(yíng)方D.持有司 5%股權(quán)且向司派有一名董事的股東【】ABD】與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間，通常不關(guān)聯(lián)方關(guān)系，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤。【例題單選題】（2015 年）不考慮其他，下列各項(xiàng)中，司關(guān)聯(lián)方的是（

16、）。與與與對(duì)【司同受乙公司影響的長(zhǎng)江公司司存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來(lái)，為司供應(yīng) 40%原材料的公司司共同出資設(shè)立合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)方公司司具有】D】不影響的個(gè)人投資者丙全額出資設(shè)立的黃山公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況有：（1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的提供者、公用事業(yè)部門、部門和機(jī)構(gòu)，以及因與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和商之間；（2）與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間；（3）僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不關(guān)聯(lián)方；（4）受同一方影響的企業(yè)之間不關(guān)聯(lián)方。【例題單選題】（2016 年）下列各方中，不江海公司關(guān)聯(lián)方的是（）。A.江海公司外聘的財(cái)務(wù)顧問(wèn)司B.江海公司總

17、經(jīng)理之子控制的乙公司C.與江海公司同受公司（紅光公司）控制的丙公司D.江海公司擁有 15%股權(quán)并派出一名董事的被投資司【】A】江海公司與外聘的財(cái)務(wù)顧問(wèn)司只是發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的兩個(gè)公司，與控制、共同控制和影響無(wú)關(guān)?！纠}單選題】（2016 年）下列各方中，不江海公司關(guān)聯(lián)方的是（）。A.江海公司外聘的財(cái)務(wù)顧問(wèn)司B.江海公司總經(jīng)理之子控制的乙公司C.與江海公司同受公司（紅光公司）控制的丙公司D.江海公司擁有 15%股權(quán)并派出一名董事的被投資司【】A】江海公司與外聘的財(cái)務(wù)顧問(wèn)司只是發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的兩個(gè)公司，與控制、共同控制和影響無(wú)關(guān)。五、金融工具的披露（簡(jiǎn)單了解）（一）金融工具一般信息披露要求（二）資產(chǎn)負(fù)債

18、表相關(guān)信息的披露（三）利潤(rùn)表相關(guān)信息的披露（四）公允價(jià)值相關(guān)信息的披露（五）金融工具風(fēng)險(xiǎn)信息披露（六）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露第七節(jié)中期財(cái)務(wù)一、中期財(cái)務(wù)的定義及其（一）中期財(cái)務(wù)的定義中期財(cái)務(wù)中期財(cái)務(wù)，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)。包括月度財(cái)務(wù)、季度財(cái)務(wù)、半年度財(cái)務(wù)，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)。（二）中期財(cái)務(wù)的中期財(cái)務(wù)至少應(yīng)當(dāng)包括以下部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）附注。不包括所有者權(quán)益變動(dòng)表。二、中期財(cái)務(wù)（一）中期財(cái)務(wù)與年度財(cái)務(wù)二、中期財(cái)務(wù)（一）中期財(cái)務(wù)重要性原則的編制要求編制應(yīng)遵循的原則相一致的會(huì)計(jì)政策則的編制要求編制應(yīng)遵循的原則重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

19、，而不得以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)重要性原則的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)保證中期財(cái)務(wù)包括了與理解企業(yè)中期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營(yíng)成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況作具體分析和職業(yè)判斷。（二）中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求1. 上年度編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，其中期財(cái)務(wù)也應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而且合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍、合并原則、編制方法和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式與內(nèi)容等也應(yīng)當(dāng)與上年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。但當(dāng)年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有新的規(guī)定除外。2. 上年度財(cái)務(wù)包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但中期內(nèi)處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司的，中期財(cái)務(wù)應(yīng)包括當(dāng)年子公司處置前的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。3. 企業(yè)在中期內(nèi)新增

20、子公司的，在中期末就應(yīng)當(dāng)將該子公司財(cái)務(wù)報(bào)表納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。4. 應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，如果在上年度財(cái)務(wù)中除了提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還提供了母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，那么在其中期財(cái)務(wù)并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，也應(yīng)當(dāng)提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。（三）比較財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求中除了應(yīng)當(dāng)提供合中期財(cái)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表：1. 本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表如：第 3 季度報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表206 年 9 月 30 日編制：元三）比較財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求2. 本年度中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表其中，上年度可比期間的利潤(rùn)表包括：上年度可比中期的利潤(rùn)表和上年度年初至

21、上年可比中期末的利潤(rùn)表。如利潤(rùn)表編制：元：第3季度報(bào)表：206 年 19 月項(xiàng)目期末余額年初余額（三）比較財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求3. 年初至本年中期末的現(xiàn)金流量表、上年度年初至上年可比本期末的現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表編制：206 年 19 月：元四）中期財(cái)務(wù)1. 中期財(cái)務(wù)（1）中期財(cái)務(wù)的原則相一致。的確認(rèn)與計(jì)量的確認(rèn)與計(jì)量的基本原則中各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用（2）中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)年度結(jié)果的計(jì)量。的頻率不應(yīng)當(dāng)影響（3）企業(yè)在中期不得隨意變更會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策。季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)取得季節(jié)性、周

22、期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的除外。會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量在編制中期財(cái)務(wù)時(shí)，企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。四）中期財(cái)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量【例題多選題】（2012 年）下列各項(xiàng)有關(guān)中期財(cái)務(wù)的表述中，正確的有（）。A.中期財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)B.中期末資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)提供本中期末和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表 C.中期財(cái)務(wù)重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)D.中期財(cái)務(wù)的編制應(yīng)當(dāng)遵循與年度

23、財(cái)務(wù)相一致的會(huì)計(jì)政策【】ABCD】中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量，選項(xiàng) A 正確；中期財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供本中期末的資項(xiàng)目年初至期期末金額（19 月）上年年初至期期末金額（19 月）項(xiàng)目本期金額（79 月）上期金額（79月）年初至期期末金額（19 月）上年年初至期期末金額（19 月）產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表，選項(xiàng) B 正確；中期財(cái)務(wù)重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不得以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，選項(xiàng) C 正確；企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將中期視同為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，所采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策相一致，選項(xiàng) D

24、正確?！纠}單選題】（2015 年）下列有關(guān)編制中期財(cái)務(wù)則規(guī)定的是（）。的表述中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)A.中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量以期期末為基礎(chǔ)B.在中期內(nèi)新增子公司的中期末不應(yīng)將新增子公司納入合并范圍C.中期財(cái)務(wù) D.中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)與本年度財(cái)務(wù)相一致的重要性判斷應(yīng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)【】C】選項(xiàng) A，中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)以年初至本中期末數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制；選項(xiàng) B，在中期財(cái)務(wù)中期內(nèi)新增子公司的，在中期末應(yīng)將新增子公司納入合并范圍；的會(huì)計(jì)政策與年度財(cái)務(wù)相一致，選項(xiàng) C 正確；選項(xiàng) D，中期財(cái)務(wù)的重要性判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。（五）中期會(huì)計(jì)政策變更的處理企業(yè)在中期如果發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，

25、應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的規(guī)定處理，并按照準(zhǔn)則規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露。三、中期財(cái)務(wù) 附注的編制要求（一）中期財(cái)務(wù)附注編制的基本要求中期財(cái)務(wù)附注應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)進(jìn)行披露，而不應(yīng)當(dāng)僅僅披露本中期所發(fā)生的重要交易或者事項(xiàng)。（二）中期財(cái)務(wù)附注至少應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容（理解即可）第八節(jié)差錯(cuò)及其更正一、前期差錯(cuò)概述前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：（一）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（二）前期財(cái)務(wù)批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事

26、實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等。二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理前期差錯(cuò)應(yīng)區(qū)分其重要性，重要的前期差錯(cuò)采用追溯重述法更正；對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，采用未來(lái)適用法更正。前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。1. 不重要的前期差錯(cuò)處理不重要的前期差錯(cuò)，是指以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)。1. 不重要的前期差錯(cuò)處理會(huì)計(jì)處理：采用未來(lái)適用法更正，企業(yè)不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目?！纠}】司在 216 年 12 月份資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)價(jià)值 2 400 元的辦公設(shè)備，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于 215 年 2 月 1

27、 日開(kāi)始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在215 年計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為 4 年，假設(shè)不考慮凈殘值為：借：固定資產(chǎn)。則 216 年 12 月 31 日更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄24002貸：借：用用4001 150（2 400/4/1223）150貸：累計(jì)折舊2. 重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理1重要的前期差錯(cuò)，是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)。會(huì)計(jì)處理：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更

28、正的方法。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。（3）對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)、年度之前不重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29 號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行處理。2. 重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理【解釋】本年發(fā)現(xiàn)本年的差錯(cuò)，無(wú)須區(qū)分重要差錯(cuò)與非重要差錯(cuò)，直接調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。其中涉及損益的，直接調(diào)整當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目。【例 17-1】B 公司在 206 年發(fā)現(xiàn)，205 年公司漏記一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)

29、用 150 000 元，所得稅申報(bào)表中未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假設(shè) 205 年適用所得稅稅率為 25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤(rùn)的 10%、5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。假定 205 年用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品均已完工并全部對(duì)外銷售。分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)205 年少計(jì)折舊費(fèi)用 150 000 元；多計(jì)所得稅費(fèi)用 37 500 元（150 00025%）；多計(jì)凈利潤(rùn) 112 500 元（150 000 37 500 ）；多計(jì)應(yīng)交所得稅 37 500 元（15000025%）；多計(jì)提法定盈余公積和任意盈余公積 11 250 元（112 50010%）和 5 625 元

30、（112 5005%）。. 重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理【例 17-1】編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄（1）補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整貸：累計(jì)折舊150 000150 000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整37 50037 500（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)3. 財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述112 500112 50016 87516 875B 公司在列報(bào) 206 年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整 206 年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額，利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)

31、表的上年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。3. 財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減固定資產(chǎn) 150 000 元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi) 37 500 元；調(diào)減盈余公積 16 875 元；調(diào)減未分配利潤(rùn) 95 625 元。利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增營(yíng)業(yè)成本上年金額 150 000 元；調(diào)減所得稅費(fèi)用上年金額 37 500 元；調(diào)減凈利潤(rùn)上年金額 112 500 元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積上年金額 16 875 元，未分配利潤(rùn)上年金額 95625 元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額 112 500 元。三、前期差錯(cuò)更正的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息：（一）前期差錯(cuò)的

32、性質(zhì)。（二）各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。（三）無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息。四、前期差錯(cuò)更正中所得稅的會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)交所得稅的調(diào)整按稅定執(zhí)行。具體來(lái)說(shuō)，（1）當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)涉的損益類調(diào)整事項(xiàng)處理的口徑相同時(shí)，則應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的調(diào)整；（2）當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)涉及的損益類調(diào)整事項(xiàng)處理的口徑不同時(shí)，則不應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整（如計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅法不允許減少應(yīng)納稅所得額）。二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整若調(diào)整事項(xiàng)涉

33、及暫時(shí)性差異，應(yīng)分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。如果重要的前期差錯(cuò)更正未引起暫時(shí)性差異，則無(wú)需進(jìn)行遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理。（3）應(yīng)注意的是，在時(shí)，若題目已經(jīng)明確假定了會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)是否調(diào)整所得稅，雖然有時(shí)假定的條件和稅法的規(guī)定不一致，但是也必須按題目要求去做。若題目未作任何假定，則按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！窘忉尅孔匪葜厥龇ǚ譃閮刹糠郑旱谝徊糠?，編制調(diào)整分錄；第二部分，調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目和附注。1.調(diào)整分錄的編制。追溯重述的思路可分為三步：第一步，還原錯(cuò)誤的分錄；第二步，編制正確的分錄；第三步，編制調(diào)整分錄。其中：所有損益類

34、科目用“以前年度損益調(diào)整”替代。四、前期差錯(cuò)更正中所得稅的會(huì)計(jì)處理【解釋】需調(diào)整的項(xiàng)目通常有 4 項(xiàng)：一是有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益科目；二是調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅（按題目要求去做）；三是盈余公積；四是未分配利潤(rùn)。 2.調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目和附注假設(shè)差錯(cuò)是 2017 年 7 月 1 日發(fā)現(xiàn)的，該差錯(cuò)為重要的前期差錯(cuò)，重述的報(bào)表為2017 年報(bào)。調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整 2017 年資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初數(shù)，調(diào)整項(xiàng)目為 4 個(gè)：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益項(xiàng)目、應(yīng)交所得稅（遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債）、盈余公積和未分配利潤(rùn)。調(diào)整利潤(rùn)表項(xiàng)目若差錯(cuò)為 2016 年發(fā)生，應(yīng)計(jì)入 2016 年度報(bào)表中：調(diào)整 2017

35、年利潤(rùn)表項(xiàng)目的上期數(shù)（即 2016 年的發(fā)生額），調(diào)整項(xiàng)目為 5 個(gè)：收入或費(fèi)用項(xiàng)目、所得稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)、其他綜合收益和每股收益。2.調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目和附注假設(shè)差錯(cuò)是 2017 年 7 月 1 日發(fā)現(xiàn)的，該差錯(cuò)為重要的前期差錯(cuò)，重述的報(bào)表為2017 年報(bào)。（3）所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)整 2017 年的所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目，“前期差錯(cuò)更正”單列一行反映。若差錯(cuò)為 2016 年發(fā)生：調(diào)整前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中的本年金額（調(diào)整 2016 年年末余額），調(diào)整項(xiàng)目有 3 個(gè)：其他綜合收益，盈余公積，未分配利潤(rùn)。若差錯(cuò)為 2015 年或之前發(fā)生：調(diào)整前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中的上年金額（調(diào)整 2015年年末余額），

36、調(diào)整項(xiàng)目有 3 個(gè)：其他綜合收益，盈余公積，未分配利潤(rùn)?！纠}】（2013 年改編）司為上市公司，內(nèi)審部門在審核公司及下屬子公司 202 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑：資料四、上述所涉及公司均為一般，適用的稅率均為 17%，不考慮轉(zhuǎn)移盈余公積等相關(guān)的。，除外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮提取要求：根據(jù)資料，判斷司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由，如果司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正錄時(shí)可以使用報(bào)表項(xiàng)目）。資料二、202 年 8 月 1 日，司 202 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄（編制更正分司與司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向司銷售最近開(kāi)發(fā)的 C 商品 1 000 件，售價(jià)（不含

37、）為 500 萬(wàn)元，稅額為 85 萬(wàn)元司于合同簽訂之日起 10 日內(nèi)將所售 C 商品交付司，司于收到 C 商品當(dāng)日支付全部款項(xiàng)；司于收到 C 商品之日起 6個(gè)月內(nèi)無(wú)條件退還 C 商品，202 年 8 月 5 日，司將 1 000 件 C 商品交付丁公司并開(kāi)出，同時(shí)，收到司支付的款項(xiàng) 585 萬(wàn)元。該批 C商品的成本為 400 萬(wàn)元。由于 C 商品系初次銷售司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：司無(wú)法估計(jì)退貨的可能性?！纠}】（2013 年改編）借：存款58550085400400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品分析：會(huì)計(jì)處理不正確。（銷項(xiàng)稅額）理由：附有銷售退回條件的商品，如

38、不能根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定退回可能性，發(fā)出商品時(shí)風(fēng)險(xiǎn)和更正分錄：未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：營(yíng)業(yè)收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）貸：預(yù)收賬款借：存貨（或發(fā)出商品）貸：營(yíng)業(yè)成本（或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）500500400400【例題】（2013 年改編）資料三、201 年 12 月 20 日，司與 10 名公司高級(jí)管理分別簽訂商品房銷售合同。合同約定，價(jià)格銷售給 10 名高級(jí)管理司將自行開(kāi)發(fā)的 10 套房屋以每套 600 萬(wàn)元的；高級(jí)管理自取得房屋所后必須在司工作 5 年，如果在工作未滿 5 年的情況下離職，需根據(jù)服務(wù)期限補(bǔ)交款項(xiàng)。202 年 6 月 25 日，2 年 6 月 30 日司收到 10 名高級(jí)管

39、理支付的款項(xiàng) 6 000 萬(wàn)元。20司與 10 名高級(jí)管理辦理完畢上述房屋過(guò)戶手續(xù)。上述房屋成本為每套 420 萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為每套 800 萬(wàn)元。司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：存款60006 0002004 200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)產(chǎn)品【例題】（2013 年4改編）分析：會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該項(xiàng)業(yè)務(wù)系向職工提供企業(yè)承擔(dān)了補(bǔ)貼的住房且合同規(guī)定了獲得住房職工至少應(yīng)提供服務(wù)的年限的業(yè)務(wù)，應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)確認(rèn)收入，市場(chǎng)價(jià)與售價(jià)的差額計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在職工提供服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷。更正分錄：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用10貸：營(yíng)業(yè)收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）2 000 （800600）2 000借用2

40、00（2 00052）貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用【例題綜合題】（2014200200200司”）的年）甲（以下簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)師在對(duì)其 203 年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與司管理層：其他資料：假定本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他司按照凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：判斷司對(duì)事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5）的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。對(duì)于錄。司會(huì)計(jì)處理不正確的，編制更正 203 年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分（1）203 年 12 月，司收到財(cái)政部門撥款 2 000 萬(wàn)元，系對(duì)司 203年執(zhí)行國(guó)家計(jì)劃策價(jià)差的補(bǔ)償司 A 商品售價(jià)

41、為 5 萬(wàn)元/臺(tái)，成本為 2.5萬(wàn)元/臺(tái)，但在納入國(guó)家計(jì)劃策體系后，司對(duì)國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售 A 商品的售價(jià)為 3 萬(wàn)元/臺(tái)，國(guó)家財(cái)政給予 2 萬(wàn)元/臺(tái)的補(bǔ)貼。203 年司共銷售政策范圍內(nèi) A 商品 1 000 件。司對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下（會(huì)計(jì)分錄中的金額為萬(wàn)元，下同）：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【例題綜合題】（2014 年）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品30003 00025002 5000002 000借：存款2貸：營(yíng)業(yè)外收入分析：司對(duì)事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該交易與企業(yè)銷售商品等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，且來(lái)源于源是企業(yè)商品對(duì)價(jià)的組成部分。的經(jīng)濟(jì)資借：營(yíng)業(yè)外收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收

42、入【例題綜合題】（2014 年）2 0002 000（2）203 年，司嘗試通過(guò)中間商擴(kuò)商品市場(chǎng)占有率。司與中間商簽訂的合同分為兩類。第一類合同約定：司按照中間商要求發(fā)貨，中間商按照司確定的售價(jià) 3 000 元/件對(duì)外出售，雙方按照實(shí)際售出數(shù)量定期結(jié)算，未售出商品由司收回，中間商就所銷售 B 商品收取提成費(fèi) 200 元/件；該類合同下，司 203 年共發(fā)貨 1 000 件，中間商實(shí)際售出 800 件。第二類合同約定：司按照中間商要求的時(shí)間和數(shù)量發(fā)貨，司出售給中間商的價(jià)格為 2 850 元/件，中間商對(duì)外出售的價(jià)格自行確定，未售出商品由中間商自行處理；該類合同下，司 203 年共向中間商發(fā)貨 2

43、 000 件。司向司中間商所發(fā)送 B 商品數(shù)量、質(zhì)量均符合合同約定，成本為 2 400 元/件。對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款件第二類合同 2 000 件）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品【例題綜合題】（2014 年）借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款870（第一類合同 1 0008707207202020分析：司對(duì)事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：第一類合同本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷，在中間商未對(duì)外實(shí)際銷售前，與所轉(zhuǎn)移商品所相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和并未實(shí)際轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入，也不能確認(rèn)與未售商品相關(guān)續(xù)費(fèi)。借：營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）貸：應(yīng)收賬款借：存貨（發(fā)出商品）貸：營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)

44、成本）借：應(yīng)付賬款貸：銷售費(fèi)用【例題綜合題】（2014 年）60（2000.3）6048（2000.24）484（2000.02）4（3）203 年 6 月，董事會(huì)決議將公司生產(chǎn)的一批 C 商品作為職工福利給部分員工。該批 C 商品的成本為項(xiàng)福利計(jì)劃影響的員工包括：中3 000 元/件，市場(chǎng)售價(jià)為 4 000 元/件。受該管理200 人、企業(yè)正在進(jìn)行的某研發(fā)項(xiàng)1 件 C 商品。研發(fā)項(xiàng)目已進(jìn)行至目相關(guān)50 人，司向上述員工每人后期開(kāi)發(fā)階段， 項(xiàng)目仍在進(jìn)行中。司預(yù)計(jì)能夠形成無(wú)形資產(chǎn)，至 203 年 12 月 31 日，該研發(fā)司進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下：7575借：用貸：庫(kù)存商品分析：司對(duì)事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)

45、處理不正確。理由：以自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)按照產(chǎn)品的售價(jià)確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。同時(shí)，應(yīng)按照員工服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行分配，服務(wù)于研發(fā)項(xiàng)目的部分應(yīng)計(jì)入所研發(fā)資產(chǎn)的成本。相關(guān)借：開(kāi)發(fā)支出（研發(fā)支出資本化支出）用0.4）貸：應(yīng)付職工薪酬【例題綜合題】（2014 年）借：應(yīng)付職工薪酬貸：營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）借：營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）20（500.4）80（20010010010075貸：用75司承擔(dān)損失賠償責(zé)（4）203 年 7 月，司一未決結(jié)案。判定任 3 000 萬(wàn)元。該事項(xiàng)源于 202 年 9 月一競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提起的對(duì)司的，編制 202 年財(cái)務(wù)報(bào)表期間，司曾在的調(diào)解下，與方達(dá)成初步和解

46、意向。按照該意向，司需方賠償 1 000 萬(wàn)元，司據(jù)此在 202 年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 1 000 萬(wàn)元。203 年，方控股股東變更，新的控股股東認(rèn)為原調(diào)解決定不合理，不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項(xiàng)，向請(qǐng)求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時(shí)需賠償金額與原確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額差別較大，年進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：司于 203借：以前年度損益調(diào)整貸：預(yù)計(jì)負(fù)債【例題綜合題】（2014 年）借：盈余公積20002 000200利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整1 8002 000分析：理由：司對(duì)事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理不正確。司在編制 202 年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照當(dāng)時(shí)初步和解意向確認(rèn)的 1 000萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債不存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)。后

47、因情況變化導(dǎo)致結(jié)果與原預(yù)計(jì)金額存在的差額屬于新發(fā)生情況，所承擔(dān)損失的金額與原預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益，不應(yīng)追溯調(diào)整以前期間留存收益。借：營(yíng)業(yè)外支出貸：盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)【例題綜合題】（2014 年）20002001 800（5）司于 202 年 8 月取得 200 萬(wàn)股乙公司，成本為 6 元/股，作為可收盤價(jià)為 5 元/股。20供出售金融資產(chǎn)核算。202 年 12 月 31 日，乙公司3 年因市場(chǎng)整體行情，乙公司股價(jià)在當(dāng)年度持續(xù)下跌，至 203 年 12月 31 日已跌至 2.5 元/股。204 年 1 月，乙公司股價(jià)有所上漲。司會(huì)計(jì)政策規(guī)定：作為可供出售金融資產(chǎn)的投資，股

48、價(jià)連續(xù)下跌 1 年或市價(jià)跌至成本的 50%（含 50%）以下時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?？紤]到 204 年 1 月乙公司股價(jià)有所上漲，司在其 203 年財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)500500分析：司對(duì)事項(xiàng)（5）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：按照司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的減值計(jì)提政策，至 203 年 12 月 31日，無(wú)論從乙公司股價(jià)下跌持續(xù)的時(shí)間還是下跌的嚴(yán)重程度，均需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失 貸：其他綜合收益【例題計(jì)算分析題】（2016 年）甲700 （62.5）200 700（以下簡(jiǎn)稱“司”）215 年更換年審會(huì)計(jì)師，新任會(huì)計(jì)師在對(duì)其 215 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在質(zhì)疑：其他有關(guān)資料：積。司按照凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公司 21