成本核算與管理課件項(xiàng)目2

1、云財(cái)務(wù)項(xiàng)目二 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配成本核算與管理模塊一費(fèi)用歸集分配的前期準(zhǔn)備模塊二要素費(fèi)用的歸集和分配模塊三綜合性費(fèi)用的歸集和分配ERP系統(tǒng)中成本核算模塊四模塊一 費(fèi)用歸集分配的前期準(zhǔn)備一、生產(chǎn)費(fèi)用原始數(shù)據(jù)的收集二、生產(chǎn)費(fèi)用的分類三、產(chǎn)品成本項(xiàng)目的設(shè)置四、成本核算對(duì)象的確定五、成本核算賬戶的設(shè)置1.1生產(chǎn)費(fèi)用原始數(shù)據(jù)的收集1存貨物資收發(fā)存的原始數(shù)據(jù)2會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)3收集整理考勤表、加班表、工資結(jié)算單等勞動(dòng)工資的原始記錄4收集整理產(chǎn)品消耗定額等數(shù)據(jù)5收集整理內(nèi)部結(jié)算價(jià)格1.2生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類外購(gòu)動(dòng)力外購(gòu)燃料折舊費(fèi)與攤銷費(fèi)利息支出職工薪酬外購(gòu)材料其他支出1.2生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類3制造

2、費(fèi)用12直接人工直接材料1.2生產(chǎn)費(fèi)用按與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系分類直接計(jì)入費(fèi)用01間接計(jì)入費(fèi)用021.2生產(chǎn)費(fèi)用的分類我們國(guó)家財(cái)政部 2013年8月6日產(chǎn)品成本是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工薪酬等，以及不能直接計(jì)入而按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各種間接費(fèi)用。按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類外購(gòu)材料外購(gòu)燃料外購(gòu)動(dòng)力職工薪酬折舊費(fèi)與攤銷費(fèi)利息支出其他支出按經(jīng)濟(jì)用途分類直接材料直接人工制造費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用按與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系分類直接計(jì)入費(fèi)用間接計(jì)入費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用的分類1.3產(chǎn)品成本項(xiàng)目的設(shè)置直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用1.3應(yīng)考慮的主要因素包括：管理上是否具有單獨(dú)反映、控制和考核的需要。1費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重的大小。2現(xiàn)代

3、成本會(huì)計(jì)階段1.4成本核算對(duì)象的確定產(chǎn)品成本計(jì)算方法成本計(jì)算對(duì)象生產(chǎn)類型生產(chǎn)組織特點(diǎn)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)品種法產(chǎn)品品種大量大批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)分批法產(chǎn)品批別單件小批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)分步法生產(chǎn)步驟大量大批生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)1.4現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段1.5成本核算賬戶的設(shè)置1“基本生產(chǎn)成本”賬戶2“輔助生產(chǎn)成本”賬戶借貸為進(jìn)行基本生產(chǎn)而發(fā)生的直接及間接成本轉(zhuǎn)出的完工入庫(kù)產(chǎn)品成本表示基本生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本為進(jìn)行輔助生產(chǎn)而發(fā)生的各種耗費(fèi)轉(zhuǎn)出的完工入庫(kù)產(chǎn)品成本輔助生產(chǎn)車間在產(chǎn)品的成本貸借1.5現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段01成本核算賬戶的設(shè)置 3“制造費(fèi)用”賬戶4“廢品損失”賬戶1.5借貸生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)間接成本分

4、配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用賬戶通常月末無(wú)余額借貸不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)成本廢品殘料回收的價(jià)值、應(yīng)收的賠款以及轉(zhuǎn)出的廢品凈損失賬戶通常月末無(wú)余額現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段015“停工損失”賬戶6“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的費(fèi)用，該類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。通常按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算比如可以設(shè)置廣告費(fèi)、人工費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、招待費(fèi)、利息費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等。1.5成本核算賬戶的設(shè)置借貸停工期間應(yīng)付職工薪酬、維護(hù)設(shè)備所消耗的材料費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)的停工損失賬戶通常月末無(wú)余額現(xiàn)

5、代成本會(huì)計(jì)階段01成本核算賬戶之間的關(guān)系1.5模塊二 要素費(fèi)用的歸集和分配一、材料費(fèi)用的歸集和分配二、燃料及外購(gòu)動(dòng)力的歸集和分配三、職工薪酬的歸集和分配四、折舊費(fèi)用的歸集和分配五、其他支出的歸集和分配現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段材料費(fèi)用的歸集和分配2.1材料費(fèi)用的歸集和分配歸集匯總審核原始憑證匯總原始數(shù)據(jù)材料費(fèi)用的分配去向基本生產(chǎn)車間耗用的基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車間耗用的輔助生產(chǎn)成本銷售機(jī)構(gòu)以及銷售過(guò)程中耗用的材料銷售費(fèi)用廠部行政管理部門(mén)耗用的管理費(fèi)用現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段共同耗用材料的分配標(biāo)準(zhǔn)2.1共同耗用材料的分配標(biāo)準(zhǔn)成果類標(biāo)準(zhǔn)重量體積面積產(chǎn)量消耗類標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工時(shí)機(jī)器工時(shí)定額標(biāo)準(zhǔn)定額耗用量定額成本定額工時(shí)定額消

6、耗量比例法2.1【例2-1】A產(chǎn)品25臺(tái)，B產(chǎn)品40臺(tái)，C產(chǎn)品50臺(tái)，共同耗用甲材料3672公斤。甲材料的單價(jià)為5元。三種產(chǎn)品單位材料消耗量分別是60公斤，40公斤和10公斤。采用定額消耗量比例法對(duì)材料費(fèi)用進(jìn)行分配。定額消耗量比例法的計(jì)算程序：2.1某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額原材料費(fèi)用的分配率=待分配的原材料費(fèi)用原材料定額消耗量總和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=定額成本比例法2.101某種產(chǎn)品某種材料定額成本=該種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料定額成本03某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=該產(chǎn)品直接材料定額成本材料費(fèi)用分配率02材料費(fèi)用分配率=待分配的原材料費(fèi)用各產(chǎn)品原

7、材料定額成本總額產(chǎn)品產(chǎn)量比例法2.1計(jì)算原材料耗費(fèi)分配率；計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料耗費(fèi)。02燃料及外購(gòu)動(dòng)力的歸集和分配燃料和動(dòng)力費(fèi)用的分配去向基本生產(chǎn)車間耗用的燃料和外購(gòu)動(dòng)力基本生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間耗用的外購(gòu)動(dòng)力輔助生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門(mén)耗用的燃料和外購(gòu)電力銷售費(fèi)用管理費(fèi)用2.202職工薪酬的內(nèi)容2.31.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 2.職工福利費(fèi)3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 4.住房公積金5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 6.非貨幣性福利7.辭退福利 8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段02職工薪酬的分配基本生產(chǎn)車間人員的職工薪酬基本生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間

8、人員的職工薪酬輔助生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門(mén)人員的職工薪酬管理費(fèi)用銷售費(fèi)用職工薪酬的分配去向2.302職工薪酬的分配方法2.31、在計(jì)件工資形式下，生產(chǎn)工人的薪酬屬于直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入特定產(chǎn)品的成本。2、在計(jì)時(shí)工資形式下，如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則生產(chǎn)工人的薪酬可直接計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人的薪酬屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)按照一定的分配方法進(jìn)行分配，分別計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配標(biāo)準(zhǔn)通常可以按工時(shí)、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式進(jìn)行合理分配?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段02折舊費(fèi)用的分配去向基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)先歸集計(jì)入“制造費(fèi)用”，月末隨同其他間接成本一起分配

9、計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”輔助生產(chǎn)部門(mén)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)先歸集計(jì)入“制造費(fèi)用”，月末隨同其他間接成本一起分配計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”企業(yè)行政管理部門(mén)和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)管理費(fèi)用銷售費(fèi)用折舊費(fèi)用的歸集和分配2.4現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段02其他支出的歸集和分配2.5要素費(fèi)用中的其他支出包括固定資產(chǎn)修理費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)接待費(fèi)、租賃費(fèi)、印刷費(fèi)、職工技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)及圖書(shū)報(bào)刊資料、辦公用品訂購(gòu)費(fèi)、利息支出等，這些支出要根據(jù)使用部門(mén)和用途計(jì)入生產(chǎn)成本或期間損益。模塊三 綜合性費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配二、制造費(fèi)用的歸集和分配三、生產(chǎn)損失的

10、核算02輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的一般程序根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用分配表登記各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬及其制造費(fèi)用明細(xì)賬分配輔助生產(chǎn)部門(mén)之間相互提供的勞務(wù)或產(chǎn)品，計(jì)入其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬期末將各輔助生產(chǎn)部門(mén)的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬，計(jì)算各輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本3.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配3.1輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用歸集單品種輔助生產(chǎn)車間直接全部計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶多品種輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)輔助產(chǎn)品發(fā)生的直接材料、直接人工以及其他直接成本，直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶為管理和組織生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)間接成本，首先歸集在“制造費(fèi)用”賬戶，月末再分配計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配舉例3.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用

11、的分配去向輔助生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用為基本生產(chǎn)車間服務(wù)制造費(fèi)用為行政管理部門(mén)服務(wù)管理費(fèi)用為銷售過(guò)程及銷售機(jī)構(gòu)服務(wù)銷售費(fèi)用為其他輔助生產(chǎn)車間服務(wù)輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配舉例3.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法直接分配法交互分配法計(jì)劃成本分配法順序分配法計(jì)劃成本分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法3.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法直接分配法3.1特點(diǎn)：輔助生產(chǎn)成本只對(duì)外分配，不對(duì)內(nèi)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法交互分配法3.1第一步，對(duì)內(nèi)交互分配第二步，對(duì)外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法交互分配法3.1單位：元輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法計(jì)劃成本分配法3.1第一步，按計(jì)劃價(jià)計(jì)算各部門(mén)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用：第二步，計(jì)算各輔助車間

12、的實(shí)際成本：第三步，成本差異的計(jì)算：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法計(jì)劃成本分配法3.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法順序分配法3.1先在各個(gè)輔助生產(chǎn)部門(mén)之間按相互受益多少排序按序依次將輔助生產(chǎn)成本向排列在后的內(nèi)部受益部門(mén)以及外部受益對(duì)象進(jìn)行分配順序分配法的特點(diǎn)：向后向外分配，不向前分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法代數(shù)分配法3.1將輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本設(shè)為未知數(shù)，并根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的勞務(wù)數(shù)量，建立并求解聯(lián)立方程，計(jì)算出輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本再根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）耗用的數(shù)量和單位成本計(jì)算分配輔助生產(chǎn)成本【例2-6】承前例，采用代數(shù)分配法分配其輔助生產(chǎn)費(fèi)用。假設(shè)x為每小時(shí)的修

13、理成本，y為每度電的耗用成本。建立方程如下：24000+400y=500 x3600+20 x=2000y求解方程得出：x=49.8387，y=2.2984按照以上分配率，計(jì)算各個(gè)受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。這里是內(nèi)容名分配輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配基本生產(chǎn)的制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配步驟3.2生產(chǎn)工人工資比例法（或生產(chǎn)工資比例法）生產(chǎn)工人工時(shí)比例法（或生產(chǎn)工時(shí)比例法）按年度計(jì)劃分配率分配法機(jī)器工時(shí)比例法制造費(fèi)用分配方法3.2類別含義和生產(chǎn)成本的關(guān)系生產(chǎn)損耗指投入原材料的收縮、蒸發(fā)、跑冒滴漏、自然損耗等損失在生產(chǎn)數(shù)量一定的情況下，生產(chǎn)損耗越多，必然增加產(chǎn)品的制造成本生產(chǎn)廢料指生產(chǎn)過(guò)程中

14、產(chǎn)生的邊角余料等，比如服裝業(yè)生產(chǎn)的邊角布料、家具制造業(yè)加工中的邊材碎料在投入一定的情況下，廢料越多，產(chǎn)出越少，必然增加產(chǎn)品的生產(chǎn)成本廢品損失指在生產(chǎn)過(guò)程中，由于主觀或客觀原因造成的產(chǎn)品質(zhì)量不符合規(guī)定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的額外耗費(fèi)當(dāng)投入量一定時(shí)，產(chǎn)生的廢品越多，合格品數(shù)量則越少。廢品損失多，必然增加合格產(chǎn)品的成本停工損失指由于機(jī)器故障停工、季節(jié)性停工及修理期間停工而發(fā)生的耗費(fèi)停工次數(shù)越多，停工時(shí)間越長(zhǎng)，停工損失則越高，必然增加產(chǎn)品的制造成本生產(chǎn)損失的類別3.302分類含義損失承擔(dān)按產(chǎn)生原因分工廢品指由于生產(chǎn)工人未執(zhí)行技術(shù)操作標(biāo)準(zhǔn)的原因造成的廢品，由操作工人的過(guò)失造成應(yīng)由操作人員承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，企業(yè)收回

15、其賠款料廢品指由于加工的原材料、半成品或零部件質(zhì)量不符合要求而造成的廢品不應(yīng)由生產(chǎn)工人承擔(dān)責(zé)任，應(yīng)由當(dāng)月合格產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)按消除缺陷在技術(shù)和經(jīng)濟(jì)上的合理性可修復(fù)廢品指技術(shù)上可以修復(fù)，并且支付修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用由當(dāng)月合格產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)不可修復(fù)廢品指在技術(shù)上不能修復(fù)，或者支付修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，由當(dāng)月合格產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)廢品損失的類型3.3 廢品損失 借 貸可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本回收的廢品的殘料價(jià)值過(guò)失單位或個(gè)人的賠款月末從貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的借方廢品損失的會(huì)計(jì)核算3.3計(jì)算廢品損失的原始憑證主要是經(jīng)審核后的“廢品通知單

16、”生產(chǎn)單位停工期間發(fā)生的各項(xiàng)停工損失應(yīng)向過(guò)失單位或保險(xiǎn)公司索賠的、計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的和分配結(jié)轉(zhuǎn)的停工損失分配結(jié)轉(zhuǎn)停工損失以后，該賬戶應(yīng)無(wú)余額3.3生產(chǎn)單位因各種原因發(fā)生停工時(shí)由生產(chǎn)單位填寫(xiě)“停工報(bào)告單”停工損失的核算 停工損失 借 貸模塊四 ERP系統(tǒng)中成本核算流程一、ERP系統(tǒng)的功能架構(gòu)二、ERP系統(tǒng)成本核算流程三、ERP系統(tǒng)成本核算的初始化4.1ERP系統(tǒng)的功能架構(gòu)ERP（企業(yè)資源管理計(jì)劃）ERP系統(tǒng)生產(chǎn)規(guī)劃系統(tǒng)物料管理系統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)銷售與分銷系統(tǒng)企業(yè)情報(bào)管理系統(tǒng)02ERP系統(tǒng)的功能架構(gòu)4.14.2ERP系統(tǒng)成本核算流程在ERP系統(tǒng)中，材料和產(chǎn)成品等存貨數(shù)據(jù)從生產(chǎn)制造子系統(tǒng)中獲??；生產(chǎn)車間

17、根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃領(lǐng)料，更新庫(kù)存管理子系統(tǒng)材料的出庫(kù)信息；產(chǎn)品完工質(zhì)量檢驗(yàn)合格后數(shù)據(jù)傳遞到庫(kù)存子系統(tǒng)，材料和產(chǎn)成品數(shù)據(jù)在存貨核算子系統(tǒng)完成分配和計(jì)算；存貨數(shù)據(jù)的歸集路徑如圖所示。4.2ERP系統(tǒng)中成本核算流程ERP系統(tǒng)可以自動(dòng)進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配，計(jì)算出產(chǎn)品的成本。但需要提前在系統(tǒng)中設(shè)置參數(shù)，比如設(shè)置庫(kù)存收發(fā)規(guī)則、存貨計(jì)價(jià)方式等，還需要將產(chǎn)品的BOM結(jié)構(gòu)、期初庫(kù)存等信息錄入到系統(tǒng)，然后在此基礎(chǔ)上，在系統(tǒng)中進(jìn)行日常材料的領(lǐng)用、工資和固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提，系統(tǒng)方可自動(dòng)歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用。以用友U8-ERP V13.0軟件為例圖2-25和圖2-26為物料清單和存貨檔案的設(shè)置圖2-27和圖2-28為成本計(jì)算方法和存貨計(jì)價(jià)方法的選擇這些基礎(chǔ)檔案和參數(shù)確定了日常數(shù)據(jù)歸集和分配的方式，不同