2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)筆記整理資料：審計(jì)抽樣

1、樂(lè)窘網(wǎng) HYPERLINK http:/www.luckao www.luckao. com2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)筆記整理資料：審計(jì)抽樣2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試在10月開(kāi)考，離考試還有一段時(shí)間，在最后這幾個(gè)月里，考生 要好好備考，爭(zhēng)取一次性通過(guò)考試！小編整理了一些注冊(cè)會(huì)計(jì)考試的相關(guān)資料，希望對(duì)備考 生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過(guò)考試！審計(jì)抽樣第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)營(yíng)復(fù)雜程度的不斷上升,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每一筆交易進(jìn)行檢查日 益變得既不可行，又十分沒(méi)有必要。為了在合理的時(shí)間內(nèi)能合理的成本完成審計(jì)工作，審計(jì) 抽樣應(yīng)運(yùn)而生。審計(jì)抽樣旨在幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)施審計(jì)程序的范

2、圍，以獲取充分、適當(dāng) 的審計(jì)證據(jù)，得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。本章討論審計(jì)抽樣方法。一、審計(jì)抽樣的定義審計(jì)抽樣（即抽樣），是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí) 施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供 合理基礎(chǔ)。審計(jì)抽樣能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)所選項(xiàng)目某一特征的審計(jì)證據(jù)，以形 成或有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論?？傮w，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并期望據(jù)此得出結(jié)論 的整個(gè)數(shù)據(jù)集合。審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征：（1）對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分這百的項(xiàng)目實(shí) 施審計(jì)程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；（3）審計(jì)測(cè)試的

3、目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余 額或交易類型的某一特征。審計(jì)抽樣并非在所有審計(jì)程序中都可使用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的審計(jì)程序?qū)?duì)運(yùn)用審計(jì) 抽樣產(chǎn)生重要影響。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序中，有些審計(jì)程序可以使用審 計(jì)抽樣，有些審計(jì)程序則不宜使用審計(jì)抽樣。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解控制的設(shè)計(jì)和確定控制是否 得到執(zhí)行的同時(shí)計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試，則可能涉及審計(jì)抽樣，但此時(shí)審計(jì)抽樣僅適用于控制 測(cè)試。樂(lè)窘網(wǎng) HYPERLINK http:/www.luckao www.luckao. com當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試。對(duì)于未留 下運(yùn)行軌跡的控制

4、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢問(wèn)、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效 性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不宜使用審計(jì)抽樣。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試，以及實(shí)質(zhì)性分析程序。在實(shí) 質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的 一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定（如應(yīng)收賬款的存在性），或?qū)δ承┙痤~做出獨(dú)立估計(jì)（如陳舊存貨的價(jià)值）。 在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序進(jìn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣。二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)進(jìn)一步 審計(jì)程序，以確保將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。在使用審計(jì)抽樣時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即可能受 到抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影

5、響，又可能受到非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響。抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)影響重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣 本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)?？刂茰y(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括依賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控 制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)，也可以說(shuō)，盡管樣本結(jié)果支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃信賴內(nèi)部 控制的程度，但實(shí)際偏差率不支持該信賴程度的風(fēng)險(xiǎn)。信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效果有關(guān)。如 果注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的控制有效性高于其實(shí)際有效性，從而導(dǎo)致評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平偏 低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不適當(dāng)?shù)販p少?gòu)膶?shí)質(zhì)性程

6、序中獲取的證據(jù)，因此審計(jì)的有效性下降。對(duì) 于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)更容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，因而更應(yīng) 予以關(guān)注。相反，信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)，也可以說(shuō), 盡管樣本結(jié)果不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃信賴內(nèi)部控制的程度，但實(shí)際偏差率支持該信賴程度的 風(fēng)險(xiǎn)。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效率有關(guān)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的控制有效性低于其實(shí)際有效性 時(shí)，評(píng)估的重大風(fēng)險(xiǎn)水平高于實(shí)際水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)增加不必要的實(shí)質(zhì)性程序。在這 種情況下，審計(jì)效率可能降低。樂(lè)辜網(wǎng) HYPERLINK http:/www.luckao www.luckao. com在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)

7、師也要關(guān)注兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。誤受風(fēng) 險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。如果賬面金額實(shí)際上存在 重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其不存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn) 行測(cè)試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無(wú)重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。與信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)類似，誤受風(fēng)險(xiǎn) 影響審計(jì)效果，容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)予以關(guān)注。 誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。與信賴不足風(fēng)險(xiǎn)類 似，誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。如果賬面多管不存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其存在重大錯(cuò) 報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證

8、據(jù)，最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰 當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計(jì)效率可能降低。也就是說(shuō)，無(wú)論在控制測(cè)試還是在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)都可以分為兩種類型：一類是 影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制測(cè)試中的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤受風(fēng)險(xiǎn)；另一 類是影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制測(cè)試中的信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤拒風(fēng)險(xiǎn)。只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)存在。在使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以準(zhǔn)確地 計(jì)量和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)，在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，只能根據(jù)職業(yè) 判斷對(duì)其進(jìn)行定性的評(píng)價(jià)和控制。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反方向變動(dòng)：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng) 險(xiǎn)越大；樣本風(fēng)險(xiǎn)越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。無(wú)論是控制測(cè)

9、試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以 通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。如果對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查,就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)， 此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使對(duì)某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，也可能仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò) 報(bào)或控制失效。在審計(jì)過(guò)程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況：注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試銷售收入完整性 認(rèn)定時(shí)將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入日記賬界定為總體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯(cuò)報(bào)），導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣 本中存在的偏差

10、或錯(cuò)報(bào)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時(shí)，未將簽字 人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。樂(lè)窘網(wǎng) HYPERLINK http:/www.luckao www.luckao. com注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴應(yīng)收賬款 函證來(lái)揭露未入賬的應(yīng)收賬款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可 能導(dǎo)致沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分 重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。其他原因。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低、消除或防范。雖然在任何一種抽樣方 法中注冊(cè)會(huì)計(jì)

11、師都不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工 作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降 至可以接受的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。三、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí)，既可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法, 這取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。統(tǒng)計(jì)抽樣，是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：（1）隨機(jī) 選取樣本項(xiàng)目；（2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。不同時(shí)具備前款提及的 兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。一方面，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照隨機(jī)原則選取樣本, 如果沒(méi)有對(duì)樣本結(jié)果

12、進(jìn)行統(tǒng)計(jì)評(píng)估，就不能認(rèn)為使用了統(tǒng)計(jì)抽樣。另一方面，基于非隨機(jī)選 樣的統(tǒng)計(jì)評(píng)估也是無(wú)效的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法, 以最有效率地獲取審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要 考慮成本效益。統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)在于能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地 控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。另外，統(tǒng)計(jì)抽樣還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師髙效地設(shè) 計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。但統(tǒng)計(jì)抽樣又可能發(fā)生額外的 成本。首先，統(tǒng)計(jì)抽樣需要特殊的專業(yè)技能，因此使用統(tǒng)計(jì)抽樣需要增加額外的支出對(duì)注冊(cè) 會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)。其次，統(tǒng)

13、計(jì)抽樣要求單個(gè)樣本項(xiàng)目符合統(tǒng)計(jì)要求，這些也可能需要支出額 外的費(fèi)用。非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與統(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì) 師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，也必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并將其降至可接受水平，但無(wú)法精確地測(cè)定出抽 樣風(fēng)險(xiǎn)。樂(lè)事網(wǎng) HYPERLINK http:/www.luckao www.luckao. com不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí) 運(yùn)用職業(yè)判斷。另外，對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常也與使用的抽樣方法無(wú)關(guān)。四、統(tǒng)計(jì)抽樣方法（一）屬性抽樣屬性抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。屬性抽樣在審 計(jì)中最常見(jiàn)的用途是測(cè)試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的控制有效性。在 屬性抽樣中，設(shè)定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同