審計第05章審計證據(jù)與審計工作底稿

1、第5章 審計證據(jù)與審計工作底稿5.1 審計證據(jù)一、審計證據(jù)的含義審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。 1. 會計記錄對初始分錄的記錄和支持性記錄 支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表 2. 其他信息注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息 通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息 自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息 二、審計證據(jù)的特征1. 審計證據(jù)的充分性在判斷審計證據(jù)是否充分時，注冊會計師需要考慮以下主要因素： 錯報風(fēng)險 審計證據(jù)質(zhì)量2. 審計證據(jù)的適當性審計證據(jù)

2、的相關(guān)性在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當考慮：特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān) ；針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù) ；只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。 審計證據(jù)的可靠性注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性： 從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠 ；內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠 ；直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠 ；以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更

3、可靠 ；從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。 3. 充分性與適當性之間的關(guān)系充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。三、獲取審計證據(jù)的審計程序?qū)徲嫵绦虻念愋惋L(fēng)險評估程序控制測試實質(zhì)性程序具體審計程序具體審計程序一般包括：檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計算重新執(zhí)行分析程序四、信息生成和儲存方式對審計程序的影響當信息以電子形式存在時，注冊會計師可以通過使用計算機輔助審計技術(shù)實施某些審計程序。5.2 審計工作底稿一、審計工作底稿的含義1. 定義審計工作底稿是注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審

4、計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。 2. 編制目的提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ) ；提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。 3. 編制審計工作底稿使用的文字4. 審計工作底稿的控制程序安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；保證審計工作底稿的完整性；便于對審計工作底稿的使用和檢索；按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿 。二、審計工作底稿的性質(zhì)1. 審計工作底稿的存在形式 審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在 。 2. 審計工作底稿的內(nèi)容審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表

5、、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等 ；審計工作底稿通常還包括審計業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。 三、審計工作底稿的要素1. 審計工作底稿應(yīng)包含的信息按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；就重大事項得出的結(jié)論。 2. 審計工作底稿通常包括以下全部或部分要素：被審計單位名稱；審計項目名稱；審計項目時點或期間；審計過程記錄；審計標識及其說明；審計結(jié)論；索引號及頁次；編制者姓名及編制日期；復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；其他應(yīng)說明事項。四、審計工作底稿的歸檔審計工作底稿的歸整永久性檔案當期檔案審計工作底稿歸檔的期限審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。審計工作底稿歸檔的性質(zhì)在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。 如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以做出變動。審計工作底稿歸檔后的變動在完成最終審計檔案的歸整工作