會計實務(wù)：高新科技企業(yè)收入的確認(rèn)

1、高新科技企業(yè)收入的確認(rèn)對于針對特定客戶的產(chǎn)品銷售和服務(wù)項目，企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品開發(fā)協(xié)議可能在產(chǎn)品與服務(wù)尚未全部提供之前獲得客戶的付款，八十年代至九十年代中期，大部分軟件開發(fā)企業(yè)的會計處理是在收到客戶付款時就將其確認(rèn)為收入。美國注冊會計師協(xié)會 (AICPA)于 1991 年發(fā)布的狀況說明書 (SOP91-1)也支持這種處理。 但這種會計處理的后果顯然進(jìn)一步加大了這類高科技企業(yè)的風(fēng)險，因此會計界的爭議很大。1997 年， AICPA在 SOP97-2軟件的收入確認(rèn)中對原來的收入確認(rèn)方法作了重大變更。 SOP97-2 規(guī)定，軟件銷售與服務(wù)收入應(yīng)根據(jù)企業(yè)與客戶簽訂的有關(guān)協(xié)議，再產(chǎn)品開發(fā)完畢并在應(yīng)收賬款回收、

2、客戶接受產(chǎn)品等方面不存在重大不確定性的情況下方可確認(rèn)。如果是一攬子軟件開發(fā)協(xié)議，收入的確認(rèn)應(yīng)在企業(yè)所有應(yīng)提供的產(chǎn)品與服務(wù)中分?jǐn)? 以協(xié)議中的價格單或每項產(chǎn)品/ 服務(wù)的公允市價為分?jǐn)偦A(chǔ)) 如無上述分?jǐn)偦A(chǔ)，必須將有關(guān)款項遞延至所有產(chǎn)品服務(wù)完成后再確認(rèn)為收入。雖然SOP97-2針對的是軟件的收入確認(rèn)，但美國會計界普遍預(yù)期這種會計處理方法將被推廣應(yīng)用于其他領(lǐng)域的高科技企業(yè)。支出的資本化與費(fèi)用化研究開發(fā)支出對于研究支出的會計處理一般有兩種：在支出發(fā)生當(dāng)期全部費(fèi)用化；在支出發(fā)生當(dāng)期全部資本化，并按估計有用年限分期攤銷。對于高科技企業(yè)而言，研發(fā)支出往往在企業(yè)總支出中占重要比重，支出的資本化與費(fèi)用化政策選

3、擇顯然對其財務(wù)報告意義上的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況影響重大。以軟件研發(fā)支出為典型代表，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會 (FASB)于 1985 年發(fā)布的第 86 號公告對出售、租賃或以其他方式上市的計算機(jī)軟件成本的會計處理(SFAS No.86) 規(guī)定應(yīng)以技術(shù)可行性作為劃分資本化支出和費(fèi)用化支出的標(biāo)準(zhǔn)。在開發(fā)項目的技術(shù)可行性得以建立之前，支出應(yīng)全部費(fèi)用化；項目具備了技術(shù)可行性之后所發(fā)生的支出則資本化。其中技術(shù)可行性是指已完成了詳細(xì)的程序設(shè)計或運(yùn)行模型的狀態(tài)。1996 年底， AICPA發(fā)布的新規(guī)定中要求：軟件程序的升級與改進(jìn)支出可以資本化；企業(yè)內(nèi)部使用的培訓(xùn)支出必須費(fèi)用化；自行開發(fā)的軟件如果研發(fā)失敗應(yīng)立即費(fèi)

4、用化。對于軟件資本化支出的攤銷方式，美國有關(guān)準(zhǔn)則采用了收入比率法攤銷額與直線法攤銷額孰高的方法。 其中收入比率法攤銷率 =當(dāng)期收入 /( 當(dāng)期收入預(yù)期收入 ) ，直線法攤銷率 =1/ 剩余有用年限。對于軟件資產(chǎn)的期末計價則采用攤余成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，當(dāng)后者較低時應(yīng)將攤余成本減至可變現(xiàn)凈值，并且減值部分不得再度轉(zhuǎn)回。從 FASB和 AICPA的有關(guān)公告來看，對支出資本化的處理更有利于保護(hù)廣大中小高科技企業(yè)，減輕了支出費(fèi)用化對其財務(wù)報告的負(fù)面影響。然而美國會計界對有關(guān)公告的局限性進(jìn)行了非常嚴(yán)厲的批評，認(rèn)為在軟件迅速升級換代的今天進(jìn)行支出資本化沒有實際意義，并只會導(dǎo)致企業(yè)濫用會計政策，因為進(jìn)行支

5、出資本化的技術(shù)可行性標(biāo)準(zhǔn)、攤銷方法中的預(yù)期收入、預(yù)期有用年限、可變現(xiàn)凈值都涉及到會計估計，有很強(qiáng)的主觀隨意性。 1995 年美國的一些軟件企業(yè)聯(lián)合起來要求FASB修訂 SFASNo.86，要求軟件研發(fā)支出在發(fā)生當(dāng)期全部費(fèi)用化。這些企業(yè)認(rèn)為SFASNo.86 導(dǎo)致軟件企業(yè)的會計選擇不一致，從而使實質(zhì)上相同的經(jīng)濟(jì)活動表現(xiàn)為不同的財務(wù)報告后果，對自身的經(jīng)濟(jì)利益造成了損害。企業(yè)從外部獲得技術(shù)時發(fā)生的支出如果企業(yè)通過直接外購方式獲得技術(shù)，一般應(yīng)資本化，將軟件作為無形資產(chǎn)；如果企業(yè)通過購并方式獲得了一項研發(fā)中技術(shù)而且該項技術(shù)對企業(yè)而言并不能轉(zhuǎn)作其他用途，那么企業(yè)應(yīng)在合理估定該項技術(shù)的價值之后將其計入當(dāng)期費(fèi)用。課后寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一