制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算

1、制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算資金籌集業(yè)務的核算所有者權益資金籌集業(yè)務的核算實收資本業(yè)務實收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)為資本的資金。企業(yè)的資本金按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金（內(nèi)部職工）、外商資本金。我國目前實行的是注冊資本制度，要求注冊資本與實收資本相一致。如果法律規(guī)定注冊資本可以分次繳足，則注冊資本在繳足前就不等于實收資本資本公積業(yè)務資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本。實收資本無論是在來源上還是在金額上，都有著比較嚴格的限制，而

2、不同來源的資本公積金缺歸所有投資者共同享有。企業(yè)的資本公積金的主要來源可以有所有者投入資本中超過法定資本份額的部分和直接計入資本公積金的各種利得或損失等。資本公積金的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本，即在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉(zhuǎn)增實收資本，按所有者原有投資比例增加投資者的實收資本會計上應設置“資本溢價”、“其他資本公積”等明細賬戶。負債資金籌集業(yè)務的核算短期借款業(yè)務短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。一般情況下企業(yè)取得短期借款是為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動或者是為了抵償某項債務而借入的。企業(yè)取得各種短期借款時，應遵守

3、銀行或其他金融機構的有關規(guī)定，根據(jù)企業(yè)的借款計劃及確定的擔保形式，經(jīng)貸款單位審核批準并訂立借款合同后方可取得借款。每筆借款在取得時可根據(jù)借款合同上的金額來確認和計量。如果銀行對企業(yè)的短期借款按月計收利息，或者雖在借款到期收回本金時一并收回利息，但利息數(shù)額不大，企業(yè)可以在收到銀行的計息通知或在實際支付利息時，直接將發(fā)生的利息費用計入當期損益（財務費用）；如果銀行對企業(yè)的短期借款采取按季或半年等較長期間計收利息，或者是在借款到期收回本金時一并計收利息且利息數(shù)額較大，為了正確地計算各期損益額，保持各個期間損益額的均衡性，企業(yè)通常按權責發(fā)生制核算基礎的要求，采取預提的方法按月預提借款利息，計入預提期間

4、損益（財務費用），待季度或半年等結息期終了或到期支付利息時，再沖銷預提費用這項負債。短期借款、財務費用、預提費用長期借款業(yè)務一般來說，企業(yè)借入長期借款的目的主要是為了增添大型固定資產(chǎn)、購置地產(chǎn)、添置或補充廠房等，也就是為了擴充經(jīng)營規(guī)模而增加各種長期耐用的固定資產(chǎn)的需要。在會計核算中，應當區(qū)分長期借款的性質(zhì)按照申請獲得貸款時實際收款入賬。貸款到期，企業(yè)應當按照借款合同的規(guī)定按期清償借款本息。按照會計準則的規(guī)定，長期借款的利息費用等，應當按照權責發(fā)生制核算基礎的要求，按期計算提取計入所構建資產(chǎn)的成本（即予以資本化）或直接計入當期損益（財務費用）。具體地說，就是在該長期借款所進行的長期工程項目完工之

5、前所發(fā)生的利息應將其資本化，在工程完工達到可使用狀態(tài)之后產(chǎn)生的利息支出應停止借款費用資本化而予以費用化，在利息費用發(fā)生的當期直接計入當期損益供應過程業(yè)務的核算固定資產(chǎn)購置“固定資產(chǎn)”賬戶，用來核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)原價的增減變動及其結余情況?！霸诮üこ獭辟~戶，用來核算企業(yè)為進行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設備的支出），并據(jù)以計算確定各該工程成本的賬戶。材料采購業(yè)務企業(yè)儲存?zhèn)溆玫牟牧?，通常都是從外單位購買獲得的。在材料采購過程中，一方面企業(yè)從供應單位購進各種材料，計算購進材料的采購成本，另外一方面企業(yè)要按照經(jīng)濟合同和約定的結算辦法支付材料的買價和各種采購費

6、用，并與供應單位發(fā)生貨款結算關系。在材料采購業(yè)務的核算過程中，還涉及增值稅進項稅額的計算和處理問題。購入的原材料其實際采購成本主要包括以下幾項內(nèi)容：（1）購買價款，是指購買發(fā)票所注明的貨款金額；（2）采購過程中發(fā)生的運雜費（包括運輸費、保險費、包裝費、裝卸費、倉儲費等，報包括按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅進項稅額）；（3）材料在運輸中發(fā)生的合理損耗；（4）材料入庫之前發(fā)生的整理挑選費用（包括整理挑選中發(fā)生的人工費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值）；（5）按規(guī)定應計入材料成本中的各項稅金，如為國外進口材料支付的關稅等；（6）其他費用，如大宗物資的市內(nèi)運雜費等（一）、原材

7、料按實際成本計價核算“在途物資”，資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)外購材料的買價和各種采購費用，據(jù)以計算、確定購入材料的實際采購成本，其借方登記購入材料的買價和采購費用（實際采購成本），貸方登記結轉(zhuǎn)完成采購過程、驗收入庫材料的實際采購成本，期末余額在借方，表示尚未運達企業(yè)或者已經(jīng)運達企業(yè)單尚未驗收入庫的在途材料的成本?！霸谕疚镔Y”賬戶按照購入材料的品種或種類設置明細賬戶。“原材料”，資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存材料實際成本增減變動及其結存情況。借方登記已驗收入庫材料實際成本的增加，貸方登記發(fā)出材料的實際成本（即庫存材料成本）的減少，期末余額在借方，表示庫存材料實際成本的期末結余額?！霸牧稀辟~戶應按照

8、材料的保管地點、材料的種類或類別設置明細賬戶。“應付賬款”，負債類賬戶，用來核算企業(yè)因購買原材料、商品和接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。其貸方登記應付供應單位款項（買價、稅金和代墊運雜費）的增加，借方登記應付供應單位款項的減少（即償還）。期末余額一般在貸方，表示尚未償還的應付款的結余額。該賬戶應按供應單位的名稱設置明細賬戶?！邦A付賬款”，資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應單位預付購材料款而與供應單位發(fā)生的結算債權的增減變動及其結余情況。其借方登記結算債權的增加，即預付款的增加，貸方登記收到供應單位提供的材料物資而應沖銷的預付款債權，即預付款的減少。期末余額一般在借方，表示尚未結算的

9、預付款的結余額。該賬戶按照供應單位的名稱設置明細賬戶?！皯欢愘M”，負債類賬戶，用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應繳納的各種稅費（印花稅等不需要預計稅額的稅種除外）的計算與實際繳納情況。貸方登記計算出的各種應交而未交稅費的增加，借方登記實際繳納的各種稅費。期末余額方向不固定，如果在貸方，表示未交稅費的結余額；在借方表示多交的稅費。應交稅費按稅費品種設置明細賬戶。“應付票據(jù)”，負債類賬戶，用來核算企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結余情況。貸方登記企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加，借方登記到期商業(yè)匯票的減少。期末余額在貸方，表示尚未到期的商業(yè)匯票的期末結余額。該賬戶按照債

10、權人設置明細賬戶。同時設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或收款單位名稱以及付款日期和金額等資料。應付票據(jù)到期結清時，在備查簿中注銷。（二）、原材料按計劃成本計價核算“原材料”賬戶，與實際成本計價核算時內(nèi)容基本相同，只是將實際成本改為計劃成本?！安牧喜少彙辟~戶，資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)購入材料的實際成本和結轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本，并據(jù)以計算、確定購入材料成本差異額。其借方登記購入材料的實際成本和結轉(zhuǎn)入庫材料的實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料的計劃成本和結轉(zhuǎn)入庫材料的實際成本大于計劃成本的超支差異?！安牧铣杀静町悺?/p>

11、賬戶，資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)庫存材料實際成本與計劃成本之間的超支或節(jié)約差異額的增減變動及其結余情況。其借方登記結轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異額和結轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異額（實際成本小于計劃成本的差異），貸方登記結轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異額和結轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的超支差異額（實際成本大于計劃成本的差異額）。期末余額如果在借方，表示庫存材料的超支差異額，如果在貸方，表示庫存材料的節(jié)約差異額。為了計算產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，在會計期末需要將計劃成本調(diào)整為實際成本，其方法是運用差異率對計劃計劃成本進行調(diào)整，以求得實際成本。本月材料成本差異率=（月初庫存材料差異額+本月購入材料差異額）/（月初庫存材料計劃成本+本月

12、入庫材料計劃成本）100%發(fā)出材料應負擔的差異額=成本差異率發(fā)出材料的計劃成本生產(chǎn)過程業(yè)務的核算銷售過程業(yè)務的核算財務成果形成與分配業(yè)務的核算賬戶分類盤存賬戶庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等盤存賬戶的特點是：可以通過財產(chǎn)清查的方法，既實際盤點或?qū)~的方法，核對貨幣資金和實物資產(chǎn)的實際結存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符，并檢查經(jīng)營管理上存在的問題。除庫存現(xiàn)金和銀行存款賬戶外，其他盤存賬戶普遍運用數(shù)理金額式等明細分類賬，可以提供實物和價值兩種指標。投資權益賬戶實收資本、盈余公積（留存收益而形成的公積金，是企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的資本增值）、資本公積（資本溢價，屬于資本的非經(jīng)營性積累）投資權益賬

13、戶是用來核算投資者投資的增減變動及實有額的賬戶。結算賬戶債權結算賬戶應收賬款、其他應收款、應收票據(jù)、預付賬款等賬戶債務結算賬戶應付賬款、其他應付款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、短期借款、長期借款、應付債券、長期應付款等賬戶債權和債務結算賬戶如果企業(yè)不單獨設置“預收賬款”，而用“應收賬款”賬戶同時核算企業(yè)“應收賬款”和“預收賬款”的增減變動和結果，這是的“應收賬款”賬戶就是一個債權債務結算賬戶。在借貸記賬法下可以將“其他應收款”和“其他應付款”合并，設置為一個“其他往來”賬戶跨期攤配賬戶待攤費用、預提費用借方都是用來登記跨期費用的實際支出數(shù)，貸方都是用來登記由各個會計期間負擔的費用的攤配數(shù)

14、。跨期攤配賬戶期初余額：已支付但尚未攤配的待攤費用數(shù)期初余額：已預提尚未支付的費用數(shù)本期發(fā)生額：本期增加的待攤費用數(shù)或預提費用的支付數(shù)本期發(fā)生額：本期增加的預提費用或待攤費用的攤銷數(shù)期末余額：已支付但尚未攤配的待攤費用數(shù)期末余額：已預提但尚未支付的預提費用數(shù)抵減賬戶亦稱“備抵賬戶”，是對被調(diào)整賬戶的調(diào)整，是對被調(diào)整賬戶余額的抵減。累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)壞賬準備 應收賬款存貨跌價準備 存貨項目長期股權投資減值準備 長期股權投資累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)抵減附加賬戶抵減附加賬戶亦稱備抵附加賬戶，是既用來抵減，又用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實際余額的賬戶。當其余額

15、與被調(diào)整賬戶余額在不同方向時，它所起的是抵減作用，當其余額與被調(diào)整賬戶余額在相同方向時，它所起的是附加作用。材料成本差異 原材料集合分配賬戶用來匯集和分配經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的某種間接費用，借以核算、監(jiān)督有關間接費用計劃執(zhí)行情況，以及間接費用分配情況的賬戶。借方登記費用的發(fā)生額，貸方登記費用的分配額。在一般情況下，登記在這類賬戶中的費用成本計算賬戶用來核算和監(jiān)督經(jīng)營過程中應計入特定成本計算對象的經(jīng)營費用，并確定各成本計算對象實際成本的賬戶。借方匯集應計入特定成本計算對象的全部費用，貸方反映轉(zhuǎn)出的某一成本計算對象的實際成本。期末余額一般在借方，表示尚未完成的某一階段成本對象的實際成本。材料采

16、購、在途物資、生產(chǎn)成本對比賬戶用來核算經(jīng)營過程中某一階段某項經(jīng)濟業(yè)務按照兩種不同的計價標準進行對比，借以確定其業(yè)務成果的賬戶按計劃成本設置的“材料采購”賬戶借方登記材料的實際成本、貸方登記按照計劃價格核算的材料的計劃成本，通過接待雙方兩種計價對比，可以確定材料采購業(yè)務成果。對比賬戶期初余額：未入庫材料的實際成本本期發(fā)生額：本期未入庫材料的實際成本及轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶貸方的實際成本小于計劃成本的節(jié)約差本期發(fā)生額：未入庫材料的計劃成本及轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶借方的實際成本大于計劃成本的超支差期末余額：在途材料的實際成本收入計算賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時期（月、季或年）內(nèi)所取得的各種收入

17、和收益的賬戶。收入計算賬戶的貸方登記取得的收入和收益，借方登記收入和收益的減少數(shù)和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤“賬戶的收入和收益額。當期實現(xiàn)的全部收入和收益都要在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，期末無余額。主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入費用計算賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時期（余額、季或年）內(nèi)所發(fā)生的應計入當期損益的各項費用、成本和支出的賬戶。費用計算賬戶的借方登記費用支出的增加額、貸方登記費用支出的減少數(shù)和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費用支出數(shù)。期末無余額主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本、銷售費用、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出、所得稅費用等財務成果計算賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時期（月、季或年）內(nèi)全部經(jīng)營活動最終成果的賬戶。貸方登記從收入計算賬戶轉(zhuǎn)入的各種收入和收益數(shù)，借方登記期末從費用計算賬戶轉(zhuǎn)入的各種費用支出數(shù)。平常月份（1-11月），貸方余額表示企業(yè)所實現(xiàn)的利潤數(shù)，借方余額表示企業(yè)所發(fā)生的虧損數(shù)。年終時將實現(xiàn)的利潤或虧損轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結轉(zhuǎn)后無余額。本年利潤成本計算一般來說資產(chǎn)的價值來源有三種：1.已耗生產(chǎn)資料（勞動手段和勞動資