醫(yī)院會(huì)計(jì)概述

1、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制制度 講 解湖南省衛(wèi)生廳規(guī)規(guī)財(cái)處湖南省衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)濟(jì)與信息學(xué)會(huì)會(huì)張卉萍2011.5月月新醫(yī)院會(huì)計(jì)制制度文號(hào)：財(cái)會(huì)22010227號(hào)發(fā)布日期：20010年122月31日分步實(shí)施：自2011年77月1日起在在公立醫(yī)院改改革國(guó)家聯(lián)系系試點(diǎn)城市施施行自2012年11月1日起在在全國(guó)施行1998年111月17日印印發(fā)的醫(yī)院院會(huì)計(jì)制度（財(cái)財(cái)會(huì)字19998588號(hào)）同時(shí)廢廢止改 革 篇內(nèi) 容 概 覽覽一、制度修訂背背景二、制度修訂原原則三、制度修訂過(guò)過(guò)程四、難點(diǎn)問(wèn)題與與突破五、新舊制度主主要變化一、制度修訂背背景現(xiàn)行制度的滯后后性和不適應(yīng)應(yīng)性醫(yī)改意見(jiàn)及實(shí)施施方案的要求求財(cái)政科學(xué)化精細(xì)細(xì)化管理的基基礎(chǔ)

2、推進(jìn)公共部門會(huì)會(huì)計(jì)改革的需需要推進(jìn)公共部門會(huì)會(huì)計(jì)改革的需需要我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體體系 企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì) 民間非非營(yíng)利組織會(huì)會(huì)計(jì) 預(yù)算會(huì)會(huì)計(jì) 財(cái)政總總預(yù)算會(huì)計(jì) 行政單單位會(huì)計(jì) 事業(yè)單單位會(huì)計(jì) 事業(yè)業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則 事業(yè)業(yè)單位會(huì)計(jì)制制度 分行行業(yè)會(huì)計(jì)制度度 醫(yī)院院、高等學(xué)校校、中小學(xué)、科科學(xué)事業(yè)單位位、測(cè)繪事業(yè)業(yè)單 位、地地址勘察單位位二、制度修訂原原則充分考慮醫(yī)院會(huì)會(huì)計(jì)信息使用用者及其需要要貫徹落實(shí)醫(yī)改精精神和相關(guān)政政策借鑒國(guó)際慣例及及企業(yè)會(huì)計(jì)改改革經(jīng)驗(yàn)解決醫(yī)院實(shí)務(wù)問(wèn)問(wèn)題并方便操操作三、制度修訂過(guò)過(guò)程歷時(shí)2年，4大大階段，多輪輪修改2009年年初初立項(xiàng) （新新醫(yī)改方案出出臺(tái)，提供了了改革的方向向）2009年

3、8月月印發(fā)首次征征求意見(jiàn)稿2010年第一一季度模擬測(cè)測(cè)試2010年7月月印發(fā)第二次次征求意見(jiàn)稿稿2010年122月31日正正式發(fā)布四、難點(diǎn)問(wèn)題與與突破1、如何協(xié)調(diào)財(cái)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙雙重管理需求求設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)模模式？2、如何計(jì)提固固定資產(chǎn)折舊舊?3、如何在制度度中兼顧成本本核算與管理理的需要？如何計(jì)提固定資資產(chǎn)折舊突破與創(chuàng)新：區(qū)分不同資金來(lái)來(lái)源區(qū)別處理理（整個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)體系首創(chuàng)）-自有資金形形成的折舊分分期計(jì)入醫(yī)療療成本；-財(cái)政補(bǔ)助、科科教項(xiàng)目資金金形成的折舊舊分期沖減“待沖基金”如何計(jì)提固定資資產(chǎn)折舊例：使用財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助形成的固固定資產(chǎn)借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)補(bǔ)助支出 貸：財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助收入/零零余額賬戶用用款額度/銀銀

4、行存款借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：待沖基基金借：待沖基金 貸：累計(jì)折折舊例：使用自有資資金形成的固固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：銀行存存款等借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成成本/管理費(fèi)費(fèi)用 貸：累計(jì)折折舊五、新舊制度主主要變化新制度近6萬(wàn)字字VS舊制度度2萬(wàn)字全面修訂1、調(diào)整制度適適用范圍2、增加財(cái)政預(yù)預(yù)算改革相關(guān)關(guān)核算內(nèi)容3、基建并入“大賬”4、取消修購(gòu)基基金和固定基基金、計(jì)提折折舊5、合并醫(yī)療藥藥品收支核算算藥品：進(jìn)價(jià)價(jià)核算6、完善醫(yī)療成成本歸集核算算體系7、規(guī)范科教收收支、計(jì)提醫(yī)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金金、醫(yī)療收入入確認(rèn)等的會(huì)會(huì)計(jì)處理8、梳理完善科科目體系及核核算內(nèi)容9、改進(jìn)完善財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告體系系10、引入注冊(cè)冊(cè)

5、會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)制度內(nèi) 容 篇內(nèi) 容 概 覽覽一、制度的結(jié)構(gòu)構(gòu)體例二、總說(shuō)明有關(guān)關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題題三、資產(chǎn)四、負(fù)債五、收入六、費(fèi)用七、凈資產(chǎn)八、財(cái)務(wù)報(bào)告一、制度的結(jié)構(gòu)構(gòu)體例第一部分 總說(shuō)說(shuō)明（共155條）第二部分 會(huì)計(jì)計(jì)科目名稱和和編號(hào) （列示55大類共522個(gè)科目）第三部分 會(huì)計(jì)計(jì)科目使用說(shuō)說(shuō)明第四部分 會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表格式第五部分 會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)說(shuō)明第六部分 成本本報(bào)表參考格格式二、總說(shuō)明有關(guān)關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題題適用范圍核算基礎(chǔ)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目運(yùn)用基建投資會(huì)計(jì)核核算原則制定解釋權(quán)限財(cái)務(wù)報(bào)告三、資產(chǎn) （一一）國(guó)庫(kù)支付付業(yè)務(wù)零余額賬戶戶用款額度、財(cái)財(cái)政應(yīng)返還額額度科目設(shè)置依據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付主主要賬務(wù)處理理直接支付

6、 借：財(cái)財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助助支出、醫(yī)療療業(yè)務(wù)成本等等 貸：財(cái)政政補(bǔ)助收入授權(quán)支付 借：零余額賬戶戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助收入 借：財(cái)財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助助支出、醫(yī)療療業(yè)務(wù)成本等等 貸：零余額額賬戶用款額額度三、資產(chǎn) （一一）國(guó)庫(kù)支付付業(yè)務(wù)零余額賬戶戶用款額度、財(cái)財(cái)政應(yīng)返還額額度年終結(jié)余資金的的處理財(cái)政直接支付年度終了 借：財(cái)政應(yīng)返還還額度直接支付 貸：財(cái)政政補(bǔ)助收入下年度支出 借：醫(yī)醫(yī)療業(yè)務(wù)成本本、財(cái)政項(xiàng)目目補(bǔ)助支出等等 貸：財(cái)政應(yīng)應(yīng)返還額度直接支付三、資產(chǎn) （一一）國(guó)庫(kù)支付付業(yè)務(wù)零余額賬戶戶用款額度、財(cái)財(cái)政應(yīng)返還額額度財(cái)政授權(quán)支付年終終了 借：財(cái)政應(yīng)返還還額度 財(cái)政授權(quán)支支付 貸：零余余額賬戶用款款額度

7、/財(cái)政政補(bǔ)助收入醫(yī)院本年度財(cái)政政授權(quán)支付預(yù)預(yù)算指標(biāo)數(shù)大大于零余額賬賬戶用款額度度下達(dá)數(shù)的，根根據(jù)未下達(dá)的的用款額度，借：財(cái)政應(yīng)返還還額度財(cái)政授權(quán)支支付 貸：財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助收入下年度恢復(fù)或收收到額度 借：零零余額賬戶用用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支支付（二）應(yīng)收及預(yù)預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：應(yīng)收醫(yī)療款增加有關(guān)同醫(yī)療療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)結(jié)算的處理規(guī)規(guī)定其他應(yīng)收款增加應(yīng)收長(zhǎng)期投投資利息或利利潤(rùn)的核算內(nèi)內(nèi)容壞賬準(zhǔn)備改變計(jì)提范圍允許多種方法由規(guī)定統(tǒng)一計(jì)提提比例改為規(guī)規(guī)定累計(jì)計(jì)提提上限明確計(jì)算公式壞賬核銷條件（二）應(yīng)收及預(yù)預(yù)付款項(xiàng)增設(shè)“預(yù)付賬款款”科目出現(xiàn)壞賬跡象先先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)應(yīng)收款，然后后再按規(guī)定進(jìn)進(jìn)行處理應(yīng)

8、收醫(yī)療款同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)醫(yī)療款時(shí):借：銀行存款 （實(shí)際收收到的金額） 壞賬準(zhǔn)備備 （醫(yī)院院因違規(guī)治療療等管理不善善原因被醫(yī)療療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒拒付的金額）（借：醫(yī)療收入入門診收入、住住院收入【結(jié)結(jié)算差額】） 貸：應(yīng)應(yīng)收醫(yī)療款 （應(yīng)收醫(yī)醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)構(gòu)的金額） （貸：醫(yī)療療收入門診收入、住住院收入【結(jié)結(jié)算差額】）應(yīng)收醫(yī)療款例：3月份，醫(yī)醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)構(gòu)欠某醫(yī)院住住院費(fèi)5000萬(wàn)元，4月月份收回4550萬(wàn)元，其其中20萬(wàn)元元因違規(guī)治療療被拒付借：銀行存款 450 壞賬準(zhǔn)備備 20 醫(yī)療收入入-住院收入入（結(jié)算差額額）30 貸：應(yīng)收醫(yī)醫(yī)療款 5500反之，4月份收收回510萬(wàn)萬(wàn)元借：銀行存款 510

9、 貸：應(yīng)收醫(yī)醫(yī)療款 5500 醫(yī)療療收入-住院院收入（結(jié)算算差額） 110其他應(yīng)收款增加應(yīng)收長(zhǎng)期投投資利息或利利潤(rùn)核算內(nèi)容容，核算長(zhǎng)期期投資利息，按按照權(quán)責(zé)發(fā)生生制：（1）持有長(zhǎng)期期股權(quán)投資期期間，被投資資單位宣告分分派利潤(rùn)時(shí)：借：其他應(yīng)收款款應(yīng)收長(zhǎng)期投投資的利息或或利潤(rùn) 貸：其他收收入投資收益（2）持有分期期付息、到期期還本的長(zhǎng)期期債券投資，已已到付息期而而尚未領(lǐng)取的的利息，應(yīng)于于確認(rèn)利息收收入時(shí)：借：其他應(yīng)收款款應(yīng)收長(zhǎng)期投投資的利息或或利潤(rùn) 貸：其他收收入投資收益（3）到期一次次還本付息的的長(zhǎng)期債券投投資應(yīng)收取的的利息，在“長(zhǎng)期投資”核算。壞賬準(zhǔn)備（1）改變計(jì)提提范圍： 新制制度：不應(yīng)超超

10、過(guò)年末應(yīng)收收醫(yī)療款和其其他應(yīng)收款科科目余額的22%-4%。計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備的具體辦法法由省（自治治區(qū)、直轄市市）財(cái)政、主主管部門確定定。 舊制制度：年末應(yīng)應(yīng)收醫(yī)療款和和應(yīng)收在院病病人醫(yī)藥費(fèi)科科目余額的計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備。（2）允許多種種方法： 新制制度：賬齡分分析法、余額額百分比法、個(gè)個(gè)別認(rèn)定法（提提取方法一經(jīng)經(jīng)確定，不得得隨意變更） 舊制制度：余額百百分比法（3）由規(guī)定統(tǒng)統(tǒng)一計(jì)提比例例改為規(guī)定累累計(jì)計(jì)提上限限 新制制度：不應(yīng)超超過(guò)不應(yīng)超過(guò)過(guò)年末應(yīng)收醫(yī)醫(yī)療款和其他他應(yīng)收款科目目余額的2%-4%。 舊制制度：年末應(yīng)應(yīng)收醫(yī)療款和和應(yīng)收在院病病人醫(yī)藥費(fèi)科科目余額的計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備。壞賬準(zhǔn)備（4）明確計(jì)

11、算算公式 新制度度：當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)補(bǔ)提或沖減的的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收收醫(yī)療款和其其他應(yīng)收款計(jì)計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備金額額-本科目貸貸方余額（或或+本科目借借方余額）（5）壞賬核銷銷條件 -醫(yī)醫(yī)院同醫(yī)療保保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算算時(shí)，存在醫(yī)醫(yī)院違規(guī)治療療等管理不善善原因被醫(yī)療療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒拒付的情況 -對(duì)對(duì)于賬齡超過(guò)過(guò)規(guī)定年限（33年）并確認(rèn)認(rèn)無(wú)法收回的的應(yīng)收醫(yī)療款款或其他應(yīng)收收款（三）存貨庫(kù)庫(kù)存物資新舊主要變化：1、“庫(kù)存物資資”科目核算范范圍擴(kuò)大，包包括藥品、衛(wèi)衛(wèi)生材料、低低值易耗品和和其他材料2、藥品：售價(jià)價(jià)核算進(jìn)價(jià)核算3、全面規(guī)定了了取得、發(fā)出出、盤盈盤虧虧物資的確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量和賬賬務(wù)處理（三）存貨庫(kù)庫(kù)存物資重

12、點(diǎn)關(guān)注：1、取得庫(kù)存物物資以成本入賬；單單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入醫(yī)醫(yī)療業(yè)務(wù)成本本或管理費(fèi)用用外購(gòu)：采購(gòu)價(jià)格格（含增值稅稅）使用財(cái)政補(bǔ)助、科科教項(xiàng)目資金金購(gòu)入的物資資驗(yàn)收入庫(kù)借：庫(kù)存物資貸：待沖基金借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)補(bǔ)助支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收收入/零余額額賬戶用款額額度/銀行存存款自制：直接材料料費(fèi)+直接人人工費(fèi)+分配配的間接費(fèi)用用委托加工收回：加工前發(fā)出出物資成本+加工費(fèi)接受捐贈(zèng)：比照照同類或類似似物資的市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)關(guān)憑據(jù)注明的的金額確定成成本（三）存貨庫(kù)庫(kù)存物資2、發(fā)出庫(kù)存物物資發(fā)出計(jì)價(jià)：個(gè)別別計(jì)價(jià)法、先先進(jìn)先出法或或加權(quán)平均法法使用財(cái)政補(bǔ)助、科科教項(xiàng)目資金金形成的庫(kù)存存物資，在發(fā)發(fā)出時(shí)： 借：待

13、待沖基金 貸貸：庫(kù)存物資資3、庫(kù)存物資盤盤盈盤盈計(jì)價(jià)：比照照同類或類似似物資的市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格確定價(jià)價(jià)值報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后后計(jì)入其他收收入4、庫(kù)存物資盤盤虧、變質(zhì)、毀毀損不同情況的處理理（三）存貨庫(kù)庫(kù)存物資發(fā)現(xiàn)時(shí)： 借：待處理理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)損溢 （庫(kù)存物資資賬面余額減減去該物資對(duì)對(duì)應(yīng)的待沖基基金數(shù)額后的的金額） 待沖基基金 貸：庫(kù)庫(kù)存物資 （賬賬面余額）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)時(shí)： 借：其他支支出（待處理理財(cái)產(chǎn)損溢金金額扣除可以以收回的保險(xiǎn)險(xiǎn)賠償和過(guò)失失人的賠償） 庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金/銀行存存款/其他應(yīng)應(yīng)收款（已收收回或應(yīng)收回回的保險(xiǎn)賠償償） 貸：待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢待處理流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)損溢 （賬面余額額）（三）存

14、貨庫(kù)庫(kù)存物資5、低值易耗品品一次攤銷：五五攤銷：個(gè)別別價(jià)值較高或或領(lǐng)用報(bào)廢相相對(duì)集中的；報(bào)廢時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金（殘料變變價(jià)收入-相相關(guān)處置費(fèi)用用） 貸：醫(yī)醫(yī)療業(yè)務(wù)成本本/管理費(fèi)用用/應(yīng)繳款項(xiàng)項(xiàng)（按規(guī)定上上繳時(shí)）（三）存貨在在加工物資新舊主要變化：1、對(duì)明細(xì)科目目設(shè)置提出新新要求設(shè)置“自制物資資”、“委托加工物物資”兩個(gè)一級(jí)明明細(xì)科目2、要求健全自自制物資成本本核算體系成本核算對(duì)象：藥品、材料料類別或品種種自制物資成本構(gòu)構(gòu)成：直接費(fèi)費(fèi)用（直接材材料+直接人人工+其他直直接費(fèi)用）+間接費(fèi)用要求采用適當(dāng)方方法對(duì)生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用進(jìn)行歸集集與分配（三）存貨在在加工物資重點(diǎn)關(guān)注：1、生產(chǎn)費(fèi)用的的歸集與分配配（

15、1）直接材料料：構(gòu)成藥品品/材料實(shí)體體 能單獨(dú)區(qū)分分的直接計(jì)入入；多種藥品品/材料共同同耗用的材料料可采用適當(dāng)當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙渑溆?jì)入（2）直接人工工：專門從事事、直接進(jìn)行行物資生產(chǎn)人人員的薪酬 能單獨(dú)區(qū)分分的直接計(jì)入入；多種藥品品/材料共同同耗用的人工工費(fèi)用可采用用適當(dāng)?shù)姆椒ǚǚ峙溆?jì)入（3）其他直接接費(fèi)用 能單獨(dú)區(qū)分分的直接計(jì)入入（4）間接費(fèi)用用：上述直接接費(fèi)用以外的的歸屬于自制制成本費(fèi)用 專專門從事物資資生產(chǎn)管理但但不直接進(jìn)行行物資生產(chǎn)人人員的薪酬、生生產(chǎn)場(chǎng)所的辦辦公水電費(fèi)、生生產(chǎn)設(shè)備折舊舊修理費(fèi)等 先通過(guò)“間接費(fèi)用”明細(xì)科目歸歸集，期末按按照適當(dāng)?shù)姆椒椒ǚ峙溆?jì)入入有關(guān)藥品、材材料的成本-生產(chǎn)工

16、人工工資/工時(shí)比比例法、機(jī)器器工時(shí)比例法法等（5）期末合理理計(jì)算本期完完工物資的成成本本期完工物資成成本=本期發(fā)發(fā)生成本+期期初未完工物物資成本-期期末未完工物物資成本（三）存貨在在加工物資2、賬務(wù)處理發(fā)生直接/間接接費(fèi)用 借：在在加工物資自制物資-藥品 （直接費(fèi)費(fèi)用） 在加工物資資自制物資間接費(fèi)用 （間接費(fèi)費(fèi)用） 貸貸：庫(kù)存物資資 應(yīng)付職職工薪酬 應(yīng)付福福利費(fèi) 應(yīng)付社社會(huì)保障費(fèi) 銀行存存款等期末分配間接費(fèi)費(fèi)用 借：在在加工物資自制物資-藥品 -藥品 貸貸：在加工物物資自制物資間接費(fèi)用完工物資入庫(kù) 借：庫(kù)庫(kù)存物資 貸：在加工工物資自制物資-藥品（四）投資短短期投資、長(zhǎng)長(zhǎng)期投資醫(yī)院財(cái)務(wù)制度度第5

17、5條條：“嚴(yán)格控制對(duì)對(duì)外投資，投投資范圍僅限限于醫(yī)療服務(wù)務(wù)相關(guān)領(lǐng)域，不不得使用財(cái)政政撥款、財(cái)政政撥款結(jié)余對(duì)對(duì)外投資、不不得從事股票票、期貨、基基金、企業(yè)債債券等投資?！毙屡f主要變化：1、區(qū)分長(zhǎng)短期期分設(shè)科目短期投資：主要要指短期國(guó)債債長(zhǎng)期投資：包括括股權(quán)投資和和債權(quán)投資2、賬務(wù)處理不不再與“事業(yè)基金投資基金”相對(duì)應(yīng)3、明確了投資資成本的構(gòu)成成以及投資持持有期間取得得收益、處置置投資的會(huì)計(jì)計(jì)處理（四）投資短短期投資、長(zhǎng)長(zhǎng)期投資重點(diǎn)關(guān)注：1、投資成本的的確定以貨幣資金取得得：購(gòu)買價(jià)款款+相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)以固定資產(chǎn)、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)取得得：評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)無(wú)償調(diào)入：原賬賬面價(jià)值+相相關(guān)稅費(fèi)2、取得投資的的賬務(wù)處

18、理3、持有投資期期間取得投資資收益的賬務(wù)務(wù)處理4、處置投資的的賬務(wù)處理（四）投資短短期投資、長(zhǎng)長(zhǎng)期投資2、取得投資的的賬務(wù)處理以貨幣資金取取得： 借：短短期投資/長(zhǎng)長(zhǎng)期投資 貸貸：銀行存款款以固定資產(chǎn)、已已入賬的無(wú)形形資產(chǎn)取得： 借：長(zhǎng)期期投資股權(quán)投資 按照照評(píng)估價(jià)加上上發(fā)生的相關(guān)關(guān)稅費(fèi) 累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷 已已提折舊 （借：其其他支出 ） 賬賬面余額+相相關(guān)稅費(fèi)-已已提折舊-投投資成本 貸貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn) 賬面面余額 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)/銀行存款款等 相關(guān)稅稅費(fèi) （貸：其其他收入） 賬面面余額+相關(guān)關(guān)稅費(fèi)-已提提折舊-投資資成本無(wú)償調(diào)入： 借：長(zhǎng)期投投資股權(quán)投資 （按在調(diào)調(diào)出單位的原原賬面

19、價(jià)值加加上發(fā)生第 的相相關(guān)稅費(fèi)作為為其投資成本本） 貸：銀銀行存款 相關(guān)稅費(fèi)費(fèi) 其他收入 差額（四）投資短短期投資、長(zhǎng)長(zhǎng)期投資例：以一臺(tái)CTT對(duì)外投資，該該設(shè)備原值5500萬(wàn)元，評(píng)評(píng)估價(jià)80萬(wàn)萬(wàn)元，已計(jì)提提折舊4000萬(wàn)元，發(fā)生生相關(guān)費(fèi)用550萬(wàn)元，賬賬務(wù)處理如下下： 借：長(zhǎng)期期投資股權(quán)投資 130 累計(jì)計(jì)折舊 4400 其他他支出 20 貸：固定資產(chǎn) 5500 銀行存款 50又如：上述設(shè)備備投資評(píng)估價(jià)價(jià)為250萬(wàn)萬(wàn)元，其他條條件不變 借：長(zhǎng)期期投資股權(quán)投資 300 累累計(jì)折舊 400 貸貸：固定資產(chǎn)產(chǎn) 500 銀行存款款 50 其他收入入 150又如：上述設(shè)備備投資評(píng)估價(jià)價(jià)為100萬(wàn)萬(wàn)元，其

20、他條條件不變 借：長(zhǎng)長(zhǎng)期投資股權(quán)投資 150 累計(jì)折舊 400 貸：固定資資產(chǎn) 500 銀行行存款 500（四）投資短短期投資、長(zhǎng)長(zhǎng)期投資3、持有投資期期間取得收益益的賬務(wù)處理理短期投資：于收收到利息時(shí) 借：銀銀行存款 貸：其他收收入投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資（成成本法）：于于被投資單位位宣告分派利利潤(rùn) 借：其其他應(yīng)收款應(yīng)收長(zhǎng)期投投資的利息或或利潤(rùn) 貸：其他收收入投資收益長(zhǎng)期債權(quán)投資：按期確認(rèn)利利息收入 借：長(zhǎng)長(zhǎng)期投資債權(quán)投資應(yīng)收利息 【到期一一次還本付息息】 （其他應(yīng)應(yīng)收款應(yīng)收長(zhǎng)期投投資利息或利利潤(rùn)） 【分分期付息到期期還本】 貸：其他他收入投資收益（四）投資短短期投資、長(zhǎng)長(zhǎng)期投資4、處置投資的的

21、賬務(wù)處理出售或到期收回回短期投資 借借：銀行存款款 （其其他收入投資收益） 貸：短期投資 （其其他收入投資收益）轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投投資 借：銀行存款 （其他收收入投資收益） 貸：長(zhǎng)期期投資股權(quán)投資 其他他應(yīng)收款應(yīng)收長(zhǎng)期投投資利息或利利潤(rùn) （其他收入入投資收益）出售或到期收回回長(zhǎng)期債權(quán)投投資 借：銀行存款 （其他他收入投資收益） 貸：長(zhǎng)期期投資（債權(quán)權(quán)投資成本、應(yīng)收收利息） 【到期一次次還本付息債債券】 長(zhǎng)長(zhǎng)期投資（債債權(quán)投資）/其他應(yīng)收款款 【分期期付息債券】 （其他他收入投資收益）（五）固定資產(chǎn)產(chǎn)新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價(jià)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高高500-10000元（專用用設(shè)備8000-15000元）2

22、、固定基金待沖基金3、提取修購(gòu)基基金計(jì)提折舊（增增設(shè)備抵科目目）4、明確后續(xù)支支出的會(huì)計(jì)處處理5、盤盈固定資資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化化重置完全價(jià)值按同類或類類似資產(chǎn)市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格確定的的價(jià)值（五）固定資產(chǎn)產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的的范圍包括房屋及建筑筑物、專用設(shè)設(shè)備、一般設(shè)設(shè)備和其他固固定資產(chǎn)應(yīng)用軟件：如果果其構(gòu)成相關(guān)關(guān)硬件不可缺缺少的組成部部分，應(yīng)當(dāng)將將該軟件價(jià)值值包括在所屬屬硬件價(jià)值中中，一并作為為固定資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行核算；如如果不構(gòu)成相相關(guān)硬件不可可缺少的部分分，應(yīng)當(dāng)將該該軟件作為無(wú)無(wú)形資產(chǎn)核算算。圖書(shū)：參照固定定資產(chǎn)進(jìn)行管管理，不計(jì)提提折舊。2、固定資產(chǎn)的的取得使用財(cái)政補(bǔ)助、科科教項(xiàng)目資金金購(gòu)入 借：固固定

23、資產(chǎn)/在在建工程 貸：待沖基基金 借：財(cái)財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助助支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助收入等（五）固定資產(chǎn)產(chǎn)改擴(kuò)建/大型修修繕后的固定定資產(chǎn)成本 =原賬賬面價(jià)值+改改擴(kuò)建/修繕繕支出-變價(jià)價(jià)收入-拆除除部分賬面價(jià)價(jià)值賬面價(jià)值=賬面面余額-備抵抵科目余額賬面余額是指科科目賬面實(shí)際際余額-扣留的質(zhì)量量質(zhì)保金，在在“其他應(yīng)付款款”科目核算（五）固定資產(chǎn)產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折折舊折舊資產(chǎn)范圍除圖書(shū)外的尚未未提足折舊的的固定資產(chǎn)折舊方法年限平均法或工工作量法不考慮預(yù)計(jì)凈殘殘值折舊政策按月提取，當(dāng)月月增加的從下下月起提，當(dāng)當(dāng)月減少的從從下月起不提提融資租入固定資資產(chǎn)：采用與與自有資產(chǎn)一一致的政策計(jì)計(jì)提折舊。能能夠合理確定

24、定租賃期屆滿滿時(shí)將會(huì)取得得租入固定資資產(chǎn)所有權(quán)的的，應(yīng)當(dāng)在租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)尚可使用的的年限內(nèi)計(jì)提提；無(wú)法合理理確定能夠取取得，在租賃賃期與租入固固定資產(chǎn)尚可可使用年限兩兩者中較短的的期間內(nèi)計(jì)提提折舊。更新改造后延長(zhǎng)長(zhǎng)使用年限的的，重新計(jì)算算折舊額（五）固定資產(chǎn)產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折折舊賬務(wù)處理借：待沖基金 醫(yī)醫(yī)療業(yè)務(wù)成本本、管理費(fèi)用用、其他支出出等 貸貸：累計(jì)折舊舊記錄要求：在固固定資產(chǎn)明細(xì)細(xì)帳中登記每每項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)原價(jià)中財(cái)政政補(bǔ)助資金、科科教項(xiàng)目資金金、其他資金金的金額及其其所占的比例例。（五）固定資產(chǎn)產(chǎn)4、后續(xù)支出資本化處理：一一般為改擴(kuò)建建、大型修繕繕支出 增加使使用效能/延延長(zhǎng)使用壽命命，應(yīng)

25、當(dāng)計(jì)入入固定資產(chǎn)賬賬面價(jià)值，通通過(guò)“在建工程”科目核算。費(fèi)用化處理：一一般為修理支支出 維護(hù)護(hù)正常使用而而發(fā)生的修理理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用用 借：醫(yī)療業(yè)業(yè)務(wù)成本/管管理費(fèi)用 貸貸：銀行存款款醫(yī)院財(cái)務(wù)制度度第48條條：“大型修繕確確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)由各各?。ㄗ灾螀^(qū)區(qū)、直轄市）財(cái)財(cái)政部門會(huì)同同主管部門（或或舉辦單位）根根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際際情況確定?！保ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)產(chǎn)5、固定資產(chǎn)的的處置出售、報(bào)廢、毀毀損通過(guò)“固定資產(chǎn)清清理”科目核算，“固定資產(chǎn)清清理”科目設(shè)“處置資產(chǎn)凈凈額”和“處置凈收入入”科目借：固定資產(chǎn)清清理（處置資資產(chǎn)凈額） 累計(jì)折折舊 待沖沖基金 貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)凈額額為零時(shí)，不不做復(fù)合分錄錄）

26、借：固定資產(chǎn)清清理（處置凈凈收入） 貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)、銀行存存款等 借：銀銀行存款、其其他應(yīng)收款（保保險(xiǎn)或過(guò)失人人賠償）等 貸：固定資資產(chǎn)清理（處處置凈收入）借：固定資產(chǎn)清清理（處置凈凈收入） 貸：其他收收入或應(yīng)繳款款項(xiàng)按規(guī)定定上繳時(shí) 借：其其他支出 貸：固定定資產(chǎn)清理（處處置資產(chǎn)凈額額）（有余額時(shí)才做做此分錄）（五）固定資產(chǎn)產(chǎn)例：報(bào)廢一臺(tái)CCT，原值550000000元，已使使用5年，已已提折舊411666666.67元，待待沖基金余額額3333220元，賬務(wù)務(wù)處理如下：報(bào)廢時(shí)： 借借：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理（處置置資產(chǎn)凈額） 5000013.333 累計(jì)折折舊 411666666.67 待沖基基金

27、3333320 貸：固固定資產(chǎn) 500000000發(fā)生清理費(fèi)用110000元元，收回變價(jià)價(jià)收入2000000元 借借：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理（處置置凈收入） 100000 貸：銀行行存款 100000 借借：銀行存款款 2000000 貸：固定定資產(chǎn)清理（處處置凈收入） 2000000 借：固定資產(chǎn)清清理（處置凈凈收入） 11900000 貸：其他他收入 1990000 借借：其他支出出 5000013.333 貸：固定定資產(chǎn)清理（處處置資產(chǎn)凈額額） 5000013.333又如：上述CTT已計(jì)提6年年折舊后報(bào)廢廢處理，其他他條件不變，分分錄如下： 借借：累計(jì)折舊舊 50000000 貸：固定定資產(chǎn) 5

28、0000000 借借：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理（處置置凈收入）11900000（2000000-100000） 貸：其他他收入- 1900000（五）固定資產(chǎn)產(chǎn)、固定資產(chǎn)盤盤盈盤虧固定資產(chǎn)盤盈按同類或類似資資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格格確定的價(jià)值值入賬報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)時(shí)計(jì)入其他收收入盤盈時(shí)： 借：固定定資產(chǎn) 貸貸：待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流流動(dòng)資產(chǎn)損溢溢批準(zhǔn)后： 借：待處處理財(cái)產(chǎn)損溢溢待處理非流流動(dòng)資產(chǎn)損溢溢 貸貸：其他收入入財(cái)產(chǎn)物資盤盤盈收入（五）固定資產(chǎn)產(chǎn)固定資產(chǎn)盤虧不同情況處理按照固定資產(chǎn)賬賬面價(jià)值減去去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)應(yīng)的尚未沖減減完畢的待沖沖基金余額后后的金額。盤虧時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢待處理非流流動(dòng)資產(chǎn)損溢溢

29、累計(jì)折舊舊 （已提折折舊） 待沖基金金 （余額） 貸：固定定資產(chǎn) （賬面余余額）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后后： 借：其他支出 （損溢金額額-可以收回回的賠償） 庫(kù)存現(xiàn)金金 （收回賠賠償） 其他應(yīng)收款款 （應(yīng)應(yīng)收回的保險(xiǎn)險(xiǎn)賠償和過(guò)失失人賠償） 貸：待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢待處理非流流動(dòng)資產(chǎn)損溢溢（六）在建工程程新舊主要變化：核算范圍擴(kuò)大 包括括原在單獨(dú)的的基建帳套中中按國(guó)有建建設(shè)單位會(huì)計(jì)計(jì)制度核算算的基建工程程支出。關(guān)注： 在建建轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)點(diǎn)，工程程完工交付使使用時(shí)關(guān)于基建并賬在“在建工程”科目下設(shè)置置“基建工程”明細(xì)科目至少按月根據(jù)基基建賬中相關(guān)關(guān)科目的發(fā)生生額，在“大賬”中按新制度度進(jìn)行處理（六）在建工程

30、程賬務(wù)處理：建筑工程：轉(zhuǎn)入改、擴(kuò)建或或大型修繕 借：在在建工程 （固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊 （已提折折舊） 貸貸：固定資產(chǎn)產(chǎn) （原價(jià)）按結(jié)算單位與施施工企業(yè)結(jié)算算工程價(jià)款 借：在在建工程 貸貸：銀行存款款財(cái)政補(bǔ)助資金支支付 借：財(cái)財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助助支出 貸貸：財(cái)政補(bǔ)助助收入/零余余額賬戶用款款額度/銀行行存款 借：在在建工程 貸貸：待沖基金金待沖財(cái)政基基金（六）在建工程程在改、擴(kuò)、修繕繕收到的變價(jià)價(jià)收入 借：銀銀行存款 貸：在建工工程為建筑工程借入入的 專門借借款的利息，屬屬于建設(shè)期 借：在在建工程 貸：長(zhǎng)期期借款在建轉(zhuǎn)入固定資資產(chǎn) 借：固固定資產(chǎn) 貸：在建工工程（七）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)新舊主要變化

31、：1、無(wú)形資產(chǎn)攤攤銷單設(shè)備抵抵科目核算2、明確后續(xù)支支出的會(huì)計(jì)處處理（七）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1、無(wú)形資產(chǎn)的的取得資本化范圍：仍仍為購(gòu)入以及及自行開(kāi)發(fā)并并按法律程序序申請(qǐng)取得。使用財(cái)政補(bǔ)助、科科教項(xiàng)目資金金購(gòu)入 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：待沖沖基金 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)補(bǔ)助支出等 貸：財(cái)政政補(bǔ)助收入等等（七）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)2、無(wú)形資產(chǎn)攤攤銷攤銷方法：年限限平均法攤銷年限 合合同受益年限限、法律有限限年限中的較較短者； 沒(méi)沒(méi)有合同受益益年限和法律律有效年限的的，不超過(guò)110年； 合合同規(guī)定的，法法律未規(guī)定的的，按合同； 合合同未規(guī)定的的，法律規(guī)定定的，按法律律。攤銷政策自取得當(dāng)月起，按按月攤銷 借：待待沖基金 醫(yī)

32、療業(yè)務(wù)成成本/管理費(fèi)費(fèi)用 貸：累計(jì)計(jì)攤銷（七）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)3、后續(xù)支出資本化處理 增加加使用效能 如何何對(duì)軟件進(jìn)行行升級(jí)或擴(kuò)展展其功能費(fèi)用化處理 維護(hù)護(hù)正常使用 如對(duì)對(duì)軟件進(jìn)行漏漏洞修補(bǔ)（七）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)4、無(wú)形資產(chǎn)的的處置（1）轉(zhuǎn)讓無(wú)形形資產(chǎn)借：銀行存款 （收到的價(jià)價(jià)款） 貸：應(yīng)交稅稅費(fèi) （相相關(guān)稅費(fèi)） 其他收收入或應(yīng)繳款款項(xiàng)【按規(guī)定定上繳時(shí)】 （轉(zhuǎn)讓價(jià)格格-相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)） 借：其其他支出 （無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值-尚未沖減的的待沖基金余余額） 累計(jì)攤銷 待沖基金 貸：無(wú)形形資產(chǎn) （賬面余額額）注意不同的情況況（七）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)（2）預(yù)期不能能帶來(lái)服務(wù)潛潛力或經(jīng)濟(jì)利利益的，應(yīng)報(bào)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后核核銷 借：其他

33、他支出 （賬面面價(jià)值-待沖沖基金余額） 累累計(jì)攤銷 待待沖基金 貸貸：無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn) （賬賬面余額）（3）以無(wú)形資資產(chǎn)對(duì)外投資資 借：長(zhǎng)期投投資股權(quán)投資 （評(píng)評(píng)估價(jià)+相關(guān)關(guān)稅費(fèi)） 累計(jì)計(jì)攤銷 銀行行存款/應(yīng)交交稅費(fèi) 貸：無(wú)形資產(chǎn) （賬面面余額） 其他收入 （差額額） （或 借：其他支支出）（八）其他資產(chǎn)產(chǎn)新舊主要變化：1、增設(shè)“長(zhǎng)期期待攤費(fèi)用”科目核算已經(jīng)發(fā)生但但應(yīng)由本期或或以后各期負(fù)負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谄谙拊?年以以上（不含11年）的各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用如以經(jīng)營(yíng)租賃方方式租入的固固定資產(chǎn)發(fā)生生的改良支出出等2、取消原“開(kāi)開(kāi)辦費(fèi)”科目3、“待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢”科目，年度度終了結(jié)賬前前一般應(yīng)處理理完畢，一般般應(yīng)無(wú)余額四

34、、負(fù)債 新舊舊主要變化1、改設(shè)“應(yīng)繳繳款項(xiàng)”科目（舊：“應(yīng)繳超收款款”）核算按規(guī)定應(yīng)上上繳的國(guó)有資資產(chǎn)處置凈收收入等2、增設(shè)“應(yīng)付付票據(jù)”科目?jī)?nèi)容：包括銀行行承兌匯票和和商業(yè)承兌匯匯票帶息票據(jù)應(yīng)在會(huì)會(huì)計(jì)期末或票票據(jù)到期時(shí)計(jì)計(jì)算應(yīng)付利息息3、預(yù)收醫(yī)療款款增加預(yù)收門診病病人醫(yī)療款的的核算內(nèi)容新舊主要變化4、改設(shè)“應(yīng)付付職工薪酬”科目，增設(shè)設(shè)“應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)” 科目，“應(yīng)付社會(huì)保保障費(fèi)”核算范圍擴(kuò)擴(kuò)大，包括住住房公積金5、增設(shè)“應(yīng)交交稅費(fèi)”科目核算內(nèi)容：個(gè)人人所得稅、營(yíng)營(yíng)業(yè)稅、城市市維護(hù)建設(shè)稅稅、教育費(fèi)附附加、車船使使用稅、房產(chǎn)產(chǎn)稅等印花稅，不需要要預(yù)提應(yīng)交稅稅金，直接通通過(guò)“管理費(fèi)用”核算6、其他應(yīng)

35、付款款核算范圍縮小7、長(zhǎng)期借款借款利息處理更更為明確四、負(fù)債 應(yīng)付付票據(jù)開(kāi)出時(shí)： 借借：庫(kù)存物資資/固定資產(chǎn)產(chǎn) 貸：應(yīng)應(yīng)付票據(jù)支付手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借借：管理費(fèi)用用銀行手續(xù)費(fèi)費(fèi)支出 貸：銀銀行存款以匯票抵付應(yīng)付付賬款時(shí)： 借借：應(yīng)付賬款款 貸：應(yīng)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)到期： 借：應(yīng)付票票據(jù) 貸：銀行存款無(wú)力支付票款的的： 借：應(yīng)付票票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款四、負(fù)債 應(yīng)付付票據(jù)如果為帶息應(yīng)付付票據(jù)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末末或票據(jù)到期期時(shí)計(jì)算應(yīng)付付利息 借：管理理費(fèi)用銀行借款利利息支出 貸貸：應(yīng)付票據(jù)據(jù)到期不能支付的的帶息票據(jù)，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”，期末時(shí)不不再計(jì)提利息息。（3）管理：設(shè)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備備查簿”，詳細(xì)登記記

36、每一應(yīng)付票票據(jù)種類、號(hào)號(hào)數(shù)、簽發(fā)日日期、到期日日、票面金額額、票面利率率、合同交易易、收款人姓姓名或單位名名稱，以及付付款日期和金金額等資料。應(yīng)應(yīng)付票據(jù)到期期結(jié)清時(shí)，在在備查簿內(nèi)逐逐筆注銷。四、負(fù)債 預(yù)收收醫(yī)療款賬務(wù)處理收到預(yù)交金時(shí)： 借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金 貸：預(yù)收收醫(yī)療款門診病人結(jié)算時(shí)時(shí)，如病人應(yīng)應(yīng)付的醫(yī)療款款大于其預(yù)交交金的， 借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 預(yù)收醫(yī)療療款 貸：醫(yī)療療收入 （應(yīng)付的醫(yī)醫(yī)療款金額）如病人應(yīng)付的醫(yī)醫(yī)療款小于其其預(yù)交金的， 借：預(yù)收醫(yī)療款款 貸：庫(kù)存存現(xiàn)金/銀行行存款 醫(yī)醫(yī)療收入四、負(fù)債 預(yù)收收醫(yī)療款住院病人辦理出出院結(jié)算時(shí)，如如病人應(yīng)付的的醫(yī)療款大于于其預(yù)交金的的，

37、借：庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金/銀行存存款 預(yù)收醫(yī)醫(yī)療款 應(yīng)收醫(yī)醫(yī)療款 貸：應(yīng)收收在院病人醫(yī)醫(yī)療款 （病人應(yīng)付付的醫(yī)療款金金額）如病人應(yīng)付的醫(yī)醫(yī)療款小于其其預(yù)交金的， 借：預(yù)收醫(yī)療款款 貸：庫(kù)存存現(xiàn)金/銀行行存款 應(yīng)應(yīng)收在院病人人醫(yī)療款四、負(fù)債 應(yīng)付付職工薪酬、應(yīng)應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)應(yīng)付社會(huì)保障障費(fèi)賬務(wù)處理分配應(yīng)付職工薪薪酬，提取應(yīng)應(yīng)付福利費(fèi)（從從成本費(fèi)用中中提取，不計(jì)計(jì)入“凈資產(chǎn)“） 借借：醫(yī)療業(yè)務(wù)務(wù)成本/管理理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪薪酬 應(yīng)付福利利費(fèi)從應(yīng)付職工薪酬酬中代扣代繳繳各種款項(xiàng)（55險(xiǎn)1金，個(gè)個(gè)人所得稅等等） 借借：應(yīng)付職工工薪酬 貸：應(yīng)應(yīng)付社會(huì)保障障費(fèi)、應(yīng)交稅稅費(fèi)等計(jì)算確定應(yīng)由醫(yī)醫(yī)院為職工負(fù)負(fù)擔(dān)的社保

38、費(fèi)費(fèi) 借借：醫(yī)療業(yè)務(wù)務(wù)成本/管理理費(fèi)用等 貸：應(yīng)應(yīng)付社會(huì)保障障費(fèi)四、負(fù)債 長(zhǎng)期期借款7、長(zhǎng)期借款借款利息處理更更為明確為購(gòu)建固定資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的借款款利息： 工程交交付使用前：計(jì)入在建工工程 工程交交付使用后：計(jì)入管理費(fèi)費(fèi)用其他長(zhǎng)期借款利利息： 計(jì)入管管理費(fèi)用五、收入 （一一）醫(yī)療收入入新舊主要變化：1、核算范圍合合并原藥品收收入2、增設(shè)二級(jí)明明細(xì)科目3、明確醫(yī)療收收入確認(rèn)計(jì)量量標(biāo)準(zhǔn)4、明確同醫(yī)保保結(jié)算差額的的會(huì)計(jì)處理（一）醫(yī)療收入入重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)科目設(shè)設(shè)置（1）增設(shè)“藥藥事服務(wù)費(fèi)收收入”、“衛(wèi)生材料收收入”、“結(jié)算差額”（2）“藥品收收入”二級(jí)明細(xì)科科目下，設(shè)置置“西藥”、“中成藥”、“中草

39、藥”三級(jí)明細(xì)科科目（3）“結(jié)算差差額”核算醫(yī)院同同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí)，因因醫(yī)院按照醫(yī)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)計(jì)算確認(rèn)的應(yīng)應(yīng)收醫(yī)療款金金額與醫(yī)療保保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)際際支付的金額額不同，而產(chǎn)產(chǎn)生的需要調(diào)調(diào)整醫(yī)院醫(yī)療療收入的差額額【不包括醫(yī)醫(yī)院因違規(guī)治治療管理不善善原因被醫(yī)療療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒拒付所產(chǎn)生的的差額】-確認(rèn)為壞賬賬損失，通過(guò)過(guò)“壞賬準(zhǔn)備”核算。（一）醫(yī)療收入入2、明細(xì)醫(yī)療收收入確認(rèn)計(jì)量量標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)條件計(jì)量應(yīng)當(dāng)在提供醫(yī)療療服務(wù)（包括括發(fā)出藥品）并并收訖價(jià)款或或取得收款權(quán)權(quán)利時(shí)按照國(guó)國(guó)家規(guī)定的醫(yī)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)計(jì)算確定入賬賬金額醫(yī)院給予的折扣扣不計(jì)入醫(yī)療療收入實(shí)現(xiàn)醫(yī)療收入時(shí)時(shí) 借：庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金、銀

40、銀行存款、應(yīng)應(yīng)收在院病人人醫(yī)療款、應(yīng)應(yīng)收醫(yī)療款 貸：醫(yī)療收入（一）醫(yī)療收入入3、醫(yī)保結(jié)算差差額的處理因違規(guī)治療等管管理不善原因因被拒付的金金額確認(rèn)為壞賬損失失其他差額調(diào)整醫(yī)療收入同醫(yī)保機(jī)構(gòu)結(jié)算算時(shí) 借：銀銀行存款 壞賬準(zhǔn)備備 （醫(yī)醫(yī)療收入門診/住院院收入結(jié)算差額） 貸：應(yīng)收收醫(yī)療款 （醫(yī)醫(yī)療收入門診/住院院收入結(jié)算差額）4、期末結(jié)轉(zhuǎn)入入本期結(jié)余（二）財(cái)政補(bǔ)助助收入新舊主要變化：1、明細(xì)科目設(shè)設(shè)置變化2、明確財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助收入確認(rèn)認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)3、增加國(guó)庫(kù)集集中支付相關(guān)關(guān)內(nèi)容（二）財(cái)政補(bǔ)助助收入1、核算范圍 按部門門預(yù)算隸屬關(guān)關(guān)系，從同級(jí)級(jí)財(cái)政部門取取得的各類財(cái)財(cái)政補(bǔ)助2、明細(xì)科目設(shè)設(shè)置 設(shè)置原則則：按

41、照政府府收支分類科科目設(shè)置，滿滿足預(yù)算管理理要求設(shè)置“基本支出出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)一級(jí)明明細(xì)科目 “基本本支出”一級(jí)明細(xì)科科目，按照支支出功能分類類科目相關(guān)科科目進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算，由財(cái)財(cái)政部門撥入入的符合國(guó)家家規(guī)定的離退退休人員經(jīng)費(fèi)費(fèi)、政策性虧虧損補(bǔ)貼等經(jīng)經(jīng)常性補(bǔ)助； “項(xiàng)目支支出”一級(jí)明細(xì)科科目，按照支支出功能分類類科目的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學(xué)技術(shù)”、“教學(xué)”等相關(guān)項(xiàng)目目以及具體項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算，用于于基本建設(shè)和和設(shè)備購(gòu)置、重重點(diǎn)學(xué)科發(fā)展展、承擔(dān)政府府指定公共衛(wèi)衛(wèi)生任務(wù)的專專項(xiàng)補(bǔ)助；（二）財(cái)政補(bǔ)助助收入3、確認(rèn)計(jì)量國(guó)庫(kù)集中支付財(cái)政直接支付，收收到銀行從財(cái)財(cái)政直接支付付入賬通知書(shū)書(shū)時(shí)，按通通

42、知書(shū)中的直直接入賬金額額確認(rèn)；授權(quán)支付，收到到授權(quán)支付付通知書(shū)時(shí)時(shí)，按通知書(shū)書(shū)中的授權(quán)支支付額度確認(rèn)認(rèn)；其他方式，實(shí)際際取得補(bǔ)助確確認(rèn)；（二）財(cái)政補(bǔ)助助收入4、賬務(wù)處理（1）財(cái)政直接接支付 借：醫(yī)療業(yè)業(yè)務(wù)成本/財(cái)財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助助支出 貸：財(cái)財(cái)政補(bǔ)助收入入用于購(gòu)建固定資資產(chǎn)、無(wú)形資資產(chǎn)或購(gòu)買藥藥品等直接支支付時(shí)： 借借：固定資產(chǎn)產(chǎn)/在建工程程/無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)/庫(kù)存物資資 貸：待沖沖基金待沖財(cái)政基基金年度終了，財(cái)政政直接支付預(yù)預(yù)算指標(biāo)數(shù)與與當(dāng)年直接支支付實(shí)際支出出數(shù)差額： 借借：財(cái)政應(yīng)返返還額度財(cái)政直接支支付 貸：財(cái)政政補(bǔ)助收入（二）財(cái)政補(bǔ)助助收入（2）授權(quán)支付付 借借：零余額賬賬戶用款額度度 貸：財(cái)政

43、政補(bǔ)助收入年度終了，授權(quán)權(quán)支付預(yù)算指指標(biāo)數(shù)大于零零余額賬戶用用款額度下達(dá)達(dá)數(shù)的， 借借：財(cái)政應(yīng)返返還額度財(cái)政授權(quán)支支付 貸：財(cái)財(cái)政補(bǔ)助收入入5、期末結(jié)轉(zhuǎn)基本支出的貸方方余額轉(zhuǎn)入本本期結(jié)余；項(xiàng)目支出的貸方方余額轉(zhuǎn)入財(cái)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)（余）-財(cái)政補(bǔ)助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支支出結(jié)轉(zhuǎn)） 借借：財(cái)政補(bǔ)助助收入基本支出 貸：本期期結(jié)余 借借：財(cái)政補(bǔ)助助收入項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余余）-財(cái)政政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)）（三）科教項(xiàng)目目收入新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍除財(cái)政補(bǔ)助收入入外的，用于于科研、教學(xué)學(xué)項(xiàng)目的補(bǔ)助助收入2、明細(xì)科目設(shè)設(shè)置“科研項(xiàng)目收入入”和“教學(xué)項(xiàng)目收收入”3、確認(rèn)計(jì)量按際收到的金額額確

44、認(rèn)（三）科教項(xiàng)目目收入4、賬務(wù)處理收到： 借：銀行行存款 貸：科教項(xiàng)項(xiàng)目收入期末結(jié)轉(zhuǎn)： 借：科教教項(xiàng)目收入 貸：科教教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余余）-（四）其他收入入新舊主要變化：1、核算范圍合合并原上級(jí)補(bǔ)補(bǔ)助收入具體包括培訓(xùn)收收入、食堂收收入、利息收收入、租金收收入、投資收收益、財(cái)產(chǎn)物物資盤盈收入入、捐贈(zèng)收入入、確實(shí)無(wú)法法支付的應(yīng)付付款項(xiàng)等2、單設(shè)“投資資收益”明細(xì)科目 核算對(duì)外投投資實(shí)現(xiàn)的投投資凈損益3、明確各種其其他收入的賬賬務(wù)處理（四）其他收入入（1）固定資產(chǎn)產(chǎn)出租收入，在在租賃期內(nèi)各各個(gè)期間按直直線法確認(rèn)采用預(yù)付租金方方式，收到預(yù)預(yù)付的租金時(shí)時(shí)： 借借：銀行存款款 貸：其其他應(yīng)收款 分期確認(rèn)租租金

45、收入 借借：其他應(yīng)收收款 貸：其他他收入租金收入采用后付方式，每每期確認(rèn)租金金收入時(shí)： 借借：其他應(yīng)收收款 貸：其他他收入租金收入收到： 借借：銀行存款款 貸：其其他收入分期支付時(shí)： 借借：銀行存款款 貸：其他他收入租金收入（四）其他收入入（2）投資收益益短期投資期間收收到的利息等等收益時(shí)： 借：銀行存存款 貸：其他收入投資收益出售短期投資 借借：銀行存款款 貸：短短期投資 （成本） 其其他收入投資收益 （差額）長(zhǎng)期股權(quán)持有期期間，被投資資單位宣告分分派利潤(rùn)時(shí)： 借：其其他應(yīng)收款應(yīng)收長(zhǎng)期投投資利潤(rùn) 貸：其他收收入投資收益（四）其他收入入處置時(shí)： 借：銀行存存款 實(shí)際收到 （借借：其他收入入投資

46、收益） 差額 貸：其他應(yīng)收款款應(yīng)收長(zhǎng)期投投資利潤(rùn) 尚未領(lǐng)取取的利潤(rùn) 長(zhǎng)期投資資股權(quán)投資 賬面余額額 （貸：其他收入投資收益）長(zhǎng)期債權(quán)投資持持有期間，如如為到期一次次還本付息， 借：長(zhǎng)期期投資債權(quán)投資（應(yīng)應(yīng)收利息） 貸貸：其他收入入投資收益分期付息、到期期還本 借：其他他應(yīng)收款應(yīng)收長(zhǎng)期投投資利息 貸：其他收收入投資收益（四）其他收入入出售時(shí)：分期付息 借：銀行存存款 （借借：其他收入入投資收益） 貸：長(zhǎng)期投資債權(quán)投資 其他應(yīng)收收款應(yīng)收長(zhǎng)期投投資利息 （貸：其他他收入投資收益）一次還本付息 借：銀行存存款 （借借：其他收入入投資收益） 貸：長(zhǎng)期投投資債權(quán)投資 （成本、應(yīng)應(yīng)收利息） (貸：其他收入投

47、資收益)（四）其他收入入（3）捐贈(zèng)收入入接受實(shí)物資產(chǎn)捐捐贈(zèng)，按同類類或類似資產(chǎn)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格格或有關(guān)憑據(jù)據(jù)注明的金額額加上相關(guān)稅稅費(fèi)確認(rèn)收入入， 借：固定資資產(chǎn) 貸：銀銀行存款 （支付的的稅費(fèi)） 其他收入捐贈(zèng)收入六、費(fèi)用 （一一）醫(yī)療業(yè)務(wù)務(wù)成本新舊主要變化：1、核算范圍：合并原藥品支出出核算范圍更為明明確2、明確成本項(xiàng)項(xiàng)目3、要求按科室室歸集直接成成本4、不再分?jǐn)偣芄芾碣M(fèi)用（一）醫(yī)療業(yè)務(wù)務(wù)成本重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍：開(kāi)展醫(yī)療服服務(wù)及其輔助助活動(dòng)發(fā)生的的費(fèi)用成本項(xiàng)目：人員員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生生材料費(fèi)、藥藥品費(fèi)、固定定資產(chǎn)折舊費(fèi)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷費(fèi)、提提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)基金、其他他費(fèi)用不包括： 財(cái)財(cái)政補(bǔ)助收入入

48、和科教項(xiàng)目目收入形成的的固定資產(chǎn)折折舊和無(wú)形資資產(chǎn)攤銷包括： 使用財(cái)財(cái)政基本補(bǔ)助助發(fā)生的歸屬屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)務(wù)成本的支出出； 科教項(xiàng)項(xiàng)目自籌配套套資金支出以以及非項(xiàng)目醫(yī)醫(yī)療輔助科教教支出2、明細(xì)科目設(shè)設(shè)置按成本項(xiàng)目設(shè)一一級(jí)明細(xì)科目目，并按科室室進(jìn)行明細(xì)核核算，歸集直直接成本，包包括臨床服務(wù)務(wù)、醫(yī)療技術(shù)術(shù)、醫(yī)療輔助助類各科室發(fā)發(fā)生的，能夠夠直接計(jì)入各各科室或采用用一定方法計(jì)計(jì)算后計(jì)入各各科室直接成成本。（一）醫(yī)療業(yè)務(wù)務(wù)成本“人員經(jīng)費(fèi)”明明細(xì)科目：核核算基本工資資、績(jī)效工資資（津貼、補(bǔ)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金）、社社會(huì)保障費(fèi)、住住房公積金等等，參照政政府收支分類類科目中“支出經(jīng)濟(jì)分分類科目”的相關(guān)科目目進(jìn)行明細(xì)核核

49、算?！捌渌M(fèi)用”明明細(xì)科目參照照政府收支支分類科目中中“支出經(jīng)濟(jì)分分類科目”的相關(guān)科目目進(jìn)行明細(xì)核核算，辦公費(fèi)、印刷費(fèi)費(fèi)、水費(fèi)、電電費(fèi)、郵電費(fèi)費(fèi)、取暖費(fèi)、物物業(yè)管理費(fèi)、差差旅費(fèi)、會(huì)議議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)費(fèi)等設(shè)置“財(cái)政基本本支出”備查簿，對(duì)對(duì)各項(xiàng)目歸屬屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)務(wù)成本的財(cái)政政基本支出進(jìn)進(jìn)行登記。（一）醫(yī)療業(yè)務(wù)務(wù)成本3、賬務(wù)處理為從事醫(yī)療活動(dòng)動(dòng)及輔助活動(dòng)動(dòng)人員計(jì)提的的薪酬、福利利費(fèi) 借：醫(yī)療業(yè)業(yè)務(wù)成本人員經(jīng)費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪薪酬等開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)、內(nèi)內(nèi)部領(lǐng)用或出出售發(fā)出的藥藥品、衛(wèi)生材材料，按其實(shí)實(shí)際成本 借：醫(yī)療業(yè)業(yè)務(wù)成本衛(wèi)生材料費(fèi)費(fèi)/藥品費(fèi) 貸：庫(kù)存物資計(jì)提固定資產(chǎn)折折舊、無(wú)形資資產(chǎn)攤銷，按按照財(cái)政補(bǔ)助

50、助、科教項(xiàng)目目資金形成的的金額部分： 借借：待沖基金金 醫(yī)療業(yè)業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)折折舊費(fèi) （無(wú)形資資產(chǎn)攤銷費(fèi)） 應(yīng)應(yīng)提折舊、攤攤銷額中的其其余金額部分分 貸：累計(jì)折舊 累計(jì)攤銷銷計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基基金 借借：醫(yī)療業(yè)務(wù)務(wù)成本醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基基金 貸：專專用基金醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基基金（二）財(cái)政項(xiàng)目目補(bǔ)助支出新舊主要變化：1、科目名稱變變化2、明細(xì)科目設(shè)設(shè)置變化3、增加國(guó)庫(kù)集集中支付相關(guān)關(guān)內(nèi)容（二）財(cái)政項(xiàng)目目補(bǔ)助支出財(cái)政直接支付 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)補(bǔ)助支出 貸：財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)購(gòu)買藥品等物物資而由財(cái)政政直接支付的的支出， 同時(shí)時(shí): 借：固定資產(chǎn)/在建工程/無(wú)形資產(chǎn)/庫(kù)存物資 貸：待沖基基金待沖財(cái)政

51、基基金授權(quán)支付 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)補(bǔ)助支出 貸：零余額額賬戶用款額額度購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)購(gòu)買藥品等物物資而由財(cái)政政直接支付的的支出， 同時(shí)時(shí): 借：固定資產(chǎn)/在建工程/無(wú)形資產(chǎn)/庫(kù)存物資 貸貸：待沖基金金待沖財(cái)政基基金（二）財(cái)政項(xiàng)目目補(bǔ)助支出其他方式 借：財(cái)財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助助支出 貸：銀行存存款 同時(shí): 借：固固定資產(chǎn)/在在建工程/無(wú)無(wú)形資產(chǎn)/庫(kù)庫(kù)存物資 貸：待沖基基金待沖財(cái)政基基金3、期末，余額額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余余） 借:財(cái)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)（余）-財(cái)政補(bǔ)助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支支出結(jié)轉(zhuǎn)） 貸貸：財(cái)政項(xiàng)目目補(bǔ)助支出（三）科教項(xiàng)目目支出新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍使用財(cái)政補(bǔ)助收收入以外的科科研、

52、教學(xué)項(xiàng)項(xiàng)目收入發(fā)生生的支出2、明細(xì)科目設(shè)設(shè)置“科研項(xiàng)目支出出”、“教學(xué)項(xiàng)目支支出”設(shè)相應(yīng)輔助賬登登記自籌配套套資金使用情情況（三）科教項(xiàng)目目支出使用科教項(xiàng)目收收入發(fā)生的各各項(xiàng)支出 借：科教教項(xiàng)目支出 貸：銀行存款 同時(shí): 借：固定定資產(chǎn)/在建建工程/無(wú)形形資產(chǎn)/庫(kù)存存物資 貸貸：待沖基金金待沖科教項(xiàng)項(xiàng)目基金4、期末，余額額轉(zhuǎn)入科教項(xiàng)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余余） 借：科教教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余余） 貸貸：科教項(xiàng)目目支出（四）管理費(fèi)用用新舊主要變化：1、規(guī)范明細(xì)科科目設(shè)置2、期末不再進(jìn)進(jìn)行分?jǐn)傊攸c(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍：行政及后勤管理理部門發(fā)生的的費(fèi)用(人員員經(jīng)費(fèi)、公用用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)產(chǎn)折舊（攤銷銷）等費(fèi)用） +醫(yī)院統(tǒng)一一負(fù)

53、擔(dān)的費(fèi)用用（離退休人人員經(jīng)費(fèi)、壞壞賬損失、借借款利息支出出、銀行手續(xù)續(xù)費(fèi)支出、匯匯兌損益、聘聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)構(gòu)費(fèi)、印花稅稅、房產(chǎn)稅、車車船稅等）不包括：財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助和科教項(xiàng)項(xiàng)目收入形成成的折舊/攤攤銷包括：使用財(cái)政政基本補(bǔ)助發(fā)發(fā)生的歸屬于于管理費(fèi)用的的支出（四）管理費(fèi)用用2、明細(xì)科目設(shè)設(shè)置一級(jí)明細(xì)科目：“人員經(jīng)費(fèi)”、“固定資產(chǎn)折折舊費(fèi)”、“無(wú)形資產(chǎn)攤攤銷費(fèi)”、“其他費(fèi)用”“人員經(jīng)費(fèi)”明明細(xì)科目：參參照政府支出出經(jīng)濟(jì)分類科科目核算“其他費(fèi)用”明明細(xì)科目：參參照政府支出出經(jīng)濟(jì)分類科科目核算設(shè)置“財(cái)政基本本補(bǔ)助支出”備查簿3、賬務(wù)處理（四）管理費(fèi)用用（1）為行政及及后勤管理部部門以及離退退休人員計(jì)提提的薪

54、酬、福福利費(fèi)等 借：管管理費(fèi)用人員經(jīng)費(fèi) 貸貸：應(yīng)付職工工薪酬/應(yīng)付付福利費(fèi)/應(yīng)應(yīng)付社會(huì)保障障費(fèi)（2）使用固定定資產(chǎn)、無(wú)形形資產(chǎn)計(jì)提的的折舊、攤銷銷 借：待待沖基金 管管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折折舊 累計(jì)計(jì)攤銷（3）提取壞賬賬準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用其他費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備沖減時(shí)： 借：壞帳準(zhǔn)比 貸：管理費(fèi)費(fèi)用其他費(fèi)用（四）管理費(fèi)用用（4）發(fā)生應(yīng)計(jì)計(jì)入管理費(fèi)用用的銀行借款款利息支出 借：管理費(fèi)費(fèi)用其他費(fèi)用 貸：預(yù)預(yù)提費(fèi)用/銀銀行存款/長(zhǎng)長(zhǎng)期借款發(fā)生匯兌凈收益益 借：銀行存存款/應(yīng)付賬賬款 貸：管理費(fèi)用其他費(fèi)用發(fā)生匯兌凈損失失 借：管理費(fèi)費(fèi)用其他費(fèi)用 貸：銀銀行存款/應(yīng)應(yīng)付賬款4、期末，余額額轉(zhuǎn)入本期結(jié)結(jié)余（

55、五）其他支出出重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍：培訓(xùn)支出，食堂堂提供服務(wù)的的支出（食堂堂支出），出出租固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊費(fèi)，營(yíng)營(yíng)業(yè)稅、城市市維護(hù)建設(shè)稅稅、教育費(fèi)附附加等稅費(fèi)，財(cái)財(cái)產(chǎn)物資盤虧虧或毀損損失失，捐贈(zèng)支出出，罰沒(méi)支出出等（五）其他支出出2、賬務(wù)處理（1）為出租固固定資產(chǎn)計(jì)提提的折舊 借借：待沖基金金 其他支支出出租固定資資產(chǎn)的折舊費(fèi)費(fèi) 貸：累累計(jì)折舊（2）盤虧、變變質(zhì)、毀損的的財(cái)產(chǎn)物資 借借：其他支出出 差額額 庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金/銀行存存款/其他應(yīng)應(yīng)收款 已收回回或應(yīng)收回的的保險(xiǎn)賠償和和過(guò)失人賠償償 貸：待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢-（3）發(fā)生營(yíng)業(yè)業(yè)稅、城市維維護(hù)建設(shè)稅、教教育費(fèi)附加 借：其他支支出/固定資資產(chǎn)清理

56、 貸：應(yīng)交稅費(fèi)（4）發(fā)生培訓(xùn)訓(xùn)、食堂、捐捐贈(zèng)等其他支支出 借：其他支支出 貸貸：銀行存款款3、期末，余額額轉(zhuǎn)入本期結(jié)結(jié)余七、凈資產(chǎn) （一一）事業(yè)基金金新舊主要變化：1、不再劃分一一般基金和投投資基金2、不再核算財(cái)財(cái)政補(bǔ)助基本本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容非限定用途凈資資產(chǎn)（滾存結(jié)結(jié)余+科教項(xiàng)項(xiàng)目結(jié)余解除除限定后轉(zhuǎn)入入）2、以前年度結(jié)結(jié)余調(diào)整本科目核算并在在報(bào)表附注中中說(shuō)明七、凈資產(chǎn) （一一）事業(yè)基金金3、賬務(wù)處理（1）按規(guī)定將將科教項(xiàng)目結(jié)結(jié)項(xiàng)后的結(jié)余余資金轉(zhuǎn)入事事業(yè)基金 借：科教項(xiàng)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余余） 貸：事業(yè)基金（2）年末，將將當(dāng)年分配結(jié)結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)業(yè)基金 借：結(jié)余分分配轉(zhuǎn)入事業(yè)基基金 貸：事

57、業(yè)基金（3）年末，用用事業(yè)基金彌彌補(bǔ)虧損時(shí)， 借：事業(yè)基基金 貸：結(jié)結(jié)余分配事業(yè)基金彌彌補(bǔ)虧損（二）專用基金金新舊主要變化：原制度：修購(gòu)基基金、職工福福利基金、住住房基金、留留本基金等新制度：取消修購(gòu)基金增加醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基基金：從醫(yī)療業(yè)務(wù)成本本中計(jì)提，用用于醫(yī)療保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)支出和醫(yī)醫(yī)療事故賠償償支出累計(jì)計(jì)提比例，不不超過(guò)當(dāng)年醫(yī)醫(yī)療收入的00.1%-00.3%；當(dāng)當(dāng)年支出超過(guò)過(guò)了所提取醫(yī)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金金余額，超出出部分列入當(dāng)當(dāng)年支出。（二）專用基金金3、職工福利基基金按業(yè)務(wù)收支結(jié)余余（不包括財(cái)財(cái)政基本支出出結(jié)轉(zhuǎn)）的一一定比例提取取，用于職工工集體福利設(shè)設(shè)施、集體福福利待遇；從成本費(fèi)用中提提取的職工福福利費(fèi)

58、應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)4、對(duì)于其他如如住房基金、留留本基金等除了明確的，其其他有設(shè)置依依據(jù)的，可保保留；無(wú)設(shè)置置依據(jù)的，可可撤銷賬務(wù)處理 P770（三）待沖基金金新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容 醫(yī)醫(yī)院使用財(cái)政政補(bǔ)助、科教教項(xiàng)目收入購(gòu)購(gòu)建固定資產(chǎn)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)或購(gòu)買藥品品、衛(wèi)生材料料等物資所形形成的，留待待計(jì)提資產(chǎn)折折舊、攤銷或或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)庫(kù)存物資時(shí)予予以沖減基金金2、為何引入待待沖基金3、明細(xì)科目設(shè)設(shè)置“待沖財(cái)政基金金”和“待沖科教項(xiàng)項(xiàng)目基金”（三）待沖基金金4、確認(rèn)使用財(cái)政補(bǔ)助、科科教項(xiàng)目收入入購(gòu)建固定資資產(chǎn)、無(wú)形資資產(chǎn)或購(gòu)買物物資發(fā)生支出出時(shí)予以確認(rèn)認(rèn)，并在相關(guān)關(guān)資產(chǎn)按期計(jì)計(jì)提折舊、攤攤銷或領(lǐng)用發(fā)發(fā)

59、出物資時(shí)予予以沖減終止確認(rèn)：相關(guān)關(guān)資產(chǎn)提足折折舊、攤銷前前處置、盤虧虧，以及相關(guān)關(guān)物資領(lǐng)用發(fā)發(fā)出前發(fā)生盤盤虧變質(zhì)毀損損5、計(jì)量庫(kù)存物資領(lǐng)用發(fā)發(fā)出時(shí)一并沖沖減所對(duì)應(yīng)的的待沖基金金金額計(jì)提折舊/攤銷銷時(shí)沖減的待待沖基金金額額=應(yīng)計(jì)折舊舊/攤銷額資產(chǎn)入賬成成本中財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助/科教項(xiàng)項(xiàng)目資金所占占的比例（三）待沖基金金6、賬務(wù)處理發(fā)生支出時(shí)： 借：財(cái)財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助助支出/科教教項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助收入/零零余額賬戶用用款額度/銀銀行存款 借：在在建工程/固固定資產(chǎn)/無(wú)無(wú)形資產(chǎn)/庫(kù)庫(kù)存物資 貸：待沖基基金計(jì)提折舊/攤銷銷時(shí)： 借：待沖沖基金 醫(yī)醫(yī)療業(yè)務(wù)成本本/管理費(fèi)用用 貸貸：累計(jì)折舊舊 累計(jì)攤攤銷領(lǐng)用

60、發(fā)出物資時(shí)時(shí)： 借：待沖沖基金 貸貸：庫(kù)存物資資處置、盤虧財(cái)政政補(bǔ)助、科教教項(xiàng)目資金形形成的固定資資產(chǎn)、無(wú)形資資產(chǎn)以及財(cái)政政補(bǔ)助、科教教項(xiàng)目資金形形成的庫(kù)存物物資，進(jìn)行相相關(guān)賬務(wù)處理理的同時(shí)， 借：待待沖基金 貸：固定資資產(chǎn)/無(wú)形資資產(chǎn)/庫(kù)存物物資（四）財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)轉(zhuǎn)（余）新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、科目設(shè)置依依據(jù)：滿足預(yù)預(yù)算管理的要要求2、核算內(nèi)容歷年滾存的財(cái)政政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和和結(jié)余資金包括基本支出結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)項(xiàng)目支出結(jié)余余3、明細(xì)科目設(shè)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”基本支支出結(jié)轉(zhuǎn)”、”項(xiàng)目支出結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余余”按政府收支分分類科目進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算算（四）財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)轉(zhuǎn)（余）4、賬務(wù)處理（