納稅評(píng)估講義

1、2007納稅評(píng)估講義 谷城縣國(guó)稅局PAGE PAGE 48納稅評(píng)估講義 1.2納稅評(píng)估估的概念一、納稅評(píng)估的的定義納稅評(píng)估是指稅稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用用數(shù)據(jù)信息對(duì)對(duì)比分析的方方法，對(duì)納稅稅人納稅申報(bào)報(bào)情況的真實(shí)實(shí)性和準(zhǔn)確性性做出定性和和定量的判斷斷，并采取進(jìn)進(jìn)一步征管措措施的管理行行為。正確地地理解納稅評(píng)評(píng)估的概念應(yīng)應(yīng)把握以下幾幾點(diǎn)：（一）納稅評(píng)估估的法律主體體是各級(jí)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)，納稅稅評(píng)估工作主主要由直接面面向納稅人負(fù)負(fù)責(zé)稅收征收收管理的基層層稅務(wù)分局、稅稅務(wù)所或稅源源管理科（股股）及其稅收收管理員負(fù)責(zé)責(zé)。同時(shí)，納納稅評(píng)估作為為稅源管理的的一種手段和和基本方法，可可由各級(jí)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)分別運(yùn)運(yùn)用，只不過(guò)過(guò)不

2、同級(jí)別的的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)開(kāi)展納稅評(píng)估估的范圍、內(nèi)內(nèi)容、重點(diǎn)、形形式、方法、目目的有所區(qū)別別。（二）納稅評(píng)估估的客體是納納稅人，具體對(duì)象是是納稅人的申申報(bào)納稅信息息以及與納稅稅人申報(bào)納稅稅相關(guān)的其他他信息。廣泛泛、全面、連連續(xù)的采集涉涉及納稅人申申報(bào)納稅的有有效數(shù)據(jù)信息息是開(kāi)展納稅稅評(píng)估的前提提條件。（三）納稅評(píng)估估工作原則上在在納稅申報(bào)到到期之后進(jìn)行行，評(píng)估的期期限以納稅申申報(bào)的稅款所所屬當(dāng)期為主主，特殊情況況可以延伸到到往期和以往往年度。（四）納稅評(píng)估估的工作內(nèi)容容是對(duì)納稅人人納稅申報(bào)情情況的真實(shí)性性、準(zhǔn)確性，進(jìn)進(jìn)行審核、統(tǒng)統(tǒng)計(jì)、分析、判判斷，并對(duì)疑疑點(diǎn)問(wèn)題分別別采取稅務(wù)約約談、調(diào)查核核實(shí)、處理

3、移移交等征管措措施。（五）納稅評(píng)估估要在依托信信息技術(shù)手段段的基礎(chǔ)上，做做到人機(jī)結(jié)合合。（六）記載納稅稅評(píng)估結(jié)果的的納稅評(píng)估分分析報(bào)告和納納稅評(píng)估工作作底稿，是稅稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部部資料，不發(fā)發(fā)納稅人，不不作為行政復(fù)復(fù)議和訴訟的的依據(jù)。納稅稅評(píng)估注重評(píng)評(píng)估客體的陳陳述申辯和一一般性問(wèn)題的的自行改正。二、納稅評(píng)估的的形式、內(nèi)容容、原則（一）基本形式式 1、按納稅稅評(píng)估業(yè)務(wù)內(nèi)內(nèi)容可分為全全面評(píng)估和專專項(xiàng)評(píng)估。2、按納稅評(píng)估估廣度可分為為典型評(píng)估和和行業(yè)評(píng)估。3、按納稅評(píng)估估時(shí)間可分為為日常評(píng)估和和臨時(shí)評(píng)估。4、按納稅評(píng)估估信息來(lái)源可可分為自選事事項(xiàng)評(píng)估和外外來(lái)事項(xiàng)評(píng)估估。5、按納稅評(píng)估估實(shí)施方式可可分為

4、案頭評(píng)評(píng)估和實(shí)地調(diào)調(diào)查評(píng)估。（二）工作內(nèi)容容1、開(kāi)展宏觀稅稅收分析和行行業(yè)稅負(fù)評(píng)估估分析，設(shè)立立分地區(qū)、分分行業(yè)評(píng)估指指標(biāo)及其預(yù)警警值，進(jìn)行地地區(qū)或行業(yè)指指標(biāo)比對(duì)分析析，發(fā)布評(píng)估估報(bào)告。2、運(yùn)用設(shè)立的的預(yù)警值等指指標(biāo)，進(jìn)行綜綜合比對(duì)分析析，篩選評(píng)估估對(duì)象，確定定疑點(diǎn)納稅人人，發(fā)布下級(jí)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)實(shí)施評(píng)估。3、對(duì)上級(jí)發(fā)布布的本轄區(qū)內(nèi)內(nèi)疑點(diǎn)納稅人人，進(jìn)行審核核分析，確定定重點(diǎn)評(píng)估對(duì)對(duì)象，部署或或組織進(jìn)一步步評(píng)估分析，匯匯總評(píng)估結(jié)果果，報(bào)送評(píng)估估報(bào)告。4、對(duì)上級(jí)確定定的疑點(diǎn)納稅稅人或重點(diǎn)評(píng)評(píng)估對(duì)象，逐逐戶進(jìn)行評(píng)估估分析，并作作出定性和定定量的判斷，查查找疑點(diǎn)原因因，處理評(píng)估估問(wèn)題，反饋饋評(píng)估結(jié)果。5

5、、通過(guò)對(duì)管轄轄納稅人納稅稅申報(bào)資料真真實(shí)性、準(zhǔn)確確性分析，判判斷納稅人遵遵守稅法，執(zhí)執(zhí)行稅收政策策情況。6、通過(guò)對(duì)管轄轄納稅人實(shí)施施評(píng)估，及時(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人人在履行納稅稅義務(wù)方面存存在的問(wèn)題。7、通過(guò)納稅評(píng)評(píng)估對(duì)判定有有問(wèn)題納稅人人按規(guī)定程序序進(jìn)行處理或或移交稽查等等部門處理。8、通過(guò)納稅評(píng)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)稅稅收政策和征征管中存在的的漏洞，及時(shí)時(shí)提出完善的的建議。9、維護(hù)更新稅稅源管理數(shù)據(jù)據(jù)，為稅收宏宏觀分析和行行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控控提供基礎(chǔ)信信息等。（三）納稅評(píng)估估的原則納稅評(píng)估工作遵遵循強(qiáng)化管理理、優(yōu)化服務(wù)務(wù)；分類實(shí)施、因因地制宜；人機(jī)結(jié)合、簡(jiǎn)簡(jiǎn)便易行的原原則。（1）客觀性原原則。對(duì)采集集的納稅評(píng)估估數(shù)據(jù)

6、信息要要保持其歷史史原貌，不得得隨意修改；對(duì)同一評(píng)估估內(nèi)容，要堅(jiān)堅(jiān)持在評(píng)估方方法、分類、標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)上的一致致性，以保障障篩選的評(píng)估估對(duì)象或疑點(diǎn)點(diǎn)納稅人的客客觀公正。（2）效率性原原則。要加強(qiáng)強(qiáng)納稅評(píng)估工工作協(xié)作，提提高相關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)的共享程度度，簡(jiǎn)化評(píng)估估程序，提高高評(píng)估工作實(shí)實(shí)效，最大限限度地方便納納稅人。（3）預(yù)防和打打擊相結(jié)合的的原則。對(duì)評(píng)評(píng)估結(jié)果的處處理要嚴(yán)格按按照有關(guān)稅收收法律、法規(guī)規(guī)和政策規(guī)定定辦理，正確確區(qū)分不同性性質(zhì)的問(wèn)題。對(duì)對(duì)因稅收管理理漏洞引發(fā)的的問(wèn)題要及時(shí)時(shí)進(jìn)行整頓，預(yù)預(yù)防問(wèn)題的再再次發(fā)生。對(duì)對(duì)故意規(guī)避或或拒絕納稅評(píng)評(píng)估的納稅人人要依法進(jìn)行行嚴(yán)厲打擊。（4）誠(chéng)信和公公開(kāi)性原則。要

7、要將納稅評(píng)估估結(jié)果在一定定范圍內(nèi)進(jìn)行行公布，并與與納稅信譽(yù)等等級(jí)評(píng)定結(jié)合合起來(lái)，以促促進(jìn)誠(chéng)信納稅稅，提高納稅稅遵從。第2章 納稅評(píng)評(píng)估工作流程程按照納稅評(píng)估工工作的規(guī)范，信信息采集階段段是納稅評(píng)估估工作流程的的起點(diǎn)和基礎(chǔ)礎(chǔ)，納稅評(píng)估估部門充分利利用采集到的的納稅人納稅稅申報(bào)的信息息結(jié)合從其他他渠道得到的的相關(guān)信息，采采用計(jì)算機(jī)軟軟件處理或人人工審核的方方法，應(yīng)用納納稅評(píng)估的指指標(biāo)體系對(duì)納納稅人申報(bào)的的真實(shí)性、準(zhǔn)準(zhǔn)確性做出定定性、定量的的判斷。對(duì)案案頭審核為無(wú)無(wú)異常和需要要繼續(xù)監(jiān)控的的企業(yè)經(jīng)評(píng)估估委員會(huì)審核核后，轉(zhuǎn)評(píng)估估部門存檔；對(duì)需要進(jìn)一一步核實(shí)情況況的企業(yè)由稅稅收管理員采采用稅務(wù)約談?wù)?、?shí)地

8、調(diào)查查等方式做深深入的調(diào)查、了了解，并將評(píng)評(píng)估工作內(nèi)容容、過(guò)程、證證據(jù)、依據(jù)和和結(jié)論等記入入納稅評(píng)估工工作底稿，交交由納稅評(píng)估估委員會(huì)審理理，并做出處處理意見(jiàn)。對(duì)對(duì)處理意見(jiàn)是是無(wú)異常和繼繼續(xù)監(jiān)控的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)評(píng)估部門存存檔，對(duì)納稅稅人由于計(jì)算算和填寫錯(cuò)誤誤、政策和程程序理解偏差差等一般性問(wèn)問(wèn)題，提出管管理處罰的審審理意見(jiàn)，由由稅收管理員員、征收管理理部門督促、指指導(dǎo)納稅人按按照稅法規(guī)定定自行改正，需需要處理處罰罰的，要嚴(yán)格格按照規(guī)定的的權(quán)限和程序序執(zhí)行。審理理認(rèn)為納稅人人有偷稅、逃逃避追繳欠稅稅、騙取出口口退稅、抗稅稅或其他需要要立案查處的的稅收違法行行為嫌疑的，要要移交稅務(wù)稽稽查部門處理理?；椴块T

9、門查實(shí)后，對(duì)對(duì)需要查補(bǔ)稅稅款的，按照照稽查規(guī)程處處理，并轉(zhuǎn)稅稅收征管部門門組織稅款入入庫(kù)，同時(shí)定定期將處理結(jié)結(jié)果向評(píng)估部部門反饋。信息采集階段：納稅評(píng)估工工作的基礎(chǔ)是是信息采集，其其中，“一戶式”存儲(chǔ)的納稅稅人各類納稅稅信息資料，主主要包括：納納稅人稅務(wù)登登記的基本情情況，各項(xiàng)核核定、認(rèn)定、減減免、緩、抵抵、退稅審批批事項(xiàng)的結(jié)果果，納稅人申申報(bào)納稅資料料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表以及稅稅務(wù)機(jī)關(guān)要求求納稅人提供供的其他相關(guān)關(guān)資料，增值值稅交叉稽核核系統(tǒng)各類票票證比對(duì)結(jié)果果等。稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)還需要逐逐步掌握納稅稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)實(shí)際情況，主主要包括：生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模模、產(chǎn)銷量、工工藝流程、成成本、費(fèi)用、能能耗、物耗情

10、情況等各類與與稅收相關(guān)的的數(shù)據(jù)信息；上級(jí)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏宏觀稅收分析析數(shù)據(jù)，行業(yè)業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控控?cái)?shù)據(jù)，各類類評(píng)估指標(biāo)的的預(yù)警值；本本地區(qū)的主要要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的的相關(guān)指標(biāo)數(shù)數(shù)據(jù)，外部交交換信息，以以及與納稅人人申報(bào)納稅相相關(guān)的其他信信息等等。更重要的是引入入第三方的獨(dú)獨(dú)立信息，用用以核對(duì)企業(yè)業(yè)申報(bào)的信息息是否真實(shí)。包包括向電力供供應(yīng)部門和自自來(lái)水供應(yīng)部部門核對(duì)納稅稅人實(shí)際用電電量、用水信信息，向有關(guān)關(guān)部門核對(duì)銀銀行資金信息息，海關(guān)的進(jìn)進(jìn)出口信息，統(tǒng)統(tǒng)計(jì)局等部門門掌握的有關(guān)關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息息等。比如說(shuō)說(shuō)成品油評(píng)估估引入的成品品油批發(fā)環(huán)節(jié)節(jié)的售油信息息就是成品油油零售單位納納稅評(píng)估

11、的第第三方信息，用用來(lái)印證成品品油零售單位位的申報(bào)是否否真實(shí)。案頭審核階段：該階段主要要作用是篩選選評(píng)估對(duì)象，方方法可以是軟軟件審核，比比如成品油以以進(jìn)控銷系統(tǒng)統(tǒng)；也可以是是人工審核，比比如在評(píng)估軟軟件未開(kāi)發(fā)之之前，人工挑挑選出連續(xù)兩兩個(gè)月負(fù)申報(bào)報(bào)、零申報(bào)的的企業(yè)以及收收入變化、行行業(yè)稅負(fù)異常常的企業(yè)。篩選納稅評(píng)估對(duì)對(duì)象，要依據(jù)據(jù)稅收宏觀分分析、行業(yè)稅稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果果等數(shù)據(jù)，結(jié)結(jié)合各項(xiàng)評(píng)估估指標(biāo)及其預(yù)預(yù)警值和稅收收管理員掌握握的納稅人實(shí)實(shí)際情況，參參照納稅人所所屬行業(yè)、經(jīng)經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、信信用等級(jí)等因因素進(jìn)行全面面、綜合的審審核對(duì)比分析析。主要包括括納稅人是否否按照稅法規(guī)規(guī)定的程序、手手續(xù)

12、和時(shí)限履履行申報(bào)納稅稅義務(wù)，各項(xiàng)項(xiàng)納稅申報(bào)附附送的各類抵抵扣、列支憑憑證是否合法法、真實(shí)、完完整；納稅申申報(bào)主表、附附表及項(xiàng)目、數(shù)數(shù)字之間的邏邏輯關(guān)系是否否正確，適用用的稅目、稅稅率及各項(xiàng)數(shù)數(shù)字計(jì)算是否否準(zhǔn)確，申報(bào)報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)所掌握握的相關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)是否相符；與上期和同同期申報(bào)納稅稅情況有無(wú)較較大差異；企企業(yè)的申報(bào)與與稅務(wù)機(jī)關(guān)推推斷的納稅能能力和本地區(qū)區(qū)行業(yè)平均水水平是否一致致等等。對(duì)于于經(jīng)過(guò)審核分分析發(fā)現(xiàn)是由由于評(píng)估軟件件設(shè)計(jì)缺陷、評(píng)評(píng)估方法、模模型本身的局局限、企業(yè)自自身特殊性等等原因造成的的指標(biāo)異常企企業(yè)應(yīng)解除異異常；對(duì)于難難以確定情況況的企業(yè)可以以繼續(xù)監(jiān)控，并并記入納稅評(píng)評(píng)估工作底稿

13、稿；這兩種情情況經(jīng)評(píng)估委委員會(huì)審理確確認(rèn)后，轉(zhuǎn)評(píng)評(píng)估部門存檔檔；對(duì)于需要要進(jìn)一步調(diào)查查核實(shí)的企業(yè)業(yè)應(yīng)進(jìn)入稅務(wù)務(wù)約談與實(shí)地地調(diào)查階段。 稅務(wù)約談與與實(shí)地調(diào)查階階段：對(duì)于納納稅評(píng)估中發(fā)發(fā)現(xiàn)的需要提提請(qǐng)納稅人進(jìn)進(jìn)行陳述說(shuō)明明、補(bǔ)充提供供舉證資料等等問(wèn)題，應(yīng)由由主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)約談納稅稅人。稅務(wù)約約談的對(duì)象主主要是企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員員。因評(píng)估工工作需要，必必須約談企業(yè)業(yè)其他相關(guān)人人員的，應(yīng)經(jīng)經(jīng)稅源管理部部門批準(zhǔn)并通通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)部門進(jìn)行安安排。對(duì)評(píng)估估分析和稅務(wù)務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的必須到生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)了解情況、審審核賬目憑證證的，應(yīng)經(jīng)所所在稅源管理理部門批準(zhǔn)，由由稅收管理員員進(jìn)行實(shí)地調(diào)調(diào)查核實(shí)。對(duì)對(duì)調(diào)查核

14、實(shí)的的情況，要作作認(rèn)真記錄。需需要處理處罰罰的，要嚴(yán)格格按照規(guī)定的的權(quán)限和程序序執(zhí)行。并將將評(píng)估工作內(nèi)內(nèi)容、過(guò)程、證證據(jù)、依據(jù)和和結(jié)論等記入入納稅評(píng)估工工作底稿。并并做出稅務(wù)約約談結(jié)論和實(shí)實(shí)地調(diào)查結(jié)論論，提交評(píng)估估審理委員會(huì)會(huì)審核。 評(píng)估委員會(huì)會(huì)審核及評(píng)估估結(jié)果處理：評(píng)估委員會(huì)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)納稅稅評(píng)估工作底底稿進(jìn)行審理理，根據(jù)企業(yè)業(yè)的不同情況況做出不同處處理。具體分分為無(wú)異常、繼繼續(xù)監(jiān)控、管管理處罰、移移交稽查部門門4種處理意意見(jiàn)。其中，屬屬于無(wú)異常和和繼續(xù)監(jiān)控的的企業(yè)，評(píng)估估資料轉(zhuǎn)評(píng)估估部門存檔，屬屬于一般性問(wèn)問(wèn)題的企業(yè)要要提請(qǐng)納稅人人自行修正，并并區(qū)分不同情情況，提出管管理處罰意見(jiàn)見(jiàn)，由稅收管管

15、理員、征收收管理部門指指導(dǎo)、督促納納稅人按照稅稅法的規(guī)定自自行改正，需需要處理處罰罰的，要嚴(yán)格格按照規(guī)定的的權(quán)限和程序序執(zhí)行。對(duì)涉涉嫌偷稅、逃逃避追繳欠稅稅、騙取出口口退稅、抗稅稅以及其他需需要立案查處處的稅收違法法行為的企業(yè)業(yè)要移交稽查查部門處理。 稽查結(jié)果查實(shí)實(shí)： 稽查部部門接到評(píng)估估部門轉(zhuǎn)來(lái)的的案件后，要要組織力量立立案調(diào)查，并并定期將稽查查結(jié)果反饋給給評(píng)估部門，對(duì)對(duì)需要查補(bǔ)稅稅款的按照稽稽查規(guī)程辦理理，由征收管管理部門組織織稅款入庫(kù)。 例如，按按照總局對(duì)成成品油納稅評(píng)評(píng)估的統(tǒng)一要要求，按月對(duì)對(duì)加油站進(jìn)行行納稅評(píng)估，按按照本流程的的運(yùn)行可以描描述如下： 每月，各各地上傳批發(fā)發(fā)企業(yè)的銷售售

16、發(fā)票，總局局清分給購(gòu)方方加油站所在在稅務(wù)機(jī)關(guān)，這這樣引入第三三方信息，并并采集加油站站申報(bào)資料，屬屬于信息采集集階段；利用用評(píng)估軟件初初步確認(rèn)“成品油購(gòu)進(jìn)進(jìn)金額差異率率”和“銷售額差異異率”指標(biāo)異常的的企業(yè)，進(jìn)入入案頭審核階階段，打印出出申報(bào)異常常企業(yè)名單進(jìn)進(jìn)行案頭分析析，對(duì)于已了了解情況的企企業(yè)可以解除除異?；蚶^續(xù)續(xù)監(jiān)控，對(duì)于于需要稅收管管理員進(jìn)一步步審核調(diào)查的的要下發(fā)評(píng)估估選案名單，進(jìn)進(jìn)入“稅務(wù)約談、實(shí)實(shí)地調(diào)查階段段”。稅收管理理員要充分利利用約談、實(shí)實(shí)地調(diào)查等手手段進(jìn)行核實(shí)實(shí)，并填制成成品油納稅評(píng)評(píng)估工作底稿稿，形成對(duì)對(duì)評(píng)估流程的的完整記錄，交交由“評(píng)估委員會(huì)會(huì)”審核，按照照不同的情況況

17、做出處理意意見(jiàn)，對(duì)于“無(wú)異常、繼繼續(xù)監(jiān)控、管管理處罰”等3種評(píng)估估處理意見(jiàn)按按照規(guī)程處理理，對(duì)于移交交稽查部門立立案查處的要要等到稽查部部門反饋結(jié)果果后，將評(píng)估估資料歸檔，才才能結(jié)束評(píng)估估。 附：納稅稅評(píng)估工作流流程圖 納納稅評(píng)估工作作流程圖案頭審案頭審 核評(píng)估委員會(huì)審核無(wú)異常繼續(xù)監(jiān)控評(píng)估結(jié)果處理稽查部門查實(shí)無(wú)異常繼續(xù)監(jiān)控管理處罰稅務(wù)約談 實(shí)地調(diào)查評(píng)估部門信息采集階段（一戶式申報(bào)信息、第三方信息等）征收管理部門反饋情況查補(bǔ)稅款進(jìn)一步審核第三章 現(xiàn)行增增值稅納稅評(píng)評(píng)估方法現(xiàn)行增值稅納稅稅評(píng)估方法，大大致上可分為為兩大類，一一類是以金稅稅工程的增值值稅專用發(fā)票票稽核系統(tǒng)提提供的數(shù)據(jù)為為依托，采用用

18、自上而下的的方式，開(kāi)展展的增值稅專專項(xiàng)納稅評(píng)估估；另一類是是依據(jù)各級(jí)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)建立立的增值稅納納稅評(píng)估指標(biāo)標(biāo)體系，由基基層主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅稅人開(kāi)展的個(gè)個(gè)案納稅評(píng)估估。32增值稅納納稅評(píng)估指標(biāo)標(biāo)及分析方法法評(píng)估指標(biāo)體系主主要來(lái)源于各各地管理中的的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，可可以說(shuō)是全國(guó)國(guó)增值稅管理理人員集體智智慧的結(jié)晶。另另外，也吸取取了近年來(lái)發(fā)發(fā)生的一系列列增值稅專用用發(fā)票案件和和重大偷稅案案件，通過(guò)對(duì)對(duì)這些案件認(rèn)認(rèn)真梳理和深深入剖析，對(duì)對(duì)一些規(guī)律性性的東西，總總結(jié)提練形成成增值稅監(jiān)控控指標(biāo)。整個(gè)指標(biāo)體系是是以納稅申報(bào)報(bào)信息為主線線，重點(diǎn)圍繞繞企業(yè)的銷售售收入，進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額及稅負(fù)負(fù)率三個(gè)方面面，通過(guò)利用用企

19、業(yè)發(fā)票使使用，資金收收支，存貨變變化，成本利利潤(rùn)以及投入入產(chǎn)出等信息息,從多個(gè)角角度對(duì)企業(yè)納納稅申報(bào)的真真實(shí)性進(jìn)行審審核分析。下面，就目前運(yùn)運(yùn)用的主要評(píng)評(píng)估指標(biāo)的設(shè)設(shè)計(jì)原理、分分析方法介紹紹如下,供各各地在實(shí)際工工作中參考。一、增值稅評(píng)估估通用分析指指標(biāo)及使用方方法（一）收入類評(píng)評(píng)估分析指標(biāo)標(biāo)1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入變動(dòng)率的的分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變變動(dòng)率=（本本期主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入基期期主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入）基期主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入100%。如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入變動(dòng)率超出出預(yù)警值范圍圍，可能存在在少計(jì)收入問(wèn)問(wèn)題和多列成成本等問(wèn)題，運(yùn)運(yùn)用其他指標(biāo)標(biāo)進(jìn)一步分析析。2、主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入變動(dòng)率與與主營(yíng)業(yè)務(wù)利利潤(rùn)變動(dòng)率配配比分析 正常

20、情況況下，二者基基本同步增長(zhǎng)長(zhǎng)。（1）當(dāng)當(dāng)比值1且且相差較大、二二者都為正時(shí)時(shí)，可能存在在企業(yè)多列成成本費(fèi)用、擴(kuò)擴(kuò)大稅前扣除除范圍等題。（33）當(dāng)比值為為負(fù)數(shù)，且前前者為正后者者為負(fù)時(shí)，可可能存在企業(yè)業(yè)多列成本費(fèi)費(fèi)用、擴(kuò)大稅稅前扣除范圍圍等問(wèn)題。 對(duì)對(duì)產(chǎn)生疑點(diǎn)的的納稅人可從從以下三方面面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)利利潤(rùn)率”指標(biāo)進(jìn)行分分析，了解企企業(yè)歷年主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率率的變動(dòng)情況況；對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)利利潤(rùn)率”指標(biāo)也異常常的企業(yè)，應(yīng)應(yīng)通過(guò)年度申申報(bào)表及附表表分析企業(yè)收收入構(gòu)成情況況，以判斷是是否存在少計(jì)計(jì)收入問(wèn)題；結(jié)合資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款款”等科目的期期初、期末數(shù)數(shù)

21、進(jìn)行分析，如如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度度增長(zhǎng)等情況況，應(yīng)判斷存存在少計(jì)收入入問(wèn)題。3、用企業(yè)存貨貨變動(dòng)情況測(cè)測(cè)算當(dāng)期申報(bào)報(bào)銷售額工業(yè)企業(yè)：本期期產(chǎn)品銷售收收入測(cè)算數(shù)=（期初庫(kù)存存產(chǎn)成品金額額+本期完工工產(chǎn)成品金額額-期末庫(kù)存存產(chǎn)成品金額額）（1+產(chǎn)品品銷售利潤(rùn)產(chǎn)品銷售成成本） 商業(yè)企業(yè)：進(jìn)價(jià)價(jià)核算方式 本期商品銷銷售收入測(cè)算算數(shù)=（期初初庫(kù)存商品金金額+本期購(gòu)購(gòu)進(jìn)商品金額額-期末庫(kù)存存商品金額）（1-毛利率）售價(jià)核算本期 商品銷售收收入測(cè)算數(shù)=期初庫(kù)存商商品金額+本本期購(gòu)進(jìn)商品品金額-期末末庫(kù)存商品金金額工業(yè)企業(yè)測(cè)算公公式中“期初庫(kù)存產(chǎn)產(chǎn)成品金額+本期完

22、工產(chǎn)產(chǎn)成品金額-期末庫(kù)存產(chǎn)產(chǎn)成品金額”計(jì)算出的是是企業(yè)產(chǎn)品銷銷售成本，乘乘以（1+產(chǎn)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)潤(rùn)產(chǎn)品銷售成成本）計(jì)算出出企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入入；商業(yè)企業(yè)業(yè)測(cè)算公式中中“期初庫(kù)存商商品金額+本本期購(gòu)進(jìn)商品品金額-期末末庫(kù)存商品金金額”，對(duì)于采用用售價(jià)核算方方式的企業(yè)計(jì)計(jì)算出的是本本期銷售收入入；對(duì)于采用用進(jìn)價(jià)核算的的企業(yè)計(jì)算出出的是本期商商品銷售成本本，除以（11-毛利率）計(jì)計(jì)算出當(dāng)期銷銷售收入。若若測(cè)算數(shù)大于于企業(yè)實(shí)際申申報(bào)的銷售收收入，則企業(yè)業(yè)可能存在隱隱瞞收入的問(wèn)問(wèn)題。指標(biāo)提提示異常時(shí)應(yīng)應(yīng)注意：（1）銷售貨物物未做財(cái)務(wù)處處理或雖作處處理但未申報(bào)報(bào)。正常情況下，企企業(yè)銷售貨物物而發(fā)生的費(fèi)

23、費(fèi)用與當(dāng)期主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本是配比的。因因此，對(duì)此問(wèn)問(wèn)題應(yīng)重點(diǎn)審審查當(dāng)期利利潤(rùn)表“主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本”和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”本月數(shù)，計(jì)計(jì)算出本月?tīng)I(yíng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用占主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本的比率，同同時(shí)審查上期期利潤(rùn)表本本月數(shù)，計(jì)算算出上期比率率，并進(jìn)行對(duì)對(duì)比分析，若若本月比率突突然增高，則則說(shuō)明企業(yè)可可能存在此問(wèn)問(wèn)題，應(yīng)在評(píng)評(píng)析結(jié)論中說(shuō)說(shuō)明，作為主主要疑點(diǎn)問(wèn)題題轉(zhuǎn)約談、實(shí)實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)節(jié)落實(shí)。（2）發(fā)生視同同銷售行為而而減少的存貨貨未計(jì)銷項(xiàng)稅稅。企業(yè)發(fā)生增值稅稅條例所列的的八種視同銷銷售行為時(shí)，會(huì)會(huì)在財(cái)務(wù)資料料的相應(yīng)科目目體現(xiàn)出來(lái)，因因此應(yīng)重點(diǎn)審審查當(dāng)期資資負(fù)債表“應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出出”、“對(duì)外投資

24、”、“其它業(yè)務(wù)支支出”等欄次期末末余額，并與與上期資負(fù)負(fù)債表期末末余額進(jìn)行對(duì)對(duì)比分析，看看當(dāng)期有無(wú)增增加額。若有有，則說(shuō)明企企業(yè)可能存在在此問(wèn)題，應(yīng)應(yīng)在評(píng)析結(jié)論論中說(shuō)明，作作為主要疑點(diǎn)點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談?wù)?、?shí)地調(diào)查查環(huán)節(jié)落實(shí)。（3）發(fā)生非正正常損失未作作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出出。企業(yè)當(dāng)期減少的的存貨也可能能存在不需做做銷售、不需需計(jì)提銷項(xiàng)稅稅，而是發(fā)生生了非正常損損失的情況。因因此，還應(yīng)審審查資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表“待處理流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)損失”欄次期末余余額，并與上上期資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表期末末數(shù)進(jìn)行對(duì)比比分析，看當(dāng)當(dāng)期有無(wú)增加加額。若有，則則應(yīng)審查納納稅申報(bào)表“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄中有無(wú)相應(yīng)數(shù)據(jù)。若無(wú)，則說(shuō)明企業(yè)存在此問(wèn)題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論

25、中說(shuō)明，作為已基本明確的問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)進(jìn)一步落實(shí)。（4）以貨抵債債未計(jì)銷售收收入。企業(yè)發(fā)發(fā)生以貨抵債債業(yè)務(wù)未按規(guī)規(guī)定作銷售處處理時(shí)，一般般通過(guò)應(yīng)付帳帳款、其它應(yīng)應(yīng)付款帳戶直直接沖減庫(kù)存存。分析企業(yè)業(yè)是否存在此此問(wèn)題，應(yīng)審審查當(dāng)期資資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付帳款”、“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，特別是其它應(yīng)付款，并與上期資產(chǎn)負(fù)債表期末余額進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無(wú)異常沖減額。若有，還要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)（商）品功用、財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、流動(dòng)資金使用情況等進(jìn)行綜合分析判斷。流資較少，“其它應(yīng)付款”、“應(yīng)付帳款”余額長(zhǎng)期較大的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問(wèn)題的可能性就較大，要在評(píng)析結(jié)論中說(shuō)明，將之作為主要

26、疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。（5）以物易物物未計(jì)銷售收收入。企業(yè)發(fā)發(fā)生“以物易物”這種交易行行為，一般不不涉及貨幣資資金的流動(dòng)，只只是貨物的品品種、規(guī)格、數(shù)數(shù)量發(fā)生一定定的變化，庫(kù)庫(kù)存總額不變變。從能夠掌掌握企業(yè)的資資料情況看，只只能對(duì)商業(yè)企企業(yè)進(jìn)行分析析。判斷有無(wú)無(wú)此行為，應(yīng)應(yīng)審查庫(kù)存存商品明細(xì)表表，看本期期增加的商品品中有無(wú)超出出其經(jīng)營(yíng)范圍圍的部分。如：某服裝廠為為增值稅一般般納稅人，經(jīng)經(jīng)營(yíng)范圍為各各類服裝生產(chǎn)產(chǎn)、加工。22004年77月份申報(bào)銷銷售額2077726.88元，應(yīng)納增增值稅69880.32元元。企業(yè)當(dāng)月月期初庫(kù)存產(chǎn)產(chǎn)成品金額為為2096001.3元,本期完工產(chǎn)產(chǎn)成品金額

27、為為1851998.65元元,期末庫(kù)存存產(chǎn)成品金額額為1382250.7元元，根據(jù)其產(chǎn)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)潤(rùn)與銷售成本本測(cè)算其成本本利潤(rùn)率為112.8%,評(píng)估人員應(yīng)應(yīng)用此項(xiàng)指標(biāo)標(biāo)進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估銷售收入=（2096601.3+1851998.65-1382550.7）（1+122.8%）=2893887.6元 與企業(yè)實(shí)際申報(bào)報(bào)銷售收入的的差額=2889387.6- 2007726.8=816660.8元元評(píng)估的銷售收入入與企業(yè)實(shí)際際申報(bào)的收入入相差較大，評(píng)評(píng)估人員懷疑疑企業(yè)可能存存在少記產(chǎn)品品銷售收入的的問(wèn)題。經(jīng)約約談，企業(yè)對(duì)對(duì)存在的問(wèn)題題不能說(shuō)明原原因，在舉證證不清的情況況下，評(píng)估人人員到企業(yè)進(jìn)進(jìn)行實(shí)

28、地調(diào)查查，通過(guò)查閱閱賬簿、憑證證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)6月份將一一批服裝發(fā)放放給職工作為為福利，未計(jì)計(jì)銷售收入，該該批貨物按當(dāng)當(dāng)月同類產(chǎn)品品的平均銷售售價(jià)共計(jì)價(jià)值值732400.46元，少少繳增值稅112450.88元。4、用企業(yè)資金金動(dòng)態(tài)測(cè)算銷銷售收入是否否異常銷售收入測(cè)算數(shù)數(shù)=（銷售貨貨物提供應(yīng)稅稅勞務(wù)和其它它應(yīng)稅行為收收到的資金- “應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)發(fā)生額 +“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)發(fā)生額）（1+本期期銷售綜合稅稅率） 本期銷售綜合稅稅率=本期應(yīng)應(yīng)納增值稅額額本期不含稅稅收入總額“應(yīng)收帳款”及及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)發(fā)生額反映的的是企業(yè)前期期銷售貨物或或發(fā)生其他應(yīng)應(yīng)稅

29、行為而在在本期收到的的貨款；“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)發(fā)生額反映的的是企業(yè)本期期銷售貨物或或發(fā)生其他應(yīng)應(yīng)稅行為未收收到的貨款，這這兩部分貨款款雖未實(shí)際收收到，但按政政策規(guī)定應(yīng)作作銷售處理。此此公式反映的的是企業(yè)本期期收到的全部部資金減去前前期銷售貨物物在本期收到到的資金，加加上本期銷售售而未收到貨貨款的部分，即即為本期全部部含稅銷售收收入。 如果測(cè)算數(shù)大大于企業(yè)實(shí)際際申報(bào)數(shù)（應(yīng)應(yīng)稅銷售額免稅貨物銷銷售額出口口貨物免稅銷銷售額），則則企業(yè)可能存存在隱瞞銷售售收入的問(wèn)題題。企業(yè)收到到銷售資金不不作銷售時(shí)，一一般通過(guò)掛往往來(lái)帳的手段段進(jìn)行隱蔽。因因此應(yīng)重點(diǎn)審審查資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表“其它應(yīng)付款款”

30、欄次期末余余額，并與上上期資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表期末末余額進(jìn)行對(duì)對(duì)比分析，看看本期有無(wú)增增加額，增加加額是否異常常。若有，還還應(yīng)結(jié)合以下下問(wèn)題進(jìn)行分分析。（1）企業(yè)直接接銷售原輔材材料、半成品品、下腳料等等未計(jì)銷售收收入。根據(jù)平時(shí)掌握的的企業(yè)實(shí)際經(jīng)經(jīng)營(yíng)情況分析析，如該企業(yè)業(yè)生產(chǎn)的半成成品有無(wú)獨(dú)立立的功用，有有無(wú)發(fā)生過(guò)直直接對(duì)外銷售售半成品的情情況；企業(yè)的的經(jīng)營(yíng)范圍有有無(wú)轉(zhuǎn)售外購(gòu)購(gòu)原輔助材料料業(yè)務(wù)，或是是否曾經(jīng)發(fā)生生過(guò)轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)務(wù)；若為工業(yè)業(yè)企業(yè)，還應(yīng)應(yīng)看是否屬產(chǎn)產(chǎn)生大量副產(chǎn)產(chǎn)品或下腳料料的企業(yè)等。若若有以上情況況，則應(yīng)在評(píng)評(píng)析結(jié)論中說(shuō)說(shuō)明，將之作作為主要疑點(diǎn)點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談?wù)劇?shí)地調(diào)查查環(huán)節(jié)落實(shí)。（2）企業(yè)收

31、取取的價(jià)外費(fèi)用用、包裝物押押金未計(jì)銷售售收入。按現(xiàn)行政策規(guī)定定，只有白酒酒生產(chǎn)企業(yè)收收取的包裝物物押金當(dāng)期應(yīng)應(yīng)并入銷售收收入，其它企企業(yè)只在逾期期的情況下作作銷售處理，因因此，包裝物物押金問(wèn)題應(yīng)應(yīng)針對(duì)白酒生生產(chǎn)企業(yè)分析析。（二）增值稅稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱稅負(fù)率）評(píng)估指標(biāo)稅負(fù)率=（本期期應(yīng)納稅額本期應(yīng)稅主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入）100%。 計(jì)算算分析納稅人人稅負(fù)率，與與銷售額變動(dòng)動(dòng)率等指標(biāo)配配合使用，將將銷售額變動(dòng)動(dòng)率和稅負(fù)率率與相應(yīng)的正正常峰值進(jìn)行行比較，銷售售額變動(dòng)率高高于正常峰值值，稅負(fù)率低低于正常峰值值的；銷售額額變動(dòng)率低于于正常峰值，稅稅負(fù)率低于正正常峰值的和和銷售額變動(dòng)動(dòng)率及稅負(fù)率率均高于正常

32、常峰值的均可可列入疑點(diǎn)范范圍。運(yùn)用全全國(guó)丟失、被被盜增值稅專專用發(fā)票查詢?cè)兿到y(tǒng)對(duì)納稅稅評(píng)估對(duì)象的的抵扣聯(lián)進(jìn)行行檢查驗(yàn)證。 根據(jù)評(píng)估對(duì)象報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，進(jìn)行毛益率測(cè)算分析、存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額綜合分析和銷售額分析指標(biāo)的分析，對(duì)其形成異常申報(bào)的原因作出進(jìn)一步判斷。 與預(yù)警值對(duì)比。銷售額變動(dòng)率高于正常峰值及稅負(fù)率低于預(yù)警值或銷售額變動(dòng)率正常，而稅負(fù)率低于預(yù)警值的，以進(jìn)項(xiàng)稅額為評(píng)估重點(diǎn)，查證有無(wú)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍、騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額、不按規(guī)定申報(bào)抵扣等問(wèn)題，對(duì)應(yīng)核實(shí)銷項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性。 對(duì)銷項(xiàng)稅額的評(píng)估，應(yīng)側(cè)重查證有無(wú)賬外經(jīng)營(yíng)、瞞報(bào)、遲報(bào)計(jì)稅銷售額、混淆增值稅與

33、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍、錯(cuò)用稅率等問(wèn)題。 稅收負(fù)擔(dān)率屬綜合類分析指標(biāo)，影響該指標(biāo)的因素較多，涉及進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的方方面面，因此，指標(biāo)提示異常時(shí)，應(yīng)結(jié)合其它指標(biāo)異常情況進(jìn)行多角度分析。1、指標(biāo)提示稅稅負(fù)率變動(dòng)異異常時(shí)應(yīng)首先先分析排除的的正常情況和和問(wèn)題。季節(jié)性因素。企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)受季節(jié)變化化的影響，本本期進(jìn)入銷售售淡季，同時(shí)時(shí)開(kāi)始為銷售售旺季準(zhǔn)備生生產(chǎn)，有大量量購(gòu)進(jìn)，形成成購(gòu)銷失衡等等；政策性因素。出出口企業(yè)本期期出口銷售額額占銷售總額額的比例突然然增加，直接接免抵稅額增增加，應(yīng)納稅稅額減少，稅稅負(fù)降低；價(jià)格因素。受受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)影影響，該企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)的貨物物價(jià)格本期大大幅度下降，增增值額減少，稅稅負(fù)降低；經(jīng)營(yíng)

34、范圍發(fā)生生較大變化等等其它特殊情情況。2、可能存在的的問(wèn)題及分析析方法。隱瞞銷售收入入。若用資金或存貨貨測(cè)算銷售額額指標(biāo)同時(shí)提提示異常，則則結(jié)合指標(biāo)疑疑點(diǎn)進(jìn)行綜合合分析。重點(diǎn)點(diǎn)審查分析企企業(yè)應(yīng)收帳款款、其它應(yīng)收收款、其它應(yīng)應(yīng)付款等科目目期末余額是是否長(zhǎng)期較大大，且存在逐逐期上升趨勢(shì)勢(shì)，根據(jù)平時(shí)時(shí)掌握的企業(yè)業(yè)銷售回款率率情況進(jìn)行分分析，判斷其其銷售欠款率率是否正常，若若與企業(yè)實(shí)際際情況不符，則則說(shuō)明企業(yè)可可能有銷售掛掛帳隱瞞收入入的嫌疑，應(yīng)應(yīng)在評(píng)析結(jié)論論中說(shuō)明，作作為主要疑點(diǎn)點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談?wù)?、?shí)地調(diào)查查環(huán)節(jié)落實(shí)。虛增進(jìn)項(xiàng)。若用資金或存貨貨測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅稅指標(biāo)同時(shí)提提示異常，則則結(jié)合指標(biāo)疑疑點(diǎn)進(jìn)行綜合合

35、分析。對(duì)企企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)結(jié)構(gòu)是否合理理進(jìn)行分析，如如工業(yè)企業(yè)原原材料庫(kù)存長(zhǎng)長(zhǎng)期占存貨比比例較大，且且存在逐期上上升趨勢(shì)；商商業(yè)企業(yè)庫(kù)存存商品占流動(dòng)動(dòng)資金比例長(zhǎng)長(zhǎng)期較大，且且?guī)齑媪恐鹌谄谠龃?，甚至至超出企業(yè)流流動(dòng)資金的數(shù)數(shù)倍等，結(jié)合合企業(yè)實(shí)際情情況分析是否否正常，若企企業(yè)沒(méi)有季節(jié)節(jié)性購(gòu)進(jìn)、季季節(jié)性生產(chǎn)或或其它正常因因素，則說(shuō)明明企業(yè)可能有有虛增庫(kù)存、多多列進(jìn)項(xiàng)的嫌嫌疑，應(yīng)在評(píng)評(píng)析結(jié)論中說(shuō)說(shuō)明，作為主主要疑點(diǎn)問(wèn)題題轉(zhuǎn)約談、實(shí)實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)節(jié)落實(shí)。（三）工（商）業(yè)業(yè)增加值分析析指標(biāo)1、應(yīng)納稅額與與工（商）業(yè)業(yè)增加值彈性性分析應(yīng)納稅額與工（商商）業(yè)增加值值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增增長(zhǎng)率工（商）業(yè)業(yè)

36、增加值增長(zhǎng)長(zhǎng)率。其中： 應(yīng)納稅額增增長(zhǎng)率=（本本期應(yīng)納稅額額-基期應(yīng)納納稅額）基期應(yīng)納稅稅額100%； 工（商商）業(yè)增加值值增長(zhǎng)率=本期工（商商）業(yè)增加值值-基期工（商商）業(yè)增加值值基期工（商商）業(yè)增加值值100%。 應(yīng)納納稅額是指納納稅人繳納的的增值稅應(yīng)納納稅額；工（商商）業(yè)增加值值是指工資、利利潤(rùn)、折舊、稅稅金的合計(jì)。彈彈性系數(shù)小于于預(yù)警值，則則企業(yè)可能有有少繳稅金的的問(wèn)題。應(yīng)通通過(guò)其他相關(guān)關(guān)納稅評(píng)估指指標(biāo)與評(píng)估方方法，并結(jié)合合納稅人生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際際情況進(jìn)一步步分析，對(duì)其其申報(bào)真實(shí)性性進(jìn)行評(píng)估。 2、工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析 工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)同行業(yè)工

37、（商）業(yè)增加值稅負(fù)100%。其中： 本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額本企業(yè)工（商）業(yè)增加值； 同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。應(yīng)用該指標(biāo)分析析本企業(yè)工（商商）業(yè)增加值值稅負(fù)與同行行業(yè)工（商）業(yè)業(yè)增加值稅負(fù)負(fù)的差異，如如低于同行業(yè)業(yè)工（商）業(yè)業(yè)增加值平均均稅負(fù)，則企企業(yè)可能存在在隱瞞收入、少少繳稅款等問(wèn)問(wèn)題，結(jié)合其其他相關(guān)評(píng)估估指標(biāo)和方法法進(jìn)一步分析析，對(duì)其申報(bào)報(bào)真實(shí)性進(jìn)行行評(píng)估。 （四四）進(jìn)項(xiàng)稅金金控制額 本本期進(jìn)項(xiàng)稅金金控制額=（期期末存貨較期期初增加額+本期銷售成成本+期末應(yīng)應(yīng)付賬款較期期初減少額）主要外購(gòu)貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)7%

38、。 將增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，與納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比較；與該納稅人歷史同期的進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際情況進(jìn)行比較，查找問(wèn)題，對(duì)評(píng)估對(duì)象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。 具體分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額，以進(jìn)項(xiàng)稅金控制額與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。具體分析應(yīng)注意：1、購(gòu)進(jìn)固定資資產(chǎn)，申報(bào)抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。重點(diǎn)審查當(dāng)期資資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)” 欄目期末余額，并與上期資產(chǎn)負(fù)債表期末余額對(duì)比分析，看本期有無(wú)異常增加額，若有，則應(yīng)在評(píng)

39、析結(jié)論中說(shuō)明，作為疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)下環(huán)節(jié)落實(shí)。2、用于非應(yīng)稅稅項(xiàng)目、免稅稅項(xiàng)目、集體體福利、個(gè)人人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)及非正正常損失的購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物，未未按規(guī)定轉(zhuǎn)出出進(jìn)項(xiàng)稅；重點(diǎn)審查本期資資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“對(duì)外投資”、“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”等欄次期末余額，并與上期資產(chǎn)負(fù)債表期末余額對(duì)比分析，看本期有無(wú)異常增加額。若有，再審查增值稅納稅申報(bào)表“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄有無(wú)相應(yīng)數(shù)字，若無(wú)，則說(shuō)明企業(yè)可能存在此問(wèn)題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說(shuō)明，作為主要疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。另外，還要根據(jù)據(jù)平時(shí)掌握的的情況判斷企企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品或副產(chǎn)品品有無(wú)屬免稅稅項(xiàng)目的情況況，按照

40、現(xiàn)行行政策規(guī)定，這這部分產(chǎn)品消消耗的購(gòu)進(jìn)應(yīng)應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出。若有，則則應(yīng)審查增增值稅納稅申申報(bào)表“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出欄”有無(wú)數(shù)據(jù)，若若無(wú)，則說(shuō)明明企業(yè)有可能能存在此問(wèn)題題。3、取得虛開(kāi)的的增值稅專用用發(fā)票或虛開(kāi)開(kāi)收購(gòu)發(fā)票、運(yùn)運(yùn)費(fèi)發(fā)票申報(bào)報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅；非善意取得虛開(kāi)開(kāi)增值稅專用用發(fā)票的業(yè)務(wù)務(wù)，一般情況況下，無(wú)資金金流，或有票票無(wú)貨、票面面金額大而實(shí)實(shí)際付款少等等，結(jié)合日常常積累的管理理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企企業(yè)的存貨變變動(dòng)和資金支支付作相關(guān)性性邏輯分析。 4、沒(méi)有自營(yíng)進(jìn)進(jìn)口或委托代代理進(jìn)口業(yè)務(wù)務(wù)而以海關(guān)增增值稅完稅憑憑證作為增值值稅扣稅憑證證。如：某化工有限限公司為一家家商業(yè)企業(yè)，經(jīng)經(jīng)營(yíng)各類化工工產(chǎn)品，為增增

41、值稅一般納納稅人。20004年8月月份實(shí)現(xiàn)銷售售收入3244655.112元，當(dāng)月月申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額為255045.998元，應(yīng)納納增值稅300145.339元。該單單位期初存貨貨金額為1558052.43元，本本期期末存貨貨金額2511028.220元，本期期商品銷售成成本494553.52元元，本期購(gòu)進(jìn)進(jìn)綜合抵扣率率為0.177%，評(píng)估人人員應(yīng)用此項(xiàng)項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)評(píng)估。評(píng)估進(jìn)項(xiàng)稅額=（2510028.200-1580552.43+494533.52）17%=244212.997元 與企業(yè)實(shí)際申報(bào)報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額的的差額=255045.998-242122.97=8833.011元企業(yè)申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅

42、額高于評(píng)評(píng)估的進(jìn)項(xiàng)稅稅額，評(píng)估人人員懷疑企業(yè)業(yè)可能存在多多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額的問(wèn)題。，經(jīng)經(jīng)約談和進(jìn)行行實(shí)地調(diào)查，發(fā)發(fā)現(xiàn)企業(yè)一筆筆價(jià)值72886.59元元的存貨因遭遭雨淋發(fā)生損損毀，企業(yè)申申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)時(shí)未將非正常常損失作進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，造造成多抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅12338.72元元。二、增值稅評(píng)估估專用分析指指標(biāo)及使用方方法（一）投入產(chǎn)出出評(píng)估分析指指標(biāo)投入產(chǎn)出，對(duì)企企業(yè)而言是個(gè)個(gè)效率指標(biāo)。從從廣義上講，企企業(yè)的投入產(chǎn)產(chǎn)出既包括貨貨物流的投入入產(chǎn)出，如投投入一定量的的原材料、輔輔助材料、包包裝物等能夠夠產(chǎn)出一定量量的產(chǎn)品等，也也包括資金流流的投入產(chǎn)出出，如債券投投資及收益等等，還包括人人力的投入產(chǎn)產(chǎn)出，如投

43、入入一定量的員員工在一定的的時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)一定量的產(chǎn)產(chǎn)品，等等。從從狹義上講，企企業(yè)的投入產(chǎn)產(chǎn)出僅指貨物物流的投入產(chǎn)產(chǎn)出。這里所所講的投入產(chǎn)產(chǎn)出即狹義的的投入產(chǎn)出法法，就是根據(jù)據(jù)企業(yè)評(píng)估期期實(shí)際投入原原材料、輔助助材料、包裝裝物等的數(shù)量量，按照確定定的投入產(chǎn)出出比（定額）測(cè)測(cè)算出企業(yè)評(píng)評(píng)估期的產(chǎn)品品產(chǎn)量，結(jié)合合庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)數(shù)量及產(chǎn)品銷銷售量、銷售售單價(jià)測(cè)算分分析納稅人實(shí)實(shí)際產(chǎn)銷量、銷銷售收入，并并與納稅人申申報(bào)信息進(jìn)行行對(duì)比分析的的方法。1、適用范圍 投入產(chǎn)出法主要要適用于產(chǎn)品品相對(duì)較為單單一的工業(yè)企企業(yè)。由于測(cè)測(cè)算、分析側(cè)側(cè)重的內(nèi)容和和角度不同，不不同的行業(yè)適適用的投入產(chǎn)產(chǎn)出測(cè)算指標(biāo)標(biāo)和模型不同

44、同，以及投入入產(chǎn)出表現(xiàn)形形式的不同，分分析的方法也也不盡相同，如如按其表現(xiàn)形形式可分為投投入產(chǎn)出比、單單位產(chǎn)品定耗耗的分析；按按其側(cè)重面的的不同可分為為原材料投入入產(chǎn)出比、廢廢料的產(chǎn)出及及再利用率、單單位產(chǎn)品輔助助材料（包裝裝物）耗用定定額的分析等等。2、具體應(yīng)用（1）投入產(chǎn)出出比模型：測(cè)算應(yīng)稅銷售收收入=（期初初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)數(shù)量+評(píng)估期期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫(kù)存產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量）評(píng)估期產(chǎn)品品銷售單價(jià)評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量量=當(dāng)期投入入原材料數(shù)量量投入產(chǎn)出比比問(wèn)題值=（測(cè)算算應(yīng)稅銷售收收入-企業(yè)實(shí)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅稅銷售收入）適用稅率（征收率）應(yīng)用中該模型的的分析重點(diǎn)是是：根據(jù)已確確定的行業(yè)或或產(chǎn)品的投入入產(chǎn)出比及企企業(yè)

45、評(píng)估期原原材料的耗用用數(shù)量，測(cè)算算出產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)數(shù)量，與企企業(yè)賬面記載載產(chǎn)品產(chǎn)量相相比對(duì)，同時(shí)時(shí)結(jié)合產(chǎn)品庫(kù)庫(kù)存數(shù)量及銷銷售單價(jià)等信信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)聯(lián)測(cè)算，并與與企業(yè)實(shí)際申申報(bào)的應(yīng)稅銷銷售收入對(duì)比比，查找企業(yè)業(yè)可能存在的的問(wèn)題。以某織布廠評(píng)估估情況為例：該廠20002年6月被被認(rèn)定為增值值稅一般納稅稅人，出口供供貨企業(yè)，現(xiàn)現(xiàn)有職工900人，共有織織機(jī)11臺(tái)，主主要產(chǎn)品為不不割絨茶巾、浴浴巾。20004年15月，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)銷售收入66845000元，銷項(xiàng)稅稅額1163365元，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額1005857元元，繳納增值值稅稅額100508元，當(dāng)當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)率為1.553%，產(chǎn)品品平均售價(jià)為為19.2元元/公斤

46、（不不含稅），11-5月投入入棉紗623385公斤，賬賬面產(chǎn)品期初初無(wú)庫(kù)存，期期末庫(kù)存為113000公公斤，銷量為為370000公斤,該行行業(yè)不割絨茶茶巾、浴巾的的投入產(chǎn)出率率應(yīng)在85%以上，評(píng)估估人員運(yùn)用投投入產(chǎn)出率模模型對(duì)該廠進(jìn)進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估期產(chǎn)量662385（評(píng)評(píng)估期投入原原材料）85%（投投入產(chǎn)出率）530277.25公斤斤評(píng)估期銷售量530277.25（評(píng)評(píng)估期產(chǎn)量）130000（期末庫(kù)存存）400027.255公斤評(píng)估問(wèn)題值440027.25（評(píng)估估期銷售量）370000（賬面銷量量）30227.25公公斤評(píng)估差異金額3027.2519.2元元（每公斤售售價(jià)）588123.22元評(píng)

47、估稅款與申報(bào)報(bào)稅款差異額額=581223.2017%99880.994元。同時(shí)利用企業(yè)申申報(bào)的數(shù)據(jù)測(cè)測(cè)算其投入產(chǎn)產(chǎn)出率=337000（賬賬面銷量）+130000（期末庫(kù)存存） 623855（評(píng)估期投投入原材料）100%= 80.15%與該產(chǎn)品正常投投入產(chǎn)出率885%也存在在差異。經(jīng)約約談，該廠承承認(rèn)為了打開(kāi)開(kāi)銷路，部分分產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)贈(zèng)送給了客戶戶，并由于資資金緊張，部部分產(chǎn)品作為為工資福利發(fā)發(fā)放給了職工工，數(shù)量和金金額與測(cè)算數(shù)數(shù)據(jù)基本一致致。某些特殊行業(yè)在在生產(chǎn)過(guò)程中中產(chǎn)生的下腳腳料等有一定定的再利用價(jià)價(jià)值，對(duì)其產(chǎn)產(chǎn)出和再利用用率的測(cè)算、分分析，與前者者的測(cè)算方法法及原理相同同，在具體工工作中應(yīng)

48、注意意利用該廢料料產(chǎn)出和再利利用率，結(jié)合合投入產(chǎn)出比比，評(píng)估分析析企業(yè)申報(bào)的的真實(shí)度。以以XX紡織有有限公司為例例：該公司22003年99月底被認(rèn)定定為增值稅一一般納稅人，生生產(chǎn)設(shè)備較新新、性能好，以以棉花為主要要原料，生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)20支支以上精梳紗紗，向香港XXX公司出口口外銷;生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)20支支以下粗紗用用于內(nèi)銷，外外銷比例達(dá)到到 80% 。20044年元月44月份申報(bào)外外銷收入67759.122萬(wàn)元，內(nèi)銷銷收入24881.68 萬(wàn)元，辦理理出口退稅 806.775萬(wàn)元，免免抵調(diào)庫(kù)1228萬(wàn)元。11-4月該單單位賬載投入入原材料59977噸，賬賬面產(chǎn)量55508.400噸,賬載廢廢棉產(chǎn)量46

49、68.52噸噸,可利用廢廢棉281.11噸,該該行業(yè)廢棉產(chǎn)產(chǎn)出率為8%-12%,再利用率為為50%-770%。經(jīng)測(cè)測(cè)算，該企業(yè)業(yè)的廢棉產(chǎn)出出率及再利用用率如下:廢棉產(chǎn)出率4468.52259777.84廢棉可利用率281.111468.55260通過(guò)上述兩個(gè)指指標(biāo)的測(cè)算，企企業(yè)的廢棉投投入產(chǎn)出率為為7.84，與紡紗行行業(yè)數(shù)學(xué)模型型中的812存存在出入。經(jīng)經(jīng)分析，該企企業(yè)有可能存存在銷售廢棉棉未記“其他業(yè)務(wù)收收入”和投入可再再利用廢棉生生產(chǎn)棉紗未作作銷售的現(xiàn)象象。針對(duì)異常常情況，稅務(wù)務(wù)人員與該企企業(yè)約談后，進(jìn)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)調(diào)查。經(jīng)賬實(shí)實(shí)核對(duì)后發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，該公司自自2003年年2-4月份份，先后將225

50、6.822噸可利用的的廢棉2388萬(wàn)元銷售給給XX棉花加加工廠，收到到棉花加工廠廠提貨欠條，未未取得收入，未未作銷售，僅僅在倉(cāng)庫(kù)保管管賬上有記載載，則：應(yīng)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅：23800000（1133）1322738055.31元。同時(shí)，該公司將將剩余可再利利用的廢棉2211.7噸噸(468.52-2556.82)投入生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)出的1277.02噸棉棉紗發(fā)貨銷售售，每噸售價(jià)價(jià)145300.41元（不不含稅），貨貨款尚未取得得，未記銷售售, 則：應(yīng)補(bǔ)提銷售收入入：145330.41127.00218445652.68元銷項(xiàng)稅額188456522.681733137600.96元。企業(yè)及時(shí)補(bǔ)交了了稅款587

51、7566.227元，并同同時(shí)加收了滯滯納金。（2）單位產(chǎn)品品定耗模型的的應(yīng)用測(cè)算應(yīng)稅銷售收收入=（期初初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)數(shù)量+評(píng)估期期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫(kù)存產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量）評(píng)估期產(chǎn)品品銷售單價(jià)評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量量=評(píng)估期原原材料或包裝裝物耗用量單位產(chǎn)品耗耗用原材料或或包裝物定額額問(wèn)題值=（測(cè)算算應(yīng)稅銷售收收入-企業(yè)實(shí)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法是通過(guò)單單位產(chǎn)品耗用用原材料定額額指標(biāo)，評(píng)估估產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)產(chǎn)量和銷售額額。單位產(chǎn)品品耗用原材料料定額可以根根據(jù)產(chǎn)品配方方中的定額直直接確定。單單位產(chǎn)品定耗耗既可以是單單位產(chǎn)品耗用用原材料定額額,也可以是是單位產(chǎn)品耗耗用包裝物定定額等。分析析應(yīng)用時(shí)要靈靈活

52、運(yùn)用，關(guān)關(guān)聯(lián)分析,及及時(shí)查找企業(yè)業(yè)可能存在的的線索和問(wèn)題題。以某化工有限公公司為例,該該公司于20001年7月月成立，增值值稅一般納稅稅人，主要產(chǎn)產(chǎn)品有纖維素素、鈉鹽（CCMC）等。該該企業(yè)20003年5月份份耗用原材料料精制棉199687公斤斤，月初庫(kù)存存產(chǎn)品CMCC3.5噸，月月末庫(kù)存CMMC4.4噸噸，本月售價(jià)價(jià)120000元噸，上上期無(wú)留抵，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額62240.133元，銷項(xiàng)稅稅額138772元，行業(yè)業(yè)單位產(chǎn)品耗耗用原材料定定額12000公斤/噸。根根據(jù)模型測(cè)算算該單位5月月份銷售額及及銷項(xiàng)稅金應(yīng)應(yīng)為：本月測(cè)算生產(chǎn)量量本月耗用用精制棉數(shù)量量每噸CMCC耗用精制棉棉數(shù)量199687公斤

53、斤1200公公斤16.4（噸）本月測(cè)算銷售產(chǎn)產(chǎn)品CMC數(shù)數(shù)量期初庫(kù)庫(kù)存本月測(cè)測(cè)算產(chǎn)量期期末庫(kù)存33.5+166.4-4.415.5（噸）本月測(cè)算銷項(xiàng)稅稅額120000元噸噸15.5噸噸17331620（元元）測(cè)算銷項(xiàng)稅額與與該企業(yè)申報(bào)報(bào)銷項(xiàng)稅額差差距:316620133872117748（元元）經(jīng)約談，該單位位承認(rèn)貨物發(fā)發(fā)出未開(kāi)具增增值稅專用發(fā)發(fā)票，未及時(shí)時(shí)計(jì)銷售收入入，少繳增值值稅177448元。3、應(yīng)注意的問(wèn)問(wèn)題（1）注意測(cè)算算分析和實(shí)地地調(diào)查相結(jié)合合。對(duì)測(cè)算分分析結(jié)果，必必須深入調(diào)查查，從企業(yè)倉(cāng)倉(cāng)庫(kù)保管、庫(kù)庫(kù)存明細(xì)賬目目、輔助材料料、包裝物耗耗用等多方面面印證、分析析，查找線索索；（2）

54、注意模型型中指標(biāo)的計(jì)計(jì)量單位，特特殊情況下必必須進(jìn)行單位位換算，以免免出現(xiàn)錯(cuò)誤。（3）對(duì)農(nóng)副產(chǎn)產(chǎn)品收購(gòu)、廢廢舊物資收購(gòu)購(gòu)等企業(yè)可利利用該法關(guān)聯(lián)聯(lián)分析收購(gòu)發(fā)發(fā)票開(kāi)具的真真實(shí)性。（二）能耗測(cè)算算法任何事物運(yùn)動(dòng)都都需要消耗一一定的能量。因因此，納稅人人只要生產(chǎn)必必然發(fā)生一定定的能耗，且且相對(duì)客觀、不不易更改。能能耗測(cè)算法主主要是根據(jù)納納稅人評(píng)估期期內(nèi)水、電、煤煤、氣、油等等能源、動(dòng)力力的生產(chǎn)耗用用情況，利用用單位產(chǎn)品能能耗定額測(cè)算算納稅人實(shí)際際生產(chǎn)、銷售售數(shù)量，并與與納稅人申報(bào)報(bào)信息對(duì)比、分分析的一種方方法。其中耗耗電、耗水等等數(shù)據(jù)可從電電力部門、自自來(lái)水公司等等取得核實(shí)，相相對(duì)較為客觀觀。1、適用

55、范圍 由于其客觀不可可更改性，該該分析方法廣廣泛應(yīng)用于工工業(yè)企業(yè)。對(duì)對(duì)賬務(wù)核算不不健全、材料料耗用情況難難以估算，但但可從第三方方取得客觀能能耗信息的小小規(guī)模企業(yè)或或個(gè)體工商戶戶同樣適用。 2、具體應(yīng)用模型：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量量=評(píng)估期生生產(chǎn)能耗量評(píng)估期單位位產(chǎn)品能耗定定額評(píng)估期產(chǎn)品銷售售數(shù)量=評(píng)估估期期初庫(kù)存存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品品產(chǎn)量-評(píng)估估期期末庫(kù)存存數(shù)量評(píng)估期銷售收入入測(cè)算數(shù)=評(píng)評(píng)估期銷售數(shù)數(shù)量評(píng)估期產(chǎn)品品銷售單價(jià)適用稅率（征征收率）問(wèn)題值=（測(cè)算算應(yīng)稅銷售收收入-企業(yè)實(shí)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅稅銷售收入）適用稅率（征收率）此法就是根據(jù)生生產(chǎn)耗用的電電力、水、煤煤、氣等能量量耗用定額指指標(biāo)，測(cè)算產(chǎn)產(chǎn)品

56、產(chǎn)量，進(jìn)進(jìn)而測(cè)算其銷銷售額和應(yīng)納納稅額，與申申報(bào)信息進(jìn)行行對(duì)比分析，查查找企業(yè)納稅稅疑點(diǎn)和線索索的方法。以某煉鐵廠為例例，該單位22003年元元月份認(rèn)定為為增值稅一般般納稅人，主主要產(chǎn)品為煉煉鋼生鐵、球球墨生鐵、鑄鑄造生鐵。22004年115月份實(shí)現(xiàn)現(xiàn)銷售收入11242822777元，繳繳納增值稅226451007元，稅負(fù)負(fù)2.13%。1-5月月生產(chǎn)用電999066004.04度度，行業(yè)耗電電定額為1550度/噸，賬賬載期初庫(kù)存存產(chǎn)成品2449噸，期末末庫(kù)存產(chǎn)成品品120122噸，產(chǎn)品平平均銷售單價(jià)價(jià)2300元元/噸（不含含稅），利用用能耗測(cè)算法法分析：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量量=評(píng)估期生生產(chǎn)耗電量單位

57、產(chǎn)品耗耗電定額=999066004.04150=666044.03噸評(píng)估期應(yīng)稅銷售售收入=(期期初庫(kù)存產(chǎn)成成品數(shù)量+評(píng)評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量-期末庫(kù)庫(kù)存產(chǎn)成品數(shù)數(shù)量) 評(píng)估期產(chǎn)品品銷售單價(jià)=（249+660444.03-112012）2300=124846369元問(wèn)題值=（12248463369-12242827777）17%=5563592217%=995810.64元利用能耗測(cè)算法法測(cè)算應(yīng)稅銷銷售收入與企企業(yè)申報(bào)12242827777萬(wàn)元,相差5633592元,企業(yè)可能存存在隱瞞銷售售收入的問(wèn)題題，也可能存存在非應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目用電情況況。通過(guò)約談?wù)?，該廠負(fù)責(zé)責(zé)人不能說(shuō)明明耗用電費(fèi)的的用途。經(jīng)實(shí)實(shí)地查

58、閱企業(yè)業(yè)的賬簿、憑憑證，發(fā)現(xiàn)企企業(yè)在建工程程用電5633591.115元，應(yīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額額563599217%=995810.64元。3、注意的問(wèn)題題（1）正常的企企業(yè)非生產(chǎn)性性（辦公照明明、空調(diào)使用用等）用電占占比例很小，可可以忽略不記記。但對(duì)差異異額較大的，應(yīng)應(yīng)分析是否存存在隱瞞產(chǎn)量量，少計(jì)銷售售收入的可能能，是否存在在將電轉(zhuǎn)售其其他企業(yè)或用用于非應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目等情況，少少計(jì)其他業(yè)務(wù)務(wù)收入或多抵抵進(jìn)項(xiàng)情況；對(duì)需要由電電費(fèi)推算用電電量的，應(yīng)考考慮扣除企業(yè)業(yè)繳納的基本本電費(fèi)。因?yàn)闉殡姽懿块T規(guī)規(guī)定，凡變壓壓器功率在3315千伏安安（含）以上上的，無(wú)論用用電多少，均均須按每千伏伏安繳納155元的基本

59、電電費(fèi)。（2）應(yīng)加強(qiáng)同同當(dāng)?shù)仉姌I(yè)管管理部門、自自來(lái)水公司等等單位的聯(lián)系系，核實(shí)企業(yè)業(yè)用電、水量量等數(shù)據(jù)的真真實(shí)性。同時(shí)時(shí)，要求納稅稅人申報(bào)時(shí)向向主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)提供電力力、自來(lái)水發(fā)發(fā)票復(fù)印件；或利用金稅稅工程中供電電系統(tǒng)的抄稅稅信息核實(shí)。（3）在實(shí)際分分析中，應(yīng)選選取企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中最具具客觀實(shí)在性性、企業(yè)不易易人為改變、不不易隱瞞、便便于收集、納納稅評(píng)估可操操作性強(qiáng)的指指標(biāo)。對(duì)能耗耗指標(biāo)的分析析應(yīng)用，應(yīng)充充分考慮企業(yè)業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生生產(chǎn)工藝、工工人熟練程度度等因素的影影響。指標(biāo)的的運(yùn)用不可生生搬硬套，應(yīng)應(yīng)因地制宜，根根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際際選用或增設(shè)設(shè)輔助指標(biāo)，確確定科學(xué)、合合理的參考系系數(shù)，多個(gè)指指標(biāo)并

60、用，便便于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題題和疑點(diǎn)。（三）工時(shí)（工工資）耗用法法工時(shí)耗用法是指指在單位產(chǎn)品品耗用生產(chǎn)時(shí)時(shí)間基本確定定的前提下，按按照納稅人在在一定時(shí)期耗耗用工時(shí)總量量，分析、測(cè)測(cè)算該時(shí)期內(nèi)內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量量及銷售數(shù)量量或銷售額，并并與申報(bào)信息息對(duì)比分析的的方法。由于工時(shí)在納稅稅人的賬面不不反映，不易易于收集。工工時(shí)往往反映映在工資上。這這部分工資僅僅僅指生產(chǎn)一一線工人的工工資，即生產(chǎn)產(chǎn)成本中的直直接人工成本本部分，可以以在會(huì)計(jì)核算算健全的納稅稅人賬簿、憑憑證中直接反反映。工資耗用是生產(chǎn)產(chǎn)耗用工時(shí)反反映在貨幣上上的金額表現(xiàn)現(xiàn)。工資耗用用法是指在單單位產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)工資基本確確定的前提下下，按照納稅稅人在一定時(shí)時(shí)