注冊會計師考試《會計》模擬真題四

1、注冊會計師考試會計模擬真題四1 單選題（江南博哥）以下經(jīng)營成果中，不屬于企業(yè)收入的是（ ）。A.出售原材料取得的收入B.為酒店提供管理服務(wù)取得的收入C.處置投資性房地產(chǎn)取得的收入D.出售固定資產(chǎn)取得的凈收益正確答案：D 參考解析：選項D，出售固定資產(chǎn)屬于非日?；顒樱匀〉玫膬羰找娌粚儆谑杖?，而是利得。選項ABC均屬于日?；顒尤〉玫?，屬于收入范疇。2 單選題 甲公司相關(guān)政策規(guī)定，銷售部門的員工每取得一份新的合同，可以獲得提成100 元，現(xiàn)有合同每續(xù)約一次，員工可以獲得提成60 元。甲公司預(yù)期上述提成均能夠收回。除上述規(guī)定外，甲公司相關(guān)政策規(guī)定，當合同變更時，如果客戶在原合同的基礎(chǔ)上，向甲公司支

2、付額外的對價以購買額外的商品，甲公司需根據(jù)該新增的合同金額向銷售人員支付一定的提成。下列關(guān)于甲公司的會計處理，錯誤的是（）A.甲公司為取得新合同支付給員工的提成100 元，應(yīng)當確認為一項資產(chǎn)B.甲公司為現(xiàn)有合同續(xù)約支付給員工的提成60 元，應(yīng)當在每次續(xù)約時將應(yīng)支付的相關(guān)提成確認為一項資產(chǎn)C.該合同變更應(yīng)當作為原合同終止，并將原合同的未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理D.無論相關(guān)合同變更屬于合同變更的哪一種情形，甲公司均應(yīng)當將應(yīng)支付的提成視同為取得合同(變更后的合同)發(fā)生的增量成本進行會計處理正確答案：C 參考解析：本題中，甲公司為取得新合同支付給員工的提成100 元，屬于為取得合

3、同發(fā)生的增量成本，且預(yù)期能夠收回，因此，應(yīng)當確認為一項資產(chǎn)。同樣地，甲公司為現(xiàn)有合同續(xù)約支付給員工的提成60 元，也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，這是因為如果不發(fā)生合同續(xù)約，就不會支付相應(yīng)的提成，由于該提成預(yù)期能夠收回，甲公司應(yīng)當在每次續(xù)約時將應(yīng)支付的相關(guān)提成確認為一項資產(chǎn)。同時，無論相關(guān)合同變更屬于合同變更的哪一種情形，甲公司均應(yīng)當將應(yīng)支付的提成視同為取得合同(變更后的合同)發(fā)生的增量成本進行會計處理。3 單選題 子公司上期用10 000元將母公司成本為8 000元的貨物購入，全部形成存貨，本期銷售70，售價9 000元；子公司本期又用20 000元將母公司成本為17 000元的貨物購入，沒

4、有銷售，全部形成存貨。針對此業(yè)務(wù)，在編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)調(diào)整“存貨”項目金額()元。A.3000B.3600C.2000D.1000正確答案：B 參考解析：抵銷分錄借：未分配利潤年初2000貸：營業(yè)成本2000借：營業(yè)收入20000貨：營業(yè)成本20000借：營業(yè)成本3600貸：存貨3600上期存貨本期銷售了70，剩余30為3000元，其中銷售利潤為：3000(10000-8000)10000=600(元)，本期內(nèi)部購進全部形成存貨，其中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=20000-17000=3000(元)，兩部分合計為3600元，即存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤3600元。4 單選題 關(guān)于共同控制，下列

5、說法中正確的是（ ）。A.是指按照相關(guān)約定對某項安排所共同的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策B.是指按照合同約定對某項安排所共同的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策C.是指按照合同約定對某項安排所共同的控制，并且該安排的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策D.是指按照相關(guān)約定對某項經(jīng)營活動所共同的控制，并且該經(jīng)營活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策正確答案：A 參考解析：共同控制是指按照相關(guān)約定對某項安排所共同的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策，選項A

6、正確。5 單選題 219年1月1日，甲公司按面值發(fā)行500萬元、票面利率為5、期限為1年的短期融資券，該項債券每半年付息一次，甲公司發(fā)行時另支付手續(xù)費2萬元。甲公司將其作為交易性金融負債核算。219年6月30日，該項債券的公允價值為480萬元。219年12月31日，甲公司以銀行存款490萬元償付該項短期融資券。甲公司因該項短期融資券應(yīng)在219年確認的損益金額為（ ）。A.-17萬元B.13萬元C.8萬元D.-7萬元正確答案：A 參考解析：交易性金融負債持有期間影響損益的金額包括初始確認時發(fā)生的手續(xù)費、持有期間的累計利息以及處置差額。因此甲公司因該項短期融資券應(yīng)在219年確認的損益金額=-2-5

7、005+500-490=-17(萬元)。6 單選題 甲公司外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按季計算匯兌損益。220年4月12日，甲公司收到一張期限為2個月的不帶息外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為300萬美元，當日即期匯率為1美元=78元人民幣。220年6月12日，該公司收到票據(jù)款300萬美元，當日即期匯率為1美元=778元人民幣。220年6月30日，即期匯率為1美元=777元人民幣。甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在220年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失為（）萬元人民幣。A.2B.4C.6D.8正確答案：C 參考解析：甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在220年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失=300(78-778)=6(萬元人民幣)

8、。7 單選題 220年12月31日，甲公司銀行借款余額為8500萬元，其中，自乙銀行借入的1500萬元借款將于一年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；自丙銀行借入的4000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議規(guī)定的資金用途，丙銀行220年12月31日要求甲公司于221年4月1日前償還；自丁銀行借入的2500萬元借款將于一年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。220年12月31日甲公司還持有戊公司股票投資，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，公允價值為2900萬元，該投資預(yù)計將在一年內(nèi)出售。下列表述錯誤的是（）。A.乙銀行的150

9、0萬元借款作為流動負債列報B.丙銀行的4000萬元借款作為流動負債列報C.丁銀行的2500萬元借款作為非流動負債列報D.公允價值為2900萬元的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)作為流動資產(chǎn)列報正確答案：C 參考解析：選項C，因甲公司尚未決定是否將該借款展期，應(yīng)作為流動負債列示。8 單選題 下列有關(guān)中期財務(wù)報表編制原則的說法中，錯誤的是()。A.企業(yè)財務(wù)報告的頻率不應(yīng)當影響其年度結(jié)果的計量B.對于季節(jié)性取得的收入，一般不能預(yù)計或者遞延，而應(yīng)是在發(fā)生時予以確認和計量，但會計年度末允許預(yù)提或者遞延的除外C.對于周期性取得的收入，企業(yè)應(yīng)當在發(fā)生時予以確認和計量，不應(yīng)當在中期報表中預(yù)計或遞延

10、，但會計年度末允許預(yù)提或者遞延的除外D.對于會計年度中不均勻發(fā)生的費用，應(yīng)當在中期會計報表中預(yù)提或待攤正確答案：D 參考解析：在編制中期財務(wù)報告時，中期會計計量應(yīng)當以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財務(wù)報告的頻率不應(yīng)當影響年度結(jié)果的計量。選項A正確。企業(yè)取得季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當在發(fā)生時予以確認和計量，不應(yīng)當在中期財務(wù)報表中預(yù)計或者遞延，但會計年度末允許預(yù)計或者遞延的除外。選項B，C正確。企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，應(yīng)當在發(fā)生時予以確認和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤，但會計年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。選項D錯誤。9 單選題 甲公司220年1月1日銷售一批商品，共銷售5萬件；

11、每件售價100元，每件成本80元。同時，甲公司與客戶簽訂銷售退回條款，約定220年3月31日前該商品如出現(xiàn)質(zhì)量問題可以將其退回。甲公司銷售當日預(yù)計該商品退回率為12%；220年1月31日甲公司根據(jù)最新情況重新預(yù)計商品退回率，認為退貨率應(yīng)調(diào)整為10%。假定不考慮增值稅，甲公司因銷售該批商品220年1月應(yīng)確認收入的金額為（）。A.500萬元B.440萬元C.450萬元D.10萬元正確答案：C 參考解析：220年1月1日確認收入5100（112%）440（萬元），1月末按照調(diào)整后最新退貨率應(yīng)補確認收入5100（12%10%）10（萬元），因此1月份因該項銷售確認的收入為450萬元。10 單選題 某上

12、市公司2018年度財務(wù)會計報告批準報出日為2019年4月20日。公司在2019年1月1日至4月20日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是（ ）。A.發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司B.2018年銷售的商品600萬元，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，客戶于2019年2月8日退貨C.公司董事會提出2018年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利D.公司支付2018年度財務(wù)會計報告審計費40萬元正確答案：B 參考解析：選項A、C，屬于日后非調(diào)整事項；選項D，屬于2019年的正常事項。11 單選題 217年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項租賃合同，將當日購入的一幢寫字樓出租給乙公司，租賃期為217年1月1日至

13、219年12月31日。該寫字樓購買價格為3000萬元，外購時發(fā)生直接費用10萬元，為取得該寫字樓所有權(quán)另支付了契稅60萬元，以上款項均以銀行存款支付完畢。不考慮其他因素，則該項投資性房地產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.3000B.3010C.3070D.3450正確答案：C 參考解析：該項投資性房地產(chǎn)的入賬價值=3000+10+60=3070(萬元)。12 單選題 220年2月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票100萬股，支付價款1000萬元(含相關(guān)交易費用2萬元)。甲公司將購入的乙公司股票作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。220年12月31日，乙公司

14、股票市場價格為每股15元。甲公司適用的所得稅稅率為15。甲公司220年利潤表中因持有乙公司股票應(yīng)確認的“其他綜合收益”金額為（ ）萬元。A.4233B.498C.500D.425正確答案：D 參考解析：220年12月31日甲公司持有乙公司股票的賬面價值=15100=1500(萬元)，該金融資產(chǎn)的初始確認金額為1000萬元，220年利潤表中因該項投資應(yīng)確認的“其他綜合收益”的金額=(1500-1000)(1-15)=425(萬元)。本題學員容易將所得稅稅率這個條件漏掉，導致未考慮遞延所得稅的影響，若題目中告知了所得稅稅率，考試的時候一定要提醒自己后面需要考慮遞延所得稅事項的影響。13 單選題 甲

15、公司為一家上市公司，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。甲公司在2019年的稅務(wù)檢查中，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)要求，對其他應(yīng)付款項中長期未付(超過5年)的款項，轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅。當?shù)囟悇?wù)機關(guān)表示待以后實際對外支付時再予以稅前扣除。對于計算繳納了所得稅的未予支付的長期其他應(yīng)付款項均是歷史原因造成，且無債權(quán)人催要，在未來有很大的可能性無需支付。但是，這些款項尚未獲得會計上轉(zhuǎn)銷負債所需的證據(jù)(如債權(quán)人已被工商注銷的證據(jù)等)且轉(zhuǎn)銷時間無法合理確定，因此，2019年12月31日甲公司在會計上未做轉(zhuǎn)銷處理。不考慮其他因素，根據(jù)上述資料，下列有關(guān)甲公司所得稅賬務(wù)處理正確的是（ ）。A.長期其他應(yīng)付款項的計稅

16、基礎(chǔ)為零B.確認長期其他應(yīng)付款項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)C.長期其他應(yīng)付款項的計稅基礎(chǔ)等于其賬面價值D.長期其他應(yīng)付款項的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間無暫時性差異正確答案：A 參考解析：根據(jù)上述資料，如果日后滿足了會計上對轉(zhuǎn)銷負債應(yīng)滿足的條件而轉(zhuǎn)入投資收益，無需重復計稅；如果日后仍需對外支付，則支付金額可以在稅前扣除，因此上述長期其他應(yīng)付款項的計稅基礎(chǔ)為零，選項A正確、選項C不正確；因為甲公司在會計上未做轉(zhuǎn)銷處理，長期其他應(yīng)付款項的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異屬于可抵扣暫時性差異，選項D不正確；由于會計上尚未獲得會計上轉(zhuǎn)銷負債所需的證據(jù)，無法合理估計何時能夠滿足轉(zhuǎn)銷負債的條件，即無法合理估計可抵扣暫

17、時性差異的轉(zhuǎn)回時間，自然也就無法合理估計其轉(zhuǎn)回時能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，因此，該項可抵扣暫時性差異不滿足確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，選項B不正確。14 多選題 屬于設(shè)定提存計劃的職工薪酬有（）。A.工傷保險費B.生育保險費C.失業(yè)保險D.職工養(yǎng)老保險正確答案：C,D 參考解析：設(shè)定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。選項A、B均是在職的福利計劃，所以不屬于設(shè)定提存計劃。15 多選題 下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。A.無形資產(chǎn)的殘值一定為零B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進行攤銷，但應(yīng)每年進行減值測試C.無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計使用

18、年限并分期攤銷D.內(nèi)部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)正確答案：B,D 參考解析：選項A，原則上使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)當視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項無形資產(chǎn)，（2）可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)凈殘值信息，并且該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在；選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要每期攤銷。16 多選題 2019年12月15日，承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一項為期5年的設(shè)備租賃合同。租賃合同約定每年年末支付租金250萬元。租賃期開始日，該項租賃資產(chǎn)公允價值為10531萬元，出租人乙公司租賃內(nèi)含利率為6，租賃收款

19、額為1250萬元。在租賃期開始日甲公司將該租賃分類為融資租賃。2021年1月1日，承租人甲公司和出租人乙公司因設(shè)備適用性等原因協(xié)議對原租賃進行修改，縮短租賃期限至第2023年末，租金總額從750萬元變更到600萬元，支付時點不變。假定不考慮其他因素，下列各項中，說法正確的有（ ）。已知：(PA，6，4)=34651；(PA，6，3)=2673A.2020年12月31日，乙公司應(yīng)確認租賃收入6319萬元B.2020年12月31日，乙公司租賃投資凈額為86629萬元C.若租賃變更后原租賃被分類為經(jīng)營租賃的，則2021年1月1日乙公司應(yīng)確認固定資產(chǎn)的金額為86629萬元D.若租賃變更后原租賃仍作為融

20、資租賃的，則2021年1月1日乙公司應(yīng)確認對損益影響金額為3945萬元正確答案：A,B,C 參考解析：選項A，2020年12月31日乙公司應(yīng)確認租賃收入=105316=6319(萬元)；選項B，2020年12月31日，乙公司租賃投資凈額=10531+6319-250=86629(萬元)；選項C，如果融資租賃的變更未作為一項單獨租賃進行會計處理，且滿足假如變更在租賃開始日生效，該租賃會被分類為經(jīng)營租賃條件的，出租人應(yīng)當自租賃變更生效日開始將其作為一項新租賃進行會計處理，并以租賃變更生效日前的租賃投資凈額86629萬元作為租賃資產(chǎn)的賬面價值；選項D，如果融資租賃的變更未作為一項單獨租賃進行會計處理

21、，且滿足假如變更在租賃開始日生效，該租賃會被分類為融資租賃條件的，未導致應(yīng)收融資租賃款終止確認，但導致未來現(xiàn)金流量發(fā)生變化，需要重新計算該應(yīng)收融資租賃款的賬面余額，并將相關(guān)利得或損失計入當期損益。2021年1月1日租賃變更生效日重新計算的應(yīng)收融資租賃款的賬面余額=(6003)(PA，6，3)=5346(萬元)，2021年1月1日乙公司應(yīng)確認對損益影響金額=5346-86629=-33169(萬元)。17 多選題 219年1月1日，A公司向其100名管理層人員每人授予100份股票期權(quán)，每份期權(quán)行權(quán)時可無償獲得一股A公司普通股股票，股票面值為每股1元。第一年年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤增長率達到2

22、0；第二年年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤兩年平均增長率達到15；第三年年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤三年平均增長率達到10。219年12月31日，A公司凈利潤增長了18，同時有8名管理人員離開，公司預(yù)計220年凈利潤將以同樣速度增長，即219年和220年兩年凈利潤平均增長率達到18，因此預(yù)計220年12月31日未離職員工將可行權(quán)。另外，A公司預(yù)計第二年將有8名管理人員離開公司。220年12月31日，公司凈利潤僅增長10，但公司預(yù)計218至221年三年凈利潤平均增長率可達到12，因此，預(yù)計221年12月31日未離職員工將可行權(quán)。另外，220年A公司又有10名管理人員離開，預(yù)計第三年將有12名管理人員

23、離開公司。關(guān)于預(yù)計等待期和可行權(quán)數(shù)量，下列說法中正確的有（ ）。A.219年12月31日預(yù)計等待期應(yīng)調(diào)整為2年B.219年12月31日預(yù)計可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量為8400份C.220年12月31日預(yù)計等待期應(yīng)調(diào)整為3年D.220年12月31日預(yù)計可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量為7000份正確答案：A,B,C,D 參考解析：219年年末，雖然沒能實現(xiàn)凈利潤增長20的要求，但公司預(yù)計下年將以同樣速度增長，因此能實現(xiàn)兩年凈利潤平均增長率達到15的要求，所以公司將其預(yù)計等待期調(diào)整為2年，選項A正確；219年年末預(yù)計可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量=(100-8-8)100=8400(份)，選項B正確；220年年末，雖然A公司沒有達到凈利

24、潤兩年平均增長15的要求，但公司仍然估計能夠在第三年取得較理想的業(yè)績，從而實現(xiàn)凈利潤3年平均增長10的要求，所以公司將其預(yù)計等待期調(diào)整為3年，選項C正確；220年年末預(yù)計可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量=(100-8-10-12)100=7000(份)，選項D正確。18 多選題 下列關(guān)于固定資產(chǎn)處置的說法中，正確的有（）。A.處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認B.固定資產(chǎn)滿足“預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益”條件時，應(yīng)當予以終止確認C.固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的，應(yīng)將其處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益D.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整正確答

25、案：A,B,C,D 參考解析：選項A，處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予以終止確認。選項B，固定資產(chǎn)滿足“預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益”條件時，不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)當予以終止確認。選項C，固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的，應(yīng)將其處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益（資產(chǎn)處置損益或營業(yè)外收支）。選項D，企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，其預(yù)計凈殘值需要反映該固定資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額，因此應(yīng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整 。19 多選題 下列關(guān)于商譽的會計處理中，正確的有（）。A.商譽應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)

26、組組合進行減值測試B.商譽于資產(chǎn)負債表日不存在減值跡象的 , 無需對其進行減值測試C.如與商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試D.與商譽有關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值損失應(yīng)首先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值正確答案：A,C,D 參考解析：由于商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。選項A正確。企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試。選項B錯誤。企業(yè)在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當首先對

27、不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失。選項C正確。如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當就其差額確認減值損失，減值損失金額應(yīng)當首先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值。選項D正確。20 多選題 下列關(guān)于或有事項的說法中，正確的有（）。A.或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實B.企業(yè)不應(yīng)確認或有資產(chǎn)和或有負債C.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應(yīng)當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失D.與或有事項有關(guān)的義務(wù)的履行很可能

28、導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，就應(yīng)將其確認為一項負債正確答案：A,B,C 參考解析：選項B，或有資產(chǎn)和或有負債不符合資產(chǎn)和負債的確認條件，所以企業(yè)不應(yīng)該確認。但是企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出，全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)模a償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認，這時候其滿足了資產(chǎn)的確認條件，就可以確認。只有或有資產(chǎn)或者或有負債符合一定條件轉(zhuǎn)化為真正的資產(chǎn)或者負債時，才需要確認，或有資產(chǎn)和負債是不用確認的；選項D不正確，因為確認為負債應(yīng)同時滿足三個條件：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。21 多選題 下列關(guān)于企業(yè)取得

29、財政貼息的會計處理表述正確的有（ ）。A.財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款，如果以實際收到的貸款金額入賬，應(yīng)該按照政策性優(yōu)惠利率計算借款費用B.財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款的，如果以借款的公允價值作為借款的入賬價值，遞延收益在貸款的存續(xù)期間內(nèi)采用直線法攤銷，沖減相關(guān)借款費用C.財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業(yè)結(jié)算貼息D.財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，應(yīng)當將對應(yīng)的財政貼息沖減相關(guān)借款費用正確答案：A,C,D 參考解析：選項B不正確，如果以借

30、款的公允價值作為借款的入賬價值，實際收到的金額與借款公允價值之間的差額確認為遞延收益，遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費用?！局R點】財政將貼息資金撥付給貸款銀行、財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)22 多選題 下列關(guān)于每股收益的相關(guān)信息，企業(yè)應(yīng)當在附注中披露的有()。A.基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計算過程B.列報期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股C.在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間，企業(yè)發(fā)行在外潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況D.在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況正確答案：A,B,C,D

31、參考解析：企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與每股收益有關(guān)的下列信息：(1)基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計算過程。(2) 列報期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股。(3) 在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股發(fā)生重大變化的情況。企業(yè)如有終止經(jīng)營的情況，應(yīng)當在附注中分別持續(xù)經(jīng)營和終止經(jīng)營披露基本每股收益和稀釋每股收益。23 多選題 下列各項中，會引起期末存貨的賬面價值發(fā)生增減變動的是（）。A.計提存貨跌價準備B.發(fā)生存貨盤盈C.商品已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入D.已付款但尚未收到的貨物，對方已發(fā)貨正確答案：A,B,D 參考解析：選項A符合題意，存貨賬

32、面價值=存貨賬面余額-存貨跌價準備，計提存貨跌價準備會減少存貨的賬面價值；選項B符合題意，發(fā)生存貨盤盈，存貨賬面價值增加；選項C不符合題意，發(fā)出商品仍屬于存貨，并不會引起存貨賬面價值變動；選項D符合題意，在途物資屬于企業(yè)存貨，存貨賬面價值增加。24 多選題 下列有關(guān)債務(wù)人進行債務(wù)重組的會計處理表述正確的有（ ）。A.以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當在相關(guān)資產(chǎn)和所清償債務(wù)符合終止確認條件時予以終止確認，所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益B.將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行債務(wù)重組的，債務(wù)人初始確認權(quán)益工具時一般應(yīng)當按照權(quán)益工具的公允價值計量，所清償債務(wù)賬面價值與權(quán)益

33、工具確認金額之間的差額，應(yīng)當計入當期損益C.采用修改其他條款方式進行債務(wù)重組的，如果修改其他條款導致債務(wù)終止確認，債務(wù)人應(yīng)當按照公允價值計量重組債務(wù)，終止確認的債務(wù)賬面價值與重組債務(wù)確認金額之間的差額，記入投資收益科目。D.債務(wù)重組采用組合方式進行的，對于權(quán)益工具，債務(wù)人應(yīng)當在初始確認時按照權(quán)益工具的公允價值計量，權(quán)益工具的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當按照所清償債務(wù)的公允價值計量正確答案：A,B,C,D 參考解析：選項A，債務(wù)重組采用以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行的，債務(wù)人應(yīng)當將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益。選項B，債務(wù)重組采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行的，債務(wù)人初始確認

34、權(quán)益工具時，應(yīng)當按照權(quán)益工具的公允價值計量，權(quán)益工具的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當按照所清償債務(wù)的公允價值計量。所清償債務(wù)賬面價值與權(quán)益工具確認金額之間的差額，記入投資收益科目。債務(wù)人因發(fā)行權(quán)益工具而支出的相關(guān)稅費等，應(yīng)當依次沖減資本溢價、盈余公積、未分配利潤等。選項C，債務(wù)重組采用修改其他條款方式進行的，如果修改其他條款導致債務(wù)終止確認，債務(wù)人應(yīng)當按照公允價值計量重組債務(wù)，終止確認的債務(wù)賬面價值與重組債務(wù)確認金額之間的差額，記入投資收益科目。選項D，債務(wù)重組采用以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他條款等方式的組合進行的，對于權(quán)益工具，債務(wù)人應(yīng)當在初始確認時按照權(quán)益工具的公允價值計量，

35、權(quán)益工具的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當按照所清償債務(wù)的公允價值計量。綜上，以上選項均正確，屬于債務(wù)人進行債務(wù)重組時的會計處理的知識點。25 多選題 政府單位實行國庫集中支付制度，下列關(guān)于其財務(wù)會計處理的說法中，正確的有（ ）。A.對于以財政直接支付方式發(fā)生的支出，政府單位一般應(yīng)當將其確認為財政撥款收入B.財政授權(quán)支付方式下，政府單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目進行核算C.財政授權(quán)支付方式下，政府單位在年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，應(yīng)借記“財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”款額度”D.財政直接支付方式下，政府單位在年終不需要針對本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)大于當年財政

36、直接支付實際支出數(shù)的差額作賬務(wù)處理正確答案：A,B,C 參考解析：財政直接支付方式下，在財務(wù)會計中，政府單位應(yīng)在年終將本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)大于當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額計入財政應(yīng)返還額度?！鞠嚓P(guān)分錄】借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 貸：財政撥款收入同時，在預(yù)算會計中借：資金結(jié)存財政應(yīng)返還額度 貸：財政撥款預(yù)算收入26 簡答題明天科技系一家上市公司，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25，按凈利潤的10提取法定盈余公積。該公司有關(guān)資料如下：(1)該公司于2017年12月建造完工一棟辦公樓，將其對外出租，作為投資性房地產(chǎn)核算，采用成本模式進行后續(xù)計量。該辦公樓的原價為

37、5 000萬元，預(yù)計使用年限為25年，無殘值，采用年限平均法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與會計相同。明天科技公司決定于2020年1月1日其對該辦公樓采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該辦公樓2019年12月31日的公允價值為4 800萬元。(2)明天科技公司2017年12月20日購入一臺管理用設(shè)備，原始價值為230萬元，原估計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為10萬元，按年數(shù)總和法計提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的改變。明天科技公司于2020年1月1日將設(shè)備的折舊方法年數(shù)總和法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來的10年改為8年，預(yù)計凈殘值為10萬元。要求

38、：(1)編制明天科技公司2020年1月1日會計政策變更的會計分錄。(2)計算上述設(shè)備2018年和2019年計提的折舊額。(3)計算上述設(shè)備2020年的折舊額。(4)計算上述設(shè)備會計估計變更對2020年凈利潤的影響。 參考解析：(1)截至2019年12月31日該辦公樓已提折舊=5000252=400萬元，該辦公樓的賬面凈值=5000-400=4600萬元。計稅基礎(chǔ)=5000-5000252=4600萬元，改成公允價值計量后辦公樓的賬面價值為4800萬元，2020年1月1日因此產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元，確認遞延所得稅負債20025=50萬元。2020年會計政策變更的賬務(wù)處理：借：投資性房地產(chǎn)

39、成本5000 投資性房地產(chǎn)累計折舊400貸：投資性房地產(chǎn)5000 投資性房地產(chǎn)公允價值變動 200遞延所得稅負債50利潤分配未分配利潤 135 盈余公積 15準則鏈接：成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當作為會計政策變更處理，并按計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額調(diào)整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。(2)計算該設(shè)備2018年和2019年計提的折舊額2018年：(230-10)1055=40萬元；2019年：(230-10)955=36萬元(3)設(shè)備2020年計提的折舊額2019年1月1日賬面價值=230-40-36=154萬元2020年計提的

40、折舊額=(154-10)(8-2)=24萬元(4)計算會計估計變更2020年凈利潤的影響在原會計估計下，2020年計提折舊：(230-10)855=32萬元上述會計估計變更導致2020年凈利潤增加：(32-24)(1-25)=6萬元27 簡答題甲公司為增值稅一般納稅人，其在220年至222年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)220年1月1日，外購一項土地使用權(quán)，實際支付價款為1200萬元，增值稅稅額為108萬元，當日取得土地使用權(quán)證。甲公司取得土地使用權(quán)后準備建造廠房，自取得之日起采用直線法攤銷，預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為零。(2)220年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行到期還本、分期付息的公

41、司債券40萬張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5，每年1月1日支付上一年度利息，該債券實際年利率為6。甲公司發(fā)行債券實際募得資金3893萬元，債券發(fā)行公告明確募集的資金專門用于建設(shè)新廠房。(3)甲公司采用出包方式將廠房建設(shè)工程交由乙公司建設(shè)。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設(shè)工程工期為兩年半，乙公司應(yīng)于222年9月30日前完工；合同總價款為5060萬元。220年4月1日，廠房建設(shè)工程正式開工，當日，甲公司按合同約定支付乙公司工程款893萬元。220年12月31日，甲公司按合同約定支付乙公司工程款2000萬元。甲公司發(fā)行債券取得的資金在220年4月1日前用于固定收益的短期投資，取

42、得投資收益38萬元并存入銀行。之后未動用的專門借款存入銀行，年存款利率為3，期末收到并存入銀行。(4)221年2月1日，因施工現(xiàn)場發(fā)生火災(zāi)，廠房建設(shè)工程被迫停工。經(jīng)評估確定主體結(jié)構(gòu)受損程度不影響廠房安全性后，廠房建設(shè)工程于221年7月1日恢復施工。221年2月1日，甲公司按合同約定支付乙公司工程款2000萬元。(5)222年9月30日，廠房建設(shè)工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司按合同約定支付乙公司工程款167萬元。要求：(本題計算結(jié)果保留三位小數(shù))(1)編制取得土地使用權(quán)的會計分錄(2)編制220年1月1日甲公司發(fā)行債券的會計分錄。(3)計算債券于220年的實際利息費用、應(yīng)付利息及利息調(diào)整的

43、攤銷額，確定應(yīng)予以資本化和費用化的利息金額，并編制相關(guān)的會計分錄。(4)計算債券于221年的實際利息費用、應(yīng)付利息及利息調(diào)整的攤銷額，并確定應(yīng)予以資本化和費用化的利息金額。(5)計算222年有關(guān)借款費用資本化金額、費用化金額、廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的入賬價值。 參考解析：(1)借：無形資產(chǎn)1200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)108 貸：銀行存款1308(2)220年1月1日甲公司發(fā)行債券的會計分錄：借：銀行存款3893 應(yīng)付債券利息調(diào)整107 貸：應(yīng)付債券面值4000(3)220年：實際利息費用=38936=23358(萬元)應(yīng)付利息=40005=200(萬元)利息調(diào)整的攤銷額=2335

44、8-200=3358(萬元)當年應(yīng)予以費用化的利息金額=23358312-38=20395(萬元)當年應(yīng)予以資本化的利息金額=23358 912-(3893-893)3912=107685(萬元)年末攤余成本=3893+3358=392658(萬元)借：財務(wù)費用20395 在建工程 107685 銀行存款(38+675)1055 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整3358 應(yīng)付利息(40005)200(4)221年：實際利息費用=3926586=235595(萬元)應(yīng)付利息=40005=200(萬元)利息調(diào)整攤銷額=235595-200=35595(萬元)當年應(yīng)予以費用化的利息金額=235595512-0=

45、98165(萬元)當年應(yīng)予以資本化的利息金額=(235595-98165)-1000312=134930(萬元)年末攤余成本=392658+35595=3962175(萬元)(5)2x22年：利息調(diào)整攤銷額=107-3358-35595=37825(萬元)應(yīng)付利息=40005=200(萬元)實際利息費用=37825+200=237825(萬元)當年應(yīng)予以費用化的利息金額=237825312=59456(萬元)當年應(yīng)予以資本化的利息金額=237825-59456=178369(萬元)廠房建造期間應(yīng)予以資本化的利息金額=107685+134930+178369=420984(萬元)廠房達到預(yù)定可使

46、用狀態(tài)時的入賬價值=(893+2000+2000+167)+420984+1200501230=5540984(萬元)【解析】(3)220年：費用化期間：3個月；資本化期間：9個月。(4)221年：費用化期間：5個月；資本化期間：7個月(221年2月1日至221年7月1日，非正常停工5個月，利息費用應(yīng)予以費用化)。(5)2x22年：費用化期間：3個月；資本化期間：9個月(222年9月30日完工，10月-12月利息應(yīng)予以費用化)。28 簡答題中鴻公司為增值稅一般納稅人，銷售商品和設(shè)備適用的增值稅稅率為13。(1)219年1月1日，中鴻公司以一項固定資產(chǎn)(設(shè)備)、一批庫存商品作為對價取得B公司股票

47、500萬股，每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的40，對B公司有重大影響。交易日，該項固定資產(chǎn)(設(shè)備)原值為800萬元，已計提累計折舊的金額為120萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備，公允價值為1000萬元；庫存商品的成本為480萬元，已計提存貨跌價準備30萬元，市場銷售價格500萬元(不含稅價格)。中鴻公司采用權(quán)益法核算此項投資。219年1月1日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。(2)取得投資時B公司一項管理用固定資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值為350萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊；一項無形資產(chǎn)公允價值為200萬元，賬面價值為150萬元，預(yù)

48、計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，按照直線法攤銷。除此之外，B公司其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。(3)219年6月5日，B公司出售商品一批給中鴻公司，該批商品成本為580萬元(未計提過存貨跌價準備)，售價為630萬元(不含增值稅)。至219年年末，中鴻公司已將從B公司購入商品的60出售給外部獨立的第三方。(4)219年度，B公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，提取盈余公積50萬元，因以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)增加其他綜合收益100萬元。(5)220年度，B公司發(fā)生虧損5000萬元。220年年末假定中鴻公司賬上有應(yīng)收B公司長期應(yīng)收款60萬元且B公司無任何清償計劃

49、。至220年年末，中鴻公司上述從B公司購入的商品在219年未對外出售的40部分仍未實現(xiàn)對外銷售。(6)221年度，B公司在調(diào)整了經(jīng)營方向后，扭虧為盈，當年實現(xiàn)凈利潤800萬元。假定不考慮所得稅和其他事項的影響。至221年年末中鴻公司從B公司購入的商品剩余部分全部實現(xiàn)對外銷售。假定B公司219年、220年和221年未分派現(xiàn)金股利。要求：(1)編制中鴻公司219年取得B公司長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄。(2)編制中鴻公司219年與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。(3)編制中鴻公司220年與長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄。(4)編制中鴻公司221年與長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄。 參考解析：(1)借：固定資產(chǎn)清

50、理 680 累計折舊 120 貸：固定資產(chǎn) 800借：長期股權(quán)投資投資成本 1695 貸：固定資產(chǎn)清理 1000 主營業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)195 (100013+50013)借：固定資產(chǎn)清理320 貸：資產(chǎn)處置損益 320借：主營業(yè)務(wù)成本 450 存貨跌價準備 30貸：庫存商品 480由于初始投資成本大于投資時享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，所以不需要對初始投資成本進行調(diào)整。(2)219年B公司調(diào)整后的凈利潤=500-(500-350)10-(200-150)10-(630-580)(1-60)=460(萬元)。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整1 84 (460

51、40) 貸：投資收益 184因B公司以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益100萬元，中鴻公司應(yīng)進行的處理為：借：長期股權(quán)投資其他綜合收益 40(10040) 貸：其他綜合收益 40219年年末B公司提取盈余公積，中鴻公司不需進行賬務(wù)處理。(3)調(diào)整220年B公司虧損，220年B公司調(diào)整后的凈虧損=5000+(500-350)10+(200-150)10=5020(萬元)，投資方按其份額應(yīng)承擔的部分為2008萬元(502040)。在中鴻公司確認應(yīng)承擔的虧損前，中鴻公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面余額=1695+184+40=1919(萬元)。當被投資單位發(fā)生

52、虧損時，投資企業(yè)應(yīng)以長期股權(quán)投資賬面價值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”的數(shù)額為1919萬元，而不是2008萬元(502040)。借：投資收益 1919 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 1919同時，以構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期應(yīng)收款為限繼續(xù)確認應(yīng)承擔的投資損失。借：投資收益 60 貸：長期應(yīng)收款 60備查登記未確認的應(yīng)承擔投資損失29萬元(2008-1919-60)。(4)調(diào)整221年B公司實現(xiàn)凈利潤221年B公司調(diào)整后的凈利潤=800-(500-350)10-(200-150)10+(630-580)40=800(萬元)，中鴻公司按持股比例享有320萬元(80040)，應(yīng)先恢

53、復備查簿中的29萬元，然后恢復長期應(yīng)收款60萬元，最后恢復長期股權(quán)投資231萬元(320-29-60)。會計分錄如下：借：長期應(yīng)收款 60 貸：投資收益 60借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 231 貸：投資收益 23129 簡答題甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)及其子公司218年和219年有關(guān)交易或事項如下：(1)218年1月1日，甲公司和W公司簽訂協(xié)議，以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方(W公司)處取得了乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)80的股權(quán)，能夠控制乙公司的生產(chǎn)、經(jīng)營決策，并于當日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序，并完成了工商變更登記。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，

54、每股面值為1元，每股公允價值為3元。假定該項交易未發(fā)生相關(guān)稅費。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25。協(xié)議約定，W公司承諾本次交易完成后的218年和219年兩個會計年度乙公司實現(xiàn)的凈利潤分別不低于10 000萬元和12 000萬元。乙公司實現(xiàn)的凈利潤低于上述承諾利潤的，W公司將按照出售股權(quán)比例，以現(xiàn)金對甲公司進行補償。各年度利潤補償單獨計算，且已經(jīng)支付的補償不予退還。218年1月1日，甲公司認為乙公司在218年和219年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤，發(fā)生業(yè)績補償?shù)目赡苄暂^小。其他資料如下：(2)乙公司218年1月1日(購買日)資產(chǎn)負債表有關(guān)項目信息列示如下：股東權(quán)益賬面價值總額為32000萬元。

55、其中：股本為20000萬元，資本公積為7000萬元，其他綜合收益為1000萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為2800萬元。存貨的賬面價值為8000萬元，經(jīng)評估的公允價值為10000萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為21000萬元，經(jīng)評估的公允價值為25000萬元，該評估增值的固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，該辦公樓采用年限平均法計提折舊，至購買日剩余使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為0。除上述資產(chǎn)外，乙公司其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。(3)218年乙公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，較原承諾利潤少2000萬元。218年年末，根據(jù)乙公司利潤實現(xiàn)情況及市場預(yù)期，甲公司估計乙公司未實現(xiàn)承諾利潤是暫時性的

56、，219年能夠完成承諾利潤；經(jīng)測試該時點商譽未發(fā)生減值。乙公司218年提取盈余公積800萬元，向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益400萬元(已扣除所得稅影響)。219年2月10日，甲公司收到W公司218年業(yè)績補償款1600萬元。(4)截至218年12月31日，購買日發(fā)生評估增值的存貨已全部實現(xiàn)對外銷售。(5)218年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項如下：218年5月1日，乙公司向甲公司現(xiàn)銷一批商品，售價為2000萬元，增值稅260萬元，商品銷售成本為1400萬元。甲公司購進的該批商品本期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。218年年末，甲公司對存貨進行檢查時

57、，發(fā)現(xiàn)該批商品出現(xiàn)減值跡象，其可變現(xiàn)凈值為1800萬元。為此，甲公司218年年末對該項存貨計提存貨跌價準備200萬元，并在其個別財務(wù)報表中列示。218年6月20日，乙公司將其原值為2000萬元，賬面價值為1200萬元的某廠房，以2400萬元的價格出售給甲公司作為管理用廠房使用，甲公司以支票支付全款。該廠房預(yù)計剩余使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為0。甲公司和乙公司均采用年限平均法對其計提折舊。假定該廠房未發(fā)生減值。截至218年12月31日，乙公司個別資產(chǎn)負債表應(yīng)收賬款中有2000萬元為應(yīng)收甲公司賬款，該應(yīng)收賬款賬面余額為2260萬元，乙公司當年計提壞賬準備260萬元。該項應(yīng)收賬款為218年5月1日

58、乙公司向甲公司銷售商品而形成，甲公司個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款項目中列示應(yīng)付乙公司賬款2260萬元。假定不考慮現(xiàn)金流量表項目的抵銷。要求：(1)編制甲公司取得乙公司80股權(quán)的會計分錄。(2)編制購買日合并報表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負債的會計分錄。(3)計算購買日合并報表應(yīng)確認的商譽。(4)編制購買日合并報表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。(5)編制218年12月31日合并報表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負債的會計分錄。(6)編制218年12月31日合并報表中長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會計分錄(假定調(diào)整凈利潤時無須考慮內(nèi)部交易的影響)。(7)編制218年12月31日甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷的會計分錄。(8)編制218年12月31日合并報表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。(9)對于因乙公司218年未實現(xiàn)承諾利潤，說明甲公司應(yīng)進行的會計處理及理由，并編制相關(guān)會計分錄。 參考解析：(1)借：長期股權(quán)投資乙公司 30000 (310000) 貸：股本 10000 資本公積股本溢價 20000(2)借：存貨