會計(jì)實(shí)務(wù)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠操作注意事項(xiàng)

1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠操作注意事項(xiàng)1 月 18 日，國家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A 類， 2014 年版）部分申報(bào)表的公告（國家稅務(wù)總局公告2016 年第 3 號，以下簡稱“3 號公告”）發(fā)布，該公告的內(nèi)容是修改國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A 類， 2014 年版）的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第 63 號）中的部分申報(bào)表及填表說明，因此可以視作根據(jù)2015 年出臺和生效的一系列企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策變化而出臺的匯算清繳具體操作辦法。3 號公告第三條規(guī)定：“在企業(yè)所得稅所得減免優(yōu)惠明細(xì)表（A107020）第 33行四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓

2、項(xiàng)目填報(bào)說明中，刪除全球獨(dú)占許可”內(nèi)容。刪除之后相關(guān)填表說明變成了“一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)將其擁有的專利技術(shù)的所有權(quán)或5 年以上（含 5 年）使用權(quán)轉(zhuǎn)讓取得的所得，不超過500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅”。這一變更是根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知 （財(cái)稅 2015116 號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015 年第 82 號）做出的。根據(jù)修改后的填表說明，技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠范圍大幅擴(kuò)張，使以下兩類技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得得以享受稅收優(yōu)惠：

3、一是技術(shù)所有權(quán)人以非獨(dú)占許可使用方式轉(zhuǎn)讓技術(shù)產(chǎn)生的所得，由于從同一項(xiàng)技術(shù)所有權(quán)可以派生出無數(shù)項(xiàng)非獨(dú)占許可使用權(quán)，因此理論上技術(shù)所有權(quán)人可以無限制就授予同一技術(shù)的非獨(dú)占許可使用享受稅收優(yōu)惠；二是取得非獨(dú)占許可使用權(quán)的企業(yè)再轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)時(shí)產(chǎn)生的所得也可以享受稅收優(yōu)惠。在可以享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)類型方面和技術(shù)許可使用年限上，本項(xiàng)優(yōu)惠政策沒有修改，對于以授予非獨(dú)占許可使用權(quán)方式轉(zhuǎn)讓技術(shù)的技術(shù)所有權(quán)人而言，授予非獨(dú)占許可使用權(quán)的最低年限要求為 5 年；對于已經(jīng)取得非獨(dú)占許可使用權(quán)的企業(yè)再轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)而言，轉(zhuǎn)讓時(shí)使用權(quán)剩余年限也不能少于 5 年，否則將不得享受稅收優(yōu)惠。例如 A 企業(yè)就一項(xiàng)技術(shù)授予B 企業(yè)

4、7 年非獨(dú)占許可使用權(quán)， B 企業(yè)在獲得此項(xiàng)使用權(quán) 3 年后將其轉(zhuǎn)讓給 C 企業(yè)，則轉(zhuǎn)讓的技術(shù)使用權(quán)剩余年限少于5 年，因此 B企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)所得不能享受稅收優(yōu)惠。納稅人在按照 3 號公告修改后的填表說明申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)還需要注意，根據(jù)修改技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠政策的財(cái)稅 2015116 號文件和國家稅務(wù)總局公告2015 年第 82 號，新的稅收優(yōu)惠政策生效起始時(shí)間為2015 年 10 月 1 日。在 10月 1日之前如果發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)， 企業(yè)仍需按照原填表說明執(zhí)行， 即 2015 年 1月1日至9 月 30 日之間，只有轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)和授予5 年以上全球獨(dú)占許可使用權(quán)取得所得方能享受稅收優(yōu)惠

5、。例如， A 企業(yè)在 2015 年分別于 9 月 30 日前和 10 月 1 日后就同一項(xiàng)技術(shù)授予B、C5 年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)，分別取得取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得1000 萬元，則 A 企業(yè)在進(jìn)行該年度所得稅匯算清繳時(shí)對這兩項(xiàng)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)分別處理：對于 9月30日前因?yàn)槭谟璺仟?dú)占許可使用權(quán)而產(chǎn)生的所得，不應(yīng)計(jì)算所得減免額；對于10月 1日后產(chǎn)生的同類所得，可以按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第90 條的規(guī)定，所得額中 500 萬元以下部分免征， 500 萬元以上部分減半征收，則A 企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得中應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+（1000-500）*50%=750萬元。小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技