建設(shè)工程成本計(jì)劃與控制-第四章課件

1、建設(shè)工程成本計(jì)劃與控制第四章 建設(shè)工程成本核算天津大學(xué) 工程管理系本章概要建設(shè)工程成本核算的概念、對(duì)象、及其意義和任務(wù)建設(shè)工程會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)和遵循的一般性原則建設(shè)工程成本會(huì)計(jì)核算天津大學(xué) 工程管理系4.1 建設(shè)工程成本核算概述4.1.1建設(shè)工程成本核算的概念 建設(shè)工程成本核算是在項(xiàng)目施工條件下誕生的，是企業(yè)探索適合行業(yè)特點(diǎn)管理方式的一個(gè)重要體現(xiàn)。在項(xiàng)目法施工條件下，建設(shè)工程成本核算體系是以工程項(xiàng)目為對(duì)象，為施工生產(chǎn)過程中各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行的一系列科學(xué)管理活動(dòng)。天津大學(xué) 工程管理系在這一核算體系下，工程成本是指施工企業(yè)在進(jìn)行建筑安裝工程施工生產(chǎn)過程中所消耗的勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段價(jià)值和支付給勞動(dòng)者勞動(dòng)

2、報(bào)酬價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。即工程施工中所耗費(fèi)的資金總和。也可以稱之為建筑安裝工程價(jià)值中補(bǔ)償價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。從經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上說，工程成本是工程價(jià)值的重要組成部分，它屬于工程施工中發(fā)生的物化勞動(dòng)耗費(fèi)和活勞動(dòng)耗費(fèi)中必要?jiǎng)趧?dòng)耗費(fèi)的價(jià)值總和。天津大學(xué) 工程管理系成本核算的正確與否不僅直接影響到成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、分析、考核等成本管理的各個(gè)重要環(huán)節(jié)的工作，并且對(duì)于降低成本，增加建設(shè)工程利潤，提高項(xiàng)目經(jīng)營管理水平，都具有十分重要的意義：建設(shè)工程成本核算能夠有效反映和監(jiān)督勞動(dòng)耗費(fèi)，反映施工單位的施工和管理水平。建設(shè)工程成本核算能夠有效反映生產(chǎn)耗費(fèi)的價(jià)值補(bǔ)償。 建設(shè)工程成本核算是確定施工企業(yè)盈虧臨界點(diǎn)的重要依據(jù)。 天

3、津大學(xué) 工程管理系建設(shè)工程成本核算是確定建筑安裝工程價(jià)格的重要依據(jù)，為企業(yè)的施工生產(chǎn)經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。 總之，工程成本是施工企業(yè)經(jīng)營管理中，確定經(jīng)營目標(biāo)，進(jìn)行經(jīng)營決策和預(yù)測(cè)的重要依據(jù)。為此，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真做好工程成本核算工作，及時(shí)為企業(yè)的施工生產(chǎn)經(jīng)營決策提供成本信息，從而充分挖掘內(nèi)部潛力，不斷降低工程成本，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。天津大學(xué) 工程管理系4.1.3 建設(shè)工程成本核算的任務(wù)和要求（一）建設(shè)工程成本核算的主要任務(wù) 執(zhí)行國家有關(guān)成本開支范圍，費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，工程預(yù)算定額和企業(yè)施工預(yù)算，成本計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，控制費(fèi)用，促使項(xiàng)目合理、節(jié)約地使用人力、物力和財(cái)力。這是建設(shè)工程成本核算的先決條件和首

4、要任務(wù)。 天津大學(xué) 工程管理系4.1.3建設(shè)工程成本核算的任務(wù)和要求正確及時(shí)地核算施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算建設(shè)工程的實(shí)際成本。這是項(xiàng)目成本核算的主體和中心任務(wù)。 反映和監(jiān)督建設(shè)工程成本計(jì)劃的完成情況，為項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)，為參與項(xiàng)目施工生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營決策提供可靠的成本報(bào)告和有關(guān)資料，促進(jìn)項(xiàng)目改善經(jīng)營管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。這是建設(shè)工程成本核算的根本目的。 天津大學(xué) 工程管理系4.1.3建設(shè)工程成本核算的任務(wù)和要求（二）建設(shè)工程成本核算的要求。為了充分發(fā)揮建設(shè)工程成本核算的作用，要求建設(shè)工程成本核算必須遵守以下基本要求：做好成本核算的基礎(chǔ)工作，此項(xiàng)內(nèi)容中主要包括：天津大學(xué) 工程管理系建立

5、、健全材料、勞動(dòng)、機(jī)械臺(tái)班等內(nèi)部消耗定額以及材料、作業(yè)、勞務(wù)等的內(nèi)部計(jì)價(jià)制度。建立、健全各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查、盤點(diǎn)、索賠制度。建立、健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度。完善各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施，建立、健全計(jì)量檢測(cè)制度。建立、健全內(nèi)部成本管理責(zé)任制。 天津大學(xué) 工程管理系4.1.3建設(shè)工程成本核算的任務(wù)和要求正確、合理地確定建設(shè)工程成本計(jì)算期，建設(shè)工程的工程價(jià)款結(jié)算方式一般包括兩種：以按月結(jié)算為代表的定期結(jié)算方式和竣工后一次結(jié)算方式，據(jù)此，在確定建設(shè)工程成本計(jì)算期進(jìn)行成本核算時(shí)應(yīng)按以下原則處理：天津大學(xué) 工程管理系建設(shè)工程一般應(yīng)按月計(jì)算當(dāng)期已完工程的實(shí)際成本。實(shí)行

6、內(nèi)部獨(dú)立核算的部門應(yīng)按月計(jì)算產(chǎn)品、作業(yè)和材料的成本。建設(shè)工期較短（一年以內(nèi)）的單位工程或按成本核算對(duì)象進(jìn)行結(jié)算的工程，可相應(yīng)采取竣工后一次結(jié)算工程成本。對(duì)于建設(shè)工期長、受氣候條件影響大，施工活動(dòng)難以在各個(gè)月份均衡開展的建設(shè)工程，為了合理負(fù)擔(dān)工程成本，對(duì)某些間接成本應(yīng)按年度工程量分配計(jì)算成本。 天津大學(xué) 工程管理系4.1.3建設(shè)工程成本核算的任務(wù)和要求上述幾個(gè)成本費(fèi)用界限的劃分過程，實(shí)際上也是成本的核算過程。這些成本費(fèi)用的劃分是否正確，是檢查評(píng)價(jià)項(xiàng)目成本核算是否遵循基本核算原則的重要標(biāo)志。但也應(yīng)指出，不能將成本費(fèi)用界限劃分的過于絕對(duì)化。天津大學(xué) 工程管理系4.1.3建設(shè)工程成本核算的任務(wù)和要求建

7、設(shè)工程成本核算必須有賬有據(jù) 成本核算中要運(yùn)用大量數(shù)據(jù)資料，這些數(shù)據(jù)資料的來源必須真實(shí)可靠，準(zhǔn)確、完整、及時(shí)。一定要以審核無誤，手續(xù)齊備的原始憑證為依據(jù)。同時(shí)，還要設(shè)置必要的生產(chǎn)費(fèi)用賬冊(cè)（正式成本賬）進(jìn)行登記，并增設(shè)必要的成本輔助臺(tái)賬。天津大學(xué) 工程管理系4.1.4 建設(shè)工程成本核算的對(duì)象（一）建設(shè)工程成本核算對(duì)象的特點(diǎn)建設(shè)工程成本核算對(duì)象的獨(dú)特性。具體的成本核算對(duì)象主要應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目生產(chǎn)的特點(diǎn)加以確定，同時(shí)還應(yīng)考慮成本管理上的要求。建設(shè)工程成本核算對(duì)象劃分的合理性。建設(shè)工程成本核算對(duì)象一般應(yīng)根據(jù)工程承包合同內(nèi)容，施工生產(chǎn)的特點(diǎn)，生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生情況和管理上的要求來確定。 天津大學(xué) 工程管理系4.1.

8、4 建設(shè)工程成本核算的對(duì)象（二）建設(shè)工程成本核算對(duì)象的確定一般來說有以下幾種劃分核算對(duì)象的方法：一個(gè)建設(shè)工程由幾個(gè)承包商共同承擔(dān)完成時(shí)，各承包商都應(yīng)以同一建設(shè)工程為成本核算對(duì)象，各自核算自行完成的部分。規(guī)模大，工期長的建設(shè)工程，可將其劃分為若干獨(dú)立單元，分別以各單元作為成本核算對(duì)象。天津大學(xué) 工程管理系4.1.4 建設(shè)工程成本核算的對(duì)象同一建設(shè)工程，若由同一承包商完成，并在同一地點(diǎn)，屬同一類型，開工、竣工時(shí)間相近的，可以合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象。改建、擴(kuò)建的零星工程，可根據(jù)實(shí)際情況和管理需要，以一個(gè)建設(shè)工程作為成本核算對(duì)象，或?qū)⒔y(tǒng)一施工地點(diǎn)的若干個(gè)工程量較小的子項(xiàng)目合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象。天

9、津大學(xué) 工程管理系4.1.4 建設(shè)工程成本核算的對(duì)象成本核算對(duì)象確定以后，在成本核算過程中不能任意變更。所有原始紀(jì)錄都必須按照確定的成本核算對(duì)象填寫清楚，以便于歸集和分配施工生產(chǎn)費(fèi)用。為了集中反映和計(jì)算各個(gè)成本核算對(duì)象本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的施工費(fèi)用，財(cái)會(huì)部門應(yīng)該為每一成本核算對(duì)象設(shè)置工程成本明細(xì)賬，并按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄來組織成本核算。 天津大學(xué) 工程管理系4.1.5建設(shè)工程成本核算的方法 目前項(xiàng)目成本核算的主要方法有兩種： 表格核算法：即建立在內(nèi)部各項(xiàng)核算基礎(chǔ)上，定期向各要素部門和核算單位索取信息，填制表格，并利用一定的表格數(shù)量形成施工項(xiàng)目成本核算體系，作為支撐施工項(xiàng)目成本核算平臺(tái)的方法。 天津大學(xué) 工

10、程管理系4.1.5建設(shè)工程成本核算的方法會(huì)計(jì)核算法：是指建立在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，利用會(huì)計(jì)核算所獨(dú)有借貸記帳法和收支全面核算的綜合特點(diǎn)，按項(xiàng)目承包內(nèi)容和收支范圍，組織施工項(xiàng)目成本核算的方法。兩種核算方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。天津大學(xué) 工程管理系4.2 建設(shè)工程成本的 表格核算方法 4.2.1成本項(xiàng)目構(gòu)成 項(xiàng)目施工的過程是勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)的消耗過程。因此，施工項(xiàng)目的成本按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)可以分為勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)、勞動(dòng)手段的耗費(fèi)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)三大類。前兩類是物化勞動(dòng)耗費(fèi)，后一類是活勞動(dòng)耗費(fèi)，它們構(gòu)成了施工項(xiàng)目的成本的三大要素。天津大學(xué) 工程管理系4.2.1成本項(xiàng)目構(gòu)成生產(chǎn)成本按計(jì)入成本的方法分類，可分為直接成

11、本和間接成本?！敖ㄖ惭b工程費(fèi)用項(xiàng)目組成”（建標(biāo)（2003）206）文件把建設(shè)成本劃分為直接費(fèi)和間接費(fèi)。其中直接費(fèi)包括直接工程費(fèi)和措施費(fèi)；間接費(fèi)包括規(guī)費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)。據(jù)此,會(huì)計(jì)核算的建設(shè)成本劃分具體構(gòu)成如圖4-1所示： 天津大學(xué) 工程管理系4.2.1成本項(xiàng)目構(gòu)成（一）直接成本。是指施工過程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的各項(xiàng)費(fèi)用，或?yàn)橥瓿晒こ添?xiàng)目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實(shí)體項(xiàng)目的費(fèi)用。人工費(fèi)：是指從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項(xiàng)費(fèi)用。包括工資、獎(jiǎng)金、工資性質(zhì)的津貼、生產(chǎn)工人輔助工資、職工福利費(fèi)、生產(chǎn)工人勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.1成本項(xiàng)目構(gòu)成材料費(fèi)：包括施工過

12、程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。 機(jī)械使用費(fèi)：是指施工過程中使用自有機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)用。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.1成本項(xiàng)目構(gòu)成其他直接費(fèi)用。主要包括：環(huán)境保護(hù)費(fèi)、文明施工費(fèi)、安全施工費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)、大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)及安拆費(fèi)、鋼筋混凝土模板及支架費(fèi)、腳手架費(fèi)、已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)和施工排降水費(fèi)等費(fèi)用。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.1成本項(xiàng)目構(gòu)成（二）間接成本。是指為施工準(zhǔn)備、組織生產(chǎn)和管理所需費(fèi)用，包括現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用

13、和其他費(fèi)用。現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)：包括現(xiàn)場(chǎng)管理人員的基本工資、工資性津貼、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等，以及辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、工程排污費(fèi)和其他費(fèi)用。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.1成本項(xiàng)目構(gòu)成企業(yè)管理費(fèi)：是指施工企業(yè)為組織施工生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的管理費(fèi)用，包括：管理人員的基本工資、工資性津貼、按規(guī)定計(jì)提的職工福利費(fèi)、差旅交通費(fèi)、辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊和修理費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)和車輛保險(xiǎn)費(fèi)、各種稅金和其他費(fèi)用。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.1成本項(xiàng)目構(gòu)成財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)

14、費(fèi)用，包括企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的短期貸款利息凈支出、匯兌凈損益、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)，以及企業(yè)籌集資金發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。 其他費(fèi)用：是指按規(guī)定支付管理部門的定額編制管理費(fèi)用和勞動(dòng)定額管理部門的定額測(cè)定費(fèi)，以及按有關(guān)部門的規(guī)定支付的上級(jí)管理費(fèi)。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項(xiàng)目的表格核算方法表格核算法一般有以下幾個(gè)過程：根據(jù)確定的“項(xiàng)目施工成本責(zé)任總額”分析項(xiàng)目施工成本收入的構(gòu)成。表格的具體形式見表4-1。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項(xiàng)目的表格核算方法天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項(xiàng)目的表格核算方法項(xiàng)目在做好優(yōu)化施工方案、改進(jìn)技術(shù)措施的基礎(chǔ)上，在控制項(xiàng)目施工成本開支的基

15、礎(chǔ)上、在落實(shí)崗位成本考核指標(biāo)的基礎(chǔ)上，制定項(xiàng)目施工成本計(jì)劃總支出。表格具體形式見表4-2。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項(xiàng)目的表格核算方法天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項(xiàng)目的表格核算方法由于工程施工過程中的收入調(diào)整和簽證而引起的工程報(bào)價(jià)變化或項(xiàng)目施工成本收入的變化，對(duì)于建設(shè)工程成本核算而言，后者顯得更為重要。表格具體形式見表4-3。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項(xiàng)目的表格核算方法天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項(xiàng)目的表格核算方法在已確認(rèn)的工程收入的基礎(chǔ)上，按月確定本項(xiàng)目的成本收入。這項(xiàng)工作一般由項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)員和預(yù)算員與公司合同部門或統(tǒng)計(jì)部門，依據(jù)項(xiàng)目施工成本責(zé)任合同中有關(guān)項(xiàng)目施工

16、成本收入確認(rèn)方法和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算，表格具體形式見表4-4。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項(xiàng)目的表格核算方法天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項(xiàng)目的表格核算方法確定當(dāng)月的分包成本支出。項(xiàng)目依據(jù)當(dāng)月分部分項(xiàng)的完成情況，結(jié)合分包合同和分包商提出的當(dāng)月完成產(chǎn)值，確定當(dāng)月的項(xiàng)目分包成本支出，編制“分包成本支出預(yù)估表”，這項(xiàng)工作一般是：由施工人員提出，預(yù)算合同人員初審，項(xiàng)目經(jīng)理確認(rèn)，公司合同部門批準(zhǔn)的程序。表格具體形式見表4-5。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項(xiàng)目的表格核算方法天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項(xiàng)目的表格核算方法本單位職工工資的結(jié)算。由工長落實(shí)當(dāng)月的本單位職工所完成的工日數(shù)，勞資

17、員依據(jù)人工單價(jià)計(jì)算其人工費(fèi)支出，經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理確認(rèn)后，報(bào)公司勞資部門批準(zhǔn)，計(jì)算其工資收入和超額工資。當(dāng)月完成發(fā)放后，計(jì)入成本中相應(yīng)科目列支。表格具體形式見表4-6。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項(xiàng)目的表格核算方法天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項(xiàng)目的表格核算方法材料消耗的計(jì)算。以經(jīng)審核的項(xiàng)目報(bào)表為準(zhǔn)，由項(xiàng)目材料員和成本核算員計(jì)算后，確認(rèn)其主要材料值和其他材料的消耗值。在分清崗位成本責(zé)任的基礎(chǔ)上，編制材料耗用匯總表。由材料員依據(jù)各施工員開具的領(lǐng)料單，而匯總計(jì)算的材料費(fèi)支出，經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理確認(rèn)后，報(bào)公司物資部門批準(zhǔn)。表格具體形式見表4-7。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項(xiàng)目的表格核算方法天津

18、大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項(xiàng)目的表格核算方法周轉(zhuǎn)材料租用支出的核算。以施工員提供的或財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)入項(xiàng)目的租費(fèi)確認(rèn)單為基礎(chǔ)，由項(xiàng)目材料員匯總計(jì)算，在分清崗位成本責(zé)任的前提下，經(jīng)公司財(cái)務(wù)部門審核后，落實(shí)周轉(zhuǎn)材料租用成本支出，項(xiàng)目經(jīng)理批準(zhǔn)后，編制其費(fèi)用預(yù)估成本支出。如果是租用外單位的周轉(zhuǎn)材料，還有經(jīng)過公司有關(guān)部門的批準(zhǔn)。表格具體形式見表4-8。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項(xiàng)目的表格核算方法天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項(xiàng)目的表格核算方法水、電費(fèi)支出的核算。以機(jī)械管理員或財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)入項(xiàng)目的租費(fèi)確認(rèn)單為基礎(chǔ)，由項(xiàng)目成本核算員匯總計(jì)算，在分清崗位成本責(zé)任的前提下，經(jīng)公司財(cái)務(wù)部門審核后，落實(shí)周轉(zhuǎn)材料租

19、用成本支出，項(xiàng)目經(jīng)理批準(zhǔn)后，編制其費(fèi)用成本支出。表格具體形式見表4-9。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項(xiàng)目的表格核算方法天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項(xiàng)目的表格核算方法項(xiàng)目外租機(jī)械設(shè)備的核算。以工長提供的或財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)入的項(xiàng)目的租賃費(fèi)確認(rèn)單位基礎(chǔ)，由項(xiàng)目機(jī)械管理員匯總計(jì)算，在分清崗位成本責(zé)任的前提下，經(jīng)公司財(cái)務(wù)部門審核后，落實(shí)租用成本支出，項(xiàng)目經(jīng)理批準(zhǔn)后，編制其費(fèi)用預(yù)估成本支出，如果是租用外單位的機(jī)械設(shè)備，還要經(jīng)過有關(guān)部門審批。表格具體形式見表4-10。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項(xiàng)目的表格核算方法天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項(xiàng)目的表格核算方法項(xiàng)目自有機(jī)械設(shè)備、大小型工器具攤

20、銷、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)等費(fèi)用開支的核算。由項(xiàng)目成本核算員按公司規(guī)定的攤銷年限，在分清崗位成本責(zé)任的基礎(chǔ)上，計(jì)算按期進(jìn)入成本的金額。經(jīng)公司財(cái)務(wù)部門審核并經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理批準(zhǔn)后，按月計(jì)算成本支出金額。表格具體形式見表4-11。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項(xiàng)目的表格核算方法天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項(xiàng)目的表格核算方法現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際發(fā)生的其它直接費(fèi)用、各種現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)等開支的核算。由項(xiàng)目成本核算員按公司規(guī)定的核算類別，在分清崗位成本責(zé)任的基礎(chǔ)上，按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的金額，計(jì)算進(jìn)入成本的相關(guān)明細(xì)。經(jīng)公司財(cái)務(wù)部門審核并經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理批準(zhǔn)后，按月計(jì)算成本支出金額。表格具體形式見表4-12。 天津大學(xué) 工程管理系4.2

21、.2成本項(xiàng)目的表格核算方法天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項(xiàng)目的表格核算方法項(xiàng)目成本收支核算。按照已確認(rèn)的當(dāng)月項(xiàng)目成本收入和各項(xiàng)成本支出，由項(xiàng)目會(huì)計(jì)編制，經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理同意，公司財(cái)務(wù)部門審核后，及時(shí)編制項(xiàng)目成本收支計(jì)算表，完成當(dāng)月的項(xiàng)目成本收支確認(rèn)。表格具體形式見表4-13。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項(xiàng)目的表格核算方法天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項(xiàng)目的表格核算方法天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項(xiàng)目的表格核算方法項(xiàng)目成本總收支的核算。首先由項(xiàng)目預(yù)算合約人員與公司項(xiàng)目部門，根據(jù)項(xiàng)目成本責(zé)任總額和工程施工過程中的設(shè)計(jì)變更，以及工程簽證等變化因素，落實(shí)項(xiàng)目成本總收入。在以上基礎(chǔ)上由成

22、本核算員落實(shí)項(xiàng)目成本總的收入、總的支出和項(xiàng)目成本降低水平。 天津大學(xué) 工程管理系4.3建設(shè)工程成本的會(huì)計(jì)核算方法 4.3.1建設(shè)工程成本會(huì)計(jì)核算的一般原則 會(huì)計(jì)核算的一般原則是指是指進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須遵循的基本規(guī)則和衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。我國的會(huì)計(jì)核算一般原則大體上分為四類：總體要求的一般原則、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的一般原則、會(huì)計(jì)慣例修訂要求的一般原則。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.1建設(shè)工程成本會(huì)計(jì)核算的一般原則（一）總體要求的一般原則客觀性原則。是指會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)

23、確，資料可靠。客觀性是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的基本要求。包括三層含義：一是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)真實(shí)；二是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確；三是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備可驗(yàn)證性。天津大學(xué) 工程管理系4.3.1建設(shè)工程成本會(huì)計(jì)核算的一般原則可比性原則?？杀刃栽瓌t是指會(huì)計(jì)核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會(huì)計(jì)核算資料?？杀刃栽瓌t要求會(huì)計(jì)按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算，使所有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上，從而使所有企業(yè)提供的會(huì)計(jì)核算資料和數(shù)據(jù)能夠相互可比，便于分析、匯總。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.1建設(shè)工程成本會(huì)計(jì)核算的一般原則一貫性原則。是指企業(yè)采用的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法前后各期必須一致，不得隨意

24、變更會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變的內(nèi)容和理由、變更的累計(jì)影響數(shù)以及累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。一貫性原則要求同一會(huì)計(jì)主體在不同時(shí)期盡可能采用相同的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法，便于不同會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息的縱向比較?？杀刃栽瓌t強(qiáng)調(diào)的是橫向比較，一貫性原則強(qiáng)調(diào)的是縱向比較。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.1建設(shè)工程成本會(huì)計(jì)核算的一般原則（二）衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則 相關(guān)性原則。相關(guān)性原則是指會(huì)計(jì)核算信息必須符合宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。天津大學(xué) 工程管理系4.3

25、.1建設(shè)工程成本會(huì)計(jì)核算的一般原則及時(shí)性原則。及時(shí)性原則是指會(huì)計(jì)核算工作要講求時(shí)效，要求會(huì)計(jì)處理及時(shí)進(jìn)行，以便會(huì)計(jì)信息的及時(shí)利用。明晰性原則。明晰性原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。天津大學(xué) 工程管理系4.3.1建設(shè)工程成本會(huì)計(jì)核算的一般原則（三）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的一般原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。配比原則。是指營業(yè)收入和與其相對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配合。它要求一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)聯(lián)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)、計(jì)量 天津大學(xué) 工程管理系4.3.1建設(shè)工程成本會(huì)計(jì)核算的一般

26、原則歷史成本原則。歷史成本原則是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或購進(jìn)時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。要求企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的計(jì)量應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易價(jià)格或成本，而不考慮以后市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的影響。 劃分收益性支出與資本性支出原則。是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限，以正確地計(jì)算企業(yè)當(dāng)期損益。天津大學(xué) 工程管理系4.3.1建設(shè)工程成本會(huì)計(jì)核算的一般原則（四）會(huì)計(jì)慣例修訂要求的一般原則 謹(jǐn)慎性原則 重要性原則 實(shí)質(zhì)重于形式原則 天津大學(xué) 工程管理系4.3.2成本項(xiàng)目核算的會(huì)計(jì)科目及程序 在施工生產(chǎn)過程中，為了及時(shí)歸集、準(zhǔn)確計(jì)算和反映各種生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、分配情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“

27、工程施工” 、“制造費(fèi)用” 、“機(jī)械作業(yè)” 、“輔助生產(chǎn)” 、“預(yù)提費(fèi)用” 、“待攤費(fèi)用” 等科目進(jìn)行成本核算。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.2成本項(xiàng)目核算的會(huì)計(jì)科目及程序“工程施工”科目是用以核算企業(yè)進(jìn)行工程施工時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出的科目，其借方登記施工過程中發(fā)生的應(yīng)計(jì)入工程成本的各種費(fèi)用的累計(jì)發(fā)生額以及合同毛利，工程合同完工時(shí)，其借方累計(jì)余額與“工程結(jié)算”科目的貸方余額對(duì)沖。天津大學(xué) 工程管理系4.3.2成本項(xiàng)目核算的會(huì)計(jì)科目及程序該科目應(yīng)按成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬，并設(shè)置“合同成本”和“合同毛利”兩個(gè)明細(xì)科目，“合同成本”項(xiàng)目下再設(shè)置“直接人工費(fèi)” 、“直接材料費(fèi)” 、“機(jī)械使用費(fèi)” 、“

28、其他直接費(fèi)” 、“間接費(fèi)用” 、“分包費(fèi)用”六個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。天津大學(xué) 工程管理系4.3.2成本項(xiàng)目核算的會(huì)計(jì)科目及程序進(jìn)行成本核算時(shí)，對(duì)于施工生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，首先應(yīng)按照費(fèi)用的用途和發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集。凡能分清成本核算對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入各核算對(duì)象的成本。不能分清成本核算對(duì)象或需要單獨(dú)考核的費(fèi)用，則應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集，期末按照一定的分配方法計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.2成本項(xiàng)目核算的會(huì)計(jì)科目及程序成本項(xiàng)目的核算一般應(yīng)按照以下程序進(jìn)行：首先將本期發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用按照用途和合同歸集到各有關(guān)成本或費(fèi)用科目；期末，將應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)入有

29、關(guān)成本或費(fèi)用科目；天津大學(xué) 工程管理系4.3.2成本項(xiàng)目核算的會(huì)計(jì)科目及程序期末，按“輔助生產(chǎn)”科目所屬明細(xì)科目分別編制費(fèi)用分配表，按照受益對(duì)象的受益程度進(jìn)行分配，計(jì)入“工程施工”科目；編制間接費(fèi)用分配表，將歸集在“制造費(fèi)用”科目中的間接費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)工程成本；根據(jù)合同是否能夠可靠估計(jì)，分別不同方法確認(rèn)合同收入和合同成本。天津大學(xué) 工程管理系4.3.2成本項(xiàng)目核算的會(huì)計(jì)科目及程序上述結(jié)算程序如圖4-2表示。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.3人工費(fèi)的核算 設(shè)有“直接人工費(fèi)”成本項(xiàng)目的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)單獨(dú)記入“工程施工”和所屬工程成本明細(xì)賬的借方（在明細(xì)中記入“直接人工費(fèi)”成本項(xiàng)目）

30、；以自有機(jī)械進(jìn)行施工并獨(dú)立核算，設(shè)有“人工費(fèi)”成本項(xiàng)目的機(jī)械作業(yè)人員的工資，應(yīng)單獨(dú)計(jì)入“機(jī)械作業(yè)”科目和所屬成本明細(xì)賬的借方（在明細(xì)賬中記入“人工費(fèi)”成本項(xiàng)目）；天津大學(xué) 工程管理系4.3.3人工費(fèi)的核算直接進(jìn)行輔助生產(chǎn)，設(shè)有“人工費(fèi)”成本項(xiàng)目的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)計(jì)入“輔助生產(chǎn)”科目和所屬明細(xì)賬的借方（在明細(xì)中記入“人工費(fèi)”成本項(xiàng)目）；工程項(xiàng)目管理人員的工資，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”科目和所屬明細(xì)賬的借方（在明細(xì)中記入“管理人員工資”成本項(xiàng)目）；同時(shí)，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。天津大學(xué) 工程管理系4.3.4 材料費(fèi)的核算工程施工過程中發(fā)生的直接用于形成工程實(shí)體的原材料費(fèi)用，應(yīng)專門設(shè)置“直接材料費(fèi)”成本

31、項(xiàng)目。原料和主要材料一般分成本對(duì)象領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證計(jì)入某單項(xiàng)工程成本的“直接材料費(fèi)”項(xiàng)目。直接用于工程施工及專設(shè)成本項(xiàng)目的各種原材料費(fèi)用，應(yīng)借記“工程施工”科目及其所屬各成本明細(xì)賬的“直接材料費(fèi)”成本項(xiàng)目。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.4 材料費(fèi)的核算所屬自有機(jī)械進(jìn)行施工發(fā)生的各種燃料及配件等材料的消耗，屬于獨(dú)立建賬進(jìn)行內(nèi)部獨(dú)立核算的，應(yīng)借記“機(jī)械作業(yè)”科目及其所屬“燃料及動(dòng)力”“折舊及修理”等成本明細(xì)賬。輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的直接用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)成本項(xiàng)目的各種原材料費(fèi)用分配，其分配方法與上述施工生產(chǎn)所耗用的原材料費(fèi)用分配方法相同，應(yīng)計(jì)入“輔助生產(chǎn)燃料及動(dòng)力”科目或“輔助生產(chǎn)物料消耗”科目

32、的借方。天津大學(xué) 工程管理系4.3.4 材料費(fèi)的核算施工生產(chǎn)中發(fā)生的直接費(fèi)用用于生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各種原材料費(fèi)用以及用于組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)的各種原材料費(fèi)用，一般借“制造費(fèi)用”科目及其明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)出原材料的費(fèi)用總額，貸記“原材料”科目。天津大學(xué) 工程管理系4.3.5機(jī)械使用費(fèi)的核算 施工企業(yè)或其所屬內(nèi)部獨(dú)立核算的單位以自有機(jī)械進(jìn)行機(jī)械施工應(yīng)當(dāng)設(shè)置“機(jī)械作業(yè)”科目，并設(shè)置“人工費(fèi)”、“燃料及動(dòng)力”、“折舊及修理”、“其他直接費(fèi)”、“間接費(fèi)用”等相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；非獨(dú)立核算的機(jī)械單位以自有機(jī)械設(shè)備進(jìn)行施工，發(fā)生的成本應(yīng)首先在“輔助生產(chǎn)”科目歸集。天津大學(xué) 工程管理系4

33、.3.5機(jī)械使用費(fèi)的核算發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借記“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”科目及其明細(xì)科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“現(xiàn)金”等科目。機(jī)械使用費(fèi)除外租設(shè)備進(jìn)行施工可直接計(jì)入“工程施工機(jī)械使用費(fèi)”科目外，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“機(jī)械作業(yè)”或“輔助生產(chǎn)”科目單獨(dú)進(jìn)行歸集。天津大學(xué) 工程管理系4.3.5機(jī)械使用費(fèi)的核算期末結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)械作業(yè)成本時(shí)，如是為某單一受益對(duì)象發(fā)生的支出，可直接將“機(jī)械作業(yè)”賬戶歸集的費(fèi)用轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶；如果是為多個(gè)受益對(duì)象發(fā)生的支出，則應(yīng)按照一定的方法將機(jī)械作業(yè)成本在有關(guān)對(duì)象之間進(jìn)行分配，其分配的主要方法有： （1）實(shí)際成本比例法，即按照各受益對(duì)象實(shí)際耗用的機(jī)械作業(yè)量和機(jī)械作業(yè)的實(shí)

34、際單位成本分配和結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)械作業(yè)成本。天津大學(xué) 工程管理系4.3.5機(jī)械使用費(fèi)的核算此種方法使用于單一類別機(jī)械的施工核算，公式為 ： 某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的機(jī)械作業(yè)成本單位機(jī)械作業(yè)量實(shí)際成本該對(duì)象實(shí)際耗用機(jī)械作業(yè)量 單位機(jī)械作業(yè)量實(shí)際成本實(shí)際發(fā)生機(jī)械作業(yè)成本實(shí)際機(jī)械作業(yè)量總數(shù) 天津大學(xué) 工程管理系4.3.5機(jī)械使用費(fèi)的核算（2）計(jì)劃成本比例法，即按照實(shí)際發(fā)生的機(jī)械作業(yè)成本與按計(jì)劃臺(tái)班單價(jià)計(jì)算的機(jī)械作業(yè)費(fèi)的比例分配計(jì)算機(jī)械作業(yè)成本的方法，適用于多種機(jī)械作業(yè)的會(huì)計(jì)核算。某成本核算對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的機(jī)械作業(yè)成本各種機(jī)械的計(jì)劃臺(tái)班單價(jià)該對(duì)象實(shí)際耗用各種機(jī)械的作業(yè)量分配率分配率實(shí)際發(fā)生機(jī)械作業(yè)總成本/（計(jì)劃臺(tái)班單價(jià)實(shí)

35、際發(fā)生機(jī)械作業(yè)總量）天津大學(xué) 工程管理系4.3.6 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，通過“輔助生產(chǎn)”科目進(jìn)行。該科目一般應(yīng)按輔助生產(chǎn)單位或部門以及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細(xì)賬，明細(xì)賬中按成本項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)Ｐ?，進(jìn)行明細(xì)核算。輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用中，直接用于明細(xì)生產(chǎn)，并專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，單獨(dú)直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)”科目和所屬有關(guān)明細(xì)賬的借方。天津大學(xué) 工程管理系4.3.6 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算直接用于輔助生產(chǎn)、但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，以及間接用于輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，一般有兩種歸集方式：先計(jì)入“制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬的借方進(jìn)行歸集，然后從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)”科目及所屬明細(xì)

36、賬的借方；不通過“制造費(fèi)用”科目核算，直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)”科目和所屬明細(xì)賬的借方。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.7 間接費(fèi)用的核算 工程施工過程中，發(fā)生間接費(fèi)用支出時(shí)，借記“制造費(fèi)用”科目及其明細(xì)科目，貸記有關(guān)科目。在建造合同只設(shè)一個(gè)成本核算對(duì)象的時(shí)，間接費(fèi)用直接計(jì)入該合同成本。 在建造合同分多個(gè)工程進(jìn)行成本核算時(shí)，間接費(fèi)用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄓ?jì)入各成本核算對(duì)象的成本。分配間接費(fèi)用的方法通常采用：人工比例分配法和直接費(fèi)用比例分配法。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.7 間接費(fèi)用的核算（1）人工費(fèi)用比例分配法。人工費(fèi)用比例法是以合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)，對(duì)工程核算對(duì)象的間接費(fèi)用進(jìn)行分配的一種方法，

37、適用于人工費(fèi)占成本比例大，材料消耗小，機(jī)械化施工程度低的工程項(xiàng)目。 某項(xiàng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)=該項(xiàng)工程實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)間接費(fèi)分配率天津大學(xué) 工程管理系4.3.7 間接費(fèi)用的核算直接費(fèi)用比例分配法。這是按照計(jì)入各項(xiàng)成本的直接費(fèi)比例分配制造費(fèi)用的方法，即按照各成本核算對(duì)象的直接成本費(fèi)用比例對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配。此種方法適用于建筑工程的核算。 某項(xiàng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)=該項(xiàng)工程實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)間接費(fèi)分配率天津大學(xué) 工程管理系4.3.8 建造合同收入與費(fèi)用的核算 在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，建筑安裝企業(yè)在開始建造或生產(chǎn)產(chǎn)品之前，通常要與產(chǎn)品的需求方簽訂建造合同。建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能等方面密切相關(guān)

38、的資產(chǎn)而訂立的合同。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.8 建造合同收入與費(fèi)用的核算合同的分立與合并 合同分立。有的資產(chǎn)建造雖然形式上只簽訂了一項(xiàng)合同，但各項(xiàng)資產(chǎn)在商務(wù)談判、設(shè)計(jì)施工、價(jià)款結(jié)算等方面都是可以相互分離的，實(shí)質(zhì)上是多項(xiàng)合同，在會(huì)計(jì)上應(yīng)作為不同的核算對(duì)象。天津大學(xué) 工程管理系4.3.8 建造合同收入與費(fèi)用的核算 一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同： 每項(xiàng)資產(chǎn)都有獨(dú)立的建造計(jì)劃； 與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款； 每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.8 建造合同收入與費(fèi)用的核

39、算合同合并。有的資產(chǎn)建造雖然形式上簽訂了多項(xiàng)合同，但各項(xiàng)資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能上是密不可分的，實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)合同，在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)核算對(duì)象。天津大學(xué) 工程管理系4.3.8 建造合同收入與費(fèi)用的核算 一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足下列三個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同： 該組合同按一攬子交易簽訂； 該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分； 該組合同同時(shí)獲依次進(jìn)行。天津大學(xué) 工程管理系4.3.8 建造合同收入與費(fèi)用的核算追加資產(chǎn)合同。有時(shí)，建造合同在執(zhí)行中，客戶可能會(huì)提出追加建造資產(chǎn)的要求，從而與建造承包商協(xié)商變更原合同內(nèi)容或者另行簽訂建造追加合同。根據(jù)不

40、同情況，建造追加資產(chǎn)的合同可能與原合同合并為一項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，也可能作為單項(xiàng)合同單獨(dú)核算。天津大學(xué) 工程管理系4.3.8 建造合同收入與費(fèi)用的核算 追加資產(chǎn)的建造滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同： 該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異； 議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。天津大學(xué) 工程管理系4.3.8 建造合同收入與費(fèi)用的核算合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn) 結(jié)果能夠可靠估計(jì)的建造合同，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法，運(yùn)用這種方法確認(rèn)合

41、同收入和費(fèi)用，能為報(bào)表使用者提供相關(guān)合同進(jìn)度及本期業(yè)績的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.8 建造合同收入與費(fèi)用的核算 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為： 合同總收入能夠可靠計(jì)量； 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計(jì)量； 合同完工進(jìn)度和未完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.8 建造合同收入與費(fèi)用的核算根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)成本的比例來確定。該方法是確定合同完成進(jìn)度比較常用的方法。計(jì)算公式如下： 合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本合同預(yù)計(jì)成本100%確定建造合同的完工

42、進(jìn)度后，就可以根據(jù)完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期合同收入和費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算： 天津大學(xué) 工程管理系4.3.8 建造合同收入與費(fèi)用的核算 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入 當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用上述公式中的完工進(jìn)度指累計(jì)完工進(jìn)度。對(duì)于當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入天津大學(xué) 工程管理系4.3.8 建造合同收入與費(fèi)用的核算如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，則不能采

43、用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ： 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用； 合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)是合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.8 建造合同收入與費(fèi)用的核算合同預(yù)計(jì)損失的處理。建造承包商正在建造的資產(chǎn)，類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨，期末應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。 天津大學(xué) 工程管理系4.3

44、.9 會(huì)計(jì)核算法下成本核算實(shí)例 案例1人工費(fèi)、材料費(fèi)的成本核算實(shí)例 某工程公司中標(biāo)高速公路某標(biāo)段，合同總造價(jià)1 200 00 000元。包括一座1 500米長的隧道，一座800米延米大橋和4公里的路基，該公司設(shè)一個(gè)項(xiàng)目部組織管理施工生產(chǎn)，并成立了一個(gè)隧道隊(duì)、一個(gè)大橋隊(duì)、一個(gè)路基隊(duì)進(jìn)行施工，為供應(yīng)砂石料，成立了一個(gè)碎石開采場(chǎng)，該廠不獨(dú)立核算，利用自有機(jī)械設(shè)備成立了一個(gè)非獨(dú)立核算的機(jī)械隊(duì)，天津大學(xué) 工程管理系4.3.9 會(huì)計(jì)核算法下成本核算實(shí)例 負(fù)責(zé)出渣、路基土方挖填和碾壓、材料運(yùn)輸?shù)裙ぷ?。某月發(fā)生工資1 000 000元，其中隧道隊(duì)300 000元，大橋隊(duì)120 000元，路基隊(duì)200 000元

45、，碎石隊(duì)180 000元，機(jī)械隊(duì)200 000元；某月倉庫發(fā)出水泥4 000噸，單價(jià)每噸200元，其中隧道使用3 000噸，大橋使用1 000噸，發(fā)出鋼材300噸，單價(jià)每噸3 000元，隧道使用200噸，大橋使用100噸，采石場(chǎng)領(lǐng)用炸藥1.5噸，每噸4 000元。天津大學(xué) 工程管理系4.3.9 會(huì)計(jì)核算法下成本核算實(shí)例有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：工程施工合同成本（隧道，直接工程費(fèi)） 300 00 工程施工合同成本（大橋，直接工程費(fèi)） 120 000 工程施工合同成本（路基，直接工程費(fèi)） 200 000 輔助生產(chǎn)采石場(chǎng)（人工費(fèi)） 180 000 輔助生產(chǎn)機(jī)械隊(duì)（人工費(fèi)） 200 000 貸：應(yīng)付職工

46、薪酬 1 000 000 天津大學(xué) 工程管理系4.3.9 會(huì)計(jì)核算法下成本核算實(shí)例借：工程施工合同成本（隧道，直接材料費(fèi)） 1 200 000 工程施工合同成本（大橋，直接材料費(fèi)） 500 00 輔助生產(chǎn)采石場(chǎng)（物料消耗） 6 000 貸：原材料 1 706 000天津大學(xué) 工程管理系4.3.9 會(huì)計(jì)核算法下成本核算實(shí)例案例2間接費(fèi)用核算案例施工企業(yè)下屬單位承建甲乙兩項(xiàng)安裝工程，本期共發(fā)生間接費(fèi)用63 000元，以銀行存款方式支付，其中甲工程發(fā)生的人工費(fèi)是200 000元，乙工程發(fā)生的人工費(fèi)是115 000元。 間接費(fèi)用分配率=間接費(fèi)用總和各類工程耗費(fèi)的人工費(fèi)用總和100% =63 000（2

47、00 000+115 000）100%=20%天津大學(xué) 工程管理系4.3.9 會(huì)計(jì)核算法下成本核算實(shí)例 甲工程應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的間接費(fèi)用=甲工程耗費(fèi)的人工費(fèi)間接費(fèi)用分配率 =200 00020%=40 000元 乙工程應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的間接費(fèi)用=乙工程耗費(fèi)人工費(fèi)間接費(fèi)用分配率 =115 00020%=23 000元天津大學(xué) 工程管理系4.3.9 會(huì)計(jì)核算法下成本核算實(shí)例有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用 63 000 貸：銀行存款 63 000借：工程施工-合同成本-甲工程（間接費(fèi)用） 40 000 工程施工合同成本乙工程（間接費(fèi)用） 23 000 貸：制造費(fèi)用 63 000天津大學(xué) 工程管理系4.3.9 會(huì)計(jì)核

48、算法下成本核算實(shí)例案例3建造合同成本核算某建筑企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額2 700 000元的固定造價(jià)合同，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于2001年2月開工，預(yù)計(jì)2003年9月完工。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為2 500 000元，到2002年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)總成本已為3 000 000元。該建筑企業(yè)于2003年7月提前兩個(gè)月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款300 000元。天津大學(xué) 工程管理系4.3.9 會(huì)計(jì)核算法下成本核算實(shí)例建造該工程的其他有關(guān)資料如表4-14所示：天津大學(xué) 工程管理系4.3.9 會(huì)計(jì)核算法下

49、成本核算實(shí)例該建筑企業(yè)對(duì)本項(xiàng)建筑合同的會(huì)計(jì)核算如下：（為簡(jiǎn)化起見，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略）：（1）2001年會(huì)計(jì)核算如下： 登記實(shí)際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工-合同成本 800 000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 800 000天津大學(xué) 工程管理系4.3.9 會(huì)計(jì)核算法下成本核算實(shí)例登記已結(jié)算的合同價(jià)款： 借：應(yīng)收賬款 1 000 000 貸：工程結(jié)算 1 000 000登記實(shí)際收到的合同價(jià)款： 借：銀行存款800 000 貸：應(yīng)收賬款 800 000天津大學(xué) 工程管理系4.3.9 會(huì)計(jì)核算法下成本核算實(shí)例確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬： 2001年完工進(jìn)度=800 000（800 000+1 700 00