會計(jì)學(xué)術(shù)研究動態(tài)匯總

1、PAGE PAGE 37第17期會計(jì)研研究動態(tài)之學(xué)學(xué)術(shù)動態(tài)商譽(yù)會計(jì)面面面觀TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc125640343 會計(jì)基本理論 PAGEREF _Toc125640343 h 3 HYPERLINK l _Toc125640344 商譽(yù)會計(jì)面面觀觀 PAGEREF _Toc125640344 h 3 HYPERLINK l _Toc125640345 權(quán)益均衡論：關(guān)關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)目標(biāo)的思考考 PAGEREF _Toc125640345 h 4 HYPERLINK l _Toc125640346 公允價(jià)值的價(jià)值值相關(guān)性 PAGEREF _Toc1256

2、40346 h 4 HYPERLINK l _Toc125640347 基于事項(xiàng)法的會會計(jì)信息系統(tǒng)統(tǒng)構(gòu)建研究 PAGEREF _Toc125640347 h 5 HYPERLINK l _Toc125640348 人力資源會計(jì)研研究與應(yīng)用之之再思考 PAGEREF _Toc125640348 h 6 HYPERLINK l _Toc125640349 礦產(chǎn)資源會計(jì)問問題研究 PAGEREF _Toc125640349 h 6 HYPERLINK l _Toc125640350 ERP全面集成成環(huán)境下的會會計(jì)科目代碼碼體系 PAGEREF _Toc125640350 h 7 HYPERLINK

3、l _Toc125640351 商業(yè)倫理影響下下的盈余質(zhì)量量對四川長長虹的案例分分析 PAGEREF _Toc125640351 h 8 HYPERLINK l _Toc125640352 會計(jì)準(zhǔn)則與制度度 PAGEREF _Toc125640352 h 9 HYPERLINK l _Toc125640353 向國際財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則過渡對對歐洲企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的影影響 PAGEREF _Toc125640353 h 9 HYPERLINK l _Toc125640354 文化是會計(jì)規(guī)則則制定權(quán)合約約安排的基礎(chǔ)礎(chǔ)性約束 PAGEREF _Toc125640354 h 10 HYPERLINK l _

4、Toc125640355 證券市場會計(jì)監(jiān)監(jiān)管與合并會計(jì)規(guī)則則修訂亦著眼眼于“主體觀” PAGEREF _Toc125640355 h 10 HYPERLINK l _Toc125640356 公司控制權(quán)對會會計(jì)盈余穩(wěn)健健性影響的實(shí)實(shí)證研究 PAGEREF _Toc125640356 h 11 HYPERLINK l _Toc125640357 企業(yè)業(yè)績組合、業(yè)業(yè)績差異與季季報(bào)披露的時(shí)時(shí)間選擇管理層信息息披露的組合合動機(jī)與信息息操作 PAGEREF _Toc125640357 h 11 HYPERLINK l _Toc125640358 透析資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備計(jì)提中的的博弈行為 PAGEREF _T

5、oc125640358 h 12 HYPERLINK l _Toc125640359 會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)計(jì)制度的兼容容與協(xié)同基于對利益益相關(guān)者調(diào)查查基礎(chǔ)上的討討論 PAGEREF _Toc125640359 h 13 HYPERLINK l _Toc125640360 上市公司年報(bào)會會計(jì)差錯(cuò)更正正的思考 PAGEREF _Toc125640360 h 13 HYPERLINK l _Toc125640361 不同會計(jì)核算依依據(jù)下BT項(xiàng)目的會會計(jì)處理比較較 PAGEREF _Toc125640361 h 14 HYPERLINK l _Toc125640362 資產(chǎn)減值會計(jì)計(jì)計(jì)量問題研究究 PAGE

6、REF _Toc125640362 h 15 HYPERLINK l _Toc125640363 股權(quán)分置改革中中“支付對價(jià)”的會計(jì)處理理 PAGEREF _Toc125640363 h 15 HYPERLINK l _Toc125640364 企業(yè)業(yè)績組合、業(yè)業(yè)績差異與季季報(bào)披露的時(shí)時(shí)間選擇管理層信息息披露的組合合動機(jī)與信息息操作 PAGEREF _Toc125640364 h 16 HYPERLINK l _Toc125640365 成本管理會計(jì) PAGEREF _Toc125640365 h 18 HYPERLINK l _Toc125640366 基于成本視角對對管理會計(jì)框框架的重建

7、PAGEREF _Toc125640366 h 18 HYPERLINK l _Toc125640367 基于標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成成本的轉(zhuǎn)移定定價(jià)方法研究究 PAGEREF _Toc125640367 h 19 HYPERLINK l _Toc125640368 論企業(yè)管理會計(jì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的的構(gòu)建 PAGEREF _Toc125640368 h 19 HYPERLINK l _Toc125640369 財(cái)務(wù)管理 PAGEREF _Toc125640369 h 211 HYPERLINK l _Toc125640370 三大財(cái)務(wù)理論范范式的比較 PAGEREF _Toc125640370 h 21 HYPE

8、RLINK l _Toc125640371 股權(quán)再融資與大大股東控制的的“隧道效應(yīng)”對上市公公司股權(quán)再融融資偏好的再再解釋 PAGEREF _Toc125640371 h 21 HYPERLINK l _Toc125640372 不完全契約成因因研究綜述 PAGEREF _Toc125640372 h 22 HYPERLINK l _Toc125640373 企業(yè)無形資產(chǎn)與與未來業(yè)績相相關(guān)性研究 PAGEREF _Toc125640373 h 22 HYPERLINK l _Toc125640374 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整整合框架及其其評價(jià) PAGEREF _Toc125640374 h 23 HYP

9、ERLINK l _Toc125640375 防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的對策 PAGEREF _Toc125640375 h 24 HYPERLINK l _Toc125640376 跨岸掛牌與并購購活動：大西西洋彼岸的證證據(jù) PAGEREF _Toc125640376 h 24 HYPERLINK l _Toc125640377 審計(jì) PAGEREF _Toc125640377 h 26 HYPERLINK l _Toc125640378 公司治理中的審審計(jì)機(jī)制變遷遷 PAGEREF _Toc125640378 h 26 HYPERLINK l _Toc125640379 中國上市公司盈盈利管理與

10、審審計(jì)師變更的的實(shí)證研究 PAGEREF _Toc125640379 h 27 HYPERLINK l _Toc125640380 中國注冊會計(jì)師師行業(yè)的規(guī)模模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研研究 PAGEREF _Toc125640380 h 28 HYPERLINK l _Toc125640381 中國審計(jì)準(zhǔn)則建建設(shè)的進(jìn)展和和做法 PAGEREF _Toc125640381 h 28 HYPERLINK l _Toc125640382 中美政府審計(jì)比比較及啟示 PAGEREF _Toc125640382 h 29 HYPERLINK l _Toc125640383 注冊會計(jì)師獨(dú)立立性的再審視視 PAGEREF

11、_Toc125640383 h 30 HYPERLINK l _Toc125640384 注冊會計(jì)師審計(jì)計(jì)獨(dú)立性弱化化：市場缺陷陷與政府失靈靈 PAGEREF _Toc125640384 h 30 HYPERLINK l _Toc125640385 內(nèi)控聲明書的效效力與責(zé)任 PAGEREF _Toc125640385 h 31 HYPERLINK l _Toc125640386 會計(jì)師事務(wù)所職職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金金管理探討 PAGEREF _Toc125640386 h 31 HYPERLINK l _Toc125640387 公司治理 PAGEREF _Toc125640387 h 333 HYPE

12、RLINK l _Toc125640388 現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)治治理理論的形形成與發(fā)展 PAGEREF _Toc125640388 h 33 HYPERLINK l _Toc125640389 公司治理、財(cái)務(wù)務(wù)契約與財(cái)務(wù)務(wù)控制 PAGEREF _Toc125640389 h 33 HYPERLINK l _Toc125640390 公司治理、組織織能力和社會會責(zé)任基于整合合與協(xié)同演化化的視角 PAGEREF _Toc125640390 h 34 HYPERLINK l _Toc125640391 經(jīng)理層治理評價(jià)價(jià)指數(shù)與相關(guān)關(guān)績效的實(shí)證證研究基于中國國上市公司治治理評價(jià)的研研究 PAGEREF _To

13、c125640391 h 35 HYPERLINK l _Toc125640392 基于網(wǎng)絡(luò)關(guān)系的的公司治理 PAGEREF _Toc125640392 h 35 HYPERLINK l _Toc125640393 盈余管理、控制制權(quán)轉(zhuǎn)移與獨(dú)獨(dú)立董事變更更兼論獨(dú)立立董事治理作作用的發(fā)揮 PAGEREF _Toc125640393 h 36 HYPERLINK l _Toc125640394 企業(yè)業(yè)績 預(yù)算算與激勵(lì) PAGEREF _Toc125640394 h 38 HYPERLINK l _Toc125640395 國有股權(quán)對上市市公司績效影影響的型曲曲線和政府股股東兩手論 PAGEREF

14、_Toc125640395 h 38 HYPERLINK l _Toc125640396 企業(yè)管理控制制制度的評價(jià)兼談激勵(lì)勵(lì)原理再管理理控制制度設(shè)設(shè)計(jì)中的應(yīng)用用 PAGEREF _Toc125640396 h 38 HYPERLINK l _Toc125640397 知識型員工的特特點(diǎn)與激勵(lì)模模式 PAGEREF _Toc125640397 h 39 HYPERLINK l _Toc125640398 其他 PAGEREF _Toc125640398 h 40 HYPERLINK l _Toc125640399 英國的非營利組組織會計(jì) PAGEREF _Toc125640399 h 40 HY

15、PERLINK l _Toc125640400 我國政府會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則模式及體體系研究 PAGEREF _Toc125640400 h 40 HYPERLINK l _Toc125640401 論案例研究方法法在會計(jì)領(lǐng)域域的研究 PAGEREF _Toc125640401 h 41 HYPERLINK l _Toc125640402 文獻(xiàn)索引 PAGEREF _Toc125640402 h 433會計(jì)基本理論商譽(yù)會計(jì)面面觀觀商譽(yù)被普遍界定定為某一主體體具有“能獲獲得超過正常常投資報(bào)酬率率的能力或信信譽(yù)”。從理論上講，其完全符符合IASBB編制財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的框架架對資產(chǎn)的的定義的基本本特征，確認(rèn)認(rèn)“未

16、來經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的現(xiàn)金金流入量的折折現(xiàn)值”應(yīng)是是商譽(yù)最適合合的計(jì)量屬性性。但在實(shí)務(wù)務(wù)中關(guān)于商譽(yù)譽(yù)確認(rèn)和計(jì)量量的準(zhǔn)則規(guī)定定卻不盡如此此。常勛教授授對商譽(yù)確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量的相相關(guān)問題作了了深入探討。實(shí)務(wù)中只確認(rèn)外外購商譽(yù)，不不確認(rèn)自創(chuàng)商商譽(yù)。這主要要是由于外購購商譽(yù)可按購購并日的交易易價(jià)差計(jì)量，而而自創(chuàng)商譽(yù)不不可計(jì)量以及及未來經(jīng)濟(jì)利利益是否流入入企業(yè)具有不不確定性。但但如果改變外外購商譽(yù)的計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，采采用未來現(xiàn)金金流量基礎(chǔ)，則則同樣存在不不確定性。FFASB第77號概念公告告在會計(jì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)現(xiàn)金流量信息息和現(xiàn)值建建議用概率來來估計(jì)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量的不不確定性，提提出“折現(xiàn)現(xiàn)現(xiàn)金流量分析析法”。現(xiàn)值值技

17、術(shù)為自創(chuàng)創(chuàng)商譽(yù)計(jì)量問問題的解決提提供了一種方方向，而且對對于外購商譽(yù)譽(yù)只有突破現(xiàn)現(xiàn)行以購并價(jià)價(jià)差為依據(jù)的的傳統(tǒng)計(jì)量程程序才能真正正使外購商譽(yù)譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù)譽(yù)具有一致的的計(jì)量基礎(chǔ)。由由于商譽(yù)不能能獨(dú)立于企業(yè)業(yè)整體價(jià)值之之外，因此在在外購商譽(yù)中中只確認(rèn)購并并商譽(yù)，并且且只列報(bào)在合合并資產(chǎn)負(fù)債債表中。關(guān)于商譽(yù)的確認(rèn)認(rèn)，國際會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則將購并并商譽(yù)確認(rèn)為為應(yīng)攤銷無形形資產(chǎn)并進(jìn)行行系統(tǒng)地?cái)備N銷，美國、加加拿大、墨西西哥、日本、澳澳大利亞等國國也有同樣的的規(guī)定。歐洲洲國家由于奉奉行謹(jǐn)慎性原原則，規(guī)定將將商譽(yù)從合并并股東權(quán)益中中立即注銷，但但瑞士仍允許許把商譽(yù)作為為不攤銷的永永久性資產(chǎn)。常常勛教授認(rèn)為為，把商譽(yù)

18、確確認(rèn)為資產(chǎn)還還是權(quán)益的減減項(xiàng)不過是分分期費(fèi)用化還還是一次費(fèi)用用化的問題，只只是就其會計(jì)計(jì)后果而言的的。FASBB曾建議廢止止權(quán)益結(jié)合法法而只允許采采用購買法，但但由于企業(yè)界界的壓力最終終將攤銷的方方法改為定期期測試法，由由此表明準(zhǔn)則則制定過程凸凸顯了會計(jì)后后果的影響。就購并商譽(yù)的范范圍而言，購購并日被并企企業(yè)凈資產(chǎn)的的公允價(jià)值超超過其賬面價(jià)價(jià)值的部分和和被并企業(yè)未未曾確認(rèn)的其其他凈資產(chǎn)項(xiàng)項(xiàng)目的公允價(jià)價(jià)值都不構(gòu)成成商譽(yù)；被并并企業(yè)原先在在經(jīng)營過程中中自創(chuàng)的“超超額集合價(jià)值值”以及來自自購并企業(yè)和和被并企業(yè)凈凈資產(chǎn)的集合合經(jīng)營而產(chǎn)生生的預(yù)期協(xié)作作的公允價(jià)值值合稱為“購購并商譽(yù)”，F(xiàn)FASB將之之

19、稱為“核心心商譽(yù)”；購購并企業(yè)對應(yīng)應(yīng)付“對價(jià)”的的計(jì)價(jià)錯(cuò)誤以以及對被并企企業(yè)購買價(jià)格格的高估或低低估性質(zhì)上都都不是商譽(yù)的的構(gòu)成部分，但但卻是購并實(shí)實(shí)際操作中難難以避免的。因因此商譽(yù)計(jì)價(jià)價(jià)夾雜著不符符合商譽(yù)定義義的“不純”成成分。關(guān)于負(fù)商譽(yù)的確確認(rèn)，美國的的規(guī)定較為嚴(yán)嚴(yán)格，修訂后后的22號國國際會計(jì)準(zhǔn)則則雖然做出了了一些改進(jìn)，但但同樣把負(fù)商商譽(yù)的性質(zhì)定定為“遞延收收益”，體現(xiàn)現(xiàn)了商譽(yù)和負(fù)負(fù)商譽(yù)會計(jì)處處理的基礎(chǔ)不不一致。文章最后指出，對對商譽(yù)會計(jì)若若干問題的考考察可以導(dǎo)出出“會計(jì)后果果觀”和“概概念依據(jù)觀”這這一具有一般般意義的財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)問題。（孫志梅整理自自財(cái)務(wù)與會會計(jì)20005年12期期，作者

20、：常常勛）權(quán)益均衡論：關(guān)關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)目標(biāo)的思考考作為規(guī)范會計(jì)理理論的兩大學(xué)學(xué)派受托托責(zé)任學(xué)派和和決策有用學(xué)學(xué)派只是片面面地以委托方方對會計(jì)信息息的要求作為為會計(jì)目標(biāo)，忽忽略了會計(jì)信信息系統(tǒng)這種種制度安排中中的利益沖突突與均衡、以以及會計(jì)信息息系統(tǒng)的激勵(lì)勵(lì)機(jī)制效應(yīng)。對對此，本文將將會計(jì)目標(biāo)、會會計(jì)信息質(zhì)量量特征納入博博弈均衡模型型進(jìn)行研究。本文首先對會計(jì)計(jì)信息系統(tǒng)中中各利益相關(guān)關(guān)者之間在涉涉及會計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)的各類交易易中的利益沖沖突與“納什什均衡”轉(zhuǎn)換換機(jī)理進(jìn)行分分析，包括：股市籌資交交易中的控股股股東與潛在在投資者之間間的博弈分析析；高層管理理人員、控股股股東與非控控股股東之間間在股票交易易中的

21、博弈分分析；管理當(dāng)當(dāng)局與債權(quán)人人之間在借款款合同中的博博弈分析；董董事會與高層層管理人員之之間在雇傭合合同中的博弈弈分析。其中中，主要就第第一、第三種種情況進(jìn)行探探討，并得出出：股市籌資資交易中的控控股股東與潛潛在投資者之之間的非合作作博弈轉(zhuǎn)變?yōu)闉楹献鞑┺?，可可以達(dá)到在現(xiàn)現(xiàn)有支付函數(shù)數(shù)下的最優(yōu)均均衡納什什均衡；管理理當(dāng)局與債權(quán)權(quán)人在借貸合合同中的博弈弈貝葉斯納什什均衡將轉(zhuǎn)化化為會計(jì)信息息披露成本與與籌資成本之之間的均衡。通過上述分析，本本文推導(dǎo)出納納什均衡狀態(tài)態(tài)下的會計(jì)信信息質(zhì)和量的的規(guī)定性是會會計(jì)主體利益益相關(guān)者各方方在利益沖突突博弈中的必必然結(jié)果。進(jìn)進(jìn)而提出目前前我國治理會會計(jì)信息失真真，

22、可以改善善會計(jì)信息系系統(tǒng)的外部環(huán)環(huán)境，促使其其納什均衡轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換。最后本文得出結(jié)結(jié)論：會計(jì)目目標(biāo)就基本層層次上來說，就就是使會計(jì)信信息系統(tǒng)趨向向權(quán)益最優(yōu)納納什均衡狀態(tài)態(tài)運(yùn)行，但能能否趨向最優(yōu)優(yōu)納什均衡或或帕累托均衡衡狀態(tài)，還取取決于會計(jì)信信息系統(tǒng)所處處的外部環(huán)境境；會計(jì)信息息質(zhì)和量的規(guī)規(guī)定性由權(quán)益益納什均衡狀狀態(tài)界定。（張艷整理自會會計(jì)研究22005年第第10期，作作者：周守華華 肖正再）公允價(jià)值的價(jià)值值相關(guān)性關(guān)于公允價(jià)值的的規(guī)范研究，國國內(nèi)學(xué)者如葛葛家澍（20001）、張張為國，趙宇宇龍（20000）等進(jìn)行行了細(xì)致廣泛泛的探索。但但關(guān)于公允價(jià)價(jià)值的價(jià)值相相關(guān)性研究，我我國目前還很很缺乏。目前前為

23、止公允價(jià)價(jià)值相關(guān)性的的文獻(xiàn)主要集集中于美國。公允價(jià)值是一個(gè)個(gè)廣義的概念念。最能代表表公允價(jià)值的的是在市場經(jīng)經(jīng)濟(jì)中，可以以觀察到的、由由市場機(jī)制所所決定的市場場價(jià)格。如果果某項(xiàng)資產(chǎn)沒沒有可觀察到到的市場價(jià)格格，而有合約約規(guī)定的或可可以預(yù)期的未未來現(xiàn)金流入入，則可運(yùn)用用現(xiàn)值技術(shù)近近似（葛家澍澍，20011）。國際主主要準(zhǔn)則指定定機(jī)構(gòu)（FAASB、IAASB等）已已在準(zhǔn)則制定定中廣泛地運(yùn)運(yùn)用公允價(jià)值值，并將其作作為金融后續(xù)續(xù)計(jì)量的主要要屬性。我國國在公允價(jià)值值的運(yùn)用上比比較謹(jǐn)慎，在在會計(jì)準(zhǔn)則走走向國際趨同同的背景下，我我們需要探討討公允價(jià)值在在我國的適用用性。本文以19977年至20004年的B股股

24、公司為樣本本，剔除了所所有缺失市場場數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)的公司司，以及賬面面凈資產(chǎn)為負(fù)負(fù)的觀測，共共計(jì)110家家公司、7339個(gè)有效觀觀測，為克服服單一價(jià)格模模型或收益模模型的缺限，同同時(shí)采用了兩兩個(gè)模型。研研究了市場對對按IAS339金融工工具：確認(rèn)和和計(jì)量披露露的公允價(jià)值值的反映。本文發(fā)現(xiàn)，公司司對IAS339的遵循顯顯著地增強(qiáng)了了每股收益對對股價(jià)地解釋釋能力，也顯顯著增強(qiáng)了每每股收益對市市場收益率的的解釋能力。收收益模型的反反映并不弱于于價(jià)格模型的的反映，原因因可能在于影影響B(tài)股公司司股價(jià)的主要要因素還是當(dāng)當(dāng)年的凈收益益，因而收益益模型的滯后后效應(yīng)并不明明顯。歷史成成本的賬面值值和會計(jì)收益益

25、均有價(jià)值相相關(guān)性。在歷歷史成本的賬賬面價(jià)值基礎(chǔ)礎(chǔ)上，證券投投資賬面值的的公允價(jià)值調(diào)調(diào)整額缺乏增增量的價(jià)值相相關(guān)性；而持持有利得則具具有較弱的價(jià)價(jià)值相關(guān)性，即即持有利得（損損失）與股票票收益率存在在相關(guān)性。本本文的解釋是是，公允價(jià)值值來源或管理理操縱導(dǎo)致了了公允價(jià)值的的計(jì)量誤差，投投資看穿了這這一計(jì)量誤差差，因而對調(diào)調(diào)整額只給予予了有限的關(guān)關(guān)注。由于中中國的投資者者更關(guān)注收益益，因而持有有利得有較弱弱的增量價(jià)值值相關(guān)性而投投資賬面值的的公允價(jià)值調(diào)調(diào)整額沒有。本本文研究提供供了直接的證證據(jù)，由于存存在計(jì)量誤差差，而投資者者很阿能已看看清這一點(diǎn)，固固公允價(jià)值僅僅有較弱的價(jià)價(jià)值相關(guān)性；但投資者認(rèn)認(rèn)同公

26、允價(jià)值值提高了會計(jì)計(jì)信息的解釋釋能力。因而而作者建議準(zhǔn)準(zhǔn)則制定者不不應(yīng)受可靠性性過多的束縛縛，應(yīng)考慮適適度擴(kuò)大公允允價(jià)值的運(yùn)用用范圍。（唐明整理自會會計(jì)研究22005年第第10期，作作者：鄧傳洲洲）基于事項(xiàng)法的會會計(jì)信息系統(tǒng)統(tǒng)構(gòu)建研究“事項(xiàng)法”會計(jì)計(jì)的根本假設(shè)設(shè)是“會計(jì)人人員可能對決決策者如何使使用信息一無無所知，會計(jì)計(jì)的目的是為為不同的可能能決策模型提提供可能相關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)項(xiàng)信息，而不不是直接為不不可知或根本本不可能知道道的決策模型型提供價(jià)值輸輸入”。它采采用多種計(jì)量量屬性反映事事項(xiàng)各方面的的特征，多維維的揭示經(jīng)濟(jì)濟(jì)事項(xiàng)的價(jià)值值和非價(jià)值方方面的信息，因因而事項(xiàng)信息息具有全面性性、完整性及及

27、冗余量少的的特點(diǎn)；提供供“原汁原味味”的事項(xiàng)信信息，滿足信信息時(shí)使用者者的需求。基于事項(xiàng)法的會會計(jì)信息系統(tǒng)統(tǒng)（AIS，AAccounnting Inforrmatioon Sysstem）應(yīng)應(yīng)以事項(xiàng)法為為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)的整合和應(yīng)應(yīng)用“事件驅(qū)驅(qū)動”的體系系結(jié)構(gòu)，以及及采用實(shí)時(shí)的的信息處理模模式。AIS與業(yè)務(wù)系系統(tǒng)的高度集集成與分工協(xié)協(xié)作，會計(jì)與與業(yè)務(wù)一體化化的信息處理理流程，是建建立在事項(xiàng)法法會計(jì)的基礎(chǔ)礎(chǔ)上的?！笆录?qū)動”具具有避免因?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行大大量匯總而丟丟失信息的細(xì)細(xì)節(jié)和信息輸輸出靈活性更更強(qiáng)以及對報(bào)報(bào)表輸出支持持更為強(qiáng)大的的優(yōu)點(diǎn)。信息的實(shí)時(shí)處理理，將大幅度度提高會計(jì)信信息的及時(shí)

28、性性和相關(guān)性，也也是會計(jì)人員員能夠直接關(guān)關(guān)注實(shí)際業(yè)務(wù)務(wù)過程，從而而有助于通過過事前預(yù)防來來控制業(yè)務(wù)處處理風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)當(dāng)前最理想的的實(shí)時(shí)信息處處理模式是業(yè)業(yè)務(wù)與信息的的集成處理，即即系統(tǒng)在處理理業(yè)務(wù)的時(shí)候候同時(shí)進(jìn)行信信息的采集、處處理和存儲。其其難點(diǎn)在于觸觸發(fā)信息處理理的觸發(fā)點(diǎn)的的確定，亦即即業(yè)務(wù)過程的的合理劃分。這這可以與企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)流程重重組（BPRR）相結(jié)合。應(yīng)應(yīng)該用BPRR的理念進(jìn)行行業(yè)務(wù)過程分分析，以確定定信息處理的的出發(fā)點(diǎn)?；谑马?xiàng)法的AAIS在實(shí)際際運(yùn)用中的關(guān)關(guān)鍵在于“事事項(xiàng)憑證”和和REA模型型。所有的部門在收收集事項(xiàng)信息息時(shí)使用事項(xiàng)項(xiàng)憑證，事項(xiàng)項(xiàng)憑證的格式式由系統(tǒng)規(guī)定定，業(yè)務(wù)事項(xiàng)項(xiàng)處

29、理規(guī)則體體現(xiàn)在事項(xiàng)憑憑證的設(shè)計(jì)上上。具體做法法是：根據(jù)企企業(yè)可能發(fā)生生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)項(xiàng)類型，按照照業(yè)務(wù)事項(xiàng)處處理規(guī)則，結(jié)結(jié)合企業(yè)的業(yè)業(yè)務(wù)處理流程程，設(shè)計(jì)各種種類型的事項(xiàng)項(xiàng)憑證的格式式，在事項(xiàng)憑憑證里規(guī)定相相應(yīng)部門應(yīng)收收集的原始事事項(xiàng)信息的項(xiàng)項(xiàng)目；不同的的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對對應(yīng)不同的事事項(xiàng)憑證，經(jīng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生生時(shí)，業(yè)務(wù)人員在在系統(tǒng)中選擇擇相應(yīng)類型的的事項(xiàng)憑證收收集原始事項(xiàng)項(xiàng)信息。事項(xiàng)憑證的設(shè)計(jì)計(jì)包括憑證的的確定和憑證證內(nèi)容的確定定。憑證的類類型可以根據(jù)據(jù)每一種業(yè)務(wù)務(wù)來確定，一一種業(yè)務(wù)過程程對應(yīng)一種事事項(xiàng)憑證的類類型。而事項(xiàng)項(xiàng)憑證內(nèi)容的的確定則較復(fù)復(fù)雜，它需要要分析每種業(yè)業(yè)務(wù)過程應(yīng)記記錄哪些事項(xiàng)項(xiàng)信息，據(jù)此此

30、確定該種事事項(xiàng)憑證的內(nèi)內(nèi)容?？梢詫γ糠N業(yè)務(wù)過過程用REAA建模，得出出業(yè)務(wù)事件、參參與者和資源源數(shù)據(jù)，作為為確定事項(xiàng)憑憑證內(nèi)容的依依據(jù)。REAA模型表示企企業(yè)中關(guān)鍵的的資源（Reesourcce）、業(yè)務(wù)務(wù)事件（Evvent）與與參與者（AAgent）以以及它們之間間的關(guān)系，基基于REA模模型建立的信信息系統(tǒng)能構(gòu)構(gòu)造出信息用用戶所需的各各種信息視圖圖。信息技術(shù)引起的的變革浪潮正正沖擊著會計(jì)計(jì)的海岸線，相相信不久的將將來就會出現(xiàn)現(xiàn)完善的事項(xiàng)項(xiàng)法AIS。（鄔娟整理自會會計(jì)研究22005年第第10期，作作者：張永雄雄）人力資源會計(jì)研研究與應(yīng)用之之再思考文章以所有權(quán)界界定為基礎(chǔ)，對對包括產(chǎn)權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)、權(quán)

31、能交交易、權(quán)益構(gòu)構(gòu)成在內(nèi)的人人力資源產(chǎn)權(quán)權(quán)運(yùn)作過程進(jìn)進(jìn)行了總括的的制度安排，使使對它的會計(jì)計(jì)處理在制度度設(shè)計(jì)上從初初始產(chǎn)權(quán)、動動態(tài)權(quán)能、到到最終權(quán)益有有了系統(tǒng)的量量化標(biāo)準(zhǔn)。從系統(tǒng)性核算意意義上看，人人力資源會計(jì)計(jì)須面對人力力資源產(chǎn)權(quán)運(yùn)運(yùn)作的有關(guān)制制度安排進(jìn)行行深入地分析析。首先，從從所有權(quán)的角角度看，人力力的所有權(quán)先先天性地鎖定定在人的身體這個(gè)載體上，而而人力資源的的所有權(quán)則被被細(xì)致地約束束在其所有權(quán)權(quán)主體一攬子子的被統(tǒng)稱為為“產(chǎn)權(quán)”的的權(quán)能組合體體系之中。人人力資源產(chǎn)權(quán)權(quán)是法定主體體對人力資源源的一組（束束）權(quán)力，它它以所有權(quán)為為基礎(chǔ)，既可可以包括占有有權(quán)，也可以以包括支配權(quán)權(quán)、還可以包包括

32、使用權(quán)、或或兼有占有、支支配、使用在在內(nèi)的處置權(quán)權(quán)，以及派生生的收入權(quán)。其其次，從實(shí)際際運(yùn)作過程看看，人力資源源權(quán)能交易客客觀上揭示了了人力資源只只能以人力資資源成本或人人力資產(chǎn)的身身份進(jìn)入會計(jì)計(jì)程序，被確確認(rèn)為會計(jì)主主體的資產(chǎn)，其其中人力資源源成本則是為為控制人力資資源而發(fā)生的的、尚未攤銷銷的其它資產(chǎn)產(chǎn)的耗費(fèi)，而而人力資產(chǎn)則則是會計(jì)主體體所擁有的人人力資源；人人力資源的所所有者所享有有的經(jīng)濟(jì)權(quán)益益根據(jù)不同的的標(biāo)準(zhǔn)，可以以分為所有者者（人力資源源產(chǎn)權(quán)投資人人）權(quán)益和勞勞動者（人力力資源處置權(quán)權(quán)投資人）權(quán)權(quán)益、實(shí)權(quán)益益和虛權(quán)益。由此，作者提出出了人力資源源會計(jì)制度的的設(shè)計(jì)總體框框架：以人力力資源

33、產(chǎn)權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)為基本依依據(jù)，解決的的是對于人力力資源的確認(rèn)認(rèn)問題；以人人力資源權(quán)能能交易為基本本事實(shí)，解決決的是對于人人力資源的計(jì)計(jì)量；以人力力資源權(quán)益構(gòu)構(gòu)成為基本內(nèi)內(nèi)容，解決的的是對于人力力資源的記錄錄問題。 （趙宇凌凌整理自會會計(jì)研究22005年第第10期，作作者：吳瀧）礦產(chǎn)資源會計(jì)問問題研究本文借鑒IASSC和FASSB的研究，對對礦產(chǎn)資源各各個(gè)生產(chǎn)階段段的會計(jì)問題題進(jìn)行較為系系統(tǒng)的分析和和研究，同時(shí)時(shí)對我國的企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則石油天天然氣開采（征征求意見稿）提提出改進(jìn)建議議，以便建立立礦產(chǎn)資源（不不僅僅局限于于石油天然氣氣）這一特殊殊行業(yè)的會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則。對取得成本的核核算可以借鑒鑒美國石油天天

34、然氣會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則關(guān)于取得得成本的有關(guān)關(guān)規(guī)定，設(shè)立立“未探明礦礦區(qū)取得成本本”和“探明明礦區(qū)取得成成本”等會計(jì)計(jì)科目；對取取得勘探權(quán)資資產(chǎn)的攤銷宜宜采用產(chǎn)量法法。對于勘探費(fèi)用的的會計(jì)處理，成成果法比全部部成本法更適適合，因?yàn)樗荏w現(xiàn)資資產(chǎn)的本質(zhì)，為為決策者提供供更為相關(guān)的的信息；對于于勘探資產(chǎn)的的減值，IAASC在國國際財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則第6號號：礦產(chǎn)資源源的勘探和評評價(jià)中規(guī)定定，當(dāng)事實(shí)和和情況表明勘勘探和評價(jià)資資產(chǎn)的賬面金金額可能超過過其可收回金金額時(shí)，主體體應(yīng)對勘探與與評價(jià)資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行減值評估估；對投產(chǎn)以以后的礦產(chǎn)維維護(hù)活動的相相關(guān)支出，應(yīng)應(yīng)根據(jù)具體維維護(hù)活動的基基本目的嚴(yán)格格劃分為穩(wěn)定定支出和

35、增產(chǎn)產(chǎn)支出。將穩(wěn)穩(wěn)定支出進(jìn)行行費(fèi)用化處理理，將增產(chǎn)支支出進(jìn)行資本本化處理；對對礦產(chǎn)資源的的折耗，應(yīng)采采用產(chǎn)量法，而而不宜采用直直線法；應(yīng)對對礦產(chǎn)資源分分取得和勘探探、開發(fā)和生生產(chǎn)兩個(gè)階段段進(jìn)行減值測測試。在對礦產(chǎn)資源資資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中列報(bào)時(shí)時(shí)，企業(yè)應(yīng)根根據(jù)重要性原原則在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中單獨(dú)列列示礦產(chǎn)資源源這一項(xiàng)目；根據(jù)取得資資產(chǎn)的性質(zhì)，先先將礦產(chǎn)資源源資產(chǎn)分為有有形資產(chǎn)和無無形資產(chǎn)兩類類，并一致地地運(yùn)用該分類類；當(dāng)開采一一項(xiàng)礦產(chǎn)資源源的技術(shù)可行行性和礦產(chǎn)儲儲量價(jià)值能夠夠得到證明時(shí)時(shí)，勘探和評評價(jià)資產(chǎn)就不不應(yīng)該再按上上述分類。建建議我國采用用美國的礦礦產(chǎn)資源和儲儲量分類原則則，或聯(lián)合合國的礦產(chǎn)資資

36、源國際分類類系統(tǒng)。礦產(chǎn)產(chǎn)資源會計(jì)信信息在會計(jì)報(bào)報(bào)表附注中應(yīng)應(yīng)披露如下內(nèi)內(nèi)容：探明的的礦產(chǎn)儲量信信息；與探明明的礦產(chǎn)儲量量有關(guān)的按標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)算的的未來凈現(xiàn)金金流量；關(guān)于于礦產(chǎn)資源生生產(chǎn)活動中的的取得成本、勘勘探成本、開開發(fā)成本和生生產(chǎn)成本本期期發(fā)生額；礦礦產(chǎn)資源生產(chǎn)產(chǎn)活動的資本本化成本和有有關(guān)的減值、折折耗和攤銷情況。（韓海文整理自自財(cái)務(wù)與會會計(jì)20005年第111期，作者：裘宗舜 柯柯東昌）ERP全面集成成環(huán)境下的會會計(jì)科目代碼碼體系會計(jì)科目是會計(jì)計(jì)核算的基礎(chǔ)礎(chǔ)，也是計(jì)算算機(jī)會計(jì)信息息系統(tǒng)產(chǎn)生會會計(jì)信息的基基礎(chǔ)，科學(xué)、合合規(guī)、合理的的會計(jì)科目代代碼體系是會會計(jì)核算質(zhì)量量的重要保證證。本文通過過

37、將手工會計(jì)計(jì)核算及獨(dú)立立會計(jì)核算軟軟件的科目代代碼體系與EERP系統(tǒng)中中的會計(jì)信息息系統(tǒng)及科目目代碼體系進(jìn)進(jìn)行比較，得得出了對兩類類會計(jì)科目體體系的評價(jià)。我國會計(jì)制度規(guī)規(guī)定的科目編編碼是分級設(shè)設(shè)置的，一般般只規(guī)定一級級科目代碼，二二級及更明細(xì)細(xì)的科目則由由企業(yè)根據(jù)企企業(yè)實(shí)際來設(shè)設(shè)置。這種規(guī)規(guī)定或做法，適適用于手工會會計(jì)核算及獨(dú)獨(dú)立的會計(jì)核核算軟件。但但是，隨著管管理信息需求求的增加，會會計(jì)科目分級級體系變得越越來越龐大，表表現(xiàn)為科目體體系層級非常常多，而且很很多層級是重重復(fù)的，這樣樣會使管理功功能在一定程程度上受到一一些限制。ERP系統(tǒng)中的的會計(jì)信息系系統(tǒng)主要包含含財(cái)務(wù)會計(jì)和和管理會計(jì)兩兩個(gè)子

38、系統(tǒng)，二二者有著清晰晰的界限。財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)處理理日常的財(cái)務(wù)務(wù)作業(yè)，并以以企業(yè)實(shí)體為為單位對外出出具規(guī)定格式式的各種會計(jì)計(jì)報(bào)表；而管管理會計(jì)則以以企業(yè)內(nèi)部管管理為目的，可可以靈活設(shè)置置核算對象，從從財(cái)務(wù)角度為為管理提供信信息。二者互互聯(lián)互動，息息息相關(guān)，組組成了一個(gè)完完整的會計(jì)信信息系統(tǒng)。在在ERP中，會會計(jì)科目代碼碼屬于財(cái)務(wù)會會計(jì)的內(nèi)容。現(xiàn)現(xiàn)在ERP總總賬模塊中的的會計(jì)科目是是不分級的，其其代碼采用分分段的編碼模模式，每個(gè)會會計(jì)科目代碼碼分為若干段段，各段的意意義要根據(jù)具具體的會計(jì)核核算要求進(jìn)行行設(shè)置和定義義。作者認(rèn)為，ERRP環(huán)境下科科目結(jié)構(gòu)定義義的好處主要要有以下幾點(diǎn)點(diǎn)：容易與與各個(gè)業(yè)務(wù)模模

39、塊進(jìn)行集成成，對于業(yè)務(wù)務(wù)模塊處理的的業(yè)務(wù)，便于于定義其產(chǎn)生生會計(jì)分錄的的科目規(guī)則；核算更加加明確清晰，各各種匯總計(jì)算算更靈活、方方便；比較較容易實(shí)現(xiàn)多多公司的財(cái)務(wù)務(wù)管理及財(cái)務(wù)務(wù)合并，適用用于集團(tuán)公司司或跨國企業(yè)業(yè)。作者認(rèn)為，會計(jì)計(jì)科目代碼體體系是與企業(yè)業(yè)會計(jì)核算及及會計(jì)信息系系統(tǒng)所處的管管理環(huán)境、技技術(shù)環(huán)境緊密密相關(guān)的，同同時(shí)也與會計(jì)計(jì)信息系統(tǒng)的的設(shè)計(jì)思想有有關(guān)。分級的的會計(jì)科目體體系符合手工工會計(jì)核算及及獨(dú)立會計(jì)核核算軟件的特特點(diǎn)；ERPP全面集成環(huán)環(huán)境系統(tǒng)下，財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)與管管理會計(jì)既相相互區(qū)分又緊緊密聯(lián)系，這這種特點(diǎn)也造造就了與之相相適應(yīng)的會計(jì)計(jì)信息系統(tǒng)的的會計(jì)科目代代碼體系?；谏鲜鲇^點(diǎn)

40、，作作者建議，在在制定相應(yīng)的的會計(jì)制度時(shí)時(shí)，既要考慮慮手工和獨(dú)立立會計(jì)核算軟軟件的特點(diǎn)，也也要考慮采用用先進(jìn)管理信信息系統(tǒng)企業(yè)業(yè)會計(jì)工作的的特點(diǎn)，應(yīng)該該允許企業(yè)在在遵循會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上上，根據(jù)自己己的實(shí)際情況況制定相應(yīng)的的會計(jì)核算范范圍，包括會會計(jì)科目代碼碼體系的設(shè)置置。（陳瑤整理自財(cái)財(cái)務(wù)與會計(jì)22005年第第11期，作者：史振振生 王桂英英）商業(yè)倫理影響下下的盈余質(zhì)量量對四川川長虹的案例例分析文章用了很大的的篇幅介紹了了長虹案例，對對長虹94年年以來各個(gè)階階段的業(yè)績表表現(xiàn)，以數(shù)字字為依據(jù)，進(jìn)進(jìn)行了詳實(shí)的的陳述。然后后從以下幾個(gè)個(gè)方面重點(diǎn)分分析商業(yè)倫理理對四川長虹虹盈余質(zhì)量的的影響。在戰(zhàn)略決

41、策階段段，企業(yè)的一切切活動都從決決策開始，戰(zhàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向和戰(zhàn)戰(zhàn)術(shù)規(guī)劃對企企業(yè)的長期發(fā)發(fā)展和短期盈盈利都有決定定性的作用。在在戰(zhàn)略決策階階段，只要企企業(yè)還處于正正常的持續(xù)經(jīng)經(jīng)營之中，企企業(yè)外部的利利益相關(guān)者，不不管是中小投投資者還是債債權(quán)人等，就就幾乎不可能能參與其中。這這樣，在企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略決策階階段商業(yè)倫理理的約束很難難實(shí)現(xiàn)，外部部利益相關(guān)者者觀察到企業(yè)業(yè)真實(shí)情況的的可能性幾乎乎為零，于是是企業(yè)內(nèi)部人人的戰(zhàn)略決策策就可以不考考慮商業(yè)倫理理成本收益，不不考慮外部利利益相關(guān)者的的意見，只從從其自身經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益出發(fā)。與與理論推測相相符，長虹上上市以來的重重大戰(zhàn)略決策策在醞釀階段段并不為外界界所知，我們們能夠

42、觀察到到的僅僅是這這些決策的執(zhí)執(zhí)行情況。回回過頭來看，這這些戰(zhàn)略導(dǎo)向向幾乎沒有考考慮外部相關(guān)關(guān)者的利益，基基本屬于短期期行為，無法法支持企業(yè)的的長期發(fā)展，從從而也不可能能得到可持續(xù)續(xù)的盈余能力力。在經(jīng)營活動階段段，不斷變化的的市場環(huán)境對對經(jīng)營活動具具體情況的判判斷和過程控控制是企業(yè)獲獲利的重要保保證。長虹在在這一階段中中，不用考慮慮處于弱勢的的中小投資者者，作為直接接管理部門的的當(dāng)?shù)卣钟峙c長虹有股股權(quán)關(guān)系，而而在媒體眼中中，長虹的“旗旗幟”形象已已經(jīng)深入人心心。當(dāng)企業(yè)發(fā)發(fā)現(xiàn)主要外部部利益相關(guān)者者監(jiān)督的可能能性均不明顯顯時(shí)，商業(yè)倫倫理處于無效效狀態(tài)，商業(yè)業(yè)倫理成本和和收益也就不不在企業(yè)考慮慮

43、范圍之內(nèi)，只只需遵循經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益。這種種情況下，會會計(jì)盈余的可可靠、相關(guān)、持持續(xù)、預(yù)測等等都會受到影影響。在對外披露階段段，看起來企企業(yè)的所有情情況都能為外外部利益相關(guān)關(guān)者所觀察，其其實(shí)并非如此此。但是，畢畢竟進(jìn)入披露露程序，外部部相關(guān)者發(fā)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)真實(shí)業(yè)業(yè)績的可能性性明顯增大，商商業(yè)倫理成本本和收益也具具有更大的影影響力。然而而遺憾的是，長長虹的對外披披露仍然存在在相關(guān)性扭曲曲、及時(shí)性存存疑、穩(wěn)健性性不足的情況況。透過分析，作者者最后得出結(jié)結(jié)論：企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)在對比商商業(yè)倫理的成成本、收益和和經(jīng)濟(jì)成本、收收益后決定是是否在企業(yè)各各階段的行動動中遵循商業(yè)業(yè)倫理；商業(yè)業(yè)倫理對盈余余質(zhì)量有重要要影響；現(xiàn)實(shí)

44、實(shí)生活中商業(yè)業(yè)倫理發(fā)揮的的作用有限致致使盈余不具具有高質(zhì)量。（王月晗整理自自財(cái)務(wù)與會會計(jì)理財(cái)版版20055年試刊號，作作者：王化成成 佟巖）會計(jì)準(zhǔn)則與制度度向國際財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則過渡對對歐洲企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的影影響歐盟規(guī)定從20005年1月月1日起上市市公司編制合合并報(bào)告一律律采用國際財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)準(zhǔn)則（IIFRS），在在此之前兩年年內(nèi)，要求各各上市公司按按照本國會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和國際際會計(jì)準(zhǔn)則提提供兩套財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表，作為為向國際財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的的過渡期。歐歐盟最近表達(dá)達(dá)了對這一過過渡期的強(qiáng)烈烈關(guān)注，可見見研究過渡期期的重大意義義。本研究收集了巴巴黎股市CAAC40大股股中的37家家的完整數(shù)據(jù)據(jù)，同時(shí)為了了保證

45、這些數(shù)數(shù)據(jù)的代表性性，又在互聯(lián)聯(lián)網(wǎng)上隨機(jī)抽抽取了歐盟其其它成員國的的21家上市市公司的數(shù)據(jù)據(jù)。然后對這這些樣本公司司在不同財(cái)務(wù)務(wù)告準(zhǔn)則下的的重要財(cái)務(wù)指指標(biāo)進(jìn)行了對對比，如營業(yè)業(yè)額、利潤、權(quán)權(quán)益資本、負(fù)負(fù)債和資產(chǎn)。發(fā)發(fā)現(xiàn)營業(yè)額的的平均變化率率和加總變化化率在國際財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則規(guī)范下都有有所減少，這這說明國際會會計(jì)準(zhǔn)則在這這定義營業(yè)收收入上比法國國等國家更為為嚴(yán)格；而其其它項(xiàng)目則有有所增加，特特別是利潤增增加非常顯著著，這主要是是稅務(wù)導(dǎo)向會會計(jì)引起的。對于這些變動的的原因，作者者從總量角度度和個(gè)量角度度進(jìn)行了分析析?？偭糠治鑫鲋饕菑挠坝绊憴?quán)益資本本、資產(chǎn)總額額、主營業(yè)務(wù)務(wù)利潤和凈利利潤等指標(biāo)的

46、的因素為出發(fā)發(fā)點(diǎn)，分析了了變化的原因因。然而鑒于于總量分析對對于個(gè)量企業(yè)業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)的因果果變動原因分分析的有限性性，本研究進(jìn)進(jìn)一步從個(gè)量量角度，運(yùn)用用回歸分析，通通過顯著性檢檢驗(yàn)。二者的的研究結(jié)果有有一致也有差差異，具體如如下表：財(cái)務(wù)指標(biāo)主要影響因素總量分析結(jié)果回歸分析結(jié)果主營業(yè)務(wù)利潤差差異營業(yè)收入 股股票期權(quán)費(fèi)用用研發(fā)費(fèi)用 養(yǎng)養(yǎng)老金費(fèi)用盈利率 企業(yè)業(yè)規(guī)模電信行業(yè) 商商業(yè)行業(yè)凈利潤差異主營業(yè)務(wù)利潤 企業(yè)重組組 資產(chǎn)重重估 商譽(yù)譽(yù)攤銷外幣折算 稅稅收調(diào)整主營業(yè)務(wù)利潤外幣折算資產(chǎn)總額差異負(fù)債 權(quán)益益資本 商譽(yù) 研發(fā)費(fèi)用 其他無形形資產(chǎn)金融工具 庫藏股權(quán)益資本庫藏股金融工具作者通過以上研研究

47、發(fā)現(xiàn)，在在平均的水平平上CAC440大股過渡渡期財(cái)務(wù)報(bào)告告的披露差異異不是很大。但但是在實(shí)際中中也存在個(gè)別別企業(yè)在雙重重會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下下的財(cái)務(wù)報(bào)告告指標(biāo)呈現(xiàn)較較大差異，主主要有Alccatel、EEads、VVivenddi Uniiversaal等公司。本本研究也作了了簡要的分析析。最后，作者得出出如下結(jié)論：除個(gè)別公司司外，這一影影響是有限的的和平穩(wěn)的，從從而對股市波波動、股利分分配以及權(quán)益益資本的影響響是有限的，而而且樣本公司司的報(bào)告盈利利明顯提高，有有利于投資者者，這同時(shí)表表明了近年來來歐盟各國在在改進(jìn)本國會會計(jì)準(zhǔn)則和參參與國際協(xié)調(diào)調(diào)時(shí)的努力。(蘭海濤整理自自會計(jì)研究究20055年10期，作

48、作者：周紅)文化是會計(jì)規(guī)則則制定權(quán)合約約安排的基礎(chǔ)礎(chǔ)性約束本文通過分析文文化對會計(jì)規(guī)規(guī)則制定、執(zhí)執(zhí)行及監(jiān)督的的影響來研究究文化與會計(jì)計(jì)信息質(zhì)量的的關(guān)系。作者首先分析了了文化及其對對會計(jì)規(guī)則制制定的影響，在在分析這個(gè)影影響時(shí)，作者者以美國為例例，論述了美美國會計(jì)規(guī)則則制定方法的的規(guī)則導(dǎo)向與與其社會文化化的“普遍規(guī)則主主義”密切相關(guān)、會會計(jì)規(guī)則制定定過程中的政政治程序源自自美國的政治治文化，而美美國社會文化化中的實(shí)用主主義則導(dǎo)致了了會計(jì)規(guī)則制制定理論依據(jù)據(jù)的庸俗化。作者接著分析了了文化對會計(jì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行的的影響。在整整個(gè)文化體系系中，對會計(jì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行最最直接的文化化子系統(tǒng)是企企業(yè)文化。企企業(yè)文化對會

49、會計(jì)規(guī)則執(zhí)行行的積極影響響主要體現(xiàn)在在企業(yè)文化對對管理者行為為的一種“軟”約束，良好好的企業(yè)文化化可以在一定定程度上緩解解管理層因激激勵(lì)或制衡所所引發(fā)的會計(jì)計(jì)作假動機(jī)；企業(yè)文化對對會計(jì)規(guī)則執(zhí)執(zhí)行的消極影影響主要體現(xiàn)現(xiàn)在美國文化化在成功與道道德的選擇上上更看重成功功，因此，在在股票期權(quán)等等巨大利益的的刺激下，企企業(yè)經(jīng)理機(jī)會會主義文化導(dǎo)導(dǎo)致了安然等等一系列會計(jì)計(jì)丑聞的發(fā)生生。作者最后分析了了文化對注冊冊會計(jì)師監(jiān)督督的影響。以以“四大”為例，“四大”能發(fā)展到如如今的地步，首首先得益于其其卓越的審計(jì)計(jì)質(zhì)量，而在在審計(jì)質(zhì)量的的保障體系中中，各具特色色的優(yōu)秀企業(yè)業(yè)文化功不可可沒。與之相相對，美國注注冊會計(jì)

50、師行行業(yè)近年出現(xiàn)現(xiàn)了偏離誠信信文化的跡象象，這是導(dǎo)致致新一輪系列列會計(jì)丑聞的的另一重要原原因。從我國國來看，傳統(tǒng)統(tǒng)的社會主義義監(jiān)督文化對對我國注冊會會計(jì)師監(jiān)督的的影響，一方方面是自上而而下的監(jiān)督代代替了平行制制約的監(jiān)督和和自下而上的的監(jiān)督，造成成不少監(jiān)督環(huán)環(huán)節(jié)的空檔和和誤區(qū)；另一一方面，監(jiān)督督權(quán)受制于執(zhí)執(zhí)行權(quán)，專門門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)構(gòu)缺乏應(yīng)有的的地位和獨(dú)立立性，造成不不少環(huán)節(jié)的“弱監(jiān)”和“虛監(jiān)”。（馬倩整理自會會計(jì)研究22005年第第10期，作作者：劉駿）證券市場會計(jì)監(jiān)監(jiān)管與合并會計(jì)規(guī)則則修訂亦著眼眼于“主體觀”我國公司法及有有關(guān)證券法規(guī)規(guī)對公開發(fā)行行上市以及維維持上市地位位的資格限定定，都是以公公

51、司是否實(shí)現(xiàn)現(xiàn)或連續(xù)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)盈利為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的。我國在在法律上沒有有直接界定何何謂“盈利”，具體監(jiān)管管政策則選擇擇會計(jì)報(bào)表上上的凈利潤或或凈資產(chǎn)收益益率指標(biāo)為判判斷盈利的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。在編制制合并會計(jì)報(bào)報(bào)表時(shí)，以扣扣除“少數(shù)股東權(quán)權(quán)益”或加上資不不抵債子公司司“未確認(rèn)投資資損失”后的凈利潤潤作為界定盈盈利的單一指指標(biāo)，這就有有可能誘導(dǎo)母母子公司在凈凈利潤與少數(shù)數(shù)股東權(quán)益之之間人為調(diào)節(jié)節(jié)利潤及財(cái)務(wù)務(wù)結(jié)構(gòu)。本文文首先分析了了上市公司利利用合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表人為操操作利潤的兩兩個(gè)問題：向向少數(shù)股東轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移虧損，以以及向資不抵抵債的子公司司傾倒虧損。之所以存在上述述問題，是因因?yàn)樵诤喜?bào)報(bào)表中列報(bào)凈凈利潤和凈資資產(chǎn)時(shí)，上

52、市市公司普遍采采納“業(yè)主觀”。根據(jù)這一一觀點(diǎn)當(dāng)母公公司合并非全全資子公司的的會計(jì)報(bào)表時(shí)時(shí)，按母公司司實(shí)際擁有的的股權(quán)比例，合合并子公司的的資產(chǎn)、負(fù)債債、所有者權(quán)權(quán)益以及收入入、成本費(fèi)用用、凈利潤。將將子公司利潤潤或虧損不歸歸屬于母公司司的部分，作作為“少數(shù)股東損損益”在合并報(bào)表表中單獨(dú)列項(xiàng)項(xiàng)。 此外，合并會計(jì)計(jì)報(bào)表編報(bào)理理論還存在另另外一種觀點(diǎn)點(diǎn)“主體觀觀”。根據(jù)這一一觀點(diǎn)，盡管管母公司并非非百分百擁有有子公司的資資產(chǎn)，但母公公司對子公司司擁有控制權(quán)權(quán)，意味著母母公司有權(quán)支支配子公司的的全部資產(chǎn)，而而不僅僅是所所擁有的資產(chǎn)產(chǎn)，母子公司司在資產(chǎn)的運(yùn)運(yùn)用、經(jīng)營決決策和財(cái)務(wù)分分配決策上便便成為獨(dú)立于

53、于其終極所有有者的一個(gè)統(tǒng)統(tǒng)一體。這個(gè)個(gè)統(tǒng)一體就應(yīng)應(yīng)當(dāng)是編制合合并報(bào)表的主主體。因此應(yīng)應(yīng)當(dāng)將子公司司的全部資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)權(quán)益以及全部部收入和費(fèi)用用等納入合并并報(bào)表。作者認(rèn)為，我國國合并會計(jì)報(bào)報(bào)表準(zhǔn)則的擬擬定應(yīng)采納“主體觀”，這既符合合國際會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則關(guān)于合并并會計(jì)報(bào)表的的進(jìn)展趨勢，又又有利于我國國證券市場的的監(jiān)管。（唐水晶整理自自財(cái)務(wù)與會會計(jì)20005年第111期，作者：王嘯 顧斌斌）公司控制權(quán)對會會計(jì)盈余穩(wěn)健健性影響的實(shí)實(shí)證研究本文從公司控制制權(quán)角度來研研究公司治理理與會計(jì)盈余余穩(wěn)健性的關(guān)關(guān)系，認(rèn)為享享有公司控制制權(quán)的股東會會利用控制權(quán)權(quán)來影響公司司的會計(jì)信息息，從而達(dá)到到實(shí)現(xiàn)自身利利益的目的

54、，并并用我國上市市公司19997-20001年的數(shù)據(jù)據(jù)檢驗(yàn)了兩者者的關(guān)系，得得出大股東控控制權(quán)越強(qiáng)其其會計(jì)盈余穩(wěn)穩(wěn)健性越差的的結(jié)論。文章首先介紹了了公司控制權(quán)權(quán)及其特征，認(rèn)認(rèn)為我國上市市公司控制權(quán)權(quán)具有以下幾幾個(gè)特征：1.第一大股東東持股比例普普遍較高，主主要集中在220%700%之間，大大股東處于絕絕對控制地位位的上市公司司占43%。2.大股東的持持股比例并沒沒有因?yàn)闀r(shí)間間變化而有明明顯改變的跡跡象。3.通過大股東東擔(dān)任董事長長來控制上市市公司的現(xiàn)象象仍比較普遍遍接著本文介紹了了公司控制權(quán)權(quán)對會計(jì)盈余余穩(wěn)健性的影影響。根據(jù)代代理理論中的的契約觀，股股東之間以及及股東與高管管人員之間在在既定的

55、契約約下追求各自自的利益最大大化，在追求求這種利益最最大化的過程程中，契約各各方把這種意意愿反映在會會計(jì)信息中，并并最終通過會會計(jì)盈余信息息來實(shí)現(xiàn)，這這時(shí)，會計(jì)盈盈余信息就受受到公司治理理結(jié)構(gòu)的影響響，當(dāng)大股東東可以控制上上市公司時(shí)，他他就會通過影影響會計(jì)信息息侵占其他利利益相關(guān)者的的利益。如延延遲公司內(nèi)部部不利信息的的披露程度或或較早披露有有利信息，而而該行為就會會映射到會計(jì)計(jì)信息穩(wěn)健性性方面，即公公司對“好消息”的反映時(shí)間間長度比“壞消息”短，即其會會計(jì)信息穩(wěn)健健性較差。最后文章對兩者者關(guān)系做了實(shí)實(shí)證分析，并并得出結(jié)論：大股東持股股比例越高，上上市公司會計(jì)計(jì)盈余反映？公司壞消息息的及時(shí)性越

56、越差。即大股股東對上市公公司的控制力力越強(qiáng)，其會會計(jì)盈余穩(wěn)健健性越差。（李倩整理自財(cái)財(cái)務(wù)與會計(jì)22005年111期，作者者：曹宇 李李琳 孫錚）企業(yè)業(yè)績組合、業(yè)業(yè)績差異與季季報(bào)披露的時(shí)時(shí)間選擇管理層信息息披露的組合合動機(jī)與信息息操作目前，在成熟資資本市場實(shí)施施季報(bào)披露制制度相當(dāng)普遍遍。中國證監(jiān)監(jiān)會要求從22002年一一季度起所有有上市公司必必須編制披露露季報(bào)，同時(shí)時(shí)規(guī)定，季報(bào)報(bào)的編制及公公布時(shí)間為報(bào)報(bào)告期結(jié)束后后30日內(nèi)，而而年報(bào)的披露露時(shí)限為報(bào)告告期結(jié)束后的的4個(gè)月內(nèi)，這這就導(dǎo)致了季季報(bào)與年報(bào)的的“撞車”現(xiàn)象。國外學(xué)者研究認(rèn)認(rèn)為，在信息息不對稱的情情況下，有較較好公司業(yè)績績和治理信息息的公司

57、，其其管理當(dāng)局為為降低利益相相關(guān)者疑慮，更更樂于主動發(fā)發(fā)出信號，即即傾向于早期期公布好消息息；相反，業(yè)業(yè)績差的公司司傾向于晚些些時(shí)候公布其其壞消息。這這種“早些時(shí)候公公布好消息，遲遲些公布壞消消息”的披露規(guī)律律主要集中在在對上市公司司的年報(bào)研究究當(dāng)中，而在在季報(bào)研究方方面則非常少少?；诖?，筆筆者提出6個(gè)個(gè)假設(shè)，進(jìn)行行了相關(guān)的實(shí)實(shí)證研究。研研究樣本包括括20022004年年之間在深交交所和上交所所上市的可獲獲得數(shù)據(jù)的所所有上市公司司，建立了回回歸模型，設(shè)設(shè)立實(shí)驗(yàn)變量量和控制變量量進(jìn)行研究，以以期找出企業(yè)業(yè)業(yè)績組合、業(yè)業(yè)績差異和上上市公司一季季度季報(bào)披露露時(shí)間間隔的的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，管理理層考慮

58、到企企業(yè)業(yè)績差異異對市場和投投資者的影響響，將選擇能能夠產(chǎn)生積極極影響預(yù)期最最大的年報(bào)和和一季度季報(bào)報(bào)組合的披露露方案。管理理層傾向于分分散地披露好好消息的積極極影響大于集集中披露；壞壞消息的消極極影響可能被被好消息的積積極影響抵消消；分散地披披露壞消息的的消極影響大大于集中披露露。管理層這這種在信息披披露過程中，對對好消息或壞壞消息產(chǎn)生的的積極或消極極影響的組合合與權(quán)衡，存存在組合動機(jī)機(jī)與信息操縱縱行為。因此此，作者建議議把年報(bào)披露露時(shí)間提前，在在會計(jì)年度結(jié)結(jié)束后三個(gè)月月內(nèi)披露年報(bào)報(bào)，防止管理理層操縱信息息披露。（蔡賀玲整理自自會計(jì)研究究20055年第10期期，作者：唐唐躍軍 薛紅紅志）透析

59、資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備計(jì)提中的的博弈行為本文通過對伴隨隨八項(xiàng)資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備政策策的出臺而產(chǎn)產(chǎn)生的各方博博弈行為的透透視，提出了了關(guān)于如何評評估會計(jì)制度度這一變革的的實(shí)際功效以以及在構(gòu)建治治理會計(jì)信息息失真的機(jī)制制中應(yīng)采取何何種對策的思思考。隨著企業(yè)會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則對資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備計(jì)提規(guī)定的的不斷變遷，國國家稅務(wù)總局局也采取了相相應(yīng)對策，并并指出，對于于企業(yè)會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中要要求計(jì)提的八八項(xiàng)資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備，在計(jì)計(jì)算企業(yè)應(yīng)納納稅所得額時(shí)時(shí)，只有按規(guī)規(guī)定方法計(jì)提提的壞賬準(zhǔn)備備才允許在稅稅前扣除，而而且能夠扣除除的金額一律律按應(yīng)收賬款款余額的千分分之五的比例例來計(jì)算。本本文認(rèn)為，會會計(jì)制度與稅稅收法規(guī)之間間的這種背離

60、離，是由于兩兩者承擔(dān)的使使命不同造成成的，稅收法法規(guī)的出臺要要力爭避免對對稅源產(chǎn)生過過大的影響，而而會計(jì)制度的的出臺要力爭爭敦促企業(yè)提提供盡可能穩(wěn)穩(wěn)健可靠的會會計(jì)信息。由于上市公司可可以通過資本本市場獲取直直接融資的渠渠道，加之在在目前主要以以凈資產(chǎn)收益益率作為再融融資的首要依依據(jù)，因而上上市公司紛紛紛通過濫用資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備的計(jì)提來操操控利潤，置置會計(jì)制度和和稅法的規(guī)定定于不顧。本文基于對各方方博弈行為的的分析提出了了以下幾點(diǎn)思思考：第一，資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備計(jì)提中謹(jǐn)慎慎性原則的運(yùn)運(yùn)用。由于企企業(yè)對各項(xiàng)資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備計(jì)提比例高高低的選擇，并并不影響企業(yè)業(yè)應(yīng)納稅所得得額的多少，受受影響的只是是企