審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)項(xiàng)目六銷售與收款循環(huán)審計(jì)

1、2022/9/14項(xiàng)目六 銷售與收款循環(huán)審計(jì)任務(wù)一 熟悉銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制任務(wù)二 評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險任務(wù)三 實(shí)施銷售與收款循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序2022/9/14銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)2022/9/14 任務(wù)一 熟悉銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制一、不同行業(yè)類型的收入來源 企業(yè)的收入主要來自于出售商品、提供服務(wù)等，由于所處行業(yè)以及銷售模式不同，企業(yè)具體的收入來源有所不同。審計(jì)人員需要對被審計(jì)單位的相關(guān)行業(yè)活動和經(jīng)營性質(zhì)有比較全面的了解，才能勝任被審計(jì)單位收入、支出的審計(jì)工作。2022/9/14 任務(wù)一 熟悉銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制二、主要

2、憑證與會計(jì)記錄典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要單據(jù)與會計(jì)記錄有以下幾種：2022/9/14 任務(wù)一 熟悉銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制三、銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動2022/9/14 任務(wù)一 熟悉銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制三、銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動2022/9/14 任務(wù)一 熟悉銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制四、銷售與收款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部控制（一）業(yè)務(wù)處理的內(nèi)部控制2022/9/14四、銷售與收款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部控制（一）業(yè)務(wù)處理的內(nèi)部控制2022/9/14 任務(wù)一 熟悉銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制四、銷售與收款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部控制（一）業(yè)務(wù)處理的內(nèi)部控制202

3、2/9/14 任務(wù)一 熟悉銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制四、銷售與收款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部控制（二）收款交易的內(nèi)部控制 1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照支付結(jié)算辦法等相關(guān)規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。 2.企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。 3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。 4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。 5.企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出

4、會計(jì)處理。 2022/9/14 任務(wù)一 熟悉銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制四、銷售與收款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部控制（二）收款交易的內(nèi)部控制 6.企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應(yīng)當(dāng)及時入賬，防止形成賬外資金。 7.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。應(yīng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。 8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理

5、。2022/9/14 任務(wù)一 熟悉銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制四、銷售與收款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部控制（三）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行要求 1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離； 2.恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批； 3.充分的憑證和記錄； 4 .憑證的預(yù)先編號； 5 .按月寄出對賬單； 6 .內(nèi)部核查程序。2022/9/14 任務(wù)二 評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險一、重大錯報(bào)風(fēng)險的范圍 以一般制造業(yè)的賒銷銷售為例，銷售與收款循環(huán)相關(guān)交易和余額存在的重大錯報(bào)風(fēng)險通常包括： 1.收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險； 2.收入的復(fù)雜性可能導(dǎo)致的錯誤； 3.發(fā)生的收入交易未能得到準(zhǔn)確記錄； 4.期末收入交易和收款交易可能未計(jì)入正確的期間，包括銷售

6、退回交易的截止錯誤； 5.收款未及時入賬或記入不正確的賬戶，因而導(dǎo)致應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)以及銀行存款等賬戶的錯報(bào)； 6. 應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確。2022/9/14 任務(wù)二 評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險二、對收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險的評估 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。 如果注冊會計(jì)師認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。（一）實(shí)施風(fēng)險評估程序識別相關(guān)的舞弊風(fēng)險 實(shí)施風(fēng)險評估程序，對注

7、冊會計(jì)師識別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險至關(guān)重要。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價通過實(shí)施風(fēng)險評估程序和執(zhí)行其他相關(guān)活動獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險因素。2022/9/14 任務(wù)二 評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險二、對收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險的評估（二）常用的收入確認(rèn)舞弊手段 1.為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的而虛增收入或提前確認(rèn)收入 （1）利用與未披露關(guān)聯(lián)方之間的資金循環(huán)虛構(gòu)交易。 （2）通過未披露的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行顯失公允的交易。例如，以明顯高于其他客戶的價格向未披露的關(guān)聯(lián)方銷售商品。 （3）通過出售關(guān)聯(lián)方的股權(quán)，使之從形式上不再構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，但仍與之進(jìn)行顯失公允的交易，或與未來或潛在的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行顯失公允的交易。 （

8、4）通過虛開商品銷售發(fā)票虛增收入，而將貨款掛在應(yīng)收賬款中，并可能在以后期間計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或在期后沖銷。 （5）為了虛構(gòu)銷售收入，將商品從某一地點(diǎn)移送至另一地點(diǎn)，以出庫單和運(yùn)輸單據(jù)為依據(jù)記錄銷售收入。 2022/9/14 任務(wù)二 評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險二、對收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險的評估（二）常用的收入確認(rèn)舞弊手段 1.為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的而虛增收入或提前確認(rèn)收入 （6）在與商品相關(guān)的風(fēng)險和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給客戶之前確認(rèn)銷售收入。例如，銷售合同中約定被審計(jì)單位的客戶在一定時間內(nèi)有權(quán)無條件退貨，而被審計(jì)單位隱瞞退貨條款，在發(fā)貨時全額確認(rèn)銷售收入。 （7）通過隱瞞售后回購或售后租回協(xié)議

9、，而將以售后回購或售后租回方式發(fā)出的商品作為銷售商品確認(rèn)收入。 （8）采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入且采用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度時，故意低估預(yù)計(jì)總成本或多計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本，以通過高估完工百分比的方法實(shí)現(xiàn)當(dāng)期多確認(rèn)收入。 （9）在采用代理商的銷售模式時，在代理商僅向購銷雙方提供幫助接洽、磋商等中介代理服務(wù)的情況下，按照相關(guān)購銷交易的總額而非凈額（扣除傭金和代理費(fèi)等）確認(rèn)收入。 2022/9/14 任務(wù)二 評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險二、對收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險的評估（二）常用的收入確認(rèn)舞弊手段 1.為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的而虛增收入或提前確認(rèn)收入 （10）當(dāng)存在多種可供

10、選擇的收入確認(rèn)會計(jì)政策或會計(jì)估計(jì)方法時，隨意變更所選擇的會計(jì)政策或會計(jì)估計(jì)方法。 （11） 選擇與銷售模式不匹配的收入確認(rèn)會計(jì)政策。（12）其他等方式。 2.為達(dá)到降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤等目的而少計(jì)收入或延后確認(rèn)收入（1）被審計(jì)單位將商品發(fā)出、收到貨款并滿足收入確認(rèn)條件后，不確認(rèn)收入，而將收到的貨款作為負(fù)債掛賬，或轉(zhuǎn)入本單位以外的其他賬戶。 （2）以明顯低于其他客戶的價格向未披露的關(guān)聯(lián)方銷售商品或服務(wù)。 2022/9/14 任務(wù)二 評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險二、對收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險的評估（二）常用的收入確認(rèn)舞弊手段 2.為達(dá)到降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤等目的而少計(jì)收入或延后確認(rèn)收入（3）采用不做

11、賬、賬外賬等方式，隱藏不需要開具發(fā)票客戶的銷售收入以逃避相關(guān)納稅義務(wù)。（4）被審計(jì)單位采用以舊換新的方式銷售商品時以新舊商品的差價確認(rèn)收入。 （5）在提供勞務(wù)或建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，不在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入，而推遲到勞務(wù)結(jié)束或工程完工時確認(rèn)收入。（6）其他等方式。 2022/9/14 任務(wù)二 評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險二、對收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險的評估（三）收入確認(rèn)方面可能存在舞弊風(fēng)險的跡象 1.被審計(jì)單位的客戶是否付款取決于下列情況：能否從第三方取得融資；能否轉(zhuǎn)售給第三方（如經(jīng)銷商）；被審計(jì)單位能否滿足特定的重要條件。 2.未經(jīng)客戶同意，在銷售合同約定的發(fā)貨

12、期之前發(fā)送商品。 3.未經(jīng)客戶同意，將商品運(yùn)送到銷售合同約定地點(diǎn)以外的其他地點(diǎn)。 4.被審計(jì)單位的銷售記錄表明，已將商品發(fā)往外部倉庫或貨運(yùn)代理人，卻未指明任何客戶。 5.在實(shí)際發(fā)貨之前開具銷售發(fā)票，或?qū)嶋H未發(fā)貨而開具銷售發(fā)票。 6.對于期末之后的發(fā)貨，在本期確認(rèn)相關(guān)收入。 7.實(shí)際銷售情況與訂單不符，或者根據(jù)已取消的訂單發(fā)貨或重復(fù)發(fā)貨。 8.已經(jīng)銷售給貨運(yùn)代理人的商品，在期后有大量退回。 2022/9/14 任務(wù)二 評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險二、對收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險的評估（三）收入確認(rèn)方面可能存在舞弊風(fēng)險的跡象 9.銷售合同或發(fā)運(yùn)單上的日期被更改，或者銷售合同上加蓋的公章并不屬于合同

13、所指定的客戶。 10.在接近期末時發(fā)生了大量或大額的交易。 11.交易之后長期不進(jìn)行結(jié)算。 12.在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)或其他相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度。 13.發(fā)生異常大量的現(xiàn)金交易，或被審計(jì)單位有非正常的資金流轉(zhuǎn)及往來，特別是有非正?，F(xiàn)金收付的情況。 14.應(yīng)收款項(xiàng)收回時，付款單位與購買方不一致，存在較多代付款的情況。 15.交易標(biāo)的對交易對手而言不具有合理用途。 16.主要客戶自身規(guī)模與其交易規(guī)模不匹配。 2022/9/14 任務(wù)二 評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險二、對收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險的評估（四）對收入確認(rèn)實(shí)施分析程序 注冊會計(jì)師通過實(shí)施分析程序

14、，可能識別出未注意到的異常關(guān)系，或難以發(fā)現(xiàn)的變動趨勢，從而有目的、有針對性地關(guān)注可能發(fā)生重大錯報(bào)風(fēng)險的領(lǐng)域，有助于評估重大錯報(bào)風(fēng)險，為設(shè)計(jì)和實(shí)施應(yīng)對措施提供基礎(chǔ)。例如： 1.將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較； 2.分析月度或季度銷售量變動趨勢； 3.將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、稅費(fèi)等項(xiàng)目的變動幅度進(jìn)行比較；2022/9/14 任務(wù)二 評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險二、對收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險的評估（四）對收入確認(rèn)實(shí)施分析程序 4.將銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行

15、比較； 5.分析銷售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運(yùn)輸數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系； 6.分析銷售收入與銷售費(fèi)用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績指標(biāo)、銷售人員薪酬、差旅費(fèi)用、運(yùn)費(fèi)，以及銷售機(jī)構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等。 對收入實(shí)施分析程序舉例2022/9/142022/9/14 任務(wù)二 評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險三、根據(jù)重大錯報(bào)風(fēng)險評估結(jié)果設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序2022/9/14 任務(wù)三 實(shí)施銷售與收款循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序一、銷售與收款循環(huán)的控制測試（一）控制測試的基本原理 1.控制測試所使用的審計(jì)程序的類型主要包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行，其提供的保證程

16、度依次遞增。審計(jì)人員需要根據(jù)所測試的內(nèi)部控制的特征及需要獲得的保證程度選用適當(dāng)?shù)臏y試程序。 2.如果在期中實(shí)施了控制測試，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在年末審計(jì)時實(shí)施適當(dāng)?shù)那巴瞥绦颍涂刂圃谑Ｓ嗥陂g的運(yùn)行情況獲取證據(jù)，以確定控制是否在整個被審計(jì)期間持續(xù)運(yùn)行有效。 3.控制測試的范圍取決于注冊會計(jì)師需要通過控制測試獲取的保證程度。 4.如果擬信賴的內(nèi)部控制是由計(jì)算機(jī)執(zhí)行的自動化控制，審計(jì)人員除了測試自動化應(yīng)用控制的運(yùn)行有效性，還需要就相關(guān)的信息技術(shù)一般控制的運(yùn)行有效性獲取審計(jì)證據(jù)。 2022/9/14 任務(wù)三 實(shí)施銷售與收款循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序一、銷售與收款循環(huán)的控制測試（二）銷售與收款循環(huán)的控制測試20

17、22/9/14 任務(wù)三 實(shí)施銷售與收款循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序一、銷售與收款循環(huán)的控制測試（二）銷售與收款循環(huán)的控制測試2022/9/14 任務(wù)三 實(shí)施銷售與收款循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序一、銷售與收款循環(huán)的控制測試（二）銷售與收款循環(huán)的控制測試2022/9/14 任務(wù)三 實(shí)施銷售與收款循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序一、銷售與收款循環(huán)的控制測試（二）銷售與收款循環(huán)的控制測試2022/9/14 任務(wù)三 實(shí)施銷售與收款循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序一、銷售與收款循環(huán)的控制測試（二）銷售與收款循環(huán)的控制測試2022/9/14 任務(wù)三 實(shí)施銷售與收款循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序一、銷售與收款循環(huán)的控制測試（二

18、）銷售與收款循環(huán)的控制測試2022/9/14 任務(wù)三 實(shí)施銷售與收款循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序一、銷售與收款循環(huán)的控制測試（二）銷售與收款循環(huán)的控制測試2022/9/14一、銷售與收款循環(huán)的控制測試（二）銷售與收款循環(huán)的控制測試2022/9/14 任務(wù)三 實(shí)施銷售與收款循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序二、銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（一）營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo) 營業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)（發(fā)生認(rèn)定）；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入是否均已記錄（完整性認(rèn)定）；確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對銷售退回、銷售折扣

19、與折讓的處理是否適當(dāng)（準(zhǔn)確性認(rèn)定）；確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計(jì)期間（截止認(rèn)定）；確定營業(yè)收入是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。2022/9/14 任務(wù)三 實(shí)施銷售與收款循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序二、銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（一）營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序2.主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 （1）檢查營業(yè)收入明細(xì)表；（2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；（3）檢查收入確認(rèn)方法是否符合會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；（4）從收入明細(xì)賬追查至相關(guān)原始憑證，驗(yàn)證收入是否發(fā)生；（5）從發(fā)運(yùn)憑證追查至發(fā)票和收入明細(xì)賬，驗(yàn)證收入是否完整；（6）函證主要客戶本期銷售額；（7）實(shí)施銷售截止測試；（8）檢查銷貨退回；（9

20、）檢查銷售折扣與折讓；（10）檢查列報(bào)和披露。2022/9/14 任務(wù)三 實(shí)施銷售與收款循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序二、銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（一）營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序3.營業(yè)收入的特別審計(jì)程序 除了上述較為常規(guī)的審計(jì)程序外，注冊會計(jì)師還要根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況和收入的重大錯報(bào)風(fēng)險程度，考慮是否有必要實(shí)施一些特別的審計(jì)程序。 （1）附有銷售退回條件的商品銷售，如果對退貨部分能作合理估計(jì)的，確定其是否按估計(jì)不會退貨部分確認(rèn)收入；如果對退貨部分不能作合理估計(jì)的，確定其是否在退貨期滿時確認(rèn)收入。 （2）售后回購，分析特定銷售回購的實(shí)質(zhì)，判斷其是屬于真正的銷售交易，還是屬于融資行為。 2022/9

21、/14 任務(wù)三 實(shí)施銷售與收款循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序二、銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（一）營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序3.營業(yè)收入的特別審計(jì)程序 （3）以舊換新銷售，確定銷售的商品是否按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品是否作為購進(jìn)商品處理。 （4）出口銷售，根據(jù)交易的定價和成交方式（離岸價格、到岸價格或成本加運(yùn)費(fèi)價格等），并結(jié)合合同中有關(guān)貨物運(yùn)輸途中風(fēng)險承擔(dān)的條款，確定收入確認(rèn)的時點(diǎn)和金額。 （5）對于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的銷售交易，注冊會計(jì)師要結(jié)合對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的風(fēng)險評估結(jié)果，實(shí)施特定的審計(jì)程序。4.其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序2022/9/14 任務(wù)三 實(shí)施銷售與收款循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序二、銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序1.應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否存在（存在認(rèn)定）；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄（完整性認(rèn)定）；確定記錄的應(yīng)賬款是否由被審計(jì)單位擁有或控制（權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定）；確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的