零售商品業(yè)務(wù)的會計核算

1、項目四 零售商品業(yè)務(wù)的會計核算1了解零售商品業(yè)務(wù)的核算要點。2理解零售商品購進(jìn)的核算內(nèi)容和業(yè)務(wù)程序。3了解零售商品的銷售方式，理解零售商品銷售的核算內(nèi)容及業(yè)務(wù)程序。4理解零售商品儲存的核算內(nèi)容。5理解商品銷售成本的計算方法?！局R目標(biāo)】1能正確進(jìn)行零售商品購進(jìn)的賬務(wù)處理。2能正確進(jìn)行零售商品銷售的賬務(wù)處理。3能正確進(jìn)行零售商品儲存的賬務(wù)處理。4能正確進(jìn)行商品進(jìn)銷差價的分?jǐn)?，計算銷售成本并結(jié)轉(zhuǎn)。項目四 零售商品業(yè)務(wù)的會計核算【技能目標(biāo)】任務(wù)一 零售商品購進(jìn)的核算 億鑫百貨為零售企業(yè)，采用售價金額核算，2015 年9 月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）1 日，從本市服裝廠購進(jìn)男式戶外服裝300 套，單價400

2、 元，計120 000 元，增值稅稅額20 400 元；服裝柜已驗收，每套零售單價600 元（不含稅）。取得增值稅發(fā)票及抵扣聯(lián)、支票存根等相關(guān)憑證。（2）2 日，從外地針織廠購進(jìn)女式內(nèi)衣150 套，單價60 元，計9 000 元，增值稅額為1 530 元；男式內(nèi)衣100 套，單價70 元，計7 000 元，增值稅額為1 190 元；供貨方墊付運(yùn)費500 元。取得委托收款付款聯(lián)并承付，取得增值稅專用發(fā)票及抵扣聯(lián)等相關(guān)憑證。服裝柜已驗收，女內(nèi)衣零售價80 元（不含稅），男內(nèi)衣零售價100 元（不含稅）。（3）3 日，向外地食品廠購進(jìn)商品一批，什錦糖400 千克，單價15 元，計6 000 元，增值

3、稅稅額1 020 元；早餐餅200 千克，單價20 元，計4 000 元，增值稅稅額680 元，貨款已轉(zhuǎn)賬支付。什錦糖零售單價20 元，早餐餅零售單價30 元（不含稅）。（4）4 日，食品柜轉(zhuǎn)來2 日外地食品廠所購商品的驗收單及溢缺報告單，什錦糖應(yīng)收400千克，實收380 千克，短缺20 千克；早餐餅應(yīng)收200 千克，實收200 千克。（5）16 日，轉(zhuǎn)來商品溢余（短缺）報告處理意見，短缺的什錦糖20 千克是對方少發(fā)貨，經(jīng)協(xié)商，由其退還20 千克的價稅款，款項尚未收到。 要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 上述業(yè)務(wù)屬于零售企業(yè)購進(jìn)業(yè)務(wù)核算范疇。零售商品購進(jìn)核算涉及本地采購、異地采購、購進(jìn)

4、短缺等內(nèi)容。了解零售企業(yè)業(yè)務(wù)的特點，購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序，購進(jìn)業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置、核算內(nèi)容及賬務(wù)處理。針對上述業(yè)務(wù)選擇合適的賬務(wù)正理方法，完成任務(wù)。任務(wù)一 零售商品購進(jìn)的核算 零售業(yè)務(wù)處于商品流通的終點，零售業(yè)務(wù)的會計核算一般采用售價金額來核算。任務(wù)一 零售商品購進(jìn)的核算一、賬戶設(shè)置 購進(jìn)的商品用商品實際進(jìn)價核算，購進(jìn)時應(yīng)記入“商品采購”賬戶，以核算商品采購實際成本。由于零售商品實行“售價金額”核算，購入商品在驗收入庫時，按照售價記入“庫存商品”賬戶。這樣“庫存商品”中就包括商品的實際進(jìn)價和未實現(xiàn)的進(jìn)銷差價（含銷項稅額）兩部分。為了真實反映財產(chǎn)情況，在按售價記入“庫存商品”賬戶的同時，還必須要將商品進(jìn)價

5、和售價之間的差額另設(shè)“商品進(jìn)銷差價”進(jìn)行登記。二、賬務(wù)處理 目前大多數(shù)企業(yè)對零售商品購進(jìn)作如下處理：在購進(jìn)時按不含稅成本記入“商品采購”賬戶，按進(jìn)項稅額記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，按全部價稅總額付款數(shù)記入“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”賬戶。而在商品入庫時，則按含稅的售價記入“庫存商品”賬戶，按含稅的進(jìn)銷差價記入“商品進(jìn)銷差價”賬戶，按不含稅的進(jìn)價轉(zhuǎn)銷“商品采購”賬戶數(shù)額。1本地商品購進(jìn) 本地商品購進(jìn)，一般是購進(jìn)和貨款結(jié)算同時辦理的。財會部門應(yīng)根據(jù)實物負(fù)責(zé)小組轉(zhuǎn)來的商品入庫驗收單、專用發(fā)票和付款憑證入賬。具體見表4 1。任務(wù)一 零售商品購進(jìn)的核算【例4 1】天興商場從本市某公司購入小

6、百貨一批，計進(jìn)價6 000 元，售價7 200 元（不含稅），進(jìn)項稅額1 020 元。貨款以轉(zhuǎn)賬支票付訖，商品由百貨組驗收。其賬務(wù)處理如下：（1）支付價款時，按商品進(jìn)價、進(jìn)項稅額分別轉(zhuǎn)賬：（2）商品入庫時，為簡化庫存商品日常核算工作，平時營業(yè)柜組以庫存商品售價（進(jìn)價+毛利）加上銷項稅額入賬（銷項稅率為17%），商品入庫時的售價應(yīng)包含銷項增值稅在內(nèi)。任務(wù)一 零售商品購進(jìn)的核算2異地商品購進(jìn) 異地商品購進(jìn)，由于采用發(fā)貨制交接方式，商品的發(fā)運(yùn)時間和結(jié)算憑證的傳遞時間不一致，通常會發(fā)生三種情況，其賬務(wù)處理如表4 2 所示。任務(wù)一 零售商品購進(jìn)的核算【例4 2】承【例4 1】，假定為向外地某單位購進(jìn)百貨

7、商品一批，供貨單位代墊運(yùn)費400元，價款及運(yùn)費已通知銀行承付。其賬務(wù)處理如下：（1）假設(shè)先承付貨款和運(yùn)費，后到貨。 接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤后，承付貨款。 商品運(yùn)到，由百貨組驗收，根據(jù)有關(guān)憑證，按含稅售價入賬。任務(wù)一 零售商品購進(jìn)的核算 下月初用紅字沖回。 接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，承付貨款。任務(wù)一 零售商品購進(jìn)的核算（2）假設(shè)商品先到，后付款。 商品運(yùn)到，驗收入庫，平時不作賬務(wù)處理，月末如仍未付款，按暫估進(jìn)價入賬。（3）假設(shè)承付貨款與到貨同一天。 承付貨款和運(yùn)費時。 商品到貨，驗收入庫時。任務(wù)一 零售商品購進(jìn)的核算3進(jìn)貨退回的核算 零售企業(yè)購進(jìn)商品，事后發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格與發(fā)票所列不符

8、等情況，應(yīng)及時與供貨單位聯(lián)系，經(jīng)其同意后，由供貨單位開出退貨的紅字專用發(fā)票，然后將商品退還供貨單位，作進(jìn)貨退回處理?！纠? 3】天興商場發(fā)現(xiàn)日前購進(jìn)的洗衣液中有100 瓶質(zhì)量不符要求，與供貨方聯(lián)系，對方同意退貨。該洗衣液每瓶進(jìn)價15 元，售價21 元。賬務(wù)處理如下：（1）商品退出后。（2）收到退貨的紅字專用發(fā)票，應(yīng)退貨款 1 500 元，增值稅255 元，款項尚未收到。任務(wù)一 零售商品購進(jìn)的核算4購進(jìn)商品退補(bǔ)價的核算 零售企業(yè)購進(jìn)商品后，有時會收到供貨單位開來的更正發(fā)票，更正其開錯的貨款。有兩種情況：一種是只更正購進(jìn)價格；另一種是既更正購進(jìn)價格，又更正零售價格。具體如表4 3 所示。任務(wù)一 零

9、售商品購進(jìn)的核算【例4 4】天興商場從興華服裝廠購進(jìn)女式大衣350 件，進(jìn)價每件280 元，貨款總計98 000 元（不含稅）。增值稅率17%，增值稅發(fā)票上注明增值稅額16 660 元，貨款已付。商品已驗收入庫，售價每件988 元。之后，收到興華服裝廠更正發(fā)票。女式大衣每件批發(fā)價為260元，應(yīng)退貨款7 000 元，增值稅1 190 元。賬務(wù)處理如下：（1）沖減商品采購額和進(jìn)項稅額時。（2）調(diào)整商品進(jìn)銷差價時。任務(wù)一 零售商品購進(jìn)的核算【例4 5】承【例4 4】，如果該商品零售價格因進(jìn)價的變更調(diào)整為918元。賬務(wù)處理如下：（2）沖減庫存商品的售價金額和進(jìn)價成本時。任務(wù)一 零售商品購進(jìn)的核算（1）

10、沖減商品采購額和進(jìn)項稅額時。任務(wù)一 零售商品購進(jìn)的核算任務(wù)一 零售商品購進(jìn)的核算 東方百貨2015 年10 月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）5 日, 向豐華食品廠購進(jìn)餅干100 千克，進(jìn)價10 元，售價15 元，貨款已付。（2）7 日，開箱時發(fā)現(xiàn)5 日購進(jìn)的餅已發(fā)霉變質(zhì)，經(jīng)與對方聯(lián)系，豐華食品廠同意餅干全部退回，并轉(zhuǎn)紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)。（3）10 日，從大華服裝廠購進(jìn)女靴200 雙，進(jìn)價每雙500 元，貨款總計100 000 元，增值稅發(fā)票上注明增值稅額17 000 元，貨款已付。商品已驗收入庫，售價每雙798 元。（4）收到大華服裝廠更正發(fā)票。女靴批發(fā)價為450 元，零售價為698

11、 元，應(yīng)退貨款10 000元，增值稅1 700 元。 要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。任務(wù)一 零售商品購進(jìn)的核算任務(wù)二 零售商品銷售的核算 億鑫百貨增值稅稅率17%，9 月10 日，共取得含稅現(xiàn)金收入151 200 元，其中食品組 21 230 元，服裝組78 950 元，日雜組51 020 元，款項于當(dāng)日全部送存銀行。9 月30 日，調(diào)整本月10 日已銷商品增值稅。 要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 此任務(wù)重點考核零售商品銷售的核算，銷售收入通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶進(jìn)行核算，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。需要注意的是零售商品的銷售收入是含稅收入，在月末要調(diào)整已銷商品的銷項稅。任務(wù)二 零售

12、商品銷售的核算一、零售企業(yè)商品銷售的會計核算（一）零售商品銷售的一般業(yè)務(wù)程序 零售商品銷售過程是商品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過程，銷售方式是以門市銷售為主，一般為現(xiàn)款交易，具體有兩種方式：1直接收款銷售方式2集中收款銷售方式 零售企業(yè)銷貨除了采用現(xiàn)金結(jié)算外，也有少量采用轉(zhuǎn)賬支票、銀行本票和商業(yè)匯票結(jié)算的。 每日營業(yè)終了，由實物負(fù)責(zé)人或收銀員根據(jù)本人銷貨款收入，填制“內(nèi)部交款單”（ 如表 4 4 所示）“ 商品進(jìn)銷存報告表”（ 如表 4 5 所示）和其他有關(guān)憑證，一并交財會部門作為記賬依據(jù)。財會部門在收到實物負(fù)責(zé)人交來的“內(nèi)部交款單”和“商品進(jìn)銷存報告表”后，根據(jù)有關(guān)憑證進(jìn)行審核，并據(jù)以編制記賬憑證

13、。任務(wù)二 零售商品銷售的核算任務(wù)二 零售商品銷售的核算二、賬戶設(shè)置 零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)通過“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”和“商品進(jìn)銷差價”賬戶進(jìn)行核算。三、賬務(wù)處理 零售商品銷售業(yè)務(wù)的一般處理如表4 6 所示。任務(wù)二 零售商品銷售的核算【例4 6】天興商場增值稅稅率17%，3 月8 日共取得含稅現(xiàn)金收入270 000 元，其中百貨組30 000 元，服裝組150 000 元，家電組90 000 元，款項于當(dāng)日全部送存銀行。其賬務(wù)處理如下：（1）取得銷售款時。（2）月末，調(diào)整已銷商品增值稅銷項稅時。任務(wù)二 零售商品銷售的核算任務(wù)二 零售商品銷售的核算 東方百貨11 月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）

14、2 日，顧客李某所購服裝因質(zhì)量問題，要求退貨，經(jīng)查屬實，符合退貨條件，辦理退貨手續(xù)，退還顧客李某680 元，服裝收回。（2）15 日，商場周年店慶，皮鞋5 折銷售，原價800 元，現(xiàn)價400 元，進(jìn)價350 元，當(dāng)日售出40 雙。營業(yè)終了，取得含稅銷售收入32 000 元，存入銀行。（3）月末，調(diào)整已銷皮鞋的銷項稅，轉(zhuǎn)銷商品進(jìn)銷差價和銷售成本。 要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。任務(wù)二 零售商品銷售的核算任務(wù)三 零售商品儲存的核算 億鑫百貨2015 年10 月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）8 日，因大米存量較多，決定削價處理1 000 千克，原進(jìn)價每千克3 元，原售價4 元，削價為3.6 元銷售

15、，經(jīng)努力全部處理完畢，銷售款存入銀行。 （2）30 日，月末盤點，水產(chǎn)組實際庫存金額小于賬面結(jié)存金額300 元，按上月末分類差價率30% 計算，進(jìn)銷差價金額為90 元，原因待查。 要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 本任務(wù)考核庫存商品削價和盤點業(yè)務(wù)：一要理解削價的原因，削價幅度與進(jìn)價的關(guān)系，以及對商品進(jìn)銷差價的影響；二要在批發(fā)商品盤點的基礎(chǔ)上理解零售商品溢缺對商品進(jìn)銷差價的影響。 任務(wù)三 零售商品儲存的核算 商品儲存的核算，包括商品的調(diào)價、削價、內(nèi)部調(diào)撥、盤點缺溢及庫存商品和商品進(jìn)銷差價明細(xì)核算等內(nèi)容。一、商品調(diào)價的核算 商品調(diào)價時，由物價管理部門根據(jù)實際庫存數(shù)量計算調(diào)整金額，填制一式數(shù)

16、聯(lián)的“調(diào)價商品差價調(diào)整單”，分送有關(guān)部門。財會部門接到調(diào)價單，經(jīng)審核無誤后，賬務(wù)處理如表4 7 所示。 任務(wù)三 零售商品儲存的核算【例4 7】天興商場根據(jù)市場情況決定對庫存300 桶橄欖油調(diào)高售價，原零售單價為98 元，調(diào)價后為108 元。賬務(wù)處理如下：二、商品削價的核算 商品削價處理時，必須進(jìn)行商品盤點，查明數(shù)量，確定削價幅度，并由實物負(fù)責(zé)人填制“商品削價報告單”一式數(shù)聯(lián)，按規(guī)定審批權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后再進(jìn)行賬務(wù)處理。具體如表4 8 所示。任務(wù)三 零售商品儲存的核算【例4 8】天興商場發(fā)現(xiàn) 10 件女裝的式樣陳舊，原售價為180 元，購進(jìn)單價為120 元，經(jīng)批準(zhǔn)削價為140 元出售。賬務(wù)處理如下：【

17、例4 9】天興商場削價處理羊毛衫100 件，原進(jìn)價每件50 元，原售價65 元，現(xiàn)因存量過多，削價為45 元銷售，經(jīng)努力全部處理完畢，銷售款存入銀行。賬務(wù)處理如下：（1）沖減商品進(jìn)銷差價時。任務(wù)三 零售商品儲存的核算（2）取得銷售款存入銀行時。（3）以商品削價準(zhǔn)備彌補(bǔ)削價損失的金額=（45 1.17 50） 100 = 1 153.85（元）。任務(wù)三 零售商品儲存的核算三、商品內(nèi)部調(diào)撥的核算 商品內(nèi)部調(diào)撥是指零售企業(yè)在同一獨立核算單位內(nèi)部各實物負(fù)責(zé)小組之間的商品轉(zhuǎn)移。 商品內(nèi)部調(diào)撥，在核算時借記調(diào)入部門庫存商品的明細(xì)分類賬戶，貸記調(diào)出部門庫存商品的明細(xì)分類賬戶，“庫存商品”賬戶的總額保持不變。

18、采取分柜組差價率推算法分?jǐn)傄唁N商品進(jìn)銷差價的企業(yè)，還要相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價”賬戶。四、商品盤點和溢缺的核算1商品盤點 通過商品盤點，逐項計算出各種商品的售價金額及售價總金額，再與當(dāng)天“庫存商品”賬戶余額進(jìn)行核對，才能了解和控制各種商品的實存數(shù)量，確保賬實相符。2商品盤點溢余、短缺的核算 商品盤點發(fā)生賬實不符時，營業(yè)柜組或門市部應(yīng)填制“商品盤點短缺溢余報告單”一式數(shù)聯(lián)，其中一聯(lián)報送領(lǐng)導(dǎo)審批，另一聯(lián)送交財會部門作為記賬的依據(jù)。財會部門在商品短缺或溢余原因尚未查明前，應(yīng)將短缺或溢余商品的進(jìn)價金額先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，其具體賬務(wù)處理如表4 9 所示。任務(wù)三 零售商品儲存的核算【例4 10】天

19、興商場月末盤點，百貨組實際庫存金額大于賬面結(jié)存金額500 元，按上月末分類差價率20% 計算，進(jìn)銷差價金額為100 元，原因待查。賬務(wù)處理如下：（2）原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)沖減銷售費用。 任務(wù)三 零售商品儲存的核算（1）發(fā)現(xiàn)溢余，原因待查。（1）發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查。（2）經(jīng)查，上述短缺商品屬于因自然災(zāi)害造成的損失，且商品無變價收入和保險，作“營業(yè)外支出非常損失”處理。任務(wù)三 零售商品儲存的核算【例4 11】天興商場月末盤點，服裝組實際庫存商品金額小于賬面結(jié)存金額1 500 元，按上月末進(jìn)銷差價率40% 計算，進(jìn)項稅率為17%，進(jìn)銷差價金額為180 元，原因待查。賬務(wù)處理如下：任務(wù)三 零售商品儲存的核

20、算 東方百貨因綠豆存量較多，決定削價處理2 000 千克，原進(jìn)價每千克5 元，原售價6 元，削價為4.5 元銷售。經(jīng)努力全部處理完畢，銷售款存入銀行。該業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？任務(wù)三 零售商品儲存的核算任務(wù)四 商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) 億鑫百貨2015 年發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （1）11 月初庫存A 商品成本為146 000 元，本月購進(jìn)850 000 元，銷售1 200 000 元，銷售退回與折讓合計為10 000 元，上季度該類商品的銷售毛利率為20%。 （2）12 月31 日結(jié)轉(zhuǎn)前“商品進(jìn)銷差價”賬戶余額 197 500 元，“庫存商品”賬戶余額338 000 元，“受托代銷商品”賬戶余額

21、 56 000 元，“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶余額 396 000 元。 要求： （1）用毛利率法計算并結(jié)轉(zhuǎn)11 月已售商品實際銷售成本。 （2）用綜合差價率推算法計算并結(jié)轉(zhuǎn)12 月31 日前已銷商品進(jìn)銷差價。 本任務(wù)涉及商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)，需要了解不同計算銷售成本的方法，掌握毛利率法和綜合差價率法，代入公式計算完成。任務(wù)四 商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)一、批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的計算 批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的計算方法主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法和毛利率法。這里僅簡單介紹毛利率計算法。 毛利率計算法是根據(jù)本月銷售收入，按照上季實際毛利率（或本季計劃毛利率）計算商品銷售毛利，再計算出本月商品銷售成本的計算方法。其計算公式如下：任務(wù)四 商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)二、零售企業(yè)商品銷售成本的計算 零售企業(yè)的成本計算，實際上就是對已銷商品進(jìn)銷差價的計算。商品銷售實際成本、商品銷售收入和已銷商品實現(xiàn)的進(jìn)銷差價的關(guān)系可用以下公式表示：本期商品銷售毛利= 本期商品銷售收入 上季實際或本季計劃毛利率本期商品銷售成本= 本期商品銷售收入 本期商品銷售毛利商品銷售的實際成本= 商品銷售收入 已銷商品實現(xiàn)的進(jìn)銷差價1綜合差價率法綜合差價率法是按企業(yè)全部商品的銷售及庫存比例計算差價率的一種方法，計算公式如下：任務(wù)四 商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) 從以上公式可知，要計算出商品銷售實際成本，關(guān)鍵是計算已銷商品