論未來財務報告

1、論將來財務報告摘要對將來財務報告作預測是一件很有價值的事情，不過也是一件很難做的事情。本文在綜合現(xiàn)有的研究成果之上，就將來財務報告的目的、內容、時效、靈敏性、方式這五個方面作了一番討論，并表達了一些不成熟的個人看法。關鍵詞財務報告將來財務報告知識經(jīng)濟時代預測現(xiàn)行財務報告體系由財務報表和其他財務報告構成。財務報表包括資產(chǎn)負債表、收益表、現(xiàn)金流量表和報表附注，而且財務報表已進入“附注時代；其他財務報告的內容那么并無定規(guī)，可能涉及的有管理當局的討論與分析、中期報告、簡化年度報告、社會責任報告、增值報告、人力資源報告、財務預測報告、分部信息報告、物價變動影響報告，等等。在我國，特有的其他財務報告是財務

2、情況說明書。將來財務報告是將來會計環(huán)境的產(chǎn)物。將來會計環(huán)境的不確定性，致使我們難以準確對將來財務報告作定型化描繪，因為誰也難以完全做到先知先覺。但這并不能阻礙我們對將來財務報告的定向作一個粗略的估測，以便我們把握好將來的開展方向，從而對財務報告進展有的放矢的改革。本文打算就將來財務報告的目的、內容、時效、靈敏性、方式這五個方面做一討論。一、將來財務報告目的將來財務報告目的將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各相關利益者決策提供快捷靈敏的相關財務信息這些信息已包融解脫受托經(jīng)管責任所需的信息，并真正使提供有關現(xiàn)金流量的數(shù)量、時間分布及其不確定性的信息這一目的成為可以操作的目的。此時，財務信息的質量特征仍然要堅持可靠

3、性、相關性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關性的權衡中更偏向于相關性。歷史事后信息滿足可靠性，同時也是相關性的根底；將來預測事前信息滿足相關性，同時應強調對預測信息的標準，盡可能進步預測信息的可信度和可靠性。到達這樣的境界之后，相關性與可靠性的矛盾就減緩了，它們的關系應該是相輔相成的，誰會需要不可靠的相關性信息呢？至今人們將會計分成財務會計與管理睬計兩大分支系統(tǒng)。財務會計專司對外報告責任，而管理睬計專司對內報告責任。但我們應該知道對內、對外會計信息均由企業(yè)會計系統(tǒng)生成，過去只在企業(yè)內部報告的預測信息已經(jīng)對外報告了，這說明管理睬計提供的信息早已不局限于企業(yè)內部，財務報告早已“借用了管理睬計信

4、息，正是財務會計利用了管理睬計的特長提供相關性預測信息。從這里，我們得到啟示：財務會計與管理睬計的對內、對外分工的界限不是絕對不可逾越的，在將來兩者交融的程度將會越來越大，即管理睬計“外化為財務會計的成份將增加，而且我們不用擔憂管理睬計的消亡，因為管理睬計會開拓新的“疆土。其實，這種行動在財務報告中已有所表達，例如其他財務報告的職工報告、增值報告、環(huán)境報告等無一不與管理睬計相關，而且它們本身就是管理睬計研究的內容。當然，其他財務報告中的許多內容仍處于披露的初級階段，還未成為絕大多數(shù)企業(yè)的一致行動。將來應改變這種現(xiàn)狀，以真正讓財務報告目的得以實現(xiàn)，那么將來的會計才會在學科與職業(yè)的“群星中更加閃爍

5、與輝煌。二、將來財務報告內容為了實現(xiàn)財務報告的目的，將來財務報告的內容將更加復雜與豐富，并隨會計環(huán)境的變化與要求而不斷創(chuàng)新。1、堅持財務信息的核心地位，通過非財務信息提升財務信息的價值將來企業(yè)的競爭講究核心競爭才能，那么會計作為一個職業(yè)的話，它的核心競爭才能表如今哪里呢？我們認為企業(yè)的核心競爭才能就表如今它能提供財務信息，而非非財務信息，這也是會計之所以成為會計的本質特征，是以區(qū)別于其他行業(yè)的“資本，譬如區(qū)別于統(tǒng)計。如今，人們談到財務會計的局限，勢必觸及財務會計不能提供非財務信息，并得意于戳中了財務會計的短處與“痛處，于是開出的“藥方是財務會計要將精力放到提供非財務信息上去，至少也要做到財務信

6、息與非財務信息并重。我們對此有不同看法。財務會計提供非財務信息，非不能也，是不為也。我們千萬不要誤以為信息均出自會計一家之手，其實企業(yè)的信息可由企業(yè)內各種子系統(tǒng)生成與發(fā)布，例如統(tǒng)計信息系統(tǒng)，技術信息系統(tǒng)、物流信息系統(tǒng)、人事信息系統(tǒng)，甚至利用新聞報道與新聞發(fā)布會等。因此，財務會計信息系統(tǒng)，更多的是實行“拿來主義，而不是親自去“消費非財務信息?，F(xiàn)行的做法是，在財務報表附注中以及其他財務報告中納入了大量的非財務包括定性信息，人們便誤以為財務會計理所當然可以“消費并報告非財務信息了。而我們那么認為，真實的情況并非如此，即使這些非財務信息經(jīng)會計人員之手弄進了財務報告中，也并不說明這些非財務信息就是或應當

7、由會計來“消費，會計只是借助這些非財務信息來輔助說明與解釋財務信息，幫助信息使用者更準確地理解與運用財務信息，從而最終提升了財務信息的價值。因此，更實事求是地說，財務報告應是企業(yè)會計人員與企業(yè)其他有關人員“合作的成果，財務報告中的許多內容是非會計性質的東西?；谶@一認識，我們就認為財務報告只是公司報告的一個主要局部。這也可以成為解釋西方國家的上市公司對外披露信息的報告不稱財務報告而稱公司報告或年度報告的理由。由此，我們預見將來的會計應在拓展財務信息的深度與廣度上下功夫，并“拿來非財務信息為增加財務信息的價值效勞會計在“消費財務信息時的“副產(chǎn)品是個例外，如對會計政策的提醒，是會計“自產(chǎn)自銷的非財

8、務信息。甚至還可以預見的是，隨著會計計量技術的進步，如今只能以非貨幣計量的信息，今后也將能以貨幣計量。2、在不放棄歷史本錢計價信息的同時，以公允價值計價的信息將大大豐富財務信息的內容并進步財務信息的相關性隨著時代的開展和用戶需求的變化，隨著現(xiàn)代交通和通訊技術的開展，互相分割的市場正在走向世界一體化，以交易價格為根底的傳統(tǒng)歷史本錢計量屬性不再是唯一可靠的信息源，公允價值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的成認和運用。美國、英國、加拿大、澳大利亞以及國際會計準那么委員會在現(xiàn)行會計準那么的制訂過程中，都已開場較為普遍地使用公允價值概念，連我國已在債務重組、非貨幣性交易等詳細會計準那么中引

9、入了這一計量屬性。我們有理由相信，在將來財務報告中，能用歷史本錢計價且不失可靠性與相關性的信息仍占一席之地；用歷史本錢計價但既失可靠性又失相關性的信息，肯定要被公允價值計量屬性所取代；用歷史本錢計價雖具可靠性但難保相關性的信息，那么可用公允價值計價后的信息作為補充信息同時提供；最終，當公允價值計量的信息既可靠又相關時，公允價值將全面取代歷史本錢或許歷史本錢也成為公允價值的選擇之一。會計從如今開場就要認真討論的是，以何種技術與方法來找到公允價值，而不僅僅是停留在概念階段而難以實際操作。在知識經(jīng)濟時代，當公允價值計量技術得以妥善解決之時，一個嶄新的以公允價值為代表的計量屬性為根底的會計信息系統(tǒng)絕對

10、不再是“紙上談兵。到那時，囿于歷史本錢計量而無法進入財務報告的信息將以公允價值計量的方式進入財務報告之中，從而大大增加了會計計量的對象，并豐富了財務信息的種類和數(shù)量。3、企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)將成為將來財務報告的重心工業(yè)經(jīng)濟依靠資本和消費型人才，對有形資源的占用和使用是工業(yè)社會環(huán)境中企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營之根本，這在客觀上決定了傳統(tǒng)會計系統(tǒng)必須圍繞企業(yè)有形資源確實認、計量、記錄和報告來展開。隨著以技術為動力的知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)必須依靠知識和知識型人才，從而轉向對技術和人才的開發(fā)、利用和爭奪，以創(chuàng)造將來現(xiàn)金流量和企業(yè)市場價值來確保競爭優(yōu)勢。在這種開展趨勢下，無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重

11、大大進步，而有形資產(chǎn)的比重那么相應地大大下降，如美國許多高科技公司的無形資產(chǎn)已超過總資產(chǎn)的一半以上。對此，會計不能漠然視之，必然要轉向對無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)確實認、計量、記錄和報告，以增強會計信息的有用性，因此必須實現(xiàn)財務報告重心的轉移，及時準確地報告企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的價值。現(xiàn)行財務報告雖然涉及到了這方面的內容，但報告得不詳細、不全面，甚至是有重大遺漏，例如：美國微軟公司的市值大大高于其帳面價值，很大局部原因就是幾乎沒有報告微軟公司宏大的無形資產(chǎn)與人力資產(chǎn)價值。當然，會計界已在無形資產(chǎn)會計與人力資源會計領域有了長足的進步，但要進入操作階段仍有許多難題未解決好，也許這是一個跨世紀難題。會計同

12、仁應迎難而上，在開發(fā)將來財務報告形式時，著重解決好無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)確實認和計量問題，將對企業(yè)價值產(chǎn)生重大影響的無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)統(tǒng)統(tǒng)納入財務報告范疇，最好是全部在根本財務報表中予以表述?？梢姡瑫嫷拈_展任重而道遠，但會計同仁似乎已沒有選擇的余地，必須選擇做解決難題的先驅者，總不能拱手相讓去做追隨者。這也可以說是一場會計陣地的保衛(wèi)戰(zhàn)。4、打破會計主體假設，同時報告與會計主體信息相關的關聯(lián)方信息基于會計信息用于評價經(jīng)營受托責任用處的考慮，會計主體確實立是傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的一個重要前提，而工業(yè)時代企業(yè)組織垂直控制的特征也為這一前提確實立提供了它所必須的外部環(huán)境。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)組織的構造正

13、在朝網(wǎng)絡化、扁平化甚至虛擬化方向改變。這種改變使得會計主體假設開場失去其既有的合理性。除此之外，無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的合理報告在客觀上也需要打破單一會計主體的范圍，因為無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的先進性和價值需要與其他企業(yè)的同類資產(chǎn)相比擬，才可以進展合理的衡量；企業(yè)還是社會中的企業(yè)，一個企業(yè)的失敗可能引發(fā)“骨牌多米諾效應而泱及相關企業(yè)，所以評估一個企業(yè)時還需要相關企業(yè)的信息，比方該企業(yè)上游與下游企業(yè)的信息，即對整個企業(yè)價值鏈的關注提出了這種信息需求，借助相關企業(yè)的信息，以便更充分地說明一個企業(yè)的真實狀況。這些改變在客觀上要求會計信息的披露打破傳統(tǒng)的空間范圍限制。因此，如何恰當?shù)靥峁┮粋€主體及其相關方的信

14、息，也代表著將來財務報告的一個開展方向。5、增加相對值信息，進步財務信息的可比性以絕對值信息表述某一會計主體的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績是現(xiàn)行財務報表所提供信息的特點之一。當財務信息的用處更多地偏向用于各種各樣的決策而不是局限于財富分配，財務信息提醒的范圍不再局限于某一特定的主體，等等，那么以絕對值提醒信息的傳統(tǒng)方式就必然會遇到相對值信息提醒的挑戰(zhàn)。因為在某種意義上，相對值表達的信息具有更強的可比性，從而能更好地滿足決策的需要。在近二十年的財務信息披露開展的歷程中我們已經(jīng)看到，越來越多的證券監(jiān)管機構已要求上市公司提供更多的可以直接用于投資決策評價的相對值信息，如一些重要的財務比率每股盈利、資產(chǎn)報酬率、

15、股東權益報酬率等。隨著財務信息決策用處重要性的進一步加強，隨著會計主體范圍的逐步打破，我們有理由相信，以相對值信息提醒的方式一定會演變?yōu)閷碡攧請蟊黹_展的主流，當然絕對值信息仍然有其生存的價值，從而形成一種絕對值信息與相對值信息并存的格局，極大地豐富了將來財務報告的內容。三、將來財務報告時效基于會計分期假設的財務會計是定期提供財務報告的，尤其是年度財務報告成為會計的傳統(tǒng)，以適應人們對年度財富分配的需要并降低信息披露本錢。但隨著財務信息決策用處的增強，年度的信息提醒會與投資決策對信息的及時性乃至即時性要求發(fā)生宏大矛盾。而現(xiàn)代信息技術的高速開展，使得信息的消費本錢大幅度下降，而且在計算機隨機存放功

16、能的支持下，也使得財務信息的日常提醒成為可能，甚至進展實時報告也不會是天方夜譚了。如今，人們已設想了一種電子聯(lián)機實時財務報告eletrnin-linereal-tiefinanialreprt系統(tǒng)，它是指企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術的根底上，通過計算機網(wǎng)絡實時將企業(yè)所發(fā)生的各種消費經(jīng)營活動和事項反映在財務報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中，供使用者隨時查詢企業(yè)的經(jīng)營成果、財務狀況以及其他重要事項，從而使財務信息在滿足使用者信息需要上真正實現(xiàn)了“多、快、好、時。因此，它又被稱為“同步財務報告系統(tǒng)或“全天候財務報告系統(tǒng)。我們相信，隨著信息技術的日益成熟與應用的普及，這一種報告系統(tǒng)的應用在不

17、久即會變成現(xiàn)實，從而徹底解決財務信息滯后的問題，極大地進步財務信息以及會計信息系統(tǒng)在決策中的地位。四、將來財務報告的靈敏性現(xiàn)行的財務報告實際上是一種通用財務報告，它提供應不同使用者以一樣的報告，并將不同企業(yè)的財務報表予以標準化，所以它本質上是一種大批量消費形式。這一形式是基于以下假設的：一是不同使用者的信息需求是一樣的；二是財務報告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，即使從經(jīng)管責任觀來看，由于企業(yè)的各利益相關者使用不同的會計責任根底，他們的信息要求也是多樣化的；而且由于：1使用者的目的和方法不同，2被估價的資產(chǎn)不同，3報告公司的環(huán)境不同，4使用者的信息偏好不同

18、，所以使用者具有不同的信息需求；更何況很難事先確認使用者的所有信息需求和他們的決策模型，因此通用財務報告的局限性日益顯著。如今，通用財務報告卻應用廣泛，究其原因在于：1通過與使用者溝通，可事先獲得使用者的一些信息需求，從而滿足使用者的一些共同需求；2有助于保持不同公司提供的財務信息的可比性；3標準化財務信息使擁有有限資源的監(jiān)管者、準那么制定者以及審計人員能更經(jīng)濟、有效、實用和方便地監(jiān)視公司的財務報告行為，而并不是由于它能更好地滿足使用者的全部信息需求。為了革除通用財務報告形式的弊病，人們開展了各種探究，以增強財務報告的靈敏性來實在履行好財務報告目的。1、多欄式報告形式不同信息使用者對信息需求是

19、一樣的假設暗含了所有使用者對公司業(yè)務都持有一樣的看法，這導致當存在多種會計方法時，只使用一種方法并提供單一信息。單一信息不便于比擬不同計量和確認方法下得出的結論，也不得確認不同信息的價值。更重要的是，這樣提供信息通常與決策無關，并且無法實現(xiàn)真實和公允原那么，還會產(chǎn)生會計數(shù)據(jù)固化。所謂數(shù)據(jù)固化是指信息使用者不能進展自我調整以看清數(shù)據(jù)的變化是會計政策變化引起的，它意味著使用者無視不同會計方法有不同用處并產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果。于是，人們提出了多欄式報告形式。即對同一經(jīng)濟業(yè)務按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務報告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。使用這一報告形式時要防止信息超載問

20、題。雖然計算機和通信技術使消費和披露更多的信息變得容易起來，同時也降低了信息本錢，但這并不是等于解決了人腦處理信息的才能。有人已經(jīng)論證了，許多人的信息瓶頸在于人們不是缺乏信息，而是處理信息的時間和才能的缺乏。因此，如何有效給使用者提供精煉的、能直接用于決策的信息仍是財務會計將來值得努力的方向。2、“事項報告形式和數(shù)據(jù)庫會計形式預先知道使用者的信息需求這一假設導致財務報告數(shù)據(jù)的高度綜合性。綜合信息最嚴重的問題是阻止使用者按他們自己的需求來重新編制報表；另外，加工綜合信息的過程還會導致信息的喪失與扭曲。同時，綜合信息也忽略了使用者的認知方式的差異，為管理當局操縱會計數(shù)字進展盈利管理earnings

21、anageent提供了空間；使信息變得不及時，并為有效審計和使用信息設置了障礙，還排擠了使用者參與編報的過程。為理解決這些問題，人們又提出了其他形式，如“事項報告形式和數(shù)據(jù)庫會計形式。美國著名會計學家索特ghsrter在1969年提出的“事項會計eventsaunting理論將重新受到人們的重視。索特指出，在不完全理解信息使用的需求和決策模型的情況下，會計應立足于提供與各種可能的決策模型相關的經(jīng)濟事項的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數(shù)據(jù)綜合的任務交給信息使用者。因此，財務報告應包括足夠的明細數(shù)據(jù)以便使用者能重構發(fā)生過的經(jīng)濟事項。所謂事項，是指可觀察的，亦可用會計數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其特性的

22、詳細活動、交易和事件。據(jù)此，資產(chǎn)負債表是企業(yè)創(chuàng)立以來通過帳戶分別匯總后以余額間接表現(xiàn)的各種事項的報表，收益表是直接表現(xiàn)企業(yè)于某個期間所發(fā)生經(jīng)營事項的報表。從數(shù)據(jù)處理角度來看，事項會計以“事項作為數(shù)據(jù)處理目的，經(jīng)濟事項發(fā)生之后，通過各業(yè)務處理子系統(tǒng)進入數(shù)據(jù)庫，根據(jù)各類事項的特征及其互相間的邏輯關系進展實時自動處理，以期到達反映和控制各種經(jīng)濟活動的目的。數(shù)據(jù)庫會計形式旨在提供一個數(shù)據(jù)庫以便信息使用者從中提取不同明細程度的數(shù)據(jù)，它是在數(shù)據(jù)庫環(huán)境中對“事項報告形式的拓展，但與“事項報告形式有不盡一樣的取向?！笆马棃蟾嫘问綇娬{編制明細一些的財務報表，而數(shù)據(jù)庫會計形式那么著重于儲存和維護最原始的數(shù)據(jù)。這時

23、，對信息使用者的專業(yè)要求更高了，他們應該成為財務分析專家。3、交互式按需報告形式當代消費技術、信息技術以及管理方法的進步使許多行業(yè)中的企業(yè)可以大規(guī)模地按顧客需要組織消費assustizatin，通過消費系統(tǒng)的靈敏性和快速反響，實現(xiàn)產(chǎn)品多樣化來滿足顧客千差萬別的需求。這一消費方式被稱之為21世紀企業(yè)競爭的新前沿。概念實際上也適用于財務報告，因為信息比物質產(chǎn)品更合適于采用，其理由是：1信息是不滅的，即原始數(shù)據(jù)、中間信息和最后的報告可以在加工過程中共存；2信息是可以由多個人共享的；3容易復制，復制的邊際本錢幾乎為零；4信息可以不斷地合計與再分解或分類與再分類；5信息可以不同的表達方式和在不同媒體上再

24、現(xiàn)；6易于模塊化和組合。于是，一種交互式按需報告模型aninterativeandustizablereprtingdel就應運而生了。這一模型的根本要素如下：1數(shù)據(jù)庫。報告單位維護一個可用來保存其愿意披露最原始程度的信息的數(shù)據(jù)庫包括財務和非財務數(shù)據(jù)，以便根據(jù)使用者的不同需求生成不同的財務報告。2模塊化了的會計程序。報告單位的會計系統(tǒng)包括互相聯(lián)絡但又相對獨立的模塊。這些模塊包括三類：財務報表要素、非財務信息工程、會計方法和表達方法。模塊化的系統(tǒng)便于根據(jù)使用者的要求將一種交易或財務報表要素按不同方法加以處理。3報告生成器。報告單位在因特網(wǎng)上為信息使用者提供報告生成器，它是報告單位與使用者交流的界

25、面，并幫助信息使用者編制其所需財務報告。使用者可通過它選擇詳細的信息工程、類型和表達形式，就象人們選擇電視頻道一樣方便。如不進展任何選擇，使用者那么可以得到一份通用的和標準的財務報告。為了防止使用者可能被許多項選擇擇工程搞得不知所措，系統(tǒng)還提供網(wǎng)上幫助來協(xié)助使用者使用報告生成器，特別是幫助他們選擇會計方法以得到其真正需要的信息。4學習機制。系統(tǒng)設置一個反響渠道，以便信息使用者就如何及時改良報告系統(tǒng)向報告單位提出建議；還可設置一個記憶單元，記錄最常被選用的信息、工程、方法和選擇它們的使用者，這一信息可以幫助法規(guī)及準那么制定者改良現(xiàn)行法規(guī)和準那么。交互式按需報告形式具有靈敏性，允許報告單位與信息使

26、用者雙向、直接、快速溝通，共同完成實時報告，從而能比傳統(tǒng)報告形式更好地滿足使用者的多樣化信息需求，并進而減輕信息不對稱和進步資本市場效率。4、差異報告形式差異報告可以在兩個層面上施行。一個層面是從信息提供者角度，由報告單位為不同使用者提供內容或在時間上有差異的財務報告。由于信息使用者的信息需求和獲取信息的權利途徑或方式各不一樣，某些特定使用者或使用者集團已不滿足于通用財務報告了。因此，企業(yè)可以有選擇地、有重點地對外披露某些使用者或使用者集團特殊需要的信息。例如，主要債權人收到的信息比一般股東更為詳細和及時，債券評估機構收到的信息也往往比年度報告更為詳細，等等。通過差異報告，企業(yè)既可滿足特定使用

27、者及其集團的特殊信息需要，又可防止因廣泛對外披露而對企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。差異報告的編制可以運用會計軟件網(wǎng)站提供的自助式會計系統(tǒng)來實現(xiàn)。在法律、制度允許的前提下，差異報告應能在不久的將來加以運用。在我國，采用差異報告方式來解決“外行使用者和“內行使用者不同信息需求的矛盾，也許值得一試。隨著我國證券市場的擴大與完善，財務分析專家等“內行使用者所發(fā)揮的作用日益增大，他們所需要的信息比一般使用者無論在數(shù)量上、質量上還是及時性要求上都有更高的期望，因此有必要為兩類不同的信息使用者提供不同的財務報告。另一層面是從會計標準角度，建立有差異的會計信息提醒制度。它實際上是由一國政府通過有關的準那么或法規(guī)的規(guī)定，對不同規(guī)模或類型的企業(yè)在編制與提供財務報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內容、數(shù)量、詳盡程度等方面實行有差異待遇的一種制度安排。在這一制度下，一般是按企業(yè)的資產(chǎn)總額、年營業(yè)收入凈額和年平均職工人數(shù)這三個標準，將企業(yè)劃分為小企業(yè)、中型企業(yè)和大企業(yè)三類。對小企業(yè)實行某些會計信息提醒的豁免，允許其按簡單形式提供資產(chǎn)負債表和收益表，而不必提供現(xiàn)金流量表；對于大企業(yè)特別是上市公司那么必須按規(guī)定提供內容詳盡的一整套財務報告；中等企業(yè)可以視自身詳細情況在上述兩種報告中作出選擇或是提供詳盡程度界于二