企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目十二所有者權(quán)益的核算

1、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)項(xiàng)目十二 所有者權(quán)益的核算章節(jié)目錄CONTENTS PAGE項(xiàng)目十二 所有者權(quán)益的核算任務(wù)一 實(shí)收資本與其他權(quán)益工具的核算任務(wù)二 資本公積和其他綜合收益的核算任務(wù)三 留存收益的核算一、實(shí)收資本的定義實(shí)收資本是企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實(shí)收資本的構(gòu)成比例或股東的股權(quán)比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)或股利分配的主要依據(jù)。項(xiàng)目12 任務(wù)一 實(shí)收資本與其他權(quán)益工具的核算二、一般企業(yè)實(shí)收資本的核算接受現(xiàn)金投資接受非現(xiàn)金投資接受外幣投資借：銀行存款等 貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià)項(xiàng)目12 任務(wù)一 實(shí)收資本與其他權(quán)益工具的核算

2、二、一般企業(yè)實(shí)收資本的核算接受現(xiàn)金投資接受非現(xiàn)金投資接受外幣投資【工作實(shí)例1】W企業(yè)注冊(cè)資本為300萬元，現(xiàn)收到甲投資者投入的銀行存款100萬元，占W企業(yè)注冊(cè)資本的30%。借：銀行存款 1000 000 貸：實(shí)收資本 900 000 資本公積資本溢價(jià) 100 000項(xiàng)目12 任務(wù)一 實(shí)收資本與其他權(quán)益工具的核算二、一般企業(yè)實(shí)收資本的核算接受現(xiàn)金投資接受非現(xiàn)金投資接受外幣投資借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 原材料 庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià)項(xiàng)目12 任務(wù)一 實(shí)收資本與其他權(quán)益工具的核算二、一般企業(yè)實(shí)收資本的核算接受現(xiàn)金投資接受非現(xiàn)金投資接受外幣投資【工作實(shí)例

3、2】W企業(yè)注冊(cè)資本為300萬元，現(xiàn)收到乙投資者投入的庫存商品一批，公允價(jià)值80萬元，增值稅率為13%。占W企業(yè)注冊(cè)資本的25%。借：庫存商品 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）104 000 貸：實(shí)收資本 750 000 資本公積資本溢價(jià) 154 000項(xiàng)目12 任務(wù)一 實(shí)收資本與其他權(quán)益工具的核算二、一般企業(yè)實(shí)收資本的核算接受現(xiàn)金投資接受非現(xiàn)金投資接受外幣投資借：銀行存款 貸：實(shí)收資本項(xiàng)目12 任務(wù)一實(shí)收資本與其他權(quán)益工具的核算二、一般企業(yè)實(shí)收資本的核算接受現(xiàn)金投資接受非現(xiàn)金投資接受外幣投資借：銀行存款 1 320 000 貸：實(shí)收資本 1 320 000【工作實(shí)例3】接受投資者投入20萬美元

4、資本，合同約定匯率為1=￥6.8，投入當(dāng)天市場(chǎng)匯率為1=￥6.6。項(xiàng)目12 任務(wù)一 實(shí)收資本與其他權(quán)益工具的核算三、公司制企業(yè)發(fā)行股票的核算發(fā)行股票籌集資金。不允許折價(jià)發(fā)行股票。設(shè)置“股本”賬戶，核算發(fā)行股票的面值總額。公司的股本總額等于注冊(cè)資本。設(shè)置“資本公積股本溢價(jià)”賬戶，核算股票的發(fā)行收入與股票面值總額之間的金額。項(xiàng)目12 任務(wù)一 實(shí)收資本與其他權(quán)益工具的核算三、公司制企業(yè)發(fā)行股票的核算借：銀行存款 （實(shí)收金額） 貸：股本 （面值總額） 資本公積股本溢價(jià) （差額）項(xiàng)目12 任務(wù)一 實(shí)收資本與其他權(quán)益工具的核算三、公司制企業(yè)發(fā)行股票的核算 【工作實(shí)例5】A公司經(jīng)批準(zhǔn)在境內(nèi)發(fā)行股票1000萬

5、股，每股面值為1元，發(fā)行價(jià)格為4.5元。按合同規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按發(fā)行價(jià)格的2%支付發(fā)行費(fèi)用。假定股票發(fā)行成功，股款存入銀行。借：銀行存款 360 000 000 貸：股本 100 000 000 資本公積股本溢價(jià) 260 000 000項(xiàng)目12 任務(wù)一 實(shí)收資本與其他權(quán)益工具的核算四、實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)的核算實(shí)收資本（股本）增加的核算增加資本的途徑主要有：一是所有者追加投入；二是將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本；三是將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。實(shí)收資本（股本）減少的核算實(shí)收資本減少的原因大體有兩種，一是資本過剩而減資；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本。項(xiàng)目12 任務(wù)一 實(shí)收資本與其他權(quán)益工具的核算四

6、、實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)的核算（一）實(shí)收資本（股本）增加的核算【工作實(shí)例6】按股東大會(huì)決議，并辦理增資手續(xù)，B公司將資本公積金80萬元轉(zhuǎn)增普通股股本。借：資本公積股本溢價(jià) 800 000 貸：股本 800 000項(xiàng)目12 任務(wù)一實(shí)收資本與其他權(quán)益工具的核算四、實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)的核算（二）實(shí)收資本（股本）減少的核算企業(yè)因資本過剩而減資，一般要返還投資。一般企業(yè)返還投資比較簡(jiǎn)單，按返還投資的數(shù)額，借記“實(shí)收資本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。項(xiàng)目12 任務(wù)一實(shí)收資本與其他權(quán)益工具的核算四、實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)的核算（二）實(shí)收資本（股本）減少的核算股份有限公司采用收購本公

7、司股票方式減資的，應(yīng)設(shè)置“庫存股”科目核算。按股票的面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，依次沖銷盈余公積和未分配利潤(rùn)。項(xiàng)目12 任務(wù)一實(shí)收資本與其他權(quán)益工具的核算四、實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)的核算（二）實(shí)收資本（股本）減少的核算項(xiàng)目12 任務(wù)一實(shí)收資本與其他權(quán)益工具的核算借：庫存股 200 000 貸：銀行存款 200 000【工作實(shí)例7】某公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，以現(xiàn)金回購本公司股票5萬股并注銷，收購價(jià)格為每股4元（公司原發(fā)行股票每股面值1元）。該企業(yè)目前資本公積余額18萬元。1、收購股票時(shí)借：股本 50 000 資

8、本公積股本溢價(jià)150 000 貸：庫存股 200 0002、注銷股票時(shí)五、其他權(quán)益工具的核算（一）優(yōu)先股和永續(xù)債優(yōu)先股是股份公司為了籌集資金而發(fā)行的給予投資者某些優(yōu)先權(quán)的股票。永續(xù)債是指非金融企業(yè)（發(fā)行人）在銀行間債券市場(chǎng)注冊(cè)發(fā)行的“無固定期限、內(nèi)含發(fā)行人贖回權(quán)”的債券。項(xiàng)目12 任務(wù)一實(shí)收資本與其他權(quán)益工具的核算五、其他權(quán)益工具的核算（二）賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他權(quán)益工具”科目反映企業(yè)發(fā)行的除普通股以外分類為權(quán)益工具的金融工具的賬面價(jià)值，并在“其他權(quán)益工具”項(xiàng)目下設(shè)“優(yōu)先股”和“永續(xù)債”兩個(gè)項(xiàng)目，分別反映企業(yè)發(fā)行的分類為權(quán)益工具的優(yōu)先股和永續(xù)債的賬面價(jià)值。項(xiàng)目12 任務(wù)一實(shí)收資本與其他權(quán)益工

9、具的核算五、其他權(quán)益工具的核算（三）其他權(quán)益工具的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目12 任務(wù)一實(shí)收資本與其他權(quán)益工具的核算借：銀行存款 貸：其他權(quán)益工具1、發(fā)行其他權(quán)益工具時(shí)借：利潤(rùn)分配 貸：應(yīng)付股利2、確認(rèn)應(yīng)付股利和利息時(shí)五、其他權(quán)益工具的核算（三）其他權(quán)益工具的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目12 任務(wù)一實(shí)收資本與其他權(quán)益工具的核算借：銀行存款 750 000 貸：其他權(quán)益工具 750 0001、發(fā)行優(yōu)先股時(shí)借：利潤(rùn)分配 40 000 貸：應(yīng)付股利 40 0002、確認(rèn)應(yīng)付股利和利息時(shí)【工作實(shí)例8】（1）某公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行優(yōu)先股股票8萬股，每股10元，共支付發(fā)行費(fèi)用5萬元；發(fā)行價(jià)款已收到存入銀行。（2）按規(guī)定計(jì)算應(yīng)付優(yōu)先股股利每股

10、0.5元。讓我們一起為明天拼搏感謝自己努力的付出. 本節(jié)結(jié)束！一、資本公積的核算（一）資本公積的概念和來源資本公積，是指收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中的所占份額的投資，以及其他資本公積等。資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和其他資本公積。項(xiàng)目12 任務(wù)二 資本公積和其他綜合收益的的核算（二）資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的會(huì)計(jì)處理1.資本溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理投資者投入的資本大于按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)記入“資本公積資本溢價(jià)”科目。一、資本公積的核算項(xiàng)目12 任務(wù)二 資本公積和其他綜合收益的的核算【工作實(shí)例9】金星公司設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為300萬元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，金星公司注冊(cè)資本

11、增加到400萬元。這時(shí)有一個(gè)投資者有意參加該企業(yè)，并表示愿意出資180萬元而僅占有該企業(yè)份額的25%。借：銀行存款 1 800 000 貸：實(shí)收資本 1 000 000 資本公積資本溢價(jià) 800 000一、資本公積的核算項(xiàng)目12 任務(wù)二 資本公積和其他綜合收益的的核算（二）資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的會(huì)計(jì)處理2、股本溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理股份有限公司按股票面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)取得的發(fā)行股票收入，應(yīng)全部記入“股本”科目，不產(chǎn)生股本溢價(jià)。如果采用溢價(jià)發(fā)行股票，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，按股票面值記入“股本”科目，超出股票面值的溢價(jià)收入扣除發(fā)行費(fèi)用后記入“資本公積股本溢價(jià)”科目。一、資本公積的核算項(xiàng)目12

12、任務(wù)二 資本公積和其他綜合收益的的核算【工作實(shí)例10】甲公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股2 000 000股，每股面值1元，按每股4.2元的價(jià)格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入3%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款已存入銀行。借：銀行存款 8 148 000 貸：股本 2 000 000 資本公積股本溢價(jià) 6 148 000一、資本公積的核算項(xiàng)目12 任務(wù)二 資本公積和其他綜合收益的的核算3.其他資本公積的會(huì)計(jì)處理其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積。例如，長(zhǎng)期股權(quán)投資在采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益、其他綜合收益以外利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的

13、其他變動(dòng)，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積（其他資本公積）。在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與該筆投資相關(guān)的其他資本公積。一、資本公積的核算項(xiàng)目12 任務(wù)二 資本公積和其他綜合收益的的核算（一）其他綜合收益的概念其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。二、其他綜合收益的核算項(xiàng)目12 任務(wù)二 資本公積和其他綜合收益的的核算（二）其他綜合收益的來源其他綜合收益主要來源于以下幾種情形：（1）其他債權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng)。（2）將債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資時(shí)，重分類日公允價(jià)值與賬面余額的差額。（3）按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資享有的被投資單位其他綜合收益。（4）企業(yè)

14、將作為存貨、自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額。（5）境外經(jīng)營(yíng)外幣報(bào)表折算差額的增加或減少。（6）計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響。二、其他綜合收益的核算項(xiàng)目12 任務(wù)二 資本公積和其他綜合收益的的核算（三）其他綜合收益的確認(rèn)和計(jì)量【工作實(shí)例11】維達(dá)公司發(fā)生與其他綜合收益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）購入的太平洋公司股票劃分為其他債權(quán)投資，成本價(jià)45萬元，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值52萬元；（2）將自有的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。轉(zhuǎn)換日，該房地產(chǎn)賬面成本520萬元，已提折舊120萬元。公允價(jià)值480萬元。（3）對(duì)A公司進(jìn)行長(zhǎng)

15、期股權(quán)投資，持股比例為40%，采用權(quán)益法核算。A公司今年增加其他綜合收益30萬元。二、其他綜合收益的核算項(xiàng)目12 任務(wù)二 資本公積和其他綜合收益的的核算（三）其他綜合收益的確認(rèn)和計(jì)量（1）其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)70 000 貸：其他綜合收益 70 000（2）將自有的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)成本 4 800 000 累計(jì)折舊 1 200 000 貸：固定資產(chǎn) 5 200 000 其他綜合收益 800 000二、其他綜合收益的核算項(xiàng)目12 任務(wù)二 資本公積和其他綜合收益的的核算（三）其他綜合收益的確認(rèn)和計(jì)量任務(wù)處理如下。（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益

16、法下增加其他綜合收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益120 000 貸：其他綜合收益 120 000二、其他綜合收益的核算項(xiàng)目12 任務(wù)二 資本公積和其他綜合收益的的核算二、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量（二）其他資本公積的會(huì)計(jì)處理其他資本公積主要由以下交易或事項(xiàng)引起：（1）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）以權(quán)益結(jié)算的股份支付。（3）企業(yè)與股東之間的權(quán)益性交易，如股東對(duì)企業(yè)的捐贈(zèng)、債務(wù)豁免、代為償債等。項(xiàng)目十一 任務(wù)二 資本公積的核算（一）留存收益的概念留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。一、留存收益的概述項(xiàng)目12 任務(wù)三 留存收益的核算（二）留存收益的內(nèi)容留存收益盈

17、余公積未分配利潤(rùn)法定盈余公積任意盈余公積項(xiàng)目12 任務(wù)三 留存收益的核算一、留存收益的概述（一）盈余公積的核算二、留存收益的核算項(xiàng)目12 任務(wù)三 留存收益的核算盈余公積的提取盈余公積的使用提取法定盈余公積提取任意盈余公積彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增資本（一）盈余公積的核算二、留存收益的核算項(xiàng)目12 任務(wù)三 留存收益的核算提取法定盈余公積提取任意盈余公積借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積（一）盈余公積的核算二、留存收益的核算項(xiàng)目12 任務(wù)三 留存收益的核算彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧 借：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 貸：股本（或?qū)嵤召Y本）（二）未分配利潤(rùn)的核算二、留存收益的核算項(xiàng)目12 任務(wù)三 留存收益的核算未分配利潤(rùn)是指企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。從數(shù)量上來講，未分配利潤(rùn)是期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分出利潤(rùn)后的余額。未分配利潤(rùn)有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤(rùn)；二是未指定用途的利潤(rùn)。（二）未分配利潤(rùn)的核算二、留存收益的核算項(xiàng)目12 任務(wù)三 留存收益的核算（1）年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”