固定資產(chǎn)的核算教案培訓(xùn)資料

1、PAGE PAGE 69第六章 固定資資產(chǎn)的核算6.1 固定資資產(chǎn)概述.組織教學(xué).復(fù)習(xí)提問.出示本節(jié)教教學(xué)目標(biāo).教學(xué)過程6.1.1固定定資產(chǎn)的確認(rèn)認(rèn)由于企業(yè)的經(jīng)營營內(nèi)容、經(jīng)營營規(guī)模等各不不相同，固定定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)也不可能強(qiáng)強(qiáng)求絕對一致致，企業(yè)在對對固定資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照固定定資產(chǎn)的定義義和確認(rèn)條件件，考慮企業(yè)業(yè)的具體情形形加以判斷，制制定出適合本本企業(yè)實(shí)際情情況的固定資資產(chǎn)目錄、分分類方法、每每類或每項(xiàng)固固定資產(chǎn)的折折舊年限、折折舊方法，以以作為固定資資產(chǎn)核算的依依據(jù)。1固定資產(chǎn)的的定義固定資產(chǎn)是指使使用期限較長長，單位價(jià)值值比較高，并并在其使用過過程中保持原原有實(shí)物形態(tài)態(tài)的資產(chǎn)。由

2、由于市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)復(fù)雜，企業(yè)業(yè)千差萬別，國國際上已少有有國家對固定定資產(chǎn)的價(jià)值值作出詳細(xì)規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)則也取取消了企業(yè)固固定資產(chǎn)價(jià)值值方面過死的的規(guī)定，只是是提供了一個(gè)個(gè)確認(rèn)基礎(chǔ)，指指出：固定資資產(chǎn)是同時(shí)具具有以下特征征的有形資產(chǎn)產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商商品、提供勞勞務(wù)、出租或或經(jīng)營管理而而持有的。（2）使用年限限超過一年（有有些固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用壽命命也可以用該該資產(chǎn)所能生生產(chǎn)的產(chǎn)品或或提供的服務(wù)務(wù)的數(shù)量來表表示）。（3）單位價(jià)值值較高。凡不符合上述特特征的勞動(dòng)資資料，企業(yè)應(yīng)應(yīng)作為低值易易耗品進(jìn)行管管理和核算。這這樣的處理更更有利于企業(yè)業(yè)根據(jù)自身情情況制定適合合于各自企業(yè)業(yè)的固定資產(chǎn)

3、產(chǎn)目錄、分類類方法等。2固定資產(chǎn)的的確認(rèn)固定資產(chǎn)在同時(shí)時(shí)滿足以下兩兩個(gè)條件時(shí)，才才能加以確認(rèn)認(rèn)：第一，該該固定資產(chǎn)包包含的經(jīng)濟(jì)利利益很可能流流入企業(yè)；第第二，該固定定資產(chǎn)的成本本能夠可靠地地計(jì)量。雖然然這是資產(chǎn)的的共有特征，但但國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則與我國都都強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利利益流入這一一條件，認(rèn)為為“經(jīng)濟(jì)利益益在會(huì)計(jì)期間間以后流入企企業(yè)的確定性性不足，就夠夠不上確認(rèn)為為資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，應(yīng)確認(rèn)為為費(fèi)用”。值得注意的是，企企業(yè)的環(huán)保設(shè)設(shè)備和安全設(shè)設(shè)備等資產(chǎn)，雖雖然不能直接接為企業(yè)帶來來經(jīng)濟(jì)利益，卻卻有助于企業(yè)業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利利益，也應(yīng)當(dāng)當(dāng)確認(rèn)為固定定資產(chǎn)，但這這類資產(chǎn)與相相關(guān)資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值之和和不能超

4、過這這兩類資產(chǎn)可可收回金額的的總額。固定定資產(chǎn)的各組組成部分，如如果各自具有有不同的使用用壽命或者以以不同的方式式為企業(yè)提供供經(jīng)濟(jì)利益，從從而適用不同同的折舊率或或折舊方法的的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)獨(dú)確認(rèn)為固定定資產(chǎn)。企業(yè)制定的固定定資產(chǎn)目錄、分分類方法、每每類或每項(xiàng)固固定資產(chǎn)的預(yù)預(yù)計(jì)使用年限限，預(yù)計(jì)凈殘殘值、折舊方方法等，應(yīng)當(dāng)當(dāng)編制成冊，并并按照管理權(quán)權(quán)限，經(jīng)股東東大會(huì)、董事事會(huì)、經(jīng)理（廠廠長）會(huì)議或或類似機(jī)構(gòu)批批準(zhǔn)，按照法法律、行政法法規(guī)的規(guī)定報(bào)報(bào)送有關(guān)各方方備案，同時(shí)時(shí)備置于企業(yè)業(yè)所在地，以以供投資者等等有關(guān)各方查查閱。企業(yè)已已經(jīng)確定并對對外報(bào)送，或或備置于企業(yè)業(yè)所在地的有有關(guān)固定資產(chǎn)產(chǎn)目錄、分類類

5、方法、估計(jì)計(jì)凈殘值、預(yù)預(yù)計(jì)使用年限限、折舊方法法等，一經(jīng)確確定不得隨意意變更，如需需變更，仍然然應(yīng)當(dāng)按照上上述程序，經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送送有關(guān)各方備備案，并在會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注注中予以說明明。6.1.2固定定資產(chǎn)的分類類固定資產(chǎn)按其經(jīng)經(jīng)濟(jì)用途可分分為經(jīng)營用固固定資產(chǎn)和非非經(jīng)營用固定定資產(chǎn)兩大類類；按其使用用情況可分為為使用中固定定資產(chǎn)、未使使用固定資產(chǎn)產(chǎn)和不需用固固定資產(chǎn)。在實(shí)際工作中，企企業(yè)的固定資資產(chǎn)是按經(jīng)濟(jì)濟(jì)用途和使用用情況綜合分分類的，并考考慮提供某些些特殊資料的的要求，將企企業(yè)的固定資資產(chǎn)分為7大大類。（1）生產(chǎn)用固固定資產(chǎn)：指指參加生產(chǎn)（經(jīng)經(jīng)營）過程或或直接服務(wù)于于生產(chǎn)經(jīng)營過過程的固定資資產(chǎn)

6、，包括房房屋、建筑物物、機(jī)器、機(jī)機(jī)械設(shè)備、運(yùn)運(yùn)輸工具、器器具以及其他他生產(chǎn)經(jīng)營用用固定資產(chǎn)。（2）非生產(chǎn)用用固定資產(chǎn)：指不直接服服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程的固固定資產(chǎn)。它它包括作為企企業(yè)內(nèi)部生活活福利設(shè)施用用的食堂、醫(yī)醫(yī)務(wù)室、托兒兒所、浴室、理理發(fā)室、職工工活動(dòng)室等部部門所使用的的各種固定資資產(chǎn)。（3）租出固定定資產(chǎn)：指按按規(guī)定出租、出出借給外單位位使用的固定定資產(chǎn)。（4）未使用固固定資產(chǎn)：指指已完工或已已購建的尚未未交付使用的的新增固定資資產(chǎn)以及因進(jìn)進(jìn)行改、擴(kuò)建建等原因暫停停使用的固定定資產(chǎn)。（5）不需用固固定資產(chǎn)：指指本企業(yè)多余余或不適用、不不需用，準(zhǔn)備備調(diào)配處理的的固定資產(chǎn)。（6）土地：指指過

7、去已經(jīng)估估價(jià)單獨(dú)入賬賬的土地。因因征用土地而而支付的補(bǔ)償償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入入與土地有關(guān)關(guān)的房屋、建建筑物的價(jià)值值內(nèi)，不單獨(dú)獨(dú)作為土地價(jià)價(jià)值入賬。企企業(yè)取得的土土地使用權(quán)不不作為固定資資產(chǎn)管理，應(yīng)應(yīng)作為無形資資產(chǎn)核算。（7）融資租入入固定資產(chǎn)：指企業(yè)采取取融資租賃方方式租入的固固定資產(chǎn)，在在租賃期內(nèi)，應(yīng)應(yīng)視同自有固固定資產(chǎn)進(jìn)行行管理。.總結(jié)本節(jié)所所學(xué).課堂作業(yè).課后作業(yè)6.2 固定資資產(chǎn)的計(jì)價(jià).組織教學(xué).復(fù)習(xí)提問.出示本節(jié)教教學(xué)目標(biāo).教學(xué)過程5.2.1固定定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則固定資資產(chǎn)規(guī)定，固固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按其成本入入賬。這里的的成本是指歷歷史成本，亦亦稱為原始價(jià)價(jià)值。由于固固定資產(chǎn)價(jià)值值

8、較大，同時(shí)時(shí)具有較長的的使用年限，能能多次參加生生產(chǎn)經(jīng)營過程程而不改變其其實(shí)物形態(tài)，其其價(jià)值會(huì)隨著著服務(wù)能力的的下降而逐漸漸減少，就需需要揭示固定定資產(chǎn)的折余余價(jià)值。因此此，固定資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)價(jià)主要要有以下兩種種方法：（1）按歷史成成本計(jì)價(jià)。歷歷史成本亦稱稱原始購置成成本或原始價(jià)價(jià)值，是指企企業(yè)購置某項(xiàng)項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)前所所發(fā)生的一切切合理的必要要支出。這種種計(jì)價(jià)方法具具有客觀性、可可驗(yàn)證性的特特點(diǎn)，因而是是固定資產(chǎn)的的基本計(jì)價(jià)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。（2）按凈值計(jì)計(jì)價(jià)。固定資資產(chǎn)凈值亦稱稱為折余價(jià)值值，是指固定定資產(chǎn)原始價(jià)價(jià)值減去已提提折舊后的凈凈額。它可以以反映企業(yè)實(shí)實(shí)際占用在固固定資產(chǎn)上的的

9、資金數(shù)額和和固定資產(chǎn)的的新舊程度。這這種計(jì)價(jià)方法法主要用于計(jì)計(jì)算盤盈、盤盤虧、毀損固固定資產(chǎn)的溢溢余或損失。5.2.2固定定資產(chǎn)的價(jià)值值構(gòu)成固定資產(chǎn)的價(jià)值值構(gòu)成是指固固定資產(chǎn)價(jià)值值所包括的范范圍。它包括括企業(yè)為購建建某項(xiàng)固定資資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)前所發(fā)生的的一切合理、必必要的支出。這這些支出既有有直接發(fā)生的的，如固定資資產(chǎn)的購買價(jià)價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)、包裝費(fèi)和和安裝成本等等，也有間接接發(fā)生的，如如應(yīng)承擔(dān)的借借款利息、外外幣借款折合合差額以及應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等等。由于固定定資產(chǎn)的來源源渠道不同，其其價(jià)值構(gòu)成也也有所差異。詳詳細(xì)內(nèi)容在第第6.4章固固定資產(chǎn)取得得的核算中介介紹。在確認(rèn)認(rèn)固定

10、資產(chǎn)的的入賬價(jià)值時(shí)時(shí)，具體應(yīng)注注意以下幾點(diǎn)點(diǎn)：（1）我國現(xiàn)階階段實(shí)行生產(chǎn)產(chǎn)型增值稅制制度，只允許許企業(yè)抵扣所所購原材料所所含進(jìn)項(xiàng)稅款款，對固定資資產(chǎn)已征稅款款則不予抵扣扣。按照十六六屆三中全會(huì)會(huì)精神，我國國增值稅將由由生產(chǎn)型增值值稅改為消費(fèi)費(fèi)型增值稅（消消費(fèi)型增值稅稅是指征收增增值稅時(shí)允許許將購置的原原材料、固定定資產(chǎn)等投入入物所含稅金金一次性地予予以全部扣除除）。出于避避免國家稅收收收入短期內(nèi)內(nèi)大規(guī)模減少少的考慮，第第一步轉(zhuǎn)型僅僅將設(shè)備投資資納入增值稅稅抵扣范圍，22004年上上述改革措施施將在東北地地區(qū)（遼寧、吉吉林、黑龍江江）部分行業(yè)業(yè)（裝備制造造、石油化工工、冶金、船船舶制造、汽汽車制

11、造、高高新技術(shù)、軍軍品和水電發(fā)發(fā)電）進(jìn)行試試點(diǎn)。（2）固定資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價(jià)值值中，還應(yīng)包包括企業(yè)為取取得固定資產(chǎn)產(chǎn)而交納的契契稅、耕地占占用稅、車輛輛購置稅等相相關(guān)稅費(fèi)。但但為建造固定定資產(chǎn)發(fā)生的的罰息支出不不能計(jì)入固定定資產(chǎn)成本，應(yīng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。（3）企業(yè)購置置計(jì)算機(jī)硬件件所附帶的、未未單獨(dú)計(jì)價(jià)的的軟件，與所所購置的計(jì)算算機(jī)硬件一并并作為固定資資產(chǎn)管理。（4）已達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)但尚未辦辦理竣工決算算手續(xù)的固定定資產(chǎn)，可先先按估計(jì)價(jià)值值記賬，待確確定實(shí)際價(jià)值值后，再進(jìn)行行調(diào)整。6.2.3固定定資產(chǎn)的價(jià)值值調(diào)整企業(yè)已入賬的固固定資產(chǎn)，除除發(fā)生下列五五種情況外，不不得任意變動(dòng)動(dòng)和

12、調(diào)整固定定資產(chǎn)的賬面面價(jià)值：（1）根據(jù)國家家規(guī)定對固定定資產(chǎn)價(jià)值重重新估價(jià)。（2）增加補(bǔ)充充設(shè)備或改良良裝置。（3）將固定資資產(chǎn)的一部分分拆除。（4）根據(jù)實(shí)際際價(jià)值調(diào)整原原來的暫估價(jià)價(jià)值。（5）發(fā)現(xiàn)原記記固定資產(chǎn)價(jià)價(jià)值有錯(cuò)誤。.總結(jié)本節(jié)節(jié)所學(xué).課堂作業(yè).課后作業(yè)6.3 固定資資產(chǎn)核算的科科目設(shè)置.組織教學(xué).復(fù)習(xí)提問.出示本節(jié)教教學(xué)目標(biāo).教學(xué)過程5.3 固定資資產(chǎn)核算的科科目設(shè)置固定資產(chǎn)核算包包括固定資產(chǎn)產(chǎn)取得、折舊舊、后續(xù)支出出、期末計(jì)價(jià)價(jià)以及處置等等。為進(jìn)行固固定資產(chǎn)的核核算需設(shè)置為為了組織固定定資產(chǎn)的核算算，企業(yè)一般般需設(shè)置“固固定資產(chǎn)”、“累累計(jì)折舊”、“工工程物資”、“在在建工程”、“

13、固固定資產(chǎn)清理理”等科目。（1）“固定資資產(chǎn)”科目：屬于資產(chǎn)類類，核算企業(yè)業(yè)所有固定資資產(chǎn)的原始價(jià)價(jià)值，總括反反映企業(yè)固定定資產(chǎn)的增減減變動(dòng)和結(jié)存存情況。借方方登記增加固固定資產(chǎn)的原原始價(jià)值；貸貸方登記減少少固定資產(chǎn)的的原始價(jià)值；期末余額在在借方，反映映企業(yè)現(xiàn)有固固定資產(chǎn)的原原始價(jià)值?！肮潭ㄙY產(chǎn)”科科目核算固定定資產(chǎn)的原價(jià)價(jià)，并按固定定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行明細(xì)分類類核算。固定定資產(chǎn)明細(xì)賬賬一般采用卡卡片的形式，也也叫固定資產(chǎn)產(chǎn)卡片。固定定資產(chǎn)卡片的的格式一般如如表6-1所所示。表6-1固定資產(chǎn)卡片（正正面）類別：名稱：形式停用記錄制造國家原因日期原因日期原因日期備注制造廠商制造日期制造號碼使用年限購

14、置日期原值其中：安裝費(fèi)大修記錄凈殘值率日期憑證號摘要金額折舊年月折舊額固定資產(chǎn)卡片片（背面）附屬物品名稱規(guī)格數(shù)量設(shè)備變動(dòng)安裝地址用途變動(dòng)年月部件備品名稱規(guī)格數(shù)量單價(jià)最大外形長厘米清理記錄寬厘米清理日期高厘米累計(jì)折舊額總重量千克清理費(fèi)用變價(jià)收入會(huì)計(jì)科長動(dòng)力設(shè)備科長復(fù)核登記設(shè)卡日期固定資產(chǎn)卡片片一般一式兩兩份，一份由由使用部門登登記保管，另另一份由財(cái)會(huì)會(huì)部門保管。為為防止固定資資產(chǎn)卡片丟失失，固定資產(chǎn)產(chǎn)管理部門還還應(yīng)設(shè)立“固固定資產(chǎn)卡片片登記簿”，逐逐一登記卡片片的開設(shè)和注注銷情況。固固定資產(chǎn)卡片片的格式如表表6-2所示示。表3-2 固定定資產(chǎn)卡片登登記簿卡片編號固定資產(chǎn)項(xiàng)目開設(shè)卡片所在部門注銷編

15、號名稱及編號日期憑證名稱及編號日期憑證名稱及編號財(cái)會(huì)部門為了分分類反映固定定資產(chǎn)的使用用、保管和增增減變動(dòng)情況況，并控制固固定資產(chǎn)卡片片，還應(yīng)設(shè)置置“固定資產(chǎn)產(chǎn)登記簿”，即即固定資產(chǎn)的的二級賬。“固固定資產(chǎn)二級級賬”應(yīng)按固固定資產(chǎn)類別別開設(shè)賬頁。其其格式如表66-3所示。表6-3 固定資資產(chǎn)登記簿類類別日期摘要憑證號數(shù)增加減少余額月月日日外購自建投資者投入融資租入接受捐贈(zèng)盤盈改擴(kuò)建其他合計(jì)出售盤虧投資轉(zhuǎn)出毀損其他合計(jì)（2）“累計(jì)折折舊”科目：屬于資產(chǎn)類類，也是“固固定資產(chǎn)”的的調(diào)整科目，核核算企業(yè)所提提取的固定資資產(chǎn)的累計(jì)折折舊數(shù)額。貸貸方登記企業(yè)業(yè)按月計(jì)提的的折舊數(shù)；借借方登記因固固定資產(chǎn)減

16、少少而轉(zhuǎn)銷的折折舊數(shù)；期末末余額在貸方方，反映現(xiàn)有有固定資產(chǎn)的的累計(jì)折舊額額?！肮潭ㄙY資產(chǎn)”科目余余額減去“累累計(jì)折舊”科科目余額就是是固定資產(chǎn)凈凈值。（3）“待轉(zhuǎn)資資產(chǎn)價(jià)值”科科目：屬于負(fù)負(fù)債類，核算算企業(yè)待轉(zhuǎn)的的接受捐贈(zèng)貨貨幣性資產(chǎn)的的價(jià)值和接受受捐贈(zèng)非貨幣幣性資產(chǎn)價(jià)值值。其貸方登登記企業(yè)接受受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)時(shí)按稅法規(guī)定定確定的資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值；借方方登記年度終終了，計(jì)算繳繳納所得稅時(shí)時(shí)，企業(yè)應(yīng)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的待轉(zhuǎn)資資產(chǎn)的價(jià)值；期末貸方余余額，反映企企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)產(chǎn)的價(jià)值。企企業(yè)應(yīng)設(shè)置“接接受捐贈(zèng)貨幣幣性資產(chǎn)價(jià)值值”和“接受受捐贈(zèng)非貨幣幣性資產(chǎn)價(jià)值值”兩個(gè)明細(xì)細(xì)科目進(jìn)行明明細(xì)核算。（4）“工程物物

17、資”科目：屬于資產(chǎn)類類，核算企業(yè)業(yè)為基建工程程、更改工程程、大修理工工程準(zhǔn)備的各各種物資的實(shí)實(shí)際成本，包包括為工程準(zhǔn)準(zhǔn)備的材料、尚尚未交付安裝裝的需要安裝裝設(shè)備的實(shí)際際成本，以及及預(yù)付大型設(shè)設(shè)備款和基本本建設(shè)期間根根據(jù)項(xiàng)目概算算購入為生產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)備的工具具及器具等的的實(shí)際成本。借借方登記購入入工程物資的的實(shí)際成本；貸方登記工工程領(lǐng)用、工工程完工后剩剩余結(jié)轉(zhuǎn)等原原因減少的工工程物資的實(shí)實(shí)際成本；期期末余額在借借方，反映企企業(yè)庫存工程程物資的實(shí)際際成本。該科目應(yīng)設(shè)置“專專用材料”、“專專用設(shè)備”、“預(yù)預(yù)付大型設(shè)備備款”和“為為生產(chǎn)準(zhǔn)備的的工具及器具具”等明細(xì)科科目。（5）“在建工工程”科目：屬于資產(chǎn)類

18、類，核算企業(yè)業(yè)進(jìn)行基建工工程、安裝工工程、技術(shù)改改造工程、大大修理工程等等發(fā)生的實(shí)際際支出，包括括需要安裝設(shè)設(shè)備的價(jià)款。借借方登記企業(yè)業(yè)各項(xiàng)在建工工程的實(shí)際支支出；貸方登登記工程完工工交付使用而而結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際際工程成本；期末余額在在借方，反映映企業(yè)各項(xiàng)尚尚未完工工程程的實(shí)際成本本。該科目應(yīng)按照工工程項(xiàng)目設(shè)置置“建筑工程程”、“安裝裝工程”?！霸谠诎惭b設(shè)備”、“技技術(shù)改造工程程”、“大修修理工程”和和“其他支出出”等明細(xì)科科目。（6）“固定資資產(chǎn)清理”科科目：屬于資資產(chǎn)類，核算算企業(yè)因出售售、報(bào)廢和毀毀損等原因轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入清理的固固定資產(chǎn)凈值值，以及在清清理過程中所所發(fā)生的清理理費(fèi)用和清理理收入等。借借

19、方登記轉(zhuǎn)入入清理的固定定資產(chǎn)凈值、發(fā)發(fā)生的清理費(fèi)費(fèi)用和應(yīng)交稅稅費(fèi)等；貸方方登記清理固固定資產(chǎn)的變變價(jià)收入和應(yīng)應(yīng)由保險(xiǎn)公司司或過失人承承擔(dān)的損失等等；期末余額額反映企業(yè)尚尚未清理完畢畢的固定資產(chǎn)產(chǎn)的凈值以及及清理凈收入入（清理收入入減去清理費(fèi)費(fèi)用）。清理理完畢后，企企業(yè)應(yīng)將清理理凈損益結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至營業(yè)外收收支科目，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后該科目目無余額。該科目應(yīng)按照被被清理的固定定資產(chǎn)設(shè)置明明細(xì)賬，進(jìn)行行明細(xì)分類核核算。.總結(jié)本節(jié)所所學(xué).課堂作業(yè).課后作業(yè)6.4 固定資資產(chǎn)取得.組織教學(xué).復(fù)習(xí)提問.出示本節(jié)教教學(xué)目標(biāo).教學(xué)過程5.4 固定資資產(chǎn)取得企業(yè)取得固定資資產(chǎn)的途徑很很多，這里主主要介紹企業(yè)業(yè)通過購置、自自行

20、建造、接接受投資、接接受捐贈(zèng)、無無償調(diào)入、盤盤盈等途徑取取得固定資產(chǎn)產(chǎn)的核算。1購置固定資資產(chǎn)的核算（1）購入不需需安裝的固定定資產(chǎn)，是指指企業(yè)購入的的固定資產(chǎn)不不需要安裝就就可以直接交交付使用。購購置的不需要要經(jīng)過建造過過程即可使用用的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際際支付的買價(jià)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、安裝裝成本、交納納的有關(guān)稅金金等，作為入入賬價(jià)值。如如果以一筆款款項(xiàng)購入多項(xiàng)項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)標(biāo)價(jià)的固定資資產(chǎn)，應(yīng)按各各項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值的的比例對總成成本進(jìn)行分配配，分別確定定各項(xiàng)固定資資產(chǎn)的入賬價(jià)價(jià)值。外商投資企業(yè)因因采購國產(chǎn)設(shè)設(shè)備而收到稅稅務(wù)機(jī)關(guān)退還還的增值稅款款，沖減固定定資產(chǎn)的入賬賬價(jià)值。購入的固定資

21、產(chǎn)產(chǎn)按實(shí)際支付付的全部價(jià)款款，或售出單單位的賬面原原價(jià)加上包裝裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)等支出，借借記“固定資資產(chǎn)”科目，貸貸記“銀行存存款”等科目目。例 6.1 企業(yè)購入不不需要安裝的的設(shè)備一臺，價(jià)價(jià)值為1000 000元元，增值稅率率為17%，另另支付運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)2 0000元，包裝費(fèi)費(fèi)800元，款款項(xiàng)由銀行存存款支付。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 119 800貸：銀行存款 1199 800（2）購入需要要安裝的固定定資產(chǎn)，是指指購入的固定定資產(chǎn)需要經(jīng)經(jīng)過安裝以后后才能交付使使用。企業(yè)購購入固定資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際際支付的價(jià)款款（包括買價(jià)價(jià)、稅金、包包裝費(fèi)、運(yùn)輸輸費(fèi)等），借借記“在建工工程”科目，貸

22、貸記“銀行存存款”等科目目；發(fā)生的安安裝費(fèi)用，借借記“在建工工程”科目，貸貸記“銀行存存款”、“原原材料”等科科目；安裝完完成交付驗(yàn)收收使用時(shí)，按按其實(shí)際成本本（包括買價(jià)價(jià)、稅金、包包裝費(fèi)、運(yùn)輸輸費(fèi)和安裝費(fèi)費(fèi)等）作為固固定資產(chǎn)的原原價(jià)轉(zhuǎn)賬，借借記“固定資資產(chǎn)”科目，貸貸記“在建工工程”科目。例 6.2 企企業(yè)購入一臺臺需要安裝的的設(shè)備，增值值稅專用發(fā)票票上的設(shè)備買買價(jià)為80 000元，增增值稅率為117%，支付付的運(yùn)輸費(fèi)11 000元元，設(shè)備的價(jià)價(jià)款及運(yùn)費(fèi)已已由銀行存款款支付，設(shè)備備已運(yùn)達(dá)本企企業(yè)，交付安安裝，支付安安裝費(fèi)9000元，設(shè)備安安裝完畢交付付使用。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分分錄如下：（1）支付

23、價(jià)款款、稅金、運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)時(shí)：借：在建工程 944 600貸：銀行存款 94 600（2）支付安裝裝費(fèi)用時(shí)：借：在建工程 900貸：銀行存款 900（3）安裝完成成交付使用時(shí)時(shí)：借：固定資產(chǎn) 95 500貸：在建工程 95 5002自行建造的的固定資產(chǎn)核核算企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營的特殊殊需要利用自自有的人力、物物力條件自行行建造，即稱稱為自制、自自建固定資產(chǎn)產(chǎn)。自制固定定資產(chǎn)是指企企業(yè)自己制造造生產(chǎn)經(jīng)營所所需的機(jī)器設(shè)設(shè)備等，如自自制特殊需要要的車床等；自建固定資資產(chǎn)是指企業(yè)業(yè)自行建造房房屋、建筑物物、各種設(shè)施施以及進(jìn)行大大型機(jī)器設(shè)備備待安裝工程程等，也稱為為在建工程，包包括固定資產(chǎn)產(chǎn)新建工程、改改擴(kuò)

24、建工程、大大修理工程等等。企業(yè)自行建造的的固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按建造過程程中發(fā)生的全全部支出（包包括所消耗的的材料、人工工、其他費(fèi)用用和交納的有有關(guān)稅金等）作作為入賬價(jià)值值。在建工程程過程計(jì)價(jià)中中應(yīng)注意以下下幾個(gè)問題：工程達(dá)到到預(yù)定可使用用狀態(tài)前因進(jìn)進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所所發(fā)生的凈支支出，計(jì)入工工程成本。在在建工程項(xiàng)目目在達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)前所取得的的試過程中形形成的、能夠夠?qū)ν怃N售的的產(chǎn)品，其發(fā)發(fā)生的成本，計(jì)計(jì)入在建工程程成本，銷售售或轉(zhuǎn)為庫存存商品時(shí)，按按實(shí)際銷售收收入或按預(yù)計(jì)計(jì)售價(jià)沖減工工程成本。在建工程發(fā)發(fā)生單項(xiàng)或單單位工程報(bào)廢廢或毀損，減減去殘料價(jià)值值和過失人或或保險(xiǎn)公司賠賠款后的凈損損失，報(bào)經(jīng)

25、批批準(zhǔn)后計(jì)入繼繼續(xù)施工的工工程成本；如如為非常原因因造成的報(bào)廢廢或毀損，或或在建工程項(xiàng)項(xiàng)目全部報(bào)廢廢或毀損，應(yīng)應(yīng)將其凈損失失直接計(jì)入當(dāng)當(dāng)期營業(yè)外支支出。所建建造的固定資資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)，但尚未未辦理決算的的，應(yīng)自達(dá)到到預(yù)定可使用用狀態(tài)之日起起，根據(jù)工程程預(yù)算、造價(jià)價(jià)或工程實(shí)際際成本等，按按估計(jì)的價(jià)值值轉(zhuǎn)入固定資資產(chǎn)，并按企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度的規(guī)定，計(jì)計(jì)提固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊。待待辦理竣工決決算手續(xù)后再再作調(diào)整。企業(yè)自行建造固固定資產(chǎn)，可可以有自營建建造和發(fā)包建建造兩種方式式。自營工程程是企業(yè)利用用自身的生產(chǎn)產(chǎn)能力進(jìn)行的的固定資產(chǎn)建建造工程，較較為常見的是是企業(yè)自制的的一些專用設(shè)設(shè)備等。而發(fā)

26、發(fā)包工程是指指企業(yè)委托建建筑公司等其其他單位進(jìn)行行的固定資產(chǎn)產(chǎn)建造工程，多多為房屋、建建筑物的新建建、改建及擴(kuò)擴(kuò)建工程等。兩兩種工程方式式建設(shè)方式不不同，核算也也不相同。但但不管何種方方式下，由于于自行建造固固定資產(chǎn)從發(fā)發(fā)生第一筆購購置支出到固固定資產(chǎn)完工工交付使用，通通常需要經(jīng)歷歷一段較長的的建造期間，因因此，企業(yè)需需先通過“在在建工程”科科目歸集固定定資產(chǎn)建造期期間實(shí)際發(fā)生生的各項(xiàng)支出出，并按工程程項(xiàng)目設(shè)置明明細(xì)科目，所所建造的固定定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)時(shí)，再從從“在建工程程”科目轉(zhuǎn)入入“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目。這這里詳細(xì)介紹紹自營工程的的賬務(wù)處理。例 6.3 某企業(yè)采用用自營方式建建造廠

27、房一幢幢，購入為工工程準(zhǔn)備的各各種專用物資資200 0000元，支支付增值稅334 0000元，實(shí)際領(lǐng)領(lǐng)用工程物資資（含增值稅稅）210 600元，剩剩余物資轉(zhuǎn)作作企業(yè)存貨；另領(lǐng)用企業(yè)業(yè)生產(chǎn)用的原原材料，實(shí)際際成本30 000元，應(yīng)應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值值稅5 1000元；支付付工程人員工工資50 0000元，輔輔助生產(chǎn)車間間提供有關(guān)勞勞務(wù)10 0000元。工工程達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)，交付使用用。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)計(jì)分錄如下：（1）購入工程程物資時(shí)：借：工程物資專用材料料 2234 0000貸：銀行存款 2334 0000（2）領(lǐng)用工程程物資時(shí)：借：在建工程建筑工程程（倉庫） 2110 6000貸：工程物資

28、專用材料料 2110 6000（3）剩余工程程物資轉(zhuǎn)作企企業(yè)存貨時(shí)：借：原材料 220 0000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400貸：工程物資專用材料料 23 400（4）工程領(lǐng)用用原材料時(shí)：借：在建工程建筑工程程（倉庫） 355 100貸：原材料 30 0000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 5 1000（5）支付工程程人員工資時(shí)時(shí)：借：在建工程建筑工程程（倉庫） 50 0000貸：應(yīng)付工資 50 0000（6）輔助車間間提供勞務(wù)時(shí)時(shí)：借：在建工程建筑工程程（倉庫） 10 0000貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本 10 0000（7）自營工程程完工交付使使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)倉庫 3

29、05 7700貸：在建工程建筑工程程（倉庫） 305 700對于企業(yè)采用發(fā)發(fā)包方式進(jìn)行行的自制、自自建固定資產(chǎn)產(chǎn)工程，其工工程的具體支支出在承包單單位核算。在在這種方式下下，“在建工工程”科目實(shí)實(shí)際成為企業(yè)業(yè)與承包單位位的結(jié)算科目目，企業(yè)將與與承包單位結(jié)結(jié)算的工程價(jià)價(jià)款作為工程程成本，通過過“在建工程程”科目核算算。企業(yè)按合合同規(guī)定預(yù)付付承包單位的的工程款、備備料款時(shí)，按按實(shí)際支付的的價(jià)款，借記記“在建工程程建筑工工程、安裝工工程等（某工工程）”科目目，貸記“銀銀行存款”科科目；以撥付付給承包單位位的材料抵作作預(yù)付備料款款的，應(yīng)按工工程物資的實(shí)實(shí)際成本，借借記“在建工工程建筑筑工程安裝工工程等

30、（某工工程）”科目目，貸記“工工程物資”科科目；工程完完工收到承包包單位賬單，與與承包單位辦辦理工程價(jià)款款結(jié)算時(shí)，補(bǔ)補(bǔ)付的工程價(jià)價(jià)款借記“在在建工程建筑工程安安裝工程等（某某工程）”科科目，貸記“銀銀行存款”、“應(yīng)應(yīng)付賬款”等等科目；工程程完工達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)時(shí)，按實(shí)實(shí)際發(fā)生的全全部支出，借借記“固定資資產(chǎn)”科目，貸貸記“在建工工程建筑筑工程、安裝裝工程等（某某工程）”科科目。3投資者投入入固定資產(chǎn)的的核算投資者投入的固固定資產(chǎn)，按按投資各方確確認(rèn)的價(jià)值加加上相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)，作為入賬賬價(jià)值。企業(yè)對投資者投投資轉(zhuǎn)入的固固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按投資各方方確認(rèn)的價(jià)值值，借記“固固定資產(chǎn)”科科目；按投資資各

31、方確認(rèn)的的價(jià)值在其注注冊資本中所所占的份額，貸貸記“實(shí)收資資本”（或“股股本”）科目目；按投資各各方確認(rèn)的價(jià)價(jià)值與確認(rèn)為為實(shí)收資本或或股本之間的的差額，貸記記“資本公積積”科目。如如果投資者投投入舊的固定定資產(chǎn)，不在在賬面反映折折舊。4融資租入固固定資產(chǎn)的核核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營營過程中，由由于生產(chǎn)經(jīng)營營的臨時(shí)性或或季節(jié)性需要要，或由于融融資等方面的的考慮對于生生產(chǎn)經(jīng)營所需需的固定資產(chǎn)產(chǎn)可以采用租租賃的方式取取得。固定資資產(chǎn)租賃是指指在約定期間間內(nèi)，由出租租人向承租人人轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使使用權(quán)并收取取租金的交易易。按其性質(zhì)質(zhì)和形式的不不同可分為經(jīng)經(jīng)營性租賃和和融資性租賃賃兩種。經(jīng)營性租賃，是是企業(yè)為滿足足

32、生產(chǎn)經(jīng)營中中臨時(shí)需要而而以租賃的方方式取得固定定資產(chǎn)使用權(quán)權(quán)的一種租賃賃方式。對于于企業(yè)經(jīng)營租租入的固定資資產(chǎn)不作為本本企業(yè)的固定定資產(chǎn)入賬核核算，而只需需在備查簿中中做備查登記記，發(fā)生的租租賃費(fèi)列入企企業(yè)的成本費(fèi)費(fèi)用，企業(yè)只只是在租賃期期內(nèi)擁有資產(chǎn)產(chǎn)的使用權(quán)，租租賃期滿，企企業(yè)將資產(chǎn)退退還給出租人人。租入的固固定資產(chǎn)應(yīng)由由承租方計(jì)提提折舊。融資性租賃，是是企業(yè)為滿足足生產(chǎn)經(jīng)營的的長期需要而而以租賃的方方式取得固定定資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)的一種租賃賃方式。與經(jīng)經(jīng)營性租賃相相比較，其特特點(diǎn)是租賃期期長、租賃費(fèi)費(fèi)用包括設(shè)備備全部的租賃賃費(fèi)和相應(yīng)的的利息等，在在租賃期滿后后，設(shè)備的所所有權(quán)一般要要轉(zhuǎn)給承租方方

33、。企業(yè)采用用融資方式租租入的固定資資產(chǎn)，要視同同自有固定資資產(chǎn)進(jìn)行核算算。企業(yè)對融融資租入的固固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)單設(shè)明細(xì)細(xì)科目進(jìn)行核核算。這部分分將在第9章章中舉例說明明。例 6.4 某公司由于于季節(jié)性生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營需要每每年9-122月份需租入入貨運(yùn)汽車以以滿足運(yùn)輸?shù)牡男枰?0003年9月月租入汽車88輛，租期為為4個(gè)月，每每月租金322 000元元，共1288 000元元，租金于開開始一次付清清。請編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄。公司預(yù)付租金金時(shí)，應(yīng)作會(huì)會(huì)計(jì)分錄如下下：借：待攤費(fèi)用 128 0000貸：銀行存款 1128 0000公司分四次攤銷銷時(shí)，應(yīng)作會(huì)會(huì)計(jì)分錄如下下：借：營業(yè)費(fèi)用 32 0000貸：待攤費(fèi)

34、用 32 00005接受捐贈(zèng)固固定資產(chǎn)的核核算企業(yè)接受捐贈(zèng)的的固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按以下規(guī)定定確定其入賬賬價(jià)值：（1）捐贈(zèng)方提提供了有關(guān)憑憑據(jù)的，按憑憑據(jù)上標(biāo)明的的金額加上應(yīng)應(yīng)支付的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)，作為為入賬價(jià)值。（2）捐贈(zèng)方?jīng)]沒有提供有關(guān)關(guān)憑據(jù)的，按按如下順序確確定其入賬價(jià)價(jià)值：一是同同類或類似固固定資產(chǎn)存在在活躍市場的的，按同類或或類似固定資資產(chǎn)的市場價(jià)價(jià)格估計(jì)的金金額，加上應(yīng)應(yīng)支付的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)，作為為入賬價(jià)值；二是同類或或類似固定資資產(chǎn)不存在活活躍市場的，按按該接受捐贈(zèng)贈(zèng)的固定資產(chǎn)產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來來現(xiàn)金流量現(xiàn)現(xiàn)值，作為入入賬價(jià)值。如接受捐贈(zèng)的是是舊的固定資資產(chǎn)，應(yīng)按照照上述方法確確定的價(jià)值，減減去按該

35、項(xiàng)資資產(chǎn)新舊程度度估計(jì)的價(jià)值值損耗后的余余額，作為入入賬價(jià)值，故故也不在賬面面反映其折舊舊。需要說明的是，企企業(yè)接受捐贈(zèng)贈(zèng)的非貨幣性性資產(chǎn)，按照照國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于執(zhí)執(zhí)行企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度需需要明確的有有關(guān)所得稅問問題的通知規(guī)規(guī)定：“企業(yè)業(yè)接受捐贈(zèng)的的非貨幣性資資產(chǎn)的入賬價(jià)價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)贈(zèng)收入，并計(jì)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納納稅所得，依依法計(jì)算繳納納企業(yè)所得稅稅。企業(yè)取得得的捐贈(zèng)收入入金額較大，并并計(jì)入一個(gè)納納稅年度繳稅稅確有困難的的，經(jīng)主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核核確認(rèn)，可以以在不超過55年的期限內(nèi)內(nèi)均勻計(jì)入各各年度的應(yīng)納納稅所得?！币蛞虼耍髽I(yè)對對接收捐贈(zèng)的的固定資產(chǎn)，按按會(huì)計(jì)制度及及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定確定的入入賬價(jià)值，借

36、借記“固定資資產(chǎn)”科目，按按稅法規(guī)定確確定的入賬價(jià)價(jià)值（指根據(jù)據(jù)有關(guān)憑據(jù)等等確定的、應(yīng)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅稅所得額的接接受捐贈(zèng)的非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)的價(jià)值和由由捐贈(zèng)企業(yè)代代為支付的增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額，不含按按會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定應(yīng)計(jì)入受受贈(zèng)資產(chǎn)成本本的由受贈(zèng)企企業(yè)另外支付付或應(yīng)付的相相關(guān)稅費(fèi)），貸貸記“待轉(zhuǎn)資資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值”科目目，按應(yīng)支付付的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)，貸記“銀銀行存款”等等科目。例 6.5 甲公司為一一般納稅企業(yè)業(yè)，增值稅率率17%，所所得稅率333%，20003年7月接接受設(shè)備捐贈(zèng)贈(zèng)價(jià)值5000 000元元（按稅法規(guī)規(guī)定確定的價(jià)價(jià)值），發(fā)生生的運(yùn)輸費(fèi)、包包裝費(fèi)計(jì)1 000元。請請編制

37、會(huì)計(jì)分分錄。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，20003年接受捐捐贈(zèng)時(shí)公司應(yīng)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄錄如下：借：固定資產(chǎn) 501 000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)價(jià)值接受受捐贈(zèng)非貨幣幣性資產(chǎn)價(jià)值值 500 0000銀行存款 1 00006無償調(diào)入固固定資產(chǎn)的核核算企業(yè)按照有關(guān)規(guī)規(guī)定并報(bào)經(jīng)有有關(guān)部門批準(zhǔn)準(zhǔn)無償調(diào)入的的固定資產(chǎn)，按按調(diào)出單位的的賬面價(jià)值加加上新的安裝裝成本、包裝裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)等，作為調(diào)調(diào)入固定資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價(jià)值值。企業(yè)調(diào)入需要安安裝的固定資資產(chǎn)，按調(diào)入入固定資產(chǎn)的的原賬面價(jià)值值以及發(fā)生的的包裝費(fèi)、運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)等，借借記“在建工工程”等科目目，按調(diào)入固固定資產(chǎn)的原原賬面價(jià)值，貸貸記“資本公公積無償償調(diào)入固定資資產(chǎn)”科目，按按所

38、發(fā)生的支支出，貸記“銀銀行存款”等等科目；發(fā)生生的安裝費(fèi)用用，借記“在在建工程”等等科目，貸記記“銀行存款款”、“應(yīng)付付工資”等科科目。工程達(dá)達(dá)到可使用狀狀態(tài)時(shí)，按工工程的實(shí)際成成本，借記“固固定資產(chǎn)”科科目，貸記“在在建工程”科科目。7固定資產(chǎn)盤盤盈的核算企業(yè)對固定資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或或者至少每年年實(shí)地盤點(diǎn)一一次。對盤盈盈、盤虧、毀毀損的固定資資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查查明原因，寫寫出書面報(bào)告告，并根據(jù)企企業(yè)的管理權(quán)權(quán)限，經(jīng)股東東大會(huì)、董事事會(huì)、經(jīng)理（廠廠長）會(huì)議或或類似機(jī)構(gòu)批批準(zhǔn)后，在期期末結(jié)賬前處處理完畢。對對不能在年終終結(jié)算前辦理理完畢的，應(yīng)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表表附注中加以以說明。盤盈的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按同類或或類

39、似固定資資產(chǎn)的市場價(jià)價(jià)格，減去按按該項(xiàng)資產(chǎn)新新舊程度估計(jì)計(jì)的價(jià)值損耗耗后的余額，或或在同類、類類似固定資產(chǎn)產(chǎn)不存在活躍躍市場，按該該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來來現(xiàn)金流量現(xiàn)現(xiàn)值，作為入入賬價(jià)值，借借記“固定資資產(chǎn)”科目，貸貸記“待處理理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固固定資產(chǎn)損溢溢”科目。企企業(yè)清查固定定資產(chǎn)的損溢溢，應(yīng)在年終終結(jié)算前查明明原因，并及及時(shí)處理，盤盤盈的固定資資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營營業(yè)外收入”科科目，借記“待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢待處處理固定資產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目目，貸記“營營業(yè)外收入”科科目。例 6.6 企業(yè)在年終終財(cái)產(chǎn)清查中中，發(fā)現(xiàn)一臺臺尚未入賬的的設(shè)備，重置置完全價(jià)值為為30 0000元，八成成新，經(jīng)批準(zhǔn)

40、準(zhǔn)，該盤盈固固定資產(chǎn)作為為營業(yè)外收入入處理。請編編制會(huì)計(jì)分錄錄。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)計(jì)分錄如下：盤盈時(shí)：借：固定資產(chǎn) 224 0000貸：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢待待處理固定資資產(chǎn)損溢 224 0000（2）經(jīng)批準(zhǔn)核核銷時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢待待處理固定資資產(chǎn)損溢 24 0000貸：營業(yè)外收入入 244 000.總結(jié)本節(jié)所所學(xué).課堂作業(yè).課后作業(yè)6.5 固定資資產(chǎn)的折舊.組織教學(xué).復(fù)習(xí)提問.出示本節(jié)教教學(xué)目標(biāo).教學(xué)過程1固定資產(chǎn)折折舊的實(shí)質(zhì)固定資產(chǎn)折舊是是固定資產(chǎn)在在使用過程中中，由于磨損損和其他經(jīng)濟(jì)濟(jì)原因而逐漸漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值值。這部分轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移的價(jià)值以以折舊費(fèi)用的的形式計(jì)入成成本費(fèi)用中，并并從企業(yè)營業(yè)業(yè)收入中得

41、到到補(bǔ)償，轉(zhuǎn)化化為貨幣資金金。美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)名詞委員會(huì)會(huì)提出：“折折舊會(huì)計(jì)是一一種會(huì)計(jì)制度度，其目的就就是要以系統(tǒng)統(tǒng)而合理的方方式將有形的的資本性資產(chǎn)產(chǎn)的成本或基基礎(chǔ)價(jià)值（扣扣除殘值）在在該項(xiàng)資產(chǎn)的的整個(gè)估計(jì)使使用年限內(nèi)進(jìn)進(jìn)行分配。這這是一個(gè)分?jǐn)倲傔^程，而非非計(jì)價(jià)過程。”由由此可見，折折舊實(shí)質(zhì)在于于將固定資產(chǎn)產(chǎn)的成本以一一定的方式分分配于由此資資產(chǎn)獲取效益益的各期，以以便使費(fèi)用與與收入配比。2影響固定資資產(chǎn)折舊的因因素影響固定資產(chǎn)折折舊的因素包包括固定資產(chǎn)產(chǎn)原值、凈殘殘值、使用年年限和折舊方方法等四個(gè)方方面。但要注注意：企業(yè)應(yīng)應(yīng)合理地確定定固定資產(chǎn)預(yù)預(yù)計(jì)使用年限限和預(yù)計(jì)凈殘殘值，并選擇擇合理

42、的折舊舊方法，經(jīng)股股東大會(huì)或董董事會(huì)、經(jīng)理理（廠長）會(huì)會(huì)議或類似機(jī)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作作為計(jì)提折舊舊的依據(jù)。上上述方法一經(jīng)經(jīng)確定不得隨隨意變更。具體注意以下兩兩點(diǎn)：（1）預(yù)計(jì)使用用年限。固定定資產(chǎn)折舊的的預(yù)計(jì)使用年年限，不僅要要從物質(zhì)上考考慮它的耐用用年限，還需需要從經(jīng)濟(jì)上上考慮它的有有效年限；不不僅要考慮有有形損耗因素素，還要考慮慮無形損耗因因素。我國則則針對國情將將影響因素細(xì)細(xì)分為： 該資產(chǎn)的預(yù)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力力或?qū)嵨锂a(chǎn)量量； 該資資產(chǎn)的有形損損耗，如設(shè)備備使用中發(fā)生生磨損、房屋屋建筑物受到到自然侵蝕等等； 該資資產(chǎn)的無形損損耗，如因新新技術(shù)的出現(xiàn)現(xiàn)而使現(xiàn)有的的資產(chǎn)技術(shù)水水平相對陳舊舊、市場需求求變化

43、使產(chǎn)品品過時(shí)等； 有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)使用的法律律或者類似的的限制。規(guī)定定細(xì)化，使企企業(yè)執(zhí)行起來來有章可循，提提高了可操作作性?，F(xiàn)行制制度實(shí)際上已已考慮了有形形損耗和無形形損耗因素，并并規(guī)定了各類類固定資產(chǎn)彈彈性使用年限限的區(qū)間，各各企業(yè)可據(jù)此此確定本企業(yè)業(yè)各類固定資資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使使用年限。（2）應(yīng)提折舊舊額。企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)產(chǎn)指出，“折折舊，指在固固定資產(chǎn)的使使用壽命內(nèi)，按按照確定的方方法對應(yīng)計(jì)折折舊額進(jìn)行的的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)應(yīng)計(jì)折舊額，指指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折折舊的固定資資產(chǎn)的原價(jià)扣扣除其預(yù)計(jì)凈凈殘值后的余余額”，但如如果已對固定定資產(chǎn)計(jì)提減減值準(zhǔn)備，還還應(yīng)當(dāng)扣除已已計(jì)提的固定定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備累計(jì)金額額?，F(xiàn)時(shí)

44、“已已計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的固定資資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按按照該固定資資產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值以及尚可可使用壽命重重新計(jì)算確定定折舊率和折折舊額；如果果已計(jì)提減值值準(zhǔn)備的固定定資產(chǎn)價(jià)值又又得以恢復(fù)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照固定定資產(chǎn)價(jià)值恢恢復(fù)后的賬面面價(jià)值，以及及尚可使用壽壽命重新計(jì)算算確定折舊率率和折舊額。因因固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備而調(diào)調(diào)整固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊額時(shí)，對對此前已計(jì)提提的累計(jì)折舊舊不作調(diào)整?！币笃髽I(yè)在減減值準(zhǔn)備的計(jì)計(jì)提發(fā)生變動(dòng)動(dòng)后及時(shí)對折折舊率和折舊舊額進(jìn)行調(diào)整整。2計(jì)提固定資資產(chǎn)折舊的范范圍除以下情況外，企企業(yè)應(yīng)對所有有固定資產(chǎn)計(jì)計(jì)提折舊：（1）已提足折折舊仍繼續(xù)使使用的固定資資產(chǎn)。所謂提提足折舊，是是指已經(jīng)提足足該項(xiàng)固定

45、資資產(chǎn)的應(yīng)提折折舊總額。（2）按照規(guī)定定單獨(dú)估價(jià)作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)入賬的土地地。在我國，土土地歸國家所所有，任何企企業(yè)和個(gè)人只只擁有土地的的使用權(quán)，企企業(yè)取得的土土地使用權(quán)應(yīng)應(yīng)作為“無形形資產(chǎn)”入賬賬?！坝?jì)入固固定資產(chǎn)的土土地”是指特特定情況下按按國家規(guī)定允允許入賬的固固定資產(chǎn)，這這種情況目前前相當(dāng)少見。計(jì)提固定資產(chǎn)折折舊時(shí)，具體體還需注意以以下幾點(diǎn)：（1）企業(yè)建造造的固定資產(chǎn)產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)，但尚未辦辦理竣工決算算的，應(yīng)當(dāng)自自達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)之之日起，根據(jù)據(jù)工程預(yù)算、造造價(jià)或者工程程實(shí)際成本等等，按估計(jì)的的價(jià)值轉(zhuǎn)入固固定資產(chǎn)，并并計(jì)提固定資資產(chǎn)折舊；待待辦理竣工決決算手續(xù)后，再再

46、按照實(shí)際成成本調(diào)整原來來的暫估價(jià)值值，同時(shí)調(diào)整整原已計(jì)提的的折舊額。（2）處于更新新改造過程而而停止使用的的固定資產(chǎn)，因因已轉(zhuǎn)入在建建工程，因此此不計(jì)提折舊舊，待更新改改造項(xiàng)目達(dá)到到預(yù)定可使用用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固固定資產(chǎn)后，再再按重新確定定的折舊方法法和該項(xiàng)固定定資產(chǎn)尚可使使用年限計(jì)提提折舊。（3）因進(jìn)行大大修理而停用用的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提提折舊，計(jì)提提的折舊應(yīng)計(jì)計(jì)入相關(guān)成本本費(fèi)用。按照照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制制度規(guī)定，企企業(yè)在計(jì)提當(dāng)當(dāng)月折舊時(shí)，應(yīng)應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)計(jì)提折舊的固固定資產(chǎn)原值值為依據(jù)。對對于當(dāng)月增加加的固定資產(chǎn)產(chǎn)，當(dāng)月不提提折舊，從下下月起計(jì)提折折舊；當(dāng)月減減少的固定資資產(chǎn)，當(dāng)月照照提折舊，從從下月起不

47、提提折舊。固定定資產(chǎn)提足折折舊后，不管管能否繼續(xù)使使用，均不再再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的的固定資產(chǎn)，也也不再補(bǔ)提折折舊。值得注注意的是，折折舊年度并不不是指會(huì)計(jì)年年度（即112月份），而而是指從取得得固定資產(chǎn)的的下月開始到到第二年相對對應(yīng)的月份為為止。3固定資產(chǎn)折折舊方法固定資產(chǎn)由于磨磨損和其他經(jīng)經(jīng)濟(jì)原因而轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成成本或期間費(fèi)費(fèi)用中去的價(jià)價(jià)值，很難用用技術(shù)的方法法正確測定，企企業(yè)應(yīng)該根據(jù)據(jù)固定資產(chǎn)的的性質(zhì)和消耗耗方式，恰當(dāng)當(dāng)?shù)剡x用折舊舊方法。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則固定資資產(chǎn)指出，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)固定資產(chǎn)所所含經(jīng)濟(jì)利益益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方方式選擇年限限平均、工作作量、雙倍余余額遞減或者者年數(shù)總和等等折舊方法，

48、同同時(shí)要求企業(yè)業(yè)“定期對固固定資產(chǎn)的折折舊方法進(jìn)行行復(fù)核。如果果固定資產(chǎn)包包含的經(jīng)濟(jì)利利益的預(yù)期實(shí)實(shí)現(xiàn)方式有重重大改變，則則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改改變固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊方法”。（1）平均年限限法。平均年年限法也叫直直線法，是將固固定資產(chǎn)的折折舊均衡地分分?jǐn)偟礁髌诘牡囊环N方法。其其計(jì)算公式為為：年折舊率1100%月折舊率月折舊額固定定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率該設(shè)備的折舊率率和折舊額計(jì)計(jì)算如下：預(yù)計(jì)凈殘值440000003%=112000（元元）每年折舊額（44000000-120000）/5=776000（元）在平均年限法下下，每年計(jì)提提的折舊額是是相等的。因因此，它體現(xiàn)現(xiàn)了固定資產(chǎn)產(chǎn)的有效使用用損耗相當(dāng)均均衡，而技術(shù)

49、術(shù)陳舊因素基基本上可以不不予考慮的那那種情況。典典型的例子是是鋪筑的道路路，輸送管道道，儲存罐，柵柵欄等，一般般的房屋也可可以認(rèn)為是這這樣的固定資資產(chǎn)。（2）工作量法法。工作量法法是根據(jù)固定定資產(chǎn)在規(guī)定定的折舊年限限內(nèi)可以完成成工作量（如如汽車的行駛駛里程、機(jī)器器設(shè)備的工作作小時(shí)等）的的比例計(jì)算折折舊額的一種種方法。按照照這種方法可可以正確地為為各月使用程程度相對較大大的固定資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)提折舊。其其計(jì)算公式為為：單位工作量折舊舊額固定資資產(chǎn)原價(jià)（11預(yù)計(jì)凈殘殘值率）預(yù)預(yù)計(jì)總工作量量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月月折舊額該該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)當(dāng)月工作量量單位工作作量折舊額例 6.6 某造船廠一一臺大型設(shè)備備原值4000

50、000元元，預(yù)計(jì)殘值值率為3%，為為簡化計(jì)算，假假設(shè)折舊年限限為5年。例 6.7 企企業(yè)有一設(shè)備備，賬面原值值為260 000元，規(guī)規(guī)定的預(yù)計(jì)殘殘值率為6%，預(yù)計(jì)工作作總量為2000 0000小時(shí)，該月月實(shí)際完成工工時(shí)180小小時(shí)。單位工作小時(shí)時(shí)折舊額22600000（166%）20000001.22（元元）本月折舊額11801.222119.6（元元）（3）加速折舊舊法。加速折折舊法也稱為為快速折舊法法或遞減折舊舊法，其特點(diǎn)點(diǎn)是：在固定定資產(chǎn)有效使使用年限的前前期多提折舊舊，后期則少少提折舊，從從而相對加快快折舊的速度度，以使固定定資產(chǎn)成本在在有效使用年年限中加快得得到補(bǔ)償。加速折舊法的依依

51、據(jù)是效用遞遞減，即固定定資產(chǎn)的效用用隨著其使用用壽命的縮短短而逐漸降低低，因此，當(dāng)當(dāng)固定資產(chǎn)處處于較新狀態(tài)態(tài)時(shí)，效用高高，產(chǎn)出也高高，而維修費(fèi)費(fèi)用較低，所所取得的現(xiàn)金金流量較大；當(dāng)固定資產(chǎn)產(chǎn)處于較舊狀狀態(tài)時(shí)，效用用低，產(chǎn)出也也小，而維修修費(fèi)用較高，所所取得的現(xiàn)金金流量較小，這這樣，按照配配比原則的要要求，折舊費(fèi)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)呈遞遞減的趨勢。加速折舊法使折折舊費(fèi)用呈遞遞減的動(dòng)態(tài)，則則企業(yè)繳納的的所得稅便呈呈遞增的狀態(tài)態(tài)。與直接法法相比，所得得稅的現(xiàn)值總總和就更低，這這實(shí)質(zhì)上可以以使企業(yè)獲得得一筆無息貸貸款。從這個(gè)個(gè)意義上講，折折舊是國家的的一項(xiàng)宏觀經(jīng)經(jīng)濟(jì)政策，可可用于鼓勵(lì)某某一行業(yè)的發(fā)發(fā)展或刺激投投資

52、。我國稅稅法規(guī)定允許許使用的加速速折舊方法主主要有以下幾幾種： 雙倍余額遞遞減法。雙倍倍余額遞減法法是指在不考考慮固定資產(chǎn)產(chǎn)殘值的情況況下，根據(jù)每每期期初固定定資產(chǎn)賬面余余額和雙倍的的直線法折舊舊率計(jì)算固定定資產(chǎn)折舊的的一種方法。計(jì)計(jì)算公式為：年折舊率2預(yù)計(jì)的折舊舊年限1000%月折舊率年折折舊率122月折舊額固定定資產(chǎn)賬面凈凈值月折舊舊率該項(xiàng)設(shè)備的年年折舊率2251000%400% 例 6.8 以例6.66為例，請用用雙倍余額遞遞減法計(jì)算每每年應(yīng)提折舊舊額。雙倍余額遞減法法下計(jì)算的每每年應(yīng)提折舊舊額如表6-4所示。表6-4雙倍余余額遞減法下下固定資產(chǎn)折折舊計(jì)算表年份折舊率年折舊額賬面凈值第一

53、年40%160000（4400000040%）240 0000第二年40%96000（2240000040%）144 0000第三年40%57600（1144000040%）86 400第四年50%37200（77440050%）49 200第五年50%37200（77440050%）12 000需要說明的是，由由于雙倍余額額遞減法不考考慮固定資產(chǎn)產(chǎn)的殘值收入入，因此，在在應(yīng)用這種方方法時(shí)，必須須注意不能把把固定資產(chǎn)的的賬面折余價(jià)價(jià)值降低到它它的預(yù)計(jì)殘值值收入以下。按按現(xiàn)行制度規(guī)規(guī)定，實(shí)行雙雙倍余額遞減減法計(jì)提折舊舊的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其其折舊年限到到期以前2年年內(nèi)，將固定定資產(chǎn)凈值扣扣除預(yù)計(jì)

54、凈殘殘值后的余額額平均攤銷。 年數(shù)總和法法。年數(shù)總和和法又稱合計(jì)計(jì)年限法，是是將固定資產(chǎn)產(chǎn)的原值減去去凈殘值后的的凈額乘以一一個(gè)逐年遞減減的分?jǐn)?shù)計(jì)算算每年的折舊舊額。計(jì)算公公式如下：年折舊率尚可可使用的年數(shù)數(shù)預(yù)計(jì)使用用年限的年數(shù)數(shù)總和月折舊率年折折舊率122月折舊額（固固定資產(chǎn)原值值預(yù)計(jì)凈殘殘值）月折折舊率按這種方法提取取的折舊額在在開始年度大大，以后隨著著折舊年限增增加而減少。在在折舊年限相相同的情況下下，年數(shù)總和和法比直線法法和工作量法法的折舊速度度要快。年數(shù)總和11+2+3+4+5115或：年年數(shù)總和（11+5）552=155例 6.9 以以例6.6為為例，請用年年數(shù)總和法計(jì)計(jì)算每年應(yīng)提

55、提折舊額。第一年計(jì)算如下下：年折舊率5/151000%333.33% 年折舊額（原原值400 000-殘殘值120000）5/151229 3333（元）年數(shù)總和法下計(jì)計(jì)算的每年應(yīng)應(yīng)提折舊額如如表6-5所所示。表6-5 年數(shù)數(shù)總和法下固固定資產(chǎn)折舊舊計(jì)算表年份折舊率折舊額賬面凈值第一年5/15129333（338800005/155）270667第二年4/15103467（338800004/155）167200第三年3/1577600（338800003/155）89600第四年2/1551733（338800002/155）37867第五年1/1525867（338800001/155）1

56、2000雙倍余額遞減法法和年數(shù)總和和法，是常用用的加速折舊舊法。其特點(diǎn)點(diǎn)是固定資產(chǎn)產(chǎn)使用前期提提取折舊多，使使用后期提取取折舊逐年減減少，以使固固定資產(chǎn)成本本在有效使用用年限中加快快得到補(bǔ)償。但但兩種方法的的不同之處在在于： 雙倍余額遞遞減法下，在在折舊年限內(nèi)內(nèi)需要進(jìn)行方方法的轉(zhuǎn)換，即即從倒數(shù)第二二年起改用直直線法；而采采用年數(shù)總和和法則不需要要進(jìn)行方法的的轉(zhuǎn)換。 雙倍余額遞遞減法下，在在不需要改用用直線法計(jì)提提折舊的各年年，其折舊基基數(shù)是固定資資產(chǎn)凈值，即即固定資產(chǎn)原原值減去累計(jì)計(jì)已計(jì)提折舊舊額，沒有扣扣除預(yù)計(jì)凈殘殘值。而采用用年數(shù)總和法法時(shí)，其折舊舊基數(shù)是固定定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提提折舊總額，即即固

57、定資產(chǎn)原原值減去預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值，已已經(jīng)扣除預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值。 雙倍余額遞遞減法下，在在不需要改用用直線法計(jì)提提折舊的各年年，其折舊率率是固定不變變的，而與折折舊率相乘的的折舊基數(shù)是是逐年遞減的的。而采用年年數(shù)總和法時(shí)時(shí)，其折舊率率是逐年遞減減的，而與折折舊率相乘的的折舊基數(shù)是是固定不變的的。綜上所述，由于于固定資產(chǎn)折折舊方法的選選用直接影響響企業(yè)成本和和費(fèi)用的計(jì)算算，影響企業(yè)業(yè)的利潤和納納稅，從而影影響國家的財(cái)財(cái)政收入。因因此，對固定定資產(chǎn)折舊方方法的選用，國國家歷來有比比較嚴(yán)格的規(guī)規(guī)定。我國規(guī)規(guī)定，企業(yè)固固定資產(chǎn)折舊舊的方法一般般采用平均年年限法和工作作量法。但是是，隨著改革革開放的深入入，國家為

58、了了鼓勵(lì)企業(yè)采采用新技術(shù)，加加快科學(xué)技術(shù)術(shù)向生產(chǎn)力的的轉(zhuǎn)化，增強(qiáng)強(qiáng)企業(yè)的后勁勁，也允許某某些行業(yè)的企企業(yè)采用加速速折舊的方法法。如在國民民經(jīng)濟(jì)中具有有重要地位且且技術(shù)進(jìn)步快快的電子生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)、船舶舶工業(yè)和船舶舶運(yùn)輸企業(yè)、飛飛機(jī)制造企業(yè)業(yè)、汽車制造造企業(yè)和汽車車運(yùn)輸企業(yè)、化化工生產(chǎn)企業(yè)業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)以及經(jīng)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)準(zhǔn)的其他企業(yè)業(yè)，其機(jī)器設(shè)設(shè)備可以采用用雙倍余額遞遞減法或者年年數(shù)總和法。企企業(yè)按照上述述規(guī)定，有權(quán)權(quán)選擇具體的的折舊方法，并并且在開始實(shí)實(shí)行年度前報(bào)報(bào)主管財(cái)政機(jī)機(jī)關(guān)備案。折折舊方法一經(jīng)經(jīng)選定，不得得隨意調(diào)整。4固定資產(chǎn)折折舊的賬務(wù)處處理在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)中，各月固固定資產(chǎn)折舊舊的計(jì)

59、提工作作一般是通過過按月編制“固固定資產(chǎn)折舊舊計(jì)算表”進(jìn)進(jìn)行的。“固固定資產(chǎn)折舊舊計(jì)算表”的的格式如表66-1所示。計(jì)計(jì)算出的折舊舊額應(yīng)根據(jù)使使用地點(diǎn)和用用途不同，記記入相應(yīng)科目目的成本費(fèi)用用，如生產(chǎn)部部門正常使用用固定資產(chǎn)的的折舊，應(yīng)借借記“制造費(fèi)費(fèi)用”科目；車間管理部部門正常使用用固定資產(chǎn)的的折舊，應(yīng)借借記“制造費(fèi)費(fèi)用”科目；行政管理部部門正常使用用固定資產(chǎn)的的折舊，應(yīng)借借記“管理費(fèi)費(fèi)用”科目；銷售機(jī)構(gòu)正正常使用固定定資產(chǎn)的折舊舊，應(yīng)借記“營營業(yè)費(fèi)用”科科目；工程正正常使用固定定資產(chǎn)的折舊舊，應(yīng)借記“在在建工程”科科目；未使用用不需用固定定資產(chǎn)的折舊舊，應(yīng)借記“管管理費(fèi)用”科科目，修理、季

60、季節(jié)性停用固固定資產(chǎn)的折折舊記入原成成本費(fèi)用科目目；經(jīng)營租賃賃租出固定資資產(chǎn)計(jì)提的折折舊，應(yīng)借記記“其他業(yè)務(wù)務(wù)支出”科目目。例 6.100 某企業(yè)業(yè)2003年年7月第一車車間的固定資資產(chǎn)折舊計(jì)算算表如表6-6所示。請請編制會(huì)計(jì)分分錄。表6-6固定定資產(chǎn)折舊計(jì)計(jì)算表單位：第一車間間 20003年7月月 單位：元固定資產(chǎn)項(xiàng)目上月折舊額上月增加固定資資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額上月減少固定資資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額本月應(yīng)計(jì)提折舊舊額房屋10002002001000機(jī)械設(shè)備22002001002300動(dòng)力設(shè)備400100500合計(jì)48005003005000根據(jù)表6-6，該該企業(yè)應(yīng)作會(huì)會(huì)計(jì)分錄如下下：借：制造費(fèi)用 5 0