關(guān)于外幣投資合同約定匯率會計(jì)處理的討論

1、關(guān)于外幣投資合同約定匯率會計(jì)處理的討論關(guān)于合同約定匯率的外幣投資的會計(jì)處理，企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定是“按合同約定的匯率折合”，這與新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中“采用交易日的即期匯率”相關(guān)規(guī)定是不同的?，F(xiàn)階段，我國絕多數(shù)外商投資企業(yè)仍執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度，只有極少數(shù)的外商投資已開始執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)資企業(yè)除上市公司外，多數(shù)企業(yè)也在繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度，鑒于我國目前人民幣匯率繼續(xù)面臨升值壓力、按合同約定匯率的不合理性和工商行政管理部門關(guān)于外商投資注冊資金的相關(guān)規(guī)定等我國實(shí)際情況，建議及時停止執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度中外幣投資“按合同約定的匯率折合”的相關(guān)規(guī)定，外幣投資統(tǒng)一按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“采用交易日的即期匯率”進(jìn)行會計(jì)

2、處理。一、合同約定匯率的外幣投資相關(guān)規(guī)定比較（一）企業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對合同約定匯率兩種不同的處理規(guī)定按企業(yè)會計(jì)制度中關(guān)于“實(shí)收資本（或股本）”的規(guī)定，“外商投資企業(yè)的投資者投入的外幣，合同約定匯率的，按合同約定的匯率的折合，企業(yè)應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記銀行存款等科目，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記實(shí)收資本或股本，按其差額借記或貸記資本公積外幣資本折算差額科目”；而按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號一外幣折算中“外幣交易的會汁處理”規(guī)定，“外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確定時，采用交易目的即期匯率將外匯金額折算為記賬本外幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近

3、似的匯率折算?！币簿褪钦f，包括外幣投入資本在內(nèi)，包括貨幣性項(xiàng)目及非貨幣性項(xiàng)目，均應(yīng)按照交易日的“即期匯率折算”。很顯然，外匯投資采用的上述兩種不同的處理方法，“實(shí)收資本（或股本）和”資本公積“的結(jié)果會不同，其對會計(jì)報(bào)表影響也會不同。（二）對合同約定匯率兩種不同規(guī)定會計(jì)處理比較例某企業(yè)接受一投資者投入外幣資本10000萬美元，投資合同約定匯率為1：6.80，而在合同簽訂后實(shí)際收到投資款當(dāng)日的匯率為1：6.50，按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則”采用交易日的即期匯率“作如下會計(jì)分錄：（單位：萬元）借：銀行存款美元65000貸：實(shí)收資本65000如果按企業(yè)會計(jì)制度”按合同約定的匯率的折合“，而應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：銀

4、行存款美元戶65000資本公積外幣資本折算差額3000貸：實(shí)收資本68000按企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定與按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相比，實(shí)收資本多3000萬元人民幣，同時減少了資本公積3000萬元人民幣。假如上述投資在實(shí)際收到投資款當(dāng)日的匯率為1：7.00，則按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會計(jì)分錄為：借：銀行存款美元戶70000貸：實(shí)收資本70000按企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，會計(jì)分錄為：借：銀行存款美元戶70000貸：實(shí)收資本68000資本公積外幣資本折算差額2000結(jié)果是按企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定與按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相比，實(shí)收資本少2000萬元人民幣，同時又增加了資本公積2000萬元人民幣。通過以上對比可以看出，按企業(yè)會計(jì)制度中”

5、按合同約定的匯率的折合“規(guī)定，實(shí)際收到投資的匯率低于合同匯率時即在人民幣升值時，會增加實(shí)收資本，減少資本公積；相反在實(shí)際收到投資的匯率高于合同匯率時即在人民幣貶值時，會減少實(shí)收資本，增加資本公積。二、合同約定匯率核算外幣投資存在的問題（一）不符合歷史成本原則歷史成本又叫實(shí)際成本，按這項(xiàng)會計(jì)的基本原則?！皩?shí)收資本或股本本應(yīng)在實(shí)際收到投資時按即期匯率折算”；外幣投資時，投資各方事先協(xié)商后先簽訂投資合同，然后按合同約定內(nèi)容履行投資義務(wù)，一次或分?jǐn)?shù)次完成實(shí)際投資，有時最后一期的投資時間與簽訂合同時間間隔較長，匯率變化較大，按事先簽訂投資合同時的約定匯率折算實(shí)收資本或股本，違背了歷史成本原則。（二）在人

6、民幣匯率升值情況下會虛增實(shí)收資本，違背謹(jǐn)慎性原則近幾年，人民幣持續(xù)升值。在我國目前甚至以后一段時期，人民幣升值還將成為一種常態(tài)，如果外幣投資繼續(xù)按合同約定的匯率的折合，會虛增實(shí)收資本，違背了會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。（三）不利于正確理解企業(yè)的會計(jì)信息合同約定的匯率是投資各方之間為了避免匯率變動對投資額和投資比例產(chǎn)生影響而做的事先約定，不應(yīng)作為會計(jì)處理的依據(jù)，同時，在人民幣匯率升值情況下按約定匯率折算時，資本公積會出現(xiàn)負(fù)數(shù)，會使一個新企業(yè)成立時即出現(xiàn)資本公積負(fù)值，不利于正確理解企業(yè)的會計(jì)信息。（四）不符合工商管理相關(guān)規(guī)定采用“合同約定的匯率”與我國工商行政管理部門關(guān)于注冊資本的相關(guān)規(guī)定和要求不相吻合。目

7、前，我國包括公司法在內(nèi)的法規(guī)對公司注冊資本都有比較嚴(yán)格的規(guī)定，要求“股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額額。股東不按照規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任”。外幣投資采用“合同約定匯率”折算，不符合我國實(shí)際情況。根據(jù)關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見（工商外企字200681號）的規(guī)定，“作為公司注冊資本的外幣與人民幣或者外幣與外幣之間的折算，應(yīng)按發(fā)生（繳款）當(dāng)日中國人民銀行公布的匯率的中間價計(jì)算”，按此規(guī)定，外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率。也就是說，即使企業(yè)會計(jì)制度中“

8、按合同約定的匯率的折合”的規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行，工商行政部門也不予承認(rèn)。其實(shí)在關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見發(fā)布以前，如青島工商行政部門就已經(jīng)在辦理工商登記時對按合同匯率折算注冊資本和資本公積出現(xiàn)負(fù)數(shù)的情況提出過質(zhì)疑。三、采用實(shí)際投資收款日的即期匯率核算外幣投資合同約定匯率的作用，就是投資各方為了避免簽訂投資合同后匯率變動對投資額和股權(quán)比例產(chǎn)生影響，需要事先約定投資幣種和該投資幣種，這與實(shí)收資本（或股本）采用實(shí)際投資收款日的即期匯率折算記賬并不矛盾，只要投資方按合同約定幣種和約定金額投足出資額，不論實(shí)際匯率怎樣變化，實(shí)收資本大于或小于合同約定的折算人民幣金額，都可按公司章程和投資合同規(guī)定的投資比例享有公司的權(quán)利和履行股東義務(wù)。也就是說，雖然“股本（或?qū)嵤召Y本）”賬戶