關(guān)于在我國構(gòu)建遺產(chǎn)稅法律制度的思考 法學(xué)專業(yè)

1、PAGE PAGE 71關(guān)于在我國構(gòu)建遺產(chǎn)稅法律制度的思考摘 要遺產(chǎn)稅是指以被繼承人去世后所遺留的財產(chǎn)為征收對象的稅，屬財產(chǎn)稅范疇。遺產(chǎn)稅具有以下功能：均衡社會財富分配、增加財稅收入、鼓勵慈善公益事業(yè)、引導(dǎo)自主創(chuàng)業(yè)及拉動消費等。當(dāng)今世界已有多個國家和地區(qū)建立了遺產(chǎn)稅法律體系，遺產(chǎn)稅制度已成為這些國家法律體系中十分重要的組成部分。而在我國，遺產(chǎn)稅法律制度歷經(jīng)長期的利益博弈卻始終未能出臺。隨著十八大之后各項改革的深入推進，該問題再次成為關(guān)注焦點。當(dāng)前社會財富分配問題已成為影響我國社會和諧穩(wěn)定的重要因素，開征遺產(chǎn)稅，既有利于縮小貧富差距，又有利于發(fā)揮稅收的杠桿作用，更能體現(xiàn)執(zhí)政黨縫合階層鴻溝，讓發(fā)展

2、利益共享的治國理念。在2012年11月召開的中共十八大上，又有代表再次提議討論遺產(chǎn)稅法草案，并建議由各省級地方立法及法制部門先行擬定方案，再報中央?yún)R總后適時出臺統(tǒng)一的遺產(chǎn)稅法律制度。國務(wù)院在2013年2月批轉(zhuǎn)發(fā)改委等部門提交的關(guān)于深化收入分配制度改革若干意見時，也提出將在相關(guān)條件成熟后適時開征遺產(chǎn)稅。本文從遺產(chǎn)稅的基礎(chǔ)理論入手，對遺產(chǎn)稅制度進行了縝密的法律分析，并通過對比美國、日本、臺灣地區(qū)的遺產(chǎn)稅法律制度，為我國開征遺產(chǎn)稅提供有益借鑒。在對我國構(gòu)建遺產(chǎn)稅法律制度的必要性與可行性研究過程中，先闡述了建立相關(guān)制度的必要性：即有利于抑縮小貧富差距，促進公平分配；有利于增加財政扶貧力度；有利于完善我

3、國稅制體系；有利于維護我國稅收主權(quán)。同時，遺產(chǎn)稅的開征還能鼓勵富人熱心慈善，并促使青年人自主創(chuàng)業(yè)，奮發(fā)有為。后對開征遺產(chǎn)稅的可行性進行了深入分析。認為從稅源基礎(chǔ)、經(jīng)驗借鑒、法律規(guī)范、監(jiān)管能力等方面已初步具備了開征條件。關(guān)于我國立法體例的選擇與遺產(chǎn)稅稅制模式，在相較國外有關(guān)法律制度的基礎(chǔ)上，基于我國國情，本文認為應(yīng)實行贈與稅與遺產(chǎn)稅合并征收，兩稅規(guī)定在同一部遺產(chǎn)稅法的立法體例，并將贈與稅征收年限設(shè)定為5年，同時采用總遺產(chǎn)稅稅制模式，理由在于：總遺產(chǎn)稅稅制既相對操作簡單，又可保證稅源，降低成本。在我國的稅收征管能力有待提升，配套制度還不完善的情況下，遺產(chǎn)稅制應(yīng)當(dāng)盡量做到操作方便。而總遺產(chǎn)稅制只需對

4、遺產(chǎn)總額進行一次征繳即可，在實踐中利于操作，符合我國現(xiàn)階段國情；另外，還必須考慮到現(xiàn)階段征收遺產(chǎn)稅的相應(yīng)成本。在總遺產(chǎn)稅制下，只需要對遺產(chǎn)總額進行一次性課稅即可，不需要考慮繼承份額的多少以及身份關(guān)系，從而極大降低了征稅成本。但如果分別對各個繼承人征收遺產(chǎn)稅，則不僅要核實各繼承人所各自分得的遺產(chǎn)，還要對被繼承人之間的關(guān)系進行調(diào)查，征稅成本過高；最后，由于遺產(chǎn)在各繼承人還未分割之前就己經(jīng)課繳了遺產(chǎn)稅，故能有效地保證相應(yīng)稅源。我國遺產(chǎn)稅法律制度構(gòu)成要素是遺產(chǎn)稅的核心內(nèi)容。主要包括以下內(nèi)容：納稅主體、課稅客體、遺產(chǎn)稅及贈與稅稅率、免征額的確定、扣除項目等。納稅主體為遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人，若沒有遺囑執(zhí)

5、行人或遺產(chǎn)管理人，納稅人為繼承人、受贈人、法定代理人。接受遺贈的可以是自然人，也可以是非自然人，并建議參照國際通常做法，以屬人兼屬地的原則來確定納稅人。課稅客體是指被繼承人死亡時遺留的一切具有財產(chǎn)價值的權(quán)利。我國的遺產(chǎn)稅稅率模式，通過借鑒其他國家的遺產(chǎn)稅稅率設(shè)置，建議采用l0至50的五級超額累進稅率較為合理。且遺產(chǎn)稅的征收范圍不宜過寬，建議免征額定為600萬元?？鄢椖堪ū匾鄢吞厥饪鄢匾鄢ǎ合嚓P(guān)殯葬費用和為管理遺產(chǎn)而花費的必要開支，死者生前拖欠的相關(guān)稅費，尚未完全清償?shù)暮戏▊鶆?wù)，以及因自然災(zāi)害、意外事件或他人犯罪等損失未獲保險賠償?shù)牟糠值?。特殊扣除包括：對配偶、老弱病殘的扣除?/p>

6、對社會保障金、公積金、撫恤金以及唯一住房的扣除，對慈善公益事業(yè)捐款的扣除；另外，為體現(xiàn)公平稅負原則，對被繼承人在死亡前5年內(nèi)繼承的已繳納遺產(chǎn)稅的財產(chǎn)，以及按境外法律已繳納過遺產(chǎn)稅的遺產(chǎn)，應(yīng)允許其在應(yīng)納稅額中抵扣相應(yīng)稅額。納稅人應(yīng)于被繼承人死亡時起6個月內(nèi)向被繼承人死亡時的居住地或主要遺產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)申報納稅，逾期不申報納稅的，由稅務(wù)機關(guān)依法予以處罰。構(gòu)成犯罪的應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。遺產(chǎn)稅是國際公認的復(fù)雜稅種，對稅務(wù)機關(guān)征管水平要求很高。加之部分民眾傳統(tǒng)觀念根深蒂固，對開征遺產(chǎn)稅不理解，甚至想盡辦法規(guī)避遺產(chǎn)稅，因此必須盡快提升我國的相關(guān)稅收監(jiān)管機制，以適應(yīng)新形勢的發(fā)展：首先，進一步健全財產(chǎn)實名

7、制與申報登記制，我國可借鑒美國的稅務(wù)號碼制度，盡早出臺“經(jīng)濟身份證”制度，使所有經(jīng)濟行為都能通過“經(jīng)濟身份證”反饋給稅務(wù)機關(guān)；完善存款實名制；加快推廣信用卡及第三方支付平臺；盡快實現(xiàn)房屋登記、車輛管理、保險、金融等部門信息與稅務(wù)機關(guān)共享，使公民的各項收入均處于稅務(wù)機關(guān)的有效監(jiān)控之下；其次，建議采取抽簽方式在5-10家具有資質(zhì)的中介機構(gòu)中確定評估機構(gòu)，防止惡意串通；同時，對評估機構(gòu)及人員虛假評估的行為制定相應(yīng)的處罰措施予以處罰，情節(jié)嚴重的吊銷執(zhí)業(yè)證照，終身禁業(yè)，重直至納入刑事處罰；最后，應(yīng)對相關(guān)法律加以必要修訂，以適應(yīng)遺產(chǎn)稅開征形勢。加強稅務(wù)機關(guān)與公安、交通、工商、房管、金融證劵、保險等部門協(xié)調(diào)

8、合作，形成合力。關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；構(gòu)建；必要性；可行性；法律制度AbstractInheritance tax refers to the tax levied on the property left by the deceased, which belongs to the category of property tax. The inheritance tax has the following functions: balancing the distribution of social wealth, increasing revenue, encouraging charitabl

9、e public welfare, guiding independent entrepreneurship and stimulating consumption, etc. Nowadays, many countries and regions have established the legal system of inheritance tax. The system of inheritance tax has become a very important part of the legal system of these countries.However, in China,

10、 the legal system of inheritance tax has not been introduced after a long-term interest game. With the deepening of reform after the 18th National Congress, this issue has once again become the focus of attention. At present, the distribution of social wealth has become an important factor affecting

11、 the social harmony and stability of our country. The levying of inheritance tax is not only conducive to narrowing the gap between the rich and the poor, but also conducive to giving full play to the leverage role of taxation. It can better embody the ruling partys idea of running the country by cl

12、osing the class gap and sharing the development interests. At the eighteenth National Congress of the Communist Party of China held in November 2012, another representative again proposed to discuss the draft law on inheritance tax, and suggested that local legislative and legal departments at all p

13、rovincial levels should first draw up a plan, and then report to the Central Committee for summary and timely introduction of a unified legal system on inheritance tax. In February 2013, when the State Council approved and forwarded the Several Opinions on Deepening the Reform of Income Distribution

14、 System submitted by the Reform Commission and other departments, it also proposed that the estate tax should be levied when the relevant conditions are ripe.Starting from the basic theory of inheritance tax, this paper makes a careful legal analysis of the inheritance tax system. By comparing the i

15、nheritance tax legal systems of the United States, Japan and Taiwan, it provides a useful reference for our country to levy inheritance tax. In the process of researching the necessity and feasibility of establishing the legal system of inheritance tax in China, the necessity of establishing the rel

16、evant system is expounded at first: it is conducive to narrowing the gap between the rich and the poor and promoting fair distribution; it is conducive to increasing the intensity of financial poverty alleviation; it is conducive to improving our tax system; and it is conducive to safeguarding our t

17、ax sovereignty. At the same time, the Levy of inheritance tax can also encourage the rich to be enthusiastic about charity and encourage young people to start their own businesses and make great efforts. After that, the feasibility of levying inheritance tax is deeply analyzed. It is believed that t

18、he conditions for levying tax have been preliminarily established in terms of tax source basis, experience, legal norms and regulatory capacity.Inheritance tax refers to the tax levied on the property left by the deceased, which belongs to the category of property tax. The inheritance tax has the fo

19、llowing functions: balancing the distribution of social wealth, increasing revenue, encouraging charitable public welfare, guiding independent entrepreneurship and stimulating consumption, etc. Nowadays, many countries and regions have established the legal system of inheritance tax. The system of i

20、nheritance tax has become a very important part of the legal system of these countries.However, in China, the legal system of inheritance tax has not been introduced after a long-term interest game. With the deepening of reform after the 18th National Congress, this issue has once again become the f

21、ocus of attention. At present, the distribution of social wealth has become an important factor affecting the social harmony and stability of our country. The levying of inheritance tax is not only conducive to narrowing the gap between the rich and the poor, but also conducive to giving full play t

22、o the leverage role of taxation. It can better embody the ruling partys idea of running the country by closing the class gap and sharing the development interests. At the eighteenth National Congress of the Communist Party of China held in November 2012, another representative again proposed to disc

23、uss the draft law on inheritance tax, and suggested that local legislative and legal departments at all provincial levels should first draw up a plan, and then report to the Central Committee for summary and timely introduction of a unified legal system on inheritance tax. In February 2013, when the

24、 State Council approved and forwarded the Several Opinions on Deepening the Reform of Income Distribution System submitted by the Reform Commission and other departments, it also proposed that the estate tax should be levied when the relevant conditions are ripe.Starting from the basic theory of inh

25、eritance tax, this paper makes a careful legal analysis of the inheritance tax system. By comparing the inheritance tax legal systems of the United States, Japan and Taiwan, it provides a useful reference for our country to levy inheritance tax. In the process of researching the necessity and feasib

26、ility of establishing the legal system of inheritance tax in China, the necessity of establishing the relevant system is expounded at first: it is conducive to narrowing the gap between the rich and the poor and promoting fair distribution; it is conducive to increasing the intensity of financial po

27、verty alleviation; it is conducive to improving our tax system; and it is conducive to safeguarding our tax sovereignty. At the same time, the Levy of inheritance tax can also encourage the rich to be enthusiastic about charity and encourage young people to start their own businesses and make great

28、efforts. After that, the feasibility of levying inheritance tax is deeply analyzed. It is believed that the conditions for levying tax have been preliminarily established in terms of tax source basis, experience, legal norms and regulatory capacity.Inheritance tax is internationally recognized as a

29、complex tax, which requires a high level of tax collection and management. In addition, some people have deep-rooted traditional concepts, do not understand the Levy of inheritance tax, and even try their best to avoid it. Therefore, we must upgrade our relevant tax supervision mechanism as soon as

30、possible in order to adapt to the development of the new situation. Firstly, we should further improve the real-name property system and the declaration and registration system. Our country can draw lessons from the tax number system of the United States and introduce the economic identity card syst

31、em as soon as possible. To enable all economic acts to be fed back to tax authorities through economic identity card; to improve the deposit real-name system; to accelerate the promotion of credit cards and third-party payment platforms; to realize the sharing of information between housing registra

32、tion, vehicle management, insurance and finance departments and tax authorities as soon as possible, so that all citizensincomes are under the effective supervision of tax authorities; and secondly, to propose the drawing of lots. In 5-10 qualified intermediaries, evaluation agencies should be ident

33、ified to prevent malicious collusion; at the same time, appropriate penalties should be imposed for the conduct of false evaluation of evaluation agencies and personnel, such as revocation of licenses in serious cases, life-long prohibition of business, and even criminal penalties; finally, the rele

34、vant laws should be revised to adapt to the situation of levying inheritance tax. We will strengthen coordination and cooperation between tax authorities and departments of public security, transportation, industry and commerce, housing management, financial securities and insurance to form a joint

35、force.Key words: inheritance tax; construction; necessity; feasibility; legal system目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc3034154 1 導(dǎo)論 PAGEREF _Toc3034154 h 10 HYPERLINK l _Toc3034155 1.1 選題來源與意義 PAGEREF _Toc3034155 h 10 HYPERLINK l _Toc3034156 1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀述評 PAGEREF _Toc3034156 h 12 HYPERLINK l _Toc30

36、34157 1.3 研究思路、方法和內(nèi)容 PAGEREF _Toc3034157 h 16 HYPERLINK l _Toc3034158 1.4創(chuàng)新和不足 PAGEREF _Toc3034158 h 16 HYPERLINK l _Toc3034161 2 開征遺產(chǎn)稅的法律價值 PAGEREF _Toc3034161 h 17 HYPERLINK l _Toc3034162 2.1公平價值 PAGEREF _Toc3034162 h 17 HYPERLINK l _Toc3034163 2.2效率價值 PAGEREF _Toc3034163 h 19 HYPERLINK l _Toc3034

37、164 2.3秩序價值 PAGEREF _Toc3034164 h 20 HYPERLINK l _Toc3034165 3 我國開征遺產(chǎn)稅條件和法律障礙 PAGEREF _Toc3034165 h 21 HYPERLINK l _Toc3034166 3.1我國征收遺產(chǎn)稅條件 PAGEREF _Toc3034166 h 21 HYPERLINK l _Toc3034167 3.1.1征稅主體范圍擴大，稅源逐步穩(wěn)定 PAGEREF _Toc3034167 h 21 HYPERLINK l _Toc3034168 3.1.2 其他國家和地區(qū)先進經(jīng)驗的借鑒 PAGEREF _Toc3034168

38、h 21 HYPERLINK l _Toc3034169 3.1.3 已具備相關(guān)法律基礎(chǔ) PAGEREF _Toc3034169 h 21 HYPERLINK l _Toc3034170 3.1.4 征管能力持續(xù)增強 PAGEREF _Toc3034170 h 22 HYPERLINK l _Toc3034171 3.1.5 良好的輿論基礎(chǔ) PAGEREF _Toc3034171 h 22 HYPERLINK l _Toc3034172 3.2我國目前開征遺產(chǎn)稅障礙 PAGEREF _Toc3034172 h 22 HYPERLINK l _Toc3034173 4 域外國家遺產(chǎn)稅的借鑒 PA

39、GEREF _Toc3034173 h 24 HYPERLINK l _Toc3034174 4.1 合理確定稅制模式 PAGEREF _Toc3034174 h 24 HYPERLINK l _Toc3034175 4.2 合理確定納稅人 PAGEREF _Toc3034175 h 24 HYPERLINK l _Toc3034176 4.3 合理確定征稅范圍及對象 PAGEREF _Toc3034176 h 24 HYPERLINK l _Toc3034177 4.4 遺產(chǎn)稅制模式 PAGEREF _Toc3034177 h 25 HYPERLINK l _Toc3034178 4.4.1

40、 總遺產(chǎn)稅稅制模式 PAGEREF _Toc3034178 h 25 HYPERLINK l _Toc3034179 4.4.2 分遺產(chǎn)稅稅制模式 PAGEREF _Toc3034179 h 26 HYPERLINK l _Toc3034180 4.4.3 混合遺產(chǎn)稅稅制模式 PAGEREF _Toc3034180 h 26 HYPERLINK l _Toc3034181 4.5遺產(chǎn)稅立法體例比較 PAGEREF _Toc3034181 h 26 HYPERLINK l _Toc3034182 4.5.1 合并征收模式 PAGEREF _Toc3034182 h 27 HYPERLINK l

41、_Toc3034183 4.5.2 并行征收模式 PAGEREF _Toc3034183 h 27 HYPERLINK l _Toc3034184 4.5.3 交叉征收模式 PAGEREF _Toc3034184 h 27 HYPERLINK l _Toc3034185 5 我國遺產(chǎn)稅法律制度構(gòu)建 PAGEREF _Toc3034185 h 28 HYPERLINK l _Toc3034186 5.1 我國遺產(chǎn)稅制類型的選擇 PAGEREF _Toc3034186 h 28 HYPERLINK l _Toc3034187 5.2 我國遺產(chǎn)稅的納稅主體 PAGEREF _Toc3034187 h

42、 30 HYPERLINK l _Toc3034188 5.2.1 遺囑執(zhí)行人 PAGEREF _Toc3034188 h 31 HYPERLINK l _Toc3034189 5.2.2 受贈人 PAGEREF _Toc3034189 h 31 HYPERLINK l _Toc3034190 5.2.3 法定代理人 PAGEREF _Toc3034190 h 31 HYPERLINK l _Toc3034191 5.3 我國遺產(chǎn)稅的納稅客體 PAGEREF _Toc3034191 h 31 HYPERLINK l _Toc3034192 5.4 我國遺產(chǎn)稅的稅率 PAGEREF _Toc30

43、34192 h 33 HYPERLINK l _Toc3034193 5.4.1選擇適合國情的稅率模式 PAGEREF _Toc3034193 h 33 HYPERLINK l _Toc3034194 5.4.2確定適中稅率 PAGEREF _Toc3034194 h 33 HYPERLINK l _Toc3034195 5.4.3適當(dāng)提高免征額 PAGEREF _Toc3034195 h 35 HYPERLINK l _Toc3034196 5.4. 5合理確定扣除項目 PAGEREF _Toc3034196 h 36 HYPERLINK l _Toc3034197 5.5 我國遺產(chǎn)稅的征收

44、與管理 PAGEREF _Toc3034197 h 39 HYPERLINK l _Toc3034198 5.5.1 納稅期限 PAGEREF _Toc3034198 h 39 HYPERLINK l _Toc3034199 5.5.2 征收管理模式 PAGEREF _Toc3034199 h 39 HYPERLINK l _Toc3034200 5.6 我國遺產(chǎn)稅立法配套制度的完善 PAGEREF _Toc3034200 h 39 HYPERLINK l _Toc3034201 5.6.1 加強個人財產(chǎn)監(jiān)控力度 PAGEREF _Toc3034201 h 40 HYPERLINK l _To

45、c3034202 5.6.2 建立遺產(chǎn)評估申報制度 PAGEREF _Toc3034202 h 41 HYPERLINK l _Toc3034203 結(jié) 論 PAGEREF _Toc3034203 h 43 HYPERLINK l _Toc3034204 參考文獻 PAGEREF _Toc3034204 h 451 導(dǎo)論進入新千年，經(jīng)濟的高速發(fā)展使中國富裕階層財產(chǎn)呈幾何倍數(shù)增長，財富總數(shù)的持續(xù)攀升不斷改變著中國人對富豪的定義。與此同時，社會各階層間貧富差距日益懸殊，上升通道逐步收窄。財富的兩極分化與固化的階層已經(jīng)對社會公平及秩序穩(wěn)定帶來前所未有的挑戰(zhàn)。在此大背景下，遺產(chǎn)稅的開征與否再次成為民眾

46、關(guān)注的焦點問題。2013年3月2日，北京師范大學(xué)中國收入分配研究院發(fā)布了遺產(chǎn)稅制度及其對我國收入分配改革的啟示課題中期成果報告。該報告認為，無論從均衡財富分配角度，還是從促進社會公平正義角度，推動開征遺產(chǎn)稅的時機均己成熟。以當(dāng)下中國之現(xiàn)狀及政治、經(jīng)濟、社會條件，是否具備開征遺產(chǎn)稅的必要性和可行性？開征遺產(chǎn)稅后將對中國社會發(fā)展及各階層價值取向產(chǎn)生何種影響？帶著這些問題，本文試以構(gòu)建遺產(chǎn)稅的法律框架為切入點，就遺產(chǎn)稅的開征試作分析，希望遺產(chǎn)稅法律制度的理論早日成熟并付諸實踐。1.1 選題來源與意義改革開放以來，中國的經(jīng)濟總量持續(xù)做大。國內(nèi)生產(chǎn)總值已從1978年的3645.2 億元上升到2016年的

47、74.45萬億元，增長了近204倍，穩(wěn)坐世界第二大經(jīng)濟體。但與此同時，收入分配的失衡卻使財富集中在少數(shù)利益階層手中，貧富差距迅速拉大。根據(jù)國家統(tǒng)計局資料顯示，從2012年-2016年，中國居民收入的基尼系數(shù)分別為0.474、0.473、0.469、0.462、0.465，已連續(xù)多年超過國際警戒線，且并未出現(xiàn)明顯下降態(tài)勢，但政府并沒有采取有效措施予以有效管控。我國行業(yè)性、地域性、群體性之間收入差距愈拉愈大，各行業(yè)之間工資最高與最低相差十幾倍，部分企業(yè)高管與社會平均工資更相差百倍之多，城鄉(xiāng)居民收入比達到2.72倍，社會財富集中度越來越高。據(jù)世界銀行報告稱，我國財富集中度遠超過美國、日本、歐盟等發(fā)達

48、國家地區(qū)，我國富裕階層3%的家庭人口卻擁有或掌控全國近6成的社會財富，已成為全球兩極分化最明顯的國家之一。因此無論是基于實現(xiàn)共同富裕的執(zhí)政理念，還是出于維護執(zhí)政基礎(chǔ)的現(xiàn)實需要，平衡階層利益分配，縮小貧富差距已成為擺在執(zhí)政黨面前無法回避的現(xiàn)實課題。從政府宏觀調(diào)控角度而言，開征遺產(chǎn)稅無疑是平衡階層利益分配、實踐共同富裕理論的必然選擇。早在解放初期政務(wù)院頒布的全國稅政實施要則中，遺產(chǎn)稅就列為全國將要開征的14種稅收之一。但由于種種歷史原因，遺產(chǎn)稅法律制度始終沒有出臺。黨的十五大報告則正式提出：“調(diào)節(jié)過高收入，逐步完善個人所得稅制度，調(diào)整消費稅，開征遺產(chǎn)稅等稅種” 張飛霞，淺析我國開征遺產(chǎn)稅的可行性，

49、財會研究，2012第19期。；十六大報告也提出：“再分配注重公平，加強政府對收入分配的調(diào)節(jié)職能，調(diào)節(jié)差距過大的收入”；十七大報告提出：“保護合法收入，調(diào)節(jié)過高收入，取締非法收入。逐步扭轉(zhuǎn)收入分配差距擴大趨勢”；在2012年11月召開的中共十八大上，又有代表再次提議討論遺產(chǎn)稅法草案，并建議由各省級地方立法及法制部門先行擬定方案，再報中央?yún)R總后適時出臺統(tǒng)一的遺產(chǎn)稅法律制度。國務(wù)院在2013年2月批轉(zhuǎn)發(fā)改委、財政部、人力資源社會保障部等部門提交的關(guān)于深化收入分配制度改革若干意見時，也提出“將研究在適當(dāng)時期開征遺產(chǎn)稅問題 張飛霞，淺析我國開征遺產(chǎn)稅的可行性，財會研究，2012第19期。 關(guān)于深化收入分

50、配制度改革的若干意見第15項指出：研究在適當(dāng)時期開征遺產(chǎn)稅問題。近年來我國貧富差距呈全范圍、多層次擴大之勢，而彰顯社會分配功能的所得稅法卻調(diào)控不力，作為屬于財產(chǎn)稅法里的遺產(chǎn)稅法在公平社會財富分配方面具有其它稅法無法取代的作用，并一直是各國地方政府的主要收入來源。但是遺產(chǎn)稅法在我國的財產(chǎn)稅法體系中卻是一個空缺，因此有必要研究遺產(chǎn)稅的立法價值問題。2016 年2月5日出臺的收入分配改革方案中寫到“研究在適當(dāng)時期開征遺產(chǎn)稅問題”，對于遺產(chǎn)稅開征與否的討論也是目前最關(guān)注的熱點問題之一。故而筆者認為探討我國遺產(chǎn)稅的立法價值在理論和現(xiàn)實的方面都是具有可研究性和必要性的。雖然通過學(xué)界的不斷努力，我國遺產(chǎn)稅法

51、律制度相關(guān)研究己取得長足進步，但由于尚未開征遺產(chǎn)稅，無法在實踐中加以檢驗，致使相關(guān)學(xué)者的理論研究成果仍然被束之高閣，無法學(xué)以致用。但筆者以為，雖然開證遺產(chǎn)稅困難重重且阻力頗大，但借著“全面建成小康社會、全面深化改革”的東風(fēng)，執(zhí)政黨應(yīng)當(dāng)沖破阻力，以時不我待的緊迫感、勇于擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任感立即開始著手建立中國的遺產(chǎn)稅法律制度。本文擬通過對遺產(chǎn)稅法律制度相關(guān)理論的探討，增強讀者對開征遺產(chǎn)稅的信心，減少不必要的畏難情緒，為遺產(chǎn)稅法律制度的早日出臺貢獻綿薄之力。1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀述評相較于國內(nèi)而言，國外對遺產(chǎn)稅法律制度的研究已非常成熟。這些理論成果及實踐經(jīng)驗對我國有十分重要的借鑒意義。我國進行相關(guān)理論研究

52、的時間則相對較短，尚有許多問題亟待解決。本節(jié)中，作者將國內(nèi)外關(guān)于遺產(chǎn)稅理論的幾種代表性觀點進行陳列，因各位學(xué)者所站角度不同，故本文不作評述。“宏觀經(jīng)濟學(xué)之父”凱恩斯主張利用稅收杠桿來調(diào)節(jié)社會財富分配不公。他認為需求不足是導(dǎo)致就業(yè)不足和經(jīng)濟危機的原因，通過開征遺產(chǎn)稅尤其是采用累進稅率的遺產(chǎn)稅，能夠提高社會的消費傾向，遺產(chǎn)稅在減少個人資產(chǎn)的同時促進了消費傾向，消費引導(dǎo)的需求增加則會促進投資及經(jīng)濟增長。另外，他認為食利階層是資本主義社會的弊端所在，也是造成社會財富分配不公的因素，開征遺產(chǎn)稅能夠抑制食利階層的存在；耶魯大學(xué)法學(xué)教授米歇爾格雷茲（Micheal.J.Graetz）曾經(jīng)在耶魯法學(xué)雜志上發(fā)表

53、文章頌揚而非拋棄遺產(chǎn)稅，該文深入研究了遺產(chǎn)稅對資本形成、儲蓄帶來的影響，并認為采用累進稅制的遺產(chǎn)稅是社會正義的必要，并沒有明確證據(jù)表明由于遺產(chǎn)稅引起的消極影響超過維護公平正義的積極影響；哥倫比亞大學(xué)的武賈希奇庫布索克(Wojciech Kopczuk)和加州大學(xué)的艾曼紐爾薩伊茲(Emmanuel Saez)對美國1916年-2000年的所有相關(guān)稅務(wù)報表進行收集整理后，得出結(jié)論認為，采用累進稅率計算納稅額的遺產(chǎn)稅制度能夠有效防止社會財富的過度聚集；諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者斯蒂格利茨曾發(fā)表關(guān)于遺產(chǎn)稅、再分配和均衡增長路徑稅負的基本觀點一文，反對遺產(chǎn)稅促進公平的觀點。他假定遺產(chǎn)稅必定導(dǎo)致儲蓄的減少，同時

54、政府對社會儲蓄減少的狀況無能無力，在按勞分配比按資本分配公平的情況下，他設(shè)計了一個模型分析得出遺產(chǎn)稅對促進社會公平的作用微乎其微；南加州大學(xué)愛德華邁克菲列（Edward.McCaffery）的關(guān)于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅收的批判式解釋、反對遺產(chǎn)稅的政治自由主義主張等文章也經(jīng)常被用來作為反對遺產(chǎn)稅的依據(jù)。作者認為無論是從政治還是倫理的角度，遺產(chǎn)稅都是不具有合理性的。他認為崇尚自由民主的國度應(yīng)該鼓勵個人的勞動和儲蓄，而遺產(chǎn)稅卻會剿滅納稅人創(chuàng)造財富的熱情，還會帶來一系列消極的社會影響。以上外國學(xué)者的觀點中既有支持開征遺產(chǎn)稅的，也有反對該項制度的。他們從不同的立場和角度出發(fā)，都對自己的觀點經(jīng)過了縝密的分析和論證，且

55、都能自圓其說，故無優(yōu)劣之分，但卻能為我國進行相關(guān)研究提供寶貴借鑒。由此可以看出，關(guān)于遺產(chǎn)稅研究國外的核心問題就是稅種的經(jīng)濟分析和對遺產(chǎn)稅態(tài)度的規(guī)范分析。哥倫比亞大學(xué)的武基希奇科普薩克和加州大學(xué)的艾曼紐爾薩伊茲整理統(tǒng)計了美國開征遺產(chǎn)稅以來的納稅申報依據(jù)，分析得出高累進的遺產(chǎn)稅率對減輕財富集中是有效的。與其持相同觀點的還有耶魯大學(xué)法律教授米歇爾格雷茲頌揚而非拋棄遺產(chǎn)稅（1983）主張累進稅制的遺產(chǎn)稅在社會正義中扮演重要角色。吉姆薩科斯頓和麥克索恩伯里的遺產(chǎn)稅經(jīng)濟學(xué)（1988）一文是反對遺產(chǎn)稅文獻的集大成者，其主要是整理合并了反對遺產(chǎn)稅文獻的觀點，沒有提出其他新的觀點。由此從整體來看，國外的研究都大

56、量使用了經(jīng)濟學(xué)相關(guān)理論通過模型、數(shù)據(jù)對遺產(chǎn)稅進行理論和實證研究分析，有很強的借鑒意義，雖沒有形成統(tǒng)一結(jié)論，但很多觀點值得我們思考。近年來，國內(nèi)開征遺產(chǎn)稅的呼聲越來越高，但反對開征遺產(chǎn)稅的聲音也一直不絕于耳，甚至來自于不少專家學(xué)者。中國政法大學(xué)李曙光教授認為，當(dāng)前開征遺產(chǎn)稅十分必要。中國社科院法學(xué)所張俊海博士認為，我國不開征遺產(chǎn)稅應(yīng)該說是一個漏洞，應(yīng)該早日與國際接軌。湖南省省委組織部管理處副處長、博士王明高認為，社會現(xiàn)實表明社會的貧富差距確實在漸漸加大，這也對遺產(chǎn)稅與贈與稅的開征提出了迫切的要求。2015年底在出席“第九屆經(jīng)濟學(xué)家論壇”時，全國人大財經(jīng)委員會委員、國家統(tǒng)計局原副局長賀鏗教授明確表

57、示，遺產(chǎn)稅是實現(xiàn)收入再分配公平的最有效的途徑。開征遺產(chǎn)稅，使得大家競爭有個相對公平的起點。有關(guān)遺產(chǎn)稅的問題，再次刺激起人們敏感的稅費神經(jīng)。縱觀支持開征遺產(chǎn)稅的各種觀點，基本上可以歸納為如下幾項：（1）開征遺產(chǎn)稅能減少目前懸殊的貧富差距。根據(jù)世界銀行的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，我國基尼系數(shù)在改革開放前為0.16，到2015年達到0.548，超過了國際上公認的警戒線0.4。2016年超過0.568，2017年逼近0.589。東西部人均的差距從2000年的2000元拉大到2015年的10568元，增長率的差距從3.54擴大到9.87。面對如此貧富差距拉大的現(xiàn)狀，開征遺產(chǎn)稅可以調(diào)節(jié)社會財富的分配，縮小貧富差距，緩解貧

58、富懸殊的矛盾。（2）開征遺產(chǎn)稅不會影響到投資。國內(nèi)總體投資環(huán)境不錯，而且目前從世界范圍來說中國屬于經(jīng)濟高速發(fā)展的國家，尤其是如今在金融危機的影響下，更是如此。遺產(chǎn)稅的開征不足以撼動國內(nèi)吸引投資的諸多政策。如果真的出現(xiàn)資產(chǎn)大量外流的情況，肯定有遺產(chǎn)稅開征外的因素存在，這一點完全不同于香港地區(qū)，香港是一個靠高度的資金自由度和政府介入少來吸引資金的國際金融中心。（3）與國際接軌。從文章的論述中可以看到目前國際上的現(xiàn)實是開征遺產(chǎn)稅的國家和地區(qū)占大部分。（4）完善稅制。如果我國稅收體系中用于調(diào)節(jié)個人收入和社會財富的財產(chǎn)稅體系中缺少遺產(chǎn)稅，那么這個稅收體系將是不夠完善和完備的。（5）增加財政收入。遺產(chǎn)稅的

59、開征雖然不可能像增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅一樣為國家的財政帶來豐厚的收入，但是每年為國家增加上一定數(shù)量的財政收入還是不容置疑的。（6）成為反腐敗的有力工具。中國新世紀(jì)懲治腐敗對策研究廳組成員王明高提出征收遺產(chǎn)稅會提高“腐敗”的經(jīng)濟成本，即一方面冒險所得收入會有相當(dāng)一部分被征稅，另一方面使腐敗行為暴露的可能性增長。然而，北京大學(xué)教授厲以寧在2015年3月1日，接受中國稅務(wù)記者采訪時說開征遺產(chǎn)稅是有害的。財政部科學(xué)研究所稅收室副主任張學(xué)誕說中國目前開征遺產(chǎn)稅不成熟；中國人民大學(xué)財政和稅收研究所任職的金融學(xué)博士代鵬認為，“富人”的財產(chǎn)表現(xiàn)形式比一般老百姓的財產(chǎn)形式遠遠豐富，評估和征收的工作量之艱巨、復(fù)雜讓

60、人望而卻步。他認為，開征遺產(chǎn)稅的成本太過昂貴，“我們的政府很可能是賠錢征稅”?？v觀反對開征遺產(chǎn)稅的各種觀點，基本上可以歸納為如下幾項：（1）開征遺產(chǎn)稅并不能縮小我國貧富差距。造成我國目前貧富差距日益擴大的主要原因是市場化改革的不夠徹底，由此導(dǎo)致國有壟斷行業(yè)獲得巨額的利潤、行政職能部門通過特權(quán)獲得收益等等，以及東西部地區(qū)市場化進程存在巨大差異。相對于巨大的財富差異，遺產(chǎn)稅稅收收入太少、成本太高，對減小我國社會貧富差距起不到實質(zhì)有效的作用。（2）開征遺產(chǎn)稅不利于我國經(jīng)濟發(fā)展。首先，遺產(chǎn)稅的開征，會導(dǎo)致少數(shù)社會富裕階層，尤其是因創(chuàng)業(yè)而致富的民營企業(yè)家群體，為了避免死后遺留的財產(chǎn)被課以重稅，而在生前多