2018年注冊會計師審計筆記整理資料：審計抽樣

1、樂窘網(wǎng) HYPERLINK http:/www.luckao www.luckao. com2018年注冊會計師審計筆記整理資料：審計抽樣2018年注冊會計師考試在10月開考，離考試還有一段時間，在最后這幾個月里，考生 要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些注冊會計考試的相關(guān)資料，希望對備考 生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！審計抽樣第一節(jié)審計抽樣的基本概念企業(yè)規(guī)模的擴大和經(jīng)營復(fù)雜程度的不斷上升,使得注冊會計師對每一筆交易進行檢查日 益變得既不可行，又十分沒有必要。為了在合理的時間內(nèi)能合理的成本完成審計工作，審計 抽樣應(yīng)運而生。審計抽樣旨在幫助注冊會計師確定實施審計程序的范

2、圍，以獲取充分、適當(dāng) 的審計證據(jù)，得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。本章討論審計抽樣方法。一、審計抽樣的定義審計抽樣（即抽樣），是指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實 施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供 合理基礎(chǔ)。審計抽樣能夠使注冊會計師獲取和評價有關(guān)所選項目某一特征的審計證據(jù)，以形 成或有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論?？傮w，是指注冊會計師從中選取樣本并期望據(jù)此得出結(jié)論 的整個數(shù)據(jù)集合。審計抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個基本特征：（1）對某類交易或賬戶余額中低于百分這百的項目實 施審計程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機會；（3）審計測試的

3、目的是為了評價該賬戶余 額或交易類型的某一特征。審計抽樣并非在所有審計程序中都可使用。注冊會計師擬實施的審計程序?qū)\用審計 抽樣產(chǎn)生重要影響。在風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序中，有些審計程序可以使用審 計抽樣，有些審計程序則不宜使用審計抽樣。風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣。如果注冊會計師在了解控制的設(shè)計和確定控制是否 得到執(zhí)行的同時計劃和實施控制測試，則可能涉及審計抽樣，但此時審計抽樣僅適用于控制 測試。樂窘網(wǎng) HYPERLINK http:/www.luckao www.luckao. com當(dāng)控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。對于未留 下運行軌跡的控制

4、，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效 性的審計證據(jù)，此時不宜使用審計抽樣。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試，以及實質(zhì)性分析程序。在實 質(zhì)性細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)，以驗證有關(guān)財務(wù)報表金額的 一項或多項認(rèn)定（如應(yīng)收賬款的存在性），或?qū)δ承┙痤~做出獨立估計（如陳舊存貨的價值）。 在實施實質(zhì)性分析程序進時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。二、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險在獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，評估重大錯報風(fēng)險，并設(shè)計進一步 審計程序，以確保將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。在使用審計抽樣時，審計風(fēng)險即可能受 到抽樣風(fēng)險的影

5、響，又可能受到非抽樣風(fēng)險的影響。抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險通過影響重大錯 報風(fēng)險的評估和檢查風(fēng)險的確定而影響審計風(fēng)險。（一）抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險，是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實施與樣 本相同的審計程序得出的結(jié)論的風(fēng)險。控制測試中的抽樣風(fēng)險包括依賴過度風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險。信賴過度風(fēng)險是指推斷的控 制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險，也可以說，盡管樣本結(jié)果支持注冊會計師計劃信賴內(nèi)部 控制的程度，但實際偏差率不支持該信賴程度的風(fēng)險。信賴過度風(fēng)險與審計的效果有關(guān)。如 果注冊會計師評估的控制有效性高于其實際有效性，從而導(dǎo)致評估的重大錯報風(fēng)險水平偏 低，注冊會計師可能不適當(dāng)?shù)販p少從實質(zhì)性程

6、序中獲取的證據(jù)，因此審計的有效性下降。對 于注冊會計師而言，信賴過度風(fēng)險更容易導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，因而更?yīng) 予以關(guān)注。相反，信賴不足風(fēng)險是指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險，也可以說, 盡管樣本結(jié)果不支持注冊會計師計劃信賴內(nèi)部控制的程度，但實際偏差率支持該信賴程度的 風(fēng)險。信賴不足風(fēng)險與審計的效率有關(guān)。當(dāng)注冊會計師評估的控制有效性低于其實際有效性 時，評估的重大風(fēng)險水平高于實際水平，注冊會計師可能會增加不必要的實質(zhì)性程序。在這 種情況下，審計效率可能降低。樂辜網(wǎng) HYPERLINK http:/www.luckao www.luckao. com在實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計

7、師也要關(guān)注兩類抽樣風(fēng)險：誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險。誤受風(fēng) 險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。如果賬面金額實際上存在 重大錯報而注冊會計師認(rèn)為其不存在重大錯報，注冊會計師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進 行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報的結(jié)論。與信賴過度風(fēng)險類似，誤受風(fēng)險 影響審計效果，容易導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡虼俗詴嫀煾鼞?yīng)予以關(guān)注。 誤拒風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。與信賴不足風(fēng)險類 似，誤拒風(fēng)險影響審計效率。如果賬面多管不存在重大錯報而注冊會計師認(rèn)為其存在重大錯 報，注冊會計師會擴大細(xì)節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證

8、據(jù)，最終注冊會計師會得出恰 當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計效率可能降低。也就是說，無論在控制測試還是在細(xì)節(jié)測試中，抽樣風(fēng)險都可以分為兩種類型：一類是 影響審計效果的抽樣風(fēng)險，包括控制測試中的信賴過度風(fēng)險和細(xì)節(jié)測試中的誤受風(fēng)險；另一 類是影響審計效率的抽樣風(fēng)險，包括控制測試中的信賴不足風(fēng)險和細(xì)節(jié)測試中的誤拒風(fēng)險。只要使用了審計抽樣，抽樣風(fēng)險總會存在。在使用統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以準(zhǔn)確地 計量和控制抽樣風(fēng)險，在使用非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師無法量化抽樣風(fēng)險，只能根據(jù)職業(yè) 判斷對其進行定性的評價和控制。抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模反方向變動：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng) 險越大；樣本風(fēng)險越大，抽樣風(fēng)險越小。無論是控制測

9、試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會計師都可以 通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。如果對總體中的所有項目都實施檢查,就不存在抽樣風(fēng)險， 此時審計風(fēng)險完全由非抽樣風(fēng)險產(chǎn)生。（二）非抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險，是指注冊會計師由于任何與抽樣風(fēng)險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風(fēng)險。 注冊會計師即使對某類交易或賬戶余額的所有項目實施審計程序，也可能仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯 報或控制失效。在審計過程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因包括下列情況：注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。例如，注冊會計師在測試銷售收入完整性 認(rèn)定時將主營業(yè)務(wù)收入日記賬界定為總體。注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯報），導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣 本中存在的偏差

10、或錯報。例如，注冊會計師在測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時，未將簽字 人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。樂窘網(wǎng) HYPERLINK http:/www.luckao www.luckao. com注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序。例如，注冊會計師依賴應(yīng)收賬款 函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款。注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)可 能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分 重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。其他原因。非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤造成的，因而可以降低、消除或防范。雖然在任何一種抽樣方 法中注冊會計

11、師都不能量化非抽樣風(fēng)險，但通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工 作進行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對注冊會計師實務(wù)的適當(dāng)改進，可以將非抽樣風(fēng)險降 至可以接受的水平。注冊會計師也可以通過仔細(xì)設(shè)計其審計程序盡量降低非抽樣風(fēng)險。三、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣注冊會計師在運用審計抽樣時，既可以使用統(tǒng)計抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計抽樣方法, 這取決于注冊會計師的職業(yè)判斷。統(tǒng)計抽樣，是指同時具備下列特征的抽樣方法：（1）隨機 選取樣本項目；（2）運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。不同時具備前款提及的 兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。一方面，即使注冊會計師嚴(yán)格按照隨機原則選取樣本, 如果沒有對樣本結(jié)果

12、進行統(tǒng)計評估，就不能認(rèn)為使用了統(tǒng)計抽樣。另一方面，基于非隨機選 樣的統(tǒng)計評估也是無效的。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法, 以最有效率地獲取審計證據(jù)。注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要 考慮成本效益。統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點在于能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地 控制風(fēng)險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。另外，統(tǒng)計抽樣還有助于注冊會計師髙效地設(shè) 計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果。但統(tǒng)計抽樣又可能發(fā)生額外的 成本。首先，統(tǒng)計抽樣需要特殊的專業(yè)技能，因此使用統(tǒng)計抽樣需要增加額外的支出對注冊 會計師進行培訓(xùn)。其次，統(tǒng)

13、計抽樣要求單個樣本項目符合統(tǒng)計要求，這些也可能需要支出額 外的費用。非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當(dāng)，也能提供與統(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊會計 師使用非統(tǒng)計抽樣時，也必須考慮抽樣風(fēng)險并將其降至可接受水平，但無法精確地測定出抽 樣風(fēng)險。樂事網(wǎng) HYPERLINK http:/www.luckao www.luckao. com不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設(shè)計、實施和評價樣本時 運用職業(yè)判斷。另外，對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。四、統(tǒng)計抽樣方法（一）屬性抽樣屬性抽樣是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。屬性抽樣在審 計中最常見的用途是測試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注冊會計師評估的控制有效性。在 屬性抽樣中，設(shè)定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同