稅收籌劃（第三版）第05章企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的稅收籌劃

1、第五章 企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的稅收籌劃稅收籌劃策略、方法與案例（第三版）教學(xué)要點(diǎn)企業(yè)兼營(yíng)與混合銷售中的稅收籌劃關(guān)注增值稅“視同銷售”行為，避免額外稅收負(fù)擔(dān) “以物易物”時(shí)應(yīng)關(guān)注消費(fèi)稅負(fù)擔(dān) “組成計(jì)稅價(jià)格”中的稅收籌劃選擇適當(dāng)?shù)膮R率籌劃進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅卷煙廠可以針對(duì)差別稅率進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品問 題 1243 56 7教學(xué)要點(diǎn)充分利用營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額中的扣除項(xiàng)目運(yùn)用起征點(diǎn)籌劃營(yíng)業(yè)稅利用折舊費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法實(shí)現(xiàn)所得稅籌劃用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃小型微利企業(yè)可以通過稅收籌劃適用較低的稅率利息扣除標(biāo)準(zhǔn)的選擇與土地增值稅891110 1213

2、 14教學(xué)要點(diǎn)充分記錄“扣除項(xiàng)目”金額可以直接降低土地增值稅負(fù)擔(dān)分清應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目，充分運(yùn)用土地增值稅優(yōu)惠合同中的不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)分別核算利用古舊圖書免征增值稅政策進(jìn)行稅收籌劃利潤(rùn)分配中的稅收籌劃15161817 19一 教學(xué)目的與要求 重點(diǎn)掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中一些常見業(yè)務(wù)的稅收籌劃方法，如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊與存貨發(fā)出成本的計(jì)價(jià)、有關(guān)費(fèi)用扣除中的稅收籌劃空間等，以及其他常見業(yè)務(wù)中稅收籌劃的一般規(guī)律。 對(duì)其他非常規(guī)業(yè)務(wù)，以及特殊行業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的稅收籌劃方法，也應(yīng)理解其稅收籌劃原理，具備舉一反三的能力。 教學(xué)內(nèi)容與方法 【 重點(diǎn)難點(diǎn)關(guān)鍵點(diǎn)解析】（見下） 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 混合銷售行為 應(yīng)稅

3、貨物 非應(yīng)稅勞務(wù)緊密相連，且針對(duì)某項(xiàng)銷售行為無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系，針對(duì)多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)征范圍的勞務(wù)增值稅應(yīng)征范圍的貨物 繳納增值稅 以生產(chǎn)批發(fā)零售為主,兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)未分別核算 繳納營(yíng)業(yè)稅是否注意50%比例主管國(guó)、地稅分別核定各自銷售額分別核算分別納稅 理解增值稅兼營(yíng)與混合銷售的區(qū)別-難點(diǎn)企業(yè)兼營(yíng)與混合銷售中的稅收籌劃兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為兼營(yíng)不同稅率或應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)消費(fèi)稅不同稅率產(chǎn)品應(yīng)分別核算未分別核算或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的從高適用稅率有時(shí)不分別核算稅負(fù)更輕 營(yíng)業(yè)稅的稅率水平高于增值稅時(shí)，統(tǒng)一繳納增值稅的負(fù)擔(dān)更輕 企業(yè)的成本比例也是決定是否分別核算的重要因素 企業(yè)

4、兼營(yíng)與混合銷售中的稅收籌劃一、企業(yè)兼營(yíng)行為中的稅收籌劃例 ：某縣城的貿(mào)工農(nóng)實(shí)業(yè)總公司2013年8月實(shí)現(xiàn)銷售收入200萬（不含增值稅），其中80萬元是銷售化肥和農(nóng)機(jī)的收入。由于不了解稅法規(guī)定，未將不同稅率商品分別核算，結(jié)果應(yīng)就全部商品按照17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)增值稅。銷項(xiàng)增值稅=20017%=34（萬元）分別核算以后，該企業(yè)銷項(xiàng)增值為：銷項(xiàng)增值稅=（200-80）17%+8013%=30.8（萬元）降3.2萬元的增值稅納稅義務(wù)。例 ：某酒廠2013年2月生產(chǎn)并銷售糧食白酒100噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入50萬元，同時(shí)銷售酒精50噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入10萬元。但該酒廠未將兩項(xiàng)收入分別核算。一并按照糧食白酒的標(biāo)準(zhǔn)繳

5、納消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=（500 000+100 000）20%+（100+50）2 0000.5 =27（萬元）如果分別核算，糧食白酒應(yīng)在繳納20%從價(jià)稅的基礎(chǔ)上再繳納每500克0.5元的從量稅，酒精按照銷售價(jià)格的5%繳納消費(fèi)稅。白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=500 00020%+1002 0000.5=20（萬元）酒精應(yīng)納消費(fèi)稅=100 0005%=0.5（萬元）應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)=20.5萬元，減少了6.5萬元。企業(yè)兼營(yíng)與混合銷售中的稅收籌劃合同文本設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)核算問題企業(yè)混合銷售行為中的稅收籌劃國(guó)家規(guī)定財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令第五條的規(guī)定銷售行為貨物非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)混合銷售行為視為銷售貨物從事貨物的生

6、產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為繳納增值稅其他單位和個(gè)人的混合銷售行為繳納其他稅屬應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目范圍的勞務(wù)視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)增值稅的視同銷售行為 將貨物交由他人代銷/代銷他人的貨物 設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至另一個(gè)機(jī)構(gòu)用于銷售 （相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外） 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于： 非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi) 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物： 作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 分配給股東或個(gè)人投資者 無償贈(zèng)送他人充分了解這些視同銷售行為，避免

7、承擔(dān)不必要的稅負(fù)，或?yàn)槠髽I(yè)增加不必要的支出關(guān)注“視同銷售”行為，避免額外稅收負(fù)擔(dān)“以物易物”時(shí)應(yīng)關(guān)注消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品（“以物易物” ），應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅 例：某汽車制造廠以10輛自產(chǎn)A型小汽車換取某鋼鐵廠生產(chǎn)的鋼板600噸，每噸鋼材的市場(chǎng)售價(jià)為3 000元/噸。該汽車廠生產(chǎn)的A型小汽車對(duì)外銷售單價(jià)分為20萬元、18萬元和16萬元。該小汽車適用9%的消費(fèi)稅稅率。按照我國(guó)現(xiàn)行稅法的要求，該汽車制造廠用于換取生產(chǎn)資料的產(chǎn)品，即A型小汽車，應(yīng)按其最高銷售價(jià)格作為計(jì)算依據(jù)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。因此，該汽

8、車制造廠應(yīng)按20萬元單價(jià)計(jì)稅，即：應(yīng)納消費(fèi)稅=10209%=18（萬元）籌劃過程首先與鋼鐵廠簽訂一份銷售小汽車的合同，然后再與鋼鐵廠簽訂一份購(gòu)買鋼板的合同，且使兩份合同的金額相等，形成形式上的一購(gòu)一銷，然后按雙方約定的價(jià)格進(jìn)行反方向的資金劃撥?！耙晕镆孜铩睍r(shí)應(yīng)關(guān)注消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)具體操作經(jīng)計(jì)算，兩企業(yè)前述以物易物交易的市場(chǎng)價(jià)值為180萬元，那么兩企業(yè)可以一方面簽訂一份價(jià)值180萬元的小汽車購(gòu)銷合同，另一方面簽訂一份價(jià)值180萬元的鋼板購(gòu)銷合同。然后雙方各自向?qū)Ψ絼潛?80萬元的資金，使每一份合同都形成事實(shí)上的履約汽車制造廠就可以按照180萬元的銷售額繳納消費(fèi)稅，這樣，應(yīng)納消費(fèi)稅=1809%=16.2

9、（萬元）比籌劃前降低了1.8萬元消費(fèi)稅納稅義務(wù)結(jié)果提示1在某些特殊情況下，汽車制造廠還可能更多地節(jié)省稅款。切不可貪圖小利而將合同金額定得過低雙方簽訂的一購(gòu)一銷兩個(gè)合同必須形成事實(shí)上的履約提示2上述方案只是給汽車制造廠帶來了節(jié)約稅款的效果，而對(duì)鋼材廠來講，只是使交易過程變得更加煩瑣，而沒有帶來任何經(jīng)濟(jì)利益?！敖M成計(jì)稅價(jià)格”中的稅收籌劃國(guó)家規(guī)定納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）（1-比例稅率）一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)

10、格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）“組成計(jì)稅價(jià)格”中的稅收籌劃例：某卷煙廠春節(jié)期間特制了200萬支甲類卷煙，發(fā)放給本企業(yè)職工。月底企業(yè)將本月發(fā)生的成本平均結(jié)轉(zhuǎn)到本月全部產(chǎn)品。按企業(yè)原核算結(jié)果，該批卷煙的產(chǎn)成品賬面成本為50萬元，據(jù)此，企業(yè)應(yīng)繳消費(fèi)稅為：組成計(jì)稅價(jià)格=50（1+10%）+2000.003（1-45%）=101.09（萬元）應(yīng)納消費(fèi)稅=101.0945%+2000.003=46.09（萬元）籌劃分析剝離不必要成本，降低組成計(jì)稅價(jià)格重新核算這批自產(chǎn)自用卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=40（1+10%）+2000.003（1-45%）=81.09（萬元）該批產(chǎn)品

11、實(shí)現(xiàn)銷售后，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的基礎(chǔ)是其實(shí)際的出廠價(jià)格，與生產(chǎn)成本的多少?zèng)]有直接的關(guān)系，并不會(huì)增加該批產(chǎn)品的應(yīng)納消費(fèi)稅提示進(jìn)行稅收籌劃的過程中發(fā)現(xiàn)，本月有10萬元的加班費(fèi)被平均分?jǐn)偟搅吮驹碌娜慨a(chǎn)品中，而實(shí)際上企業(yè)加班主要是為了完成一筆在本月10日之前必須交貨的訂單，與這批特制的甲類卷煙并沒有直接聯(lián)系。也就是說，這批卷煙的實(shí)際成本，應(yīng)該是40萬元?！敖M成計(jì)稅價(jià)格”中的稅收籌劃二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品國(guó)家規(guī)定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)） （l-比例稅率）復(fù)

12、合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）“組成計(jì)稅價(jià)格”中的稅收籌劃三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品國(guó)家規(guī)定進(jìn)口的應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品，應(yīng)于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征消費(fèi)稅 從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅） （1-消費(fèi)稅比例稅率）復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率） （1-消費(fèi)稅比例稅率）海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格人民幣升值時(shí)：越晚越好人民幣貶值是：越早越好 案例5-9“選擇適當(dāng)?shù)膮R率”，實(shí)際上就是選擇適當(dāng)?shù)膱?bào)關(guān)日期 選擇適當(dāng)?shù)膮R率籌劃進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅選擇適當(dāng)?shù)膮R率籌劃進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)

13、稅例：某企業(yè)進(jìn)口一批高級(jí)化妝品，價(jià)值1 000萬美元，應(yīng)適用30%的消費(fèi)稅稅率。進(jìn)口當(dāng)月1日匯率為17.00，預(yù)計(jì)該月10日匯率將為16.83籌劃分析如果在1日?qǐng)?bào)關(guān)進(jìn)口，企業(yè)需要繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅為： 應(yīng)納消費(fèi)稅1 0007.0030%2 100（萬元）應(yīng)納增值稅1 0007.0017%1 190（萬元）應(yīng)納關(guān)稅1 0007.0010%700（萬元）應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅合計(jì)2 100+1 190+7003 990（萬元）如果在10日?qǐng)?bào)關(guān)進(jìn)口，企業(yè)需要繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅為： 應(yīng)納消費(fèi)稅1 0006.8330%2 049（萬元）應(yīng)納增值稅1 0006.8317%1 161.1（萬元）應(yīng)納關(guān)稅1 0006

14、.8310%683（萬元）應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅合計(jì)2 049+1 161.1+6833 893.1（萬元）企業(yè)選擇匯率較低的時(shí)間，即該月10日，報(bào)關(guān)進(jìn)口該批化妝品該月10日?qǐng)?bào)關(guān)會(huì)比1日?qǐng)?bào)關(guān)節(jié)省96.9萬元（即3 990萬元-3 893.1萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅要準(zhǔn)確預(yù)測(cè)匯率的變動(dòng)趨勢(shì)人民幣匯率呈貶值趨勢(shì)應(yīng)盡早報(bào)關(guān)，降低稅收成本卷煙廠可以針對(duì)差別稅率進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃國(guó)家規(guī)定對(duì)于甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙，稅率由45%調(diào)整為56%對(duì)于乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的卷煙，稅率由30%調(diào)整為36%卷煙的從量定額稅率不變，即仍為

15、0.003/支雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率，由25%調(diào)整為36%在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，凡是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，其批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙，均應(yīng)按照其批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅），繳納5%的消費(fèi)稅納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。該稅應(yīng)由卷煙批發(fā)企業(yè)在其機(jī)構(gòu)所在地繳納，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅（2009）84號(hào)） 卷煙廠可以針對(duì)差別稅率進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃例：某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙現(xiàn)調(diào)

16、撥價(jià)格為每標(biāo)準(zhǔn)條70元（不含增值稅）。某月該廠共銷售該種卷煙50萬條（每條200支），計(jì)3500萬元。按照以上規(guī)定，該廠應(yīng)繳納消費(fèi)稅，定額稅=502000.003=30（萬元），比例稅=350056%=1960（萬元）應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)=30+1960=1990（萬元）籌劃分析如果該廠能夠設(shè)法將調(diào)撥價(jià)格稍稍降低，降至70元以下，那么該廠就可以適用36%的低稅率。比如，該廠設(shè)法將以上卷煙的調(diào)撥價(jià)降至每標(biāo)準(zhǔn)條69.9元定額稅=502000.003=30（萬元）比例稅=5069.936%=1258.2（萬元）應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)=30+1258.2=1288.2（萬元）籌劃結(jié)果消費(fèi)稅納稅義務(wù)降低=1990萬元

17、-1288.2萬元=701.8萬元，卷煙銷售收入減少=50萬條0.1元/條=5萬元，稅收籌劃效益=701.8-5=696.8萬元外購(gòu)已稅商品最終產(chǎn)品煙絲卷煙化妝品化妝品桿頭、桿身和握把高爾夫球桿木制一次性筷子木制一次性筷子實(shí)木地板實(shí)木地板珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石鞭炮、焰火鞭炮、焰火石腦油應(yīng)稅消費(fèi)品潤(rùn)滑油潤(rùn)滑油汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）汽車輪胎摩托車摩托車外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品問題政策的實(shí)施范圍需要注意的幾個(gè)問題（1）在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款（2）允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游

18、艇，子母上看不包括卷煙、雪茄煙、汽油、柴油、溶劑油、航空煤油、燃料油。（3）需自行計(jì)算抵扣，允許抵扣的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不得抵扣。（4）允許抵扣的只涉及同一大稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）（5）按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅。外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品問題外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品問題抵扣稅款的計(jì)算與操作 抵扣稅款的計(jì)算 實(shí)行從價(jià)定率辦法當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率期初庫存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)

19、品買價(jià)-期末庫存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)納稅申報(bào)時(shí)需專門提供的材料 、相應(yīng)的抵扣憑證 實(shí)行從量定額辦法當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額30%期初庫存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量充分利用營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額中的扣除項(xiàng)目有關(guān)的計(jì)稅依據(jù)，即營(yíng)業(yè)額。如果能在不違反稅法的基礎(chǔ)上降低營(yíng)業(yè)額，就可以直接降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān) 突破口有針對(duì)性的降低應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額可用法規(guī)（一）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額（二）納稅人從事旅游

20、業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額（四）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額充分利用營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額中的扣除項(xiàng)目例：某建筑施工企業(yè)A將所承包工程中的電梯工程分包給企業(yè)B。該工程總金額600萬元，其中工程所涉及的設(shè)備價(jià)值500萬元，由B企業(yè)自行采購(gòu)?；I劃前按照我國(guó)稅法規(guī)定，如果將設(shè)備價(jià)值計(jì)入安裝工程產(chǎn)值，那么企業(yè)A應(yīng)按照600萬元

21、的營(yíng)業(yè)額，為企業(yè)B代扣營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=6003%=18（萬元）籌劃由B企業(yè)自行采購(gòu)電梯，這樣就可以不將設(shè)備價(jià)值計(jì)入安裝工程產(chǎn)值結(jié)果應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（600-500）3%=3（萬元）該方案可以使A企業(yè)減少15萬元（即18萬元-3萬元）的稅負(fù)?；I劃后納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅 是指納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人 運(yùn)用起征點(diǎn)籌劃營(yíng)業(yè)稅國(guó)家規(guī)定納稅人在自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模接近起征點(diǎn)時(shí)，應(yīng)特別注意，防止因營(yíng)業(yè)額略超過起征點(diǎn)而使?fàn)I業(yè)稅的增加超過了邊際收入的增加，最終反而導(dǎo)致納稅人收入的減少

22、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為：按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額10005000元； 按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。籌劃思路運(yùn)用起征點(diǎn)籌劃營(yíng)業(yè)稅例：張某所在地區(qū)營(yíng)業(yè)稅按期納稅的起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額5 000元。張某退休后為社會(huì)提供看護(hù)病人的服務(wù)。目前他每周提供25小時(shí)的看護(hù)服務(wù)，每小時(shí)收入50元。按照每月四周計(jì)算，張某每月來源于看護(hù)服務(wù)的收入為5 000元，恰好達(dá)到了營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)。張某應(yīng)比照“服務(wù)業(yè)”稅目，按照5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，即：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5 0005%=250（元）在不考慮其他稅收的情況下，張某每月可以獲得4750元的收入。思考張某的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)，應(yīng)設(shè)法使收入略減，就可以不再納稅籌

23、劃過程如果張某設(shè)法將每月的稅前收入略做降低，比如每月減少一小時(shí)的看護(hù)服務(wù)，那么張某每月的收入就減少為4950元，降低到了該地區(qū)營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)以下，因此張某的全部收入額都不必繳納營(yíng)業(yè)稅。張某每月減少了一小時(shí)的工作，收入反而增加了200元關(guān)鍵是當(dāng)收入超過5 000元以后，超過的部分應(yīng)該彌補(bǔ)由此需要承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅結(jié) 果利用折舊費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃一、利用折舊費(fèi)用的時(shí)間價(jià)值有關(guān)固定資產(chǎn)折舊方法的基本規(guī)定 企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定加速折舊的固定資產(chǎn)的范圍 ：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。加速折舊的方法：采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于普

24、通折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。最低折舊年限房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年利用折舊費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃一、利用折舊費(fèi)用的時(shí)間價(jià)值國(guó)稅發(fā)200981號(hào)文件由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法： 由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的； 常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。符合上述規(guī)定的企業(yè)過去沒有使用過與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年

25、限短于實(shí)施條例規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和本通知的規(guī)定，對(duì)該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和本通知的規(guī)定，對(duì)新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60；若為購(gòu)置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。利用

26、折舊費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃國(guó)稅發(fā)200981號(hào)文件加速折舊方法雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法一經(jīng)確定，不得變更固定資產(chǎn)折舊屬于各項(xiàng)扣除金額，這樣通過雙倍余額遞減法，年數(shù)總和法或縮短折舊年限等方法可以在固定定資產(chǎn)使用的早期減少應(yīng)納稅所得額。這樣使得應(yīng)交所得稅繳納時(shí)間推遲，達(dá)到利用折舊費(fèi)的時(shí)間價(jià)值降低所得稅繳納的目的 應(yīng)用思路企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備（2006年1月1日以后）單位價(jià)值30萬以下一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊 允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊方法一經(jīng)確定，不得改變單位價(jià)值30萬以上利用折舊費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得

27、稅籌劃財(cái)稅200688號(hào)文件年度12345620合計(jì)直線法折舊費(fèi)用 11111每年120加速折舊法折舊費(fèi)用 65432020利用折舊費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃例：某設(shè)備價(jià)值20萬元，目前按照直線法提取折舊，折舊期限為20年；如果按照加速折舊法，該固定資產(chǎn)可以在5年內(nèi)提完全部折舊。假設(shè)兩種方案下該固定資產(chǎn)各年的折舊費(fèi)用如下（見表5-1）：兩種方案下固定資產(chǎn)各年的折舊費(fèi)用 單位：萬元直線法提取折舊時(shí)，全部折舊的現(xiàn)值為：100008.514=85140（元）加速折舊法提取折舊時(shí)，全部折舊的現(xiàn)值為：600000.909+50 0000.826+40 0000.751+30 0000.683+20 0000

28、.621=158 790（元）加速折舊法可以在未來為企業(yè)減少73650元（158790-85140）的應(yīng)納稅所得額在25%的稅率下，5年內(nèi)提取全部折舊，可為企業(yè)降低18 412.5元（73 65025%）的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)一、利用折舊費(fèi)用的時(shí)間價(jià)值利用折舊費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃例：假設(shè)現(xiàn)在市場(chǎng)利率是年息10%的水平。某企業(yè)固定資產(chǎn)原值1 000萬元，按照直線法提取折舊，折舊期限為20年。為方便起見，這里假設(shè)該固定資產(chǎn)殘值為零?；I劃過程當(dāng)折舊期限為20年時(shí)，每年提取的折舊為50萬元，其全部折舊的現(xiàn)值為：508.514=425.7（萬元）如果企業(yè)能將折舊期限縮短為10年，則每年提取的折舊為100

29、萬元，其全部折舊的現(xiàn)值為： 1006.145=614.5（萬元）兩者比較，折舊的現(xiàn)值在折舊期限為10年時(shí)，比折舊期限為20年時(shí)，多188.8萬元。也就意味著應(yīng)納稅所得額的現(xiàn)值少188.8萬元?；I劃結(jié)果當(dāng)企業(yè)所得稅稅率為25%時(shí)，對(duì)于價(jià)值1 000萬元的固定資產(chǎn)來說，縮短10年的折舊期限，可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅47.2萬元（188.825%）提示固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法”，但對(duì)于證券公司電子類設(shè)備、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備等規(guī)定了比較短的折舊期限，企業(yè)可以充分利用一、利用折舊費(fèi)用的時(shí)間價(jià)值利用折舊費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃二、慎用加速折舊法的情況國(guó)家規(guī)定企業(yè)所得稅定期減免稅政策國(guó)

30、家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅當(dāng)企業(yè)可以享受這類定期減免的稅收優(yōu)惠時(shí)，要綜合考慮稅收優(yōu)惠與固定資產(chǎn)折舊的時(shí)間價(jià)值，合理選擇企業(yè)適用的減免稅政策 提示年度123456720合計(jì)折舊費(fèi)用654320每年020應(yīng)納稅所得額5678911每年11200稅率0012.5%12.5%12.5%12.5%25%應(yīng)納稅額000.87511.125

31、1.375每年2.7541稅后所得566.12577.8759.625每年8.25158利用折舊費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃例：假設(shè)在前面加速折舊法的案例（案例5-9）中的企業(yè)為從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，如果不扣減折舊費(fèi)用，每年可以實(shí)現(xiàn)11萬元的應(yīng)納稅所得額。如果采用加速折舊法，企業(yè)每年的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)等于前述條件中所給的11萬元，扣除各年折舊費(fèi)用后的余額。籌劃前表-采用加速折舊法企業(yè)每年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額以及稅后所得 單位：萬元當(dāng)年息為10%時(shí)，該企業(yè)20年中全部稅后所得的現(xiàn)值等于：50.909+60.826+70.683+7.8750.621+9.6250.565+8.257.

32、3670.513=61.05（萬元）利用折舊費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃籌劃分析本例中，納稅人享受“免三減三”的所得稅優(yōu)惠，而企業(yè)實(shí)際享受稅收優(yōu)惠的年度恰恰是企業(yè)折舊費(fèi)用很高的年度。這樣一來，折舊費(fèi)用的增加不僅沒有起到降低企業(yè)所得稅的作用，而且由于折舊費(fèi)用提前計(jì)算，當(dāng)企業(yè)稅收優(yōu)惠期滿，需要正常納稅時(shí)，企業(yè)的折舊費(fèi)用反而很少?；I劃操作考慮企業(yè)按照直線法提取折舊的情況。這時(shí)，在20年期間內(nèi)，企業(yè)每年提取1萬元的折舊費(fèi)用。企業(yè)每年的應(yīng)納稅所得額11-1=10（萬元）表-3 采用直線法每年的折舊費(fèi)用、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額以及稅后所得 單位：萬元年度1346720合計(jì)折舊費(fèi)用每年1每年1每年120應(yīng)納稅所得

33、額每年10每年10每年10200稅率012.5%25%應(yīng)納稅額每年0每年1.25每年2.538.75稅后所得每年10每年8.75每年7.5161.25假設(shè)市場(chǎng)利率仍為年息10%的水平。當(dāng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值時(shí)，該企業(yè)20年中全部稅后所得的現(xiàn)值等于： 101.7368.752.4870.8267.57.6060.62170.76（萬元）利用折舊費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃籌劃結(jié)果企業(yè)20年中全部稅后所得的現(xiàn)值，在直線法下比加速折舊法多了8.02萬元（即70.76萬元-62.74萬元）我們這里的分析并不是說享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)提取加速折舊就一定會(huì)多納稅：關(guān)鍵是要避免在企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的年度提取過高的折舊費(fèi)用

34、。反之，如果企業(yè)能夠在享受稅收優(yōu)惠的年度縮減折舊費(fèi)用（如本例中企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的年度從第1年開始，變?yōu)閺牡?年開始），還可以起到更好的稅收籌劃效果。特別提示 2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本?！辫b于每種存貨計(jì)價(jià)方法都有其自身的特點(diǎn)，在一定的條件下必然造成計(jì)價(jià)上的區(qū)別，掌握其規(guī)律，就可以有針對(duì)性地開展稅收籌劃。提示：會(huì)計(jì)核算取消了后進(jìn)先出法物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)： 移動(dòng)平均法物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)： 先進(jìn)先出法選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法實(shí)現(xiàn)所得稅籌劃日期購(gòu) 入發(fā) 出結(jié)存數(shù)量（元）數(shù)量（件）單位成本（元）數(shù)量（件）單位成本（元）月1日結(jié)存1

35、0050100月5日購(gòu)入20052300月10日發(fā)出25050月15日購(gòu)入40054450月20日發(fā)出350100選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法實(shí)現(xiàn)所得稅籌劃例：某商業(yè)企業(yè)某月庫存商品M的收、發(fā)、存情況見表5-4，試比較各種存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法對(duì)當(dāng)期成本的影響。表5-4 某商業(yè)企業(yè)某月庫存商品M的收、發(fā)、存情況表在先進(jìn)先出法下，企業(yè)當(dāng)月發(fā)出商品的成本為10日發(fā)出的250件M商品中，有100件的單價(jià)按50元計(jì)算，有150件的單價(jià)按52元計(jì)算，即發(fā)出商品的成本為：50100+52150=12 800（元）20日發(fā)出的350件M商品中，有50件單價(jià)按52元計(jì)算，有300件的單價(jià)按54元計(jì)算，即發(fā)出商品的成本為

36、：5250+54300=18 800（元）月末庫存的100件M商品的單價(jià)按54元計(jì)算，即5 400元。這樣，該月中該企業(yè)出庫商品的價(jià)值，即商品銷售成本為12 800+18 800=31 600（元）選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法實(shí)現(xiàn)所得稅籌劃在加權(quán)平均法下，企業(yè)當(dāng)月發(fā)出商品的成本可以通過下式計(jì)算：商品的加權(quán)平均成本=52.875元當(dāng)月該企業(yè)出庫M商品銷售成本=52.857600=31 714.2（元）月末庫存商品價(jià)值=52.857100=5 285.7（元）在移動(dòng)平均法下，企業(yè)當(dāng)月發(fā)出商品的成本可以通過以下過程計(jì)算：商品的移動(dòng)平均成本10日發(fā)出商品:20日發(fā)出商品:該月中企業(yè)出庫M商品的銷售成本=51

37、.333250+53.704350=31 629.65（元）。本例表明，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下（本例中購(gòu)入單價(jià)按時(shí)間順序依次為50、52、54），移動(dòng)平均法計(jì)算的本月出庫商品銷售成本為31629.65元，高于先進(jìn)先出法下的31600元。選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法實(shí)現(xiàn)所得稅籌劃結(jié)論在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，企業(yè)應(yīng)選用移動(dòng)平均法，可以降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；反之，在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，選用先進(jìn)先出法可實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。提示1無論在哪種環(huán)境中、使用哪種存貨計(jì)價(jià)方法實(shí)現(xiàn)的稅收籌劃，實(shí)際上都是獲得了相應(yīng)資金的貨幣時(shí)間價(jià)值。提示2企業(yè)需要改變其存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，可以在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。這樣，只要企業(yè)能夠

38、在一個(gè)納稅年度（在我國(guó)就是日歷年度）開始前準(zhǔn)確預(yù)測(cè)未來一年的物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)，就可以非常有效地運(yùn)用這一稅收籌劃方法。時(shí)間價(jià)值 納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。但建造、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)在尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，應(yīng)全部計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值，不得扣除。納稅人經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率的部分，允許扣除；超過部分不得扣除。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人，為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金，所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。納稅人從

39、關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃一、借款利息支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 扣除額也就相應(yīng)提高 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除新規(guī)定 用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃二、工資、薪金支出及相關(guān)費(fèi)用 新制度新企業(yè)所得稅法工資、薪金據(jù)實(shí)扣除，大大提高了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間“計(jì)稅工資”“工資薪金總額”國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入將職工教育經(jīng)費(fèi)的當(dāng)期稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到2.5%，且對(duì)于超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的規(guī)定按規(guī)定繳納的“五險(xiǎn)一金”補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除企業(yè)

40、參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)，工傷保險(xiǎn)生育保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃企業(yè)安置殘疾人員，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。我國(guó)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5 用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃 三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)新規(guī)定要嚴(yán)格審查企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用是否應(yīng)記入“管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)”注意啦技術(shù)開發(fā)費(fèi) 用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃 四、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、科技

41、開發(fā)費(fèi)和技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資問題 無形資產(chǎn)未形成計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除形成按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資 資助技術(shù)開發(fā)費(fèi)用 經(jīng)務(wù)機(jī)關(guān)審核全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃 四、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、科技開發(fā)費(fèi)和技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資問題 符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%，從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免備抵法，在壞賬發(fā)生之前，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，提取壞賬準(zhǔn)備 實(shí)際應(yīng)用 用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃 五、通過計(jì)提準(zhǔn)備金實(shí)現(xiàn)稅收籌劃 壞

42、賬準(zhǔn)備的處理備抵法更具有稅收籌劃效應(yīng) 直接沖銷法直接沖銷法，在壞賬發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用1.應(yīng)收賬款余額百分比法2.賬齡分析法3.賒銷百分比法4.個(gè)別認(rèn)定法用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃 金融類企業(yè)的特殊規(guī)定對(duì)從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)的規(guī)定財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200964號(hào)）范圍貸款&銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款&由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備還有兩項(xiàng)特殊規(guī)定（見書）本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額1%截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額計(jì)算公式 非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8

43、%；投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05% 有保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%；無保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05% 短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.15% 非投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃 對(duì)保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出的規(guī)定財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前

44、扣除有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200948號(hào)） 金融類企業(yè)的特殊規(guī)定下列規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除下列情形之一，不得在稅前扣除用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的。 人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除金融類企業(yè)的特殊規(guī)定、 詳情見教材用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃 六、企業(yè)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)問題 企業(yè)之間支付的

45、管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除所得稅法新規(guī)定國(guó)稅總局的解釋1.總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)2.獨(dú)立法人的母子公司等集團(tuán)之間提供的管理費(fèi)小型微利企業(yè)可以通過稅收籌劃適用較低的稅率 七、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)問題稅前扣除規(guī)定基本規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分的，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。特殊行業(yè)的規(guī) 定 對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超

46、過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的稅前扣除：扣除限額=12 00015=1 800(萬元)實(shí)際發(fā)生額=600+400=1 000(萬元)實(shí)際發(fā)生額扣除限額

47、1 800，可據(jù)實(shí)扣除。即，稅前允許扣除額=1 000萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅前扣除：扣除限額=12 0005=60(萬元) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)60的扣除額=20060=120(萬元) 根據(jù)前述規(guī)定，稅前允許扣除額=60萬元用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃 例：甲企業(yè)預(yù)計(jì)2009年銷售(營(yíng)業(yè))收入為12 000萬元，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)為600萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為400萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)為200萬元，其他可稅前扣除的支出（含各項(xiàng)成本、費(fèi)用和損失等）為8 000萬元。由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為200萬元，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額140萬元(即200萬元-60萬元 )。 應(yīng)交企業(yè)所得稅=(12 000-600-400-2

48、00+140-8 000)25=735(萬元) 凈利潤(rùn)=12 000-600-400-200-8 000-735=2 065(萬元)稅收籌劃前用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃 稅收籌劃后假設(shè)在法律和法規(guī)允許，且不影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的前提下，將100萬元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的稅前扣除：扣除限額=12 00015=1 800(萬元)實(shí)際發(fā)生額=600+（400+100）=1 100(萬元)實(shí)際發(fā)生額扣除限額1 800，可據(jù)實(shí)扣除。即，稅前允許扣除額=1 100萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅前扣除：扣除限額=12 0005=60(萬元)業(yè)務(wù)招待費(fèi)60的扣除額=（200-100）60

49、=60(萬元) 根據(jù)前述規(guī)定，稅前允許扣除額=60萬元由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為100萬元，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬元(即100萬元-60萬元 )。 應(yīng)交企業(yè)所得稅=1 2 000-600-（400+100）-（200-100）+40-8 00025=710(萬元) 凈利潤(rùn)=12 000-600-（400+100）-（200-100）-8 000-710=2 090(萬元)結(jié)果：企業(yè)少交所得稅25萬元，多獲凈利潤(rùn)25萬元延長(zhǎng)至2011.12.31新應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅 （2010.1.1-2010.12.31）小型

50、微利企業(yè)可以通過稅收籌劃適用較低的稅率一、我國(guó)企業(yè)所得稅制度中關(guān)于小企業(yè)適用低稅率的有關(guān)規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅法28條小型微利企業(yè)的認(rèn)定（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元 例：某工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)為80人，資產(chǎn)總額為3050萬。預(yù)計(jì)2014年應(yīng)納稅所得額為25萬元。企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=2525%=6.25 （萬元）小型微利企業(yè)可以通過稅收籌劃適用較低的稅率稅收籌劃過程該企業(yè)規(guī)模不大，按照

51、企業(yè)所得稅中對(duì)于小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和應(yīng)納稅所得額均符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，只有資產(chǎn)總額超過小型微利企業(yè)所需條件50萬元，且僅占其資產(chǎn)總額1/7的比例。如果該企業(yè)可以通過進(jìn)行資產(chǎn)的減值測(cè)試、整頓清查、資產(chǎn)提前報(bào)廢等手段，使資產(chǎn)總額降低至3000萬元以內(nèi)，就可以適用20%的稅率，企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅=2520%=5（萬元）對(duì)企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行減值、處置等，使企業(yè)的資產(chǎn)總額降低到3000萬元以下籌劃后，企業(yè)少交所得稅1.25萬元(即6.25萬元-5萬元)，由此增加了凈利潤(rùn)1.25萬元其他行業(yè)企業(yè)也是一樣、 “從業(yè)人數(shù)”或“應(yīng)納稅所得額”也是相同的籌劃思路小型微利企業(yè)可以通過稅收籌劃適用較低

52、的稅率例：企業(yè)A的從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。預(yù)計(jì)其2014年全年應(yīng)納稅所得約為6萬元左右。試比較其全年應(yīng)納稅所得為600 000元與600 001元時(shí)企業(yè)的稅后收益。 根據(jù)財(cái)稅2011117號(hào)文件，當(dāng)該企業(yè)2014年全年應(yīng)納稅所得額為600 000元時(shí)，該企業(yè)的所得可以減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅第一種情況：企業(yè)的稅后利潤(rùn)總額為6-650%（1-20%）=5.4（萬元）第二種情況：就應(yīng)按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，這時(shí)企業(yè)的稅后利潤(rùn)總額為60001（1-20%）=4.8（萬元）后一種情況下企業(yè)僅因?yàn)樵黾恿?元的應(yīng)納稅所得額，就使稅后收益

53、下降了0.6萬元 該企業(yè)應(yīng)設(shè)法將其2014年度應(yīng)納稅所得控制在6萬元以內(nèi)，以降低應(yīng)納稅所得額?？偨Y(jié)小型微利企業(yè)可以通過稅收籌劃適用較低的稅率二、運(yùn)用有關(guān)規(guī)定，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的具體選擇例：假設(shè)企業(yè)B應(yīng)納稅所得額恰好為30萬元，目前為小型微利企業(yè)，適用20%的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)計(jì)劃通過擴(kuò)大銷售來增加利潤(rùn)。試分析,在適用25%稅率的情況下，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額至少應(yīng)達(dá)到多少，可以使企業(yè)獲得更多的稅后收益？該企業(yè)的稅后利潤(rùn)總額為：籌劃前企業(yè)的稅后利潤(rùn)總額=30（1-20%）=24（萬元）要想使企業(yè)的稅后利潤(rùn)因收入的增加而增加，就應(yīng)有：（30+X）（1-25%）24經(jīng)計(jì)算可知，X2當(dāng)企業(yè)的年應(yīng)納稅所

54、得額已經(jīng)達(dá)到30萬元以后，只有當(dāng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額在3萬元的基礎(chǔ)上再增加2萬元以上時(shí)，企業(yè)才可以從中獲得更高的利潤(rùn)。當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額在3萬元左右時(shí)，也有類似的稅收籌劃思路創(chuàng)造條件使企業(yè)適用較低稅率的可行選擇運(yùn)用捐贈(zèng)如果預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額只是稍微超過了小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)，那么企業(yè)可以選擇以下一種或幾種方法減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。增加12月份的有關(guān)費(fèi)用技術(shù)開發(fā)費(fèi)、科技開發(fā)費(fèi)和技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資資產(chǎn)清查 小型微利企業(yè)可以通過稅收籌劃適用較低的稅率三、創(chuàng)造條件使企業(yè)適用較低稅率的可行選擇 例：某企業(yè)從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額1000萬元。其全年應(yīng)納稅所得額31.5萬元，適用25%的企業(yè)所得

55、稅稅率。試分析企業(yè)是否可以考慮通過捐贈(zèng)降低應(yīng)納稅所得額，以適用20%的企業(yè)所得稅稅率，并分析運(yùn)用捐贈(zèng)降低企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃規(guī)律。小型微利企業(yè)可以通過稅收籌劃適用較低的稅率假設(shè)企業(yè)可以通過捐贈(zèng)X萬元（X1.5）實(shí)現(xiàn)稅后收益的增長(zhǎng)，那么應(yīng)有：31.5（1-25%）（31.5-X）（1-20%）經(jīng)計(jì)算可得，X1.97。該企業(yè)可以通過捐贈(zèng)的方法進(jìn)行稅收籌劃，捐贈(zèng)額為1.5萬元1.97萬元。并不是所有的企業(yè)都可以通過捐贈(zèng)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃假設(shè)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是（30+Y）萬元，那么企業(yè)需要捐贈(zèng)其中的Y萬元才可以適用較低的稅率。要想使企業(yè)通過捐贈(zèng)實(shí)現(xiàn)更多的稅后利潤(rùn)，那么應(yīng)有：（30+Y）（1-25%）3

56、0（1-20%）經(jīng)計(jì)算可得，Y2。因此，只有當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額處于30萬元32萬元的區(qū)間時(shí)，企業(yè)通過捐贈(zèng)超出低稅率級(jí)次的應(yīng)納稅所得（應(yīng)是允許從應(yīng)納稅所得額中扣除的捐贈(zèng)），降低稅率，才可以增加企業(yè)的利潤(rùn)。運(yùn)用這一方法進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)特別注意有關(guān)稅前扣除的條件和數(shù)量。最好是選擇可以全部在稅前扣除的捐贈(zèng)方向。提示2提示1允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用利息（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本）5%利息支出按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偺峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明12條件1，2都不滿足（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本）10%（或小于10%）滿足1或2關(guān)鍵是看哪種選擇的稅收負(fù)擔(dān)更低 =注意超息罰息不能扣除呀

57、！利息扣除標(biāo)準(zhǔn)的選擇與土地增值稅一、有關(guān)制度及稅收籌劃設(shè)想利息扣除標(biāo)準(zhǔn)的選擇與土地增值稅二、案例及有關(guān)說明例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行一個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，為取得土地使用權(quán)花費(fèi)了200萬元，有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)成本為400萬元。如果該企業(yè)無法按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，或無法提供金融機(jī)構(gòu)證明，它應(yīng)該按照第二種方法計(jì)算有關(guān)費(fèi)用扣除，即： 允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（200400）10%60（萬元）如果該企業(yè)可以按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，且有條件提供有關(guān)金融機(jī)構(gòu)證明，它應(yīng)該按照第一種方法計(jì)算有關(guān)費(fèi)用扣除，即： 允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用利息（200+400）5%利息30稅收籌劃預(yù)計(jì)利息費(fèi)用高于30萬

58、元，企業(yè)就應(yīng)該爭(zhēng)取采用第二種方法計(jì)算有關(guān)費(fèi)用；該企業(yè)預(yù)計(jì)利息費(fèi)用會(huì)低于30萬元，就應(yīng)創(chuàng)造條件，爭(zhēng)取按照第一種方法計(jì)算有關(guān)費(fèi)用即不必按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，也不必提供有關(guān)金融機(jī)構(gòu)證明 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金支出（營(yíng)、城、印、費(fèi)）取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用房地產(chǎn)開發(fā)成本土地征用及拆遷 補(bǔ)償費(fèi)前期工程費(fèi)建筑安裝工程費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)公共配套設(shè)施費(fèi)開發(fā)間接費(fèi)用房地產(chǎn)企業(yè)加計(jì)扣20%銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用房地產(chǎn)裝修費(fèi)用注意房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與其他企業(yè)的區(qū)別土地增值稅扣除項(xiàng)目充分記錄“扣除項(xiàng)目”金額可以直接降低土地增值稅負(fù)擔(dān)不征房地產(chǎn)繼承（無收入）房地產(chǎn)贈(zèng)與（無收入）房地產(chǎn)出租（無收入）房地

59、產(chǎn)抵押期內(nèi)（權(quán)屬未變）房地產(chǎn)代建行為（權(quán)屬未變）房地產(chǎn)評(píng)估增值出售國(guó)有土地使用權(quán)取得土地使用權(quán)后開發(fā)房屋出售存量房地產(chǎn)買賣抵押期滿以房地產(chǎn)抵債單位之間交換房地產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)后將投入房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓合作建房建成后再轉(zhuǎn)讓個(gè)人互換自有居住用房地產(chǎn)個(gè)人合作建房建成后按比例分房自用投資聯(lián)營(yíng)時(shí)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資企業(yè)被兼并企業(yè)將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)國(guó)家征用收回的房地產(chǎn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓居住滿五年以上的房產(chǎn)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售土地增值稅的應(yīng)征不征免征免征或暫免征收應(yīng)征分清應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目，充分運(yùn)用土地增值稅優(yōu)惠稅收優(yōu)惠政策 納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的 因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn) 免征

60、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用住房居住滿5年或5年以上 居住滿3年未滿5年的 未滿3年的 免征減半正常分清應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目，充分運(yùn)用土地增值稅優(yōu)惠訂的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同 1994年1月1日以前已經(jīng)簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同 1994年1月1日以前已經(jīng)簽訂房地產(chǎn)開發(fā)合同或已立項(xiàng)，并已按規(guī)定投入資金進(jìn)行開發(fā)，其在1994年1月1日以后5年內(nèi)首次轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的 5年免稅期以后首次轉(zhuǎn)讓 免征免征適當(dāng)延長(zhǎng)免稅期限分清應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目，充分運(yùn)用土地增值稅優(yōu)惠稅收優(yōu)惠政策 注意：同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目的稅率，如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。倉儲(chǔ)保管合同例：物流公司A與某企業(yè)B簽訂了倉儲(chǔ)保管合