會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：會(huì)計(jì)分錄與審計(jì)分錄應(yīng)用比較

1、會(huì)計(jì)分錄與審計(jì)分錄應(yīng)用比較（一）會(huì)計(jì)分錄的編制例 1：2012 年 1 月 1 日新華公司購(gòu)入 L 上市公司股票 90 萬(wàn)股，新華公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)處理， 共支付資金 1415 萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 63 萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)2 萬(wàn)元。 2012 年 12 月 31 日該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1452 萬(wàn)元； 2013 年 12 月 31 日該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1402 萬(wàn)元。假定持有期間沒(méi)有分得現(xiàn)金股利。要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。解析如下：1.2012 年 1 月 1 日取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本1352 萬(wàn)應(yīng)收股利 L

2、公司 63 萬(wàn)投資收益 2 萬(wàn)貸：銀行存款 1417 萬(wàn)元2.2012 年 12 月 31 日：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)100 萬(wàn)（ 1452-1352）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100 萬(wàn)2012 年 12 月 31 日該交易性金融資產(chǎn)賬面余額=1352+100=1452（萬(wàn)元）3.2013 年 12 月 31 日：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50 萬(wàn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)50 萬(wàn)（ 1452-1402）2013 年 12 月 31 日該交易性金融資產(chǎn)賬面余額=1352+100-50=1402（萬(wàn)元）從以上 1、2、3 步會(huì)計(jì)分錄的編制中我們發(fā)現(xiàn)：第一，會(huì)計(jì)分錄的編制有嚴(yán)格的時(shí)間順序；第二，

3、會(huì)計(jì)分錄的編制是建立在賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)平衡關(guān)系基礎(chǔ)上的；第三，會(huì)計(jì)分錄的借貸雙方存在必然的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系；第四，會(huì)計(jì)分錄反映了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的來(lái)龍去脈和資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律；第五，會(huì)計(jì)分錄作為記賬憑證的內(nèi)容是建立在經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的原始憑證基礎(chǔ)上的；第六，會(huì)計(jì)分錄的業(yè)務(wù)事項(xiàng)建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)之上。（二）審計(jì)分錄的編制例 2：三得利公司 2012 年 12 月 20 日向虹彩公司售出一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款 1000 萬(wàn)元、增值稅額為 170 萬(wàn)元，該批商品成本 800 萬(wàn)元，12月 20 日發(fā)出商品，并于當(dāng)天收到全部?jī)r(jià)稅款。協(xié)議約定虹彩公司于2013年 3月20 日前有權(quán)退回商品，三得利公司無(wú)法合理

4、估計(jì)該批商品的退貨率。2012 年 12月 20 日發(fā)出商品時(shí)三得利公司做出如下會(huì)計(jì)處理：分錄一：借：銀行存款 1170 萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000 萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170 萬(wàn)分錄二：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800 萬(wàn)貸：庫(kù)存商品 800 萬(wàn)請(qǐng)問(wèn)：你能否同意三得利公司的做法，說(shuō)明理由。如果不同意，請(qǐng)編制審計(jì)調(diào)整分錄。解析如下：（1）我不同意三得利公司的做法。因?yàn)樵凇皡f(xié)議約定虹彩公司于2013年 3 月 20日前有權(quán)退回商品，三得利公司無(wú)法合理估計(jì)該批商品的退貨率”的情況下，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)條件，所以不能確認(rèn)收入。（2）編制審計(jì)調(diào)整分錄。分錄一：借：

5、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000 萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170 萬(wàn)貸：預(yù)收賬款 1170 萬(wàn)分錄二：借：發(fā)出商品 800 萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800 萬(wàn)從以上（ 1）、（2）兩個(gè)步驟審計(jì)事項(xiàng)的判斷與審計(jì)分錄的編制中可看到：第一，審計(jì)分錄的編制以審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，首先對(duì)被審查的會(huì)計(jì)賬務(wù)進(jìn)行判斷，再確定是否需要編制調(diào)整分錄；第二，審計(jì)調(diào)整分錄的借貸雙方雖然遵守借貸記賬規(guī)則但不反映賬戶(hù)之間的必然對(duì)應(yīng)關(guān)系；第三，審計(jì)調(diào)整分錄與對(duì)應(yīng)的原問(wèn)題分錄合并后即為正確的會(huì)計(jì)分錄；第四，審計(jì)分錄的作用在于矯正原來(lái)不合理的會(huì)計(jì)分錄；第五，審計(jì)分錄建立在會(huì)計(jì)分錄基礎(chǔ)之上，是會(huì)計(jì)分錄的延續(xù)；第六，審計(jì)人員不僅要同時(shí)具備良好的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而且要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗?/p>