事業(yè)資產(chǎn)多課件

1、第二篇 事業(yè)單位會計事業(yè)單位會計的特點1.事業(yè)單位的財務(wù)資源來源渠道較多，業(yè)務(wù)較為復(fù)雜。3.有經(jīng)營活動的事業(yè)單位，可以進(jìn)行成本計算。2. 同時存在兩種會計核算基礎(chǔ)，以收付實現(xiàn)制為主，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。第三章 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。分為流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)，包括11個會計賬戶。第一節(jié) 流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)是指事業(yè)單位可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，具體包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。2. 現(xiàn)金的核算 賬戶設(shè)置：“現(xiàn)金” 現(xiàn) 金借貸收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金期末余額：現(xiàn)金庫存余額【例1】開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金800

2、元。 借：現(xiàn)金 800 貸：銀行存款 800【例2】購買辦公用品支付現(xiàn)金120元。 借：事業(yè)支出 120 貸：現(xiàn)金 120【例4】盤點庫存現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)長款200元，原因待查。 借：現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)付款 200如果查明原因是某人或某單位多繳款，應(yīng)及時退還。 借：其他應(yīng)付款 200 貸：現(xiàn)金 200如果該筆長款無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)做如下處理： 借：其他應(yīng)付款 200 貸：應(yīng)繳預(yù)算款無主收入 200二、銀行存款1. 銀行存款的管理要求 銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種存款。 （1）加強開戶管理 （2）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式（3）結(jié)算紀(jì)律2. 銀行存款的核算 賬戶設(shè)置：“銀行存款”銀行

3、存款借貸存款的增加存款的減少期末余額：銀行存款的實有數(shù)額例1開展專業(yè)活動取得收入30 000元，存入銀行。借：銀行存款 30 000 貸：事業(yè)收入 30 000例2開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付外購材料所欠貨款2 340元。借：應(yīng)付賬款 2 340 貸：銀行存款 2 3403. 銀行存款日記賬的核對 賬證核對 賬賬核對 賬單核對（未達(dá)賬項） 事業(yè)單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)按當(dāng)日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。 年度終了(外幣存款業(yè)務(wù)量大的單位可按季或月結(jié)算)，事業(yè)單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外

4、幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入事業(yè)支出賬戶。 4.外幣存款的核算（一）應(yīng)收票據(jù)1. 應(yīng)收票據(jù)的概念 應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因從事經(jīng)營活動銷售商品而收到的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 應(yīng)收票據(jù)按是否計息劃分，可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。 應(yīng)收票據(jù)借貸收到應(yīng)收票據(jù)到期收回或已貼現(xiàn)的票面金額期末余額：應(yīng)收票據(jù)未到期數(shù)額2. 應(yīng)收票據(jù)的核算 設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。例2接上例，假設(shè)單位5月6日急需資金向開戶銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為12%。 貼現(xiàn)息= 11700 12% 1/12=117元 貼現(xiàn)凈額=11700-117=11 583元

5、借：銀行存款 11 583 經(jīng)營支出 117 貸：應(yīng)收票據(jù) 11 700（二）應(yīng)收賬款1. 應(yīng)收賬款的概念 應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項。2. 應(yīng)收賬款的計價 一般情況下，應(yīng)按買賣成交時的實際金額入賬。但在具體計算應(yīng)收賬款的入賬金額時，則應(yīng)考慮折扣因素，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。應(yīng)收賬款借貸應(yīng)收賬款的發(fā)生和增加應(yīng)收賬款的結(jié)算和減少期末余額：應(yīng)收款的實有數(shù)2. 應(yīng)收賬款的核算 設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。例1 向A公司提供勞務(wù)取得收入5 000元，規(guī)定的折扣條件是2/10，1/20，N/30，則：借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 5 000 貸：經(jīng)營收入 5 000A公司在

6、10日內(nèi)付款，收到款項4 900元。借：銀行存款 4 900 經(jīng)營支出 100 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 5 000 例2 向B公司銷售產(chǎn)品一批，貨已按合同發(fā)出，價款為10 000元，增值稅為1 700元，代墊運雜費800元，款項尚未收到。借：應(yīng)收賬款B公司 12 500 貸：經(jīng)營收入 10 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 銀行存款 800 收到款項時：借：銀行存款 12 500 貸：應(yīng)收賬款B公司 12 500 （三）預(yù)付賬款1. 預(yù)付賬款的概念 預(yù)付賬款是指按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。2. 預(yù)付賬款的核算 設(shè)置預(yù)付賬款賬戶進(jìn)行核算。預(yù)付款項業(yè)務(wù)不多的單位可以不

7、設(shè)本賬戶，而將預(yù)付賬款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。例1某事業(yè)單位訂購材料一批，貨款10 000元，按合同規(guī)定需預(yù)付價款的40%。借：預(yù)付賬款 4 000 貸：銀行存款 4 000例2上例中所訂的材料到貨，發(fā)票賬單同時到達(dá)，價款為10 000元，增值稅款為1 700元，用銀行存款補付貨款為7 700元。借：材料 10 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1 700 貸：預(yù)付賬款 4 000 銀行存款 7 700（三）其他應(yīng)收款1.其他應(yīng)收款的概念 其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項。包括：借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。2.其他應(yīng)收款

8、的核算 設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行核算。例1 單位職工王林出差，預(yù)借差旅費1 000元。借：其他應(yīng)收款 王林 1 000 貸：現(xiàn)金 1 000例2 王林出差回來，報銷差旅費1 050元，借款不足部分，以現(xiàn)金支付。借：事業(yè)支出公務(wù)費 1 050 貸：其他應(yīng)收款 王林 1 000 現(xiàn)金 50例3 所屬A部門領(lǐng)取定額備用金1 000元。借：其他應(yīng)收款 A部門 1 000 貸：現(xiàn)金 1 000例4 上例所屬部門報銷費用800元。借：事業(yè)支出公務(wù)費 800 貸：現(xiàn)金 800如為不定額備用金，則貸記“其他應(yīng)收款 A部門” 。 四、存貨存貨的概念：存貨是事業(yè)單位在業(yè)務(wù)及其他活動過程中為耗用或者為銷售而儲存的

9、各種資產(chǎn)。存貨的分類：原材料、低值易耗品、辦公用品類、產(chǎn)成品類。存貨的盤存制度：實地盤存制和永續(xù)盤存制。（一）材料1. 材料的概念 事業(yè)單位庫存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。 事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進(jìn)時直接列作支出，不列入材料的管理。2. 材料的計價（1）購入材料的計價 小規(guī)模納稅人一般納稅人購入自用材料購入非自用材料含稅價格不含稅價格購價、運雜費、增值稅額（2）發(fā)出材料的計價 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法含稅價格3、材料的核算 設(shè)置“材料”賬戶。材料借貸購進(jìn)材料或材料增加材料出庫或材料減少期末余額：材料的實際庫存數(shù)（1）材料購入的核算例1某小規(guī)模納稅人

10、事業(yè)單位購入材料一批，價款20 000元，增值稅3 400元，運費400元，以銀行存款支付，材料已驗收入庫。借：材料23 800貸：銀行存款 23 800例2某一般納稅人事業(yè)單位購入非自用材料一批，價款10 000元，增值稅1 700元，運費100元，共計金額11 800元，以銀行存款支付。借：材料 10 100 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 800如為自用材料則：借：材料 11 800 貸：銀行存款 11 800 （2）發(fā)出材料的核算借：事業(yè)支出（自用） 成本費用（非自用，實行內(nèi)部成本核算） 經(jīng)營支出（非自用，不實行內(nèi)部成本核算） 貸：材料 【例3】某單位本

11、月領(lǐng)用材料5 000元，用于開展事業(yè)活動。 借：事業(yè)支出 5 000 貸：材料 5 000【例4】某事業(yè)單位實行內(nèi)部成本核算，為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料10 000元。（如果不實行內(nèi)部成本核算呢？） 借：成本費用 10 000 貸：材料 10 000（3）材料盤點的核算例5單位盤盈事業(yè)用A材料10件，估計價值為每件100元；盤虧經(jīng)營用B材料20件，每件估價80元。盤盈A材料，記： 借：材料A材料 1 000 貸：事業(yè)支出 1 000盤虧B材料，記： 借：經(jīng)營支出 1 600 貸：材料B材料 1 600（二）產(chǎn)成品1. 產(chǎn)成品的概念 產(chǎn)成品是指實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位已加工完畢并已驗收入庫產(chǎn)品的實際成

12、本。從事勞務(wù)活動的單位，其勞務(wù)成果可視同產(chǎn)成品核算。2. 產(chǎn)成品的計價 一般采用實際成本法計價。 對發(fā)出的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等計價。3. 核算 賬戶設(shè)置：產(chǎn)成品產(chǎn)成品借貸產(chǎn)成品入庫或增加產(chǎn)成品出庫或減少期末余額：庫存產(chǎn)成品的實際成本 例1某單位實行內(nèi)部成本核算的印刷廠本月印刷完畢并驗收入庫甲教材1 000本。其單位成本為10元。月末結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫產(chǎn)成品的實際成本 借：產(chǎn)成品 10 000 貸：成本費用 10 000【例2】該單位A部門進(jìn)行培訓(xùn)領(lǐng)用甲教材100本，銷售給新華書店500本。結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用教材的實際成本： 借：事業(yè)支出 1 000 貸：產(chǎn)成品 1 000結(jié)轉(zhuǎn)已銷教材的實際

13、成本： 借：經(jīng)營支出 5 000 貸：產(chǎn)成品 5 000第二節(jié) 對外投資一、對外投資的主要內(nèi)容 對外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。 包括債券投資和其他投資。 以貨幣資金的方式對外投資，應(yīng)當(dāng)按實際支付的款項記賬。以實物或無形資產(chǎn)的方式對外投資，應(yīng)當(dāng)按評估確認(rèn)的價值記賬。投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項投資收益，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期收入。轉(zhuǎn)讓債券取得的價款或債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期收入。 對外投資借貸對外投資的增加（實際成本）對外投資的減少（實際成本）期末余額：對外投資的實有數(shù)二、對外投資的核算 賬戶設(shè)置：對外投資債券投資的核算【例1】某事業(yè)單

14、位2005年初購入3年期國庫券，面值總額為50 000元，票面利率12，每年支付一次利息，實際購入價格51 000元。(1)購入時，按實際支付的款項借：對外投資債券投資51 000 貸：銀行存款 51 000同時，借：事業(yè)基金一般基金51 000 貸：事業(yè)基金投資基金51 000(2)年末收到利息時，記：借：銀行存款6 000 貸：其他收入投資收益 6 000（3）續(xù)上例，上述國庫券到期，收回本息56 000元。借：銀行存款56 000 貸：對外投資債券投資 51 000 其他收入投資收益 5 000同時，借：事業(yè)基金投資基金51 000 貸：事業(yè)基金一般基金51 000(4)假定該單位200

15、6年初將上述國庫券出售，售得價款52 600元。借：銀行存款 52 600 貸：對外投資債券投資 51 000 其他收入投資收益 1 600同時，借：事業(yè)基金投資基金51 000 貸：事業(yè)基金一般基金 51 000以貨幣資金對外投資的核算【例2】某事業(yè)單位向B企業(yè)投資20萬元，以銀行存款支付。借：對外投資其他投資 200 000 貸：銀行存款 200 000同時記，借：事業(yè)基金一般基金 200 000 貸：事業(yè)基金投資基金 200 000以材料對外投資的核算【例3】某小規(guī)模納稅人事業(yè)單位向C企業(yè)投出材料一批，賬面價值100 000元(含增值稅)，協(xié)議作價125 000元。借：對外投資其他投資

16、125 000（協(xié)議價） 貸：材料 100 000 事業(yè)基金投資基金 25 000同時按材料的賬面價值（含稅）記：借：事業(yè)基金一般基金 100 000 貸：事業(yè)基金投資基金 100 000【例4】某一般納稅人事業(yè)單位向D企業(yè)投出材料一批，不含增值稅的賬面價值是100 000元，增值稅率為17%，投資合同的協(xié)議價格是120 000元。借：對外投資其他投資 120 000 （合同價） 貸：材料 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 事業(yè)基金投資基金 3 000同時按材料的賬面價值記，借：事業(yè)基金一般基金 100 000貸：事業(yè)基金投資基金 100 000以固定資產(chǎn)對外投資的

17、核算例5某事業(yè)單位以固定資產(chǎn)向E企業(yè)投資，按合同協(xié)議作價18萬元，該資產(chǎn)的賬面原價為16萬元。按評估價或合同、協(xié)議確認(rèn)的價值，記借：對外投資其他投資180 000 貸：事業(yè)基金投資基金 180 000同時按賬面原價記：借：固定基金 160 000 貸：固定資產(chǎn) 160 000以無形資產(chǎn)對外投資的核算例6某事業(yè)單位以一項專利技術(shù)向F企業(yè)投資，雙方確定價值為20萬元，該項無形資產(chǎn)的賬面原價是16萬元。借：對外投資其他投資 200 000 貸：無形資產(chǎn) 160 000 事業(yè)基金投資基金 40 000同時按無形資產(chǎn)賬面價值記： 借：事業(yè)基金一般基金 160 000 貸：事業(yè)基金投資基金 160 000

18、第三節(jié) 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的定義和標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。價值標(biāo)準(zhǔn)： 一般設(shè)備單價在500元以上 專用設(shè)備單價在800元以上 單位價值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算和管理。如圖書、家具等。二、固定資產(chǎn)的分類房屋和建筑物專用設(shè)備一般設(shè)備文物和陳列品圖書其他固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)的計價1.購入、調(diào)入固定資產(chǎn)2.自制固定資產(chǎn)3.改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)4.融資租入固定資產(chǎn)5.接受捐贈固定資產(chǎn)6.盤盈固定資產(chǎn)7.已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)確定固定資產(chǎn)入賬價值應(yīng)注意1. 固定資

19、產(chǎn)借款利息和有關(guān)費用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價值；在竣工決算之后發(fā)生的，記入當(dāng)期支出或費用。2. 購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費不計入固定資產(chǎn)價值。四、固定資產(chǎn)的核算在固定資產(chǎn)不提折舊的情況下，設(shè)置賬戶： 1.“固定資產(chǎn)” （資產(chǎn)類） 2.“固定基金” （凈資產(chǎn)類）固定資產(chǎn)借貸固定資產(chǎn)的增加固定資產(chǎn)的減少期末余額：固定資產(chǎn)實有數(shù)固定基金借貸固定基金的減少固定基金的增加期末余額：固定基金實有數(shù)購入固定資產(chǎn)的會計分錄借：事業(yè)支出、?？钪С?、專用基金、經(jīng)營支出 貸：銀行存款借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金用撥入專款購入固定資產(chǎn)用事業(yè)經(jīng)費購入固定資產(chǎn)購入經(jīng)

20、營用固定資產(chǎn)用修購基金購入固定資產(chǎn)購入固定資產(chǎn)的核算例1某事業(yè)單位用事業(yè)經(jīng)費/撥入?？?修購基金購入設(shè)備一臺，買價30 000元，增值稅5 100元，運雜費2 900元。開出轉(zhuǎn)賬支票一張付訖。 借：事業(yè)支出 38 000 （/專款支出） （/專用基金修購基金） 貸：銀行存款 38 000同時： 借：固定資產(chǎn) 38 000 貸：固定基金 38 000接受捐贈固定資產(chǎn)的核算例2接受捐贈全新設(shè)備一臺，根據(jù)其提供的發(fā)票等單據(jù)確定其價值為50 000元，同時，開出轉(zhuǎn)賬支票支付相關(guān)運輸費和包裝費用1 000元。 借：事業(yè)支出 1 000 貸：銀行存款 1 000同時 借：固定資產(chǎn) 51 000 貸：固定基

21、金 51 000融資租入固定資產(chǎn)的核算例3融資租入事業(yè)用設(shè)備一臺，按租賃協(xié)議規(guī)定，設(shè)備價款150 000元，運輸及安裝調(diào)試費等10 000元。安裝調(diào)試完畢并交付使用。 借：固定資產(chǎn) 160 000 貸：其他應(yīng)付款 160 000承前例，用銀行存款支付租金60 000元。 借：其他應(yīng)付款 60 000 貸：銀行存款 60 000 同時 借：事業(yè)支出 60 000 貸：固定基金 60 000 出售固定資產(chǎn)的核算例4出售一臺不需用的電腦，其原值為15 000元，雙方議定售價為 10 000元，已通過銀行收到價款。 借：銀行存款 10 000 貸：專用基金修購基金 10 000同時按原價： 借：固定基

22、金 15 000 貸：固定資產(chǎn) 15 000固定資產(chǎn)報廢的核算例5 一臺設(shè)備因磨損不能繼續(xù)使用，決定予以報廢。該設(shè)備賬面原值為15 000元。在清理過程中，通過銀行支付清理費用500元，同時發(fā)生殘值變價收入1 000元，已存入銀行。（1）注銷報廢固定資產(chǎn)的原值： 借：固定基金 15 000 貸：固定資產(chǎn) 15 000（2）支付清理費用： 借：專用基金修購基金 500 貸：銀行存款 500（3）收到殘值變價收入： 借：銀行存款 1 000 貸：專用基金修購基金 1 000盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的核算例6年終清查盤盈設(shè)備一臺，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)按重置價3 000元入賬。 借：固定資產(chǎn) 3 000 貸：固定基金 3 000例7年終清查虧儀器一臺，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)按原價2 000元報虧。 借：固定基金 2 000 貸：固定資產(chǎn) 2 000第四節(jié) 無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)核算的內(nèi)容 無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等 。二、無形資產(chǎn)的計價和攤銷1、無形資產(chǎn)的入賬價值（1）購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按實際成本記賬。 （2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按開發(fā)過程中實際發(fā)