論會(huì)計(jì)核算一般原則理論的嬗變

1、論會(huì)計(jì)核算一般原那么理論的嬗變論會(huì)計(jì)核算一般原那么理論的嬗變一、1992年會(huì)計(jì)核算一般原那么的首次集中規(guī)定長(zhǎng)期以來，我國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度一直比擬側(cè)重于詳細(xì)規(guī)定，對(duì)于指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作的一般性原那么，相對(duì)來說缺乏比擬全面、系統(tǒng)論文聯(lián)盟的概括。從建國后一直到1992年以前，盡管許多會(huì)計(jì)制度在總那么中提出了一些會(huì)計(jì)核算的一般要求，但在內(nèi)容上不完好、不系統(tǒng)，不同行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定也不完全統(tǒng)一。我國會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般原那么也有過研究，但對(duì)于這些問題的闡述一是比擬零亂，大多散見于教材、制度和法規(guī)條例中，二是說法不一，內(nèi)容上有出入，且不為人們所重視。為了統(tǒng)一和協(xié)調(diào)全國各行業(yè)的會(huì)計(jì)核算，進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，1

2、992年公布的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?集中外會(huì)計(jì)界研究之精華，把對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的根本要求規(guī)定為12條，定名為一般原那么，列入準(zhǔn)那么的第二章?？梢哉f，標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的根本要求，并把它納入會(huì)計(jì)核算法規(guī)體系，這在我國還是首次。這12條一般原那么包括：1.客觀性原那么，又稱可靠性或真實(shí)性原那么。2.相關(guān)性原那么，又稱有用性原那么。3.可比性原那么，又稱統(tǒng)一性原那么。4.一致性原那么，又稱一貫性原那么。5.及時(shí)性原那么。6.明晰性原那么，又稱可理解性或明晰性原那么。7.權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么。8.配比原那么。9.歷史本錢原那么，又稱實(shí)際本錢原那么。10.劃分收益性支出與資本性支出原那么。11.慎重性原那么，又稱審慎

3、性、穩(wěn)健性原那么、保守主義，要求不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。12.重要性原那么，要求對(duì)于重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)必須予以充分的反映和披露；對(duì)于不重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。會(huì)計(jì)核算一般原那么的規(guī)定，為我國會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一和標(biāo)準(zhǔn)提供了前提條件，也為企業(yè)的詳細(xì)會(huì)計(jì)核算行為提供了指導(dǎo)思想。只有遵循會(huì)計(jì)核算的一般原那么，各類企業(yè)的會(huì)計(jì)制度才能互相協(xié)調(diào)。1993年7月1日，兩那么兩制即?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?、?企業(yè)財(cái)務(wù)通那么?及分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度正式在全國施行，它標(biāo)志著在我國有著40多年歷史的照搬前蘇聯(lián)形式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度宣告終結(jié)，是我國會(huì)計(jì)制度的一項(xiàng)根本性改革，曾影響到近千萬會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)觀念、辦事

4、程序和工作習(xí)慣，因此可稱為中國會(huì)計(jì)的第三次革命。二、第13項(xiàng)原那么本質(zhì)重于形式的引入我們應(yīng)當(dāng)看到，兩那么兩制是在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步的階段制定的，仍帶有較多的方案經(jīng)濟(jì)的痕跡，經(jīng)過8年的理論，它的弊端已經(jīng)逐漸開場(chǎng)顯現(xiàn)出來，主要表如今缺乏客觀真實(shí)性、可比性和可操作性等方面。例如行業(yè)會(huì)計(jì)制度按行業(yè)分類已經(jīng)明顯不符合企業(yè)實(shí)際情況的需要：一方面企業(yè)多種經(jīng)營的存在和開展，用分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足需要；另一方面，新興行業(yè)的興起，如足球俱樂部、高爾夫俱樂部、網(wǎng)絡(luò)公司、軟件公司、高科技企業(yè)等，無法從行業(yè)會(huì)計(jì)制度中找到其適用的會(huì)計(jì)制度。兩那么兩制施行了八年后，2000年12月，我國財(cái)政部發(fā)布了?企業(yè)會(huì)計(jì)制度

5、?，這是我國會(huì)計(jì)界的又一件大事。?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?是在?股份會(huì)計(jì)制度?的根底上，按照會(huì)計(jì)要素的定義和會(huì)計(jì)國際化的要求，加以完善后制定的。該制度具有表達(dá)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化潮流、表達(dá)中國特色等特點(diǎn)。?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?與分行業(yè)會(huì)計(jì)制度不同，它實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本質(zhì)上的轉(zhuǎn)換，帶有較多的需要根據(jù)經(jīng)歷所掌握的會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)展判斷的規(guī)定，給予實(shí)務(wù)工作者較大的職業(yè)判斷空間。在?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?2000第一章總那么中，對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般原那么作了重新規(guī)定，除了保存原來的12條一般原那么外，又引入了本質(zhì)重于形式原那么，該原那么通常被業(yè)內(nèi)稱為第13項(xiàng)原那么。其實(shí)，我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授早在1993年3月就撰文提到過這一原那么。?企

6、業(yè)會(huì)計(jì)制度?推出并強(qiáng)調(diào)這一原那么，表達(dá)了對(duì)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的尊重，可以保證會(huì)計(jì)信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符，而且對(duì)指導(dǎo)諸如融資租入固定資產(chǎn)確認(rèn)、收入確認(rèn)、或有負(fù)債確認(rèn)、資產(chǎn)減值的判斷、售后回購和售后租回業(yè)務(wù)的處理、關(guān)聯(lián)方關(guān)系確定、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制主體確實(shí)定等方面的會(huì)計(jì)工作，將發(fā)揮重要的作用。三、2022年新準(zhǔn)那么的出臺(tái)及會(huì)計(jì)核算一般原那么稱謂的變化回憶我國會(huì)計(jì)改革的論文聯(lián)盟歷程我們發(fā)現(xiàn)，1992年發(fā)布?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?以下簡(jiǎn)稱?老準(zhǔn)那么?后，我國于2000年6月21日發(fā)布了?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例?以下簡(jiǎn)稱?條例?，?條例?的突出特征是重新界定了六大會(huì)計(jì)要素的定義，而1997年以后陸續(xù)發(fā)布的16項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么中

7、局部準(zhǔn)那么所標(biāo)準(zhǔn)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量方法也逾越了?老準(zhǔn)那么?的約束，這就使得在我國會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系中位于承上啟下環(huán)節(jié)的屬于部門規(guī)章的?老準(zhǔn)那么?處于非常為難的境地。為了從根本上理順我國會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系的層次關(guān)系，適應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展和經(jīng)濟(jì)全球化的需要，按照立足國情、國際趨同、涵蓋廣泛、獨(dú)立施行的原那么，2022年2月15日，財(cái)政部對(duì)?老準(zhǔn)那么?及前述16項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么作了系統(tǒng)性修改，并制定了一系列新的準(zhǔn)那么，發(fā)布了包括?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?以下簡(jiǎn)稱?新準(zhǔn)那么?和38項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系，2022年10月30日，又發(fā)布了?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)用指南?，從而實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國際財(cái)務(wù)報(bào)

8、告準(zhǔn)那么的本質(zhì)性趨同。細(xì)心的同仁不難看出，在?新準(zhǔn)那么?的行文當(dāng)中，不再存在會(huì)計(jì)核算一般原那么以下簡(jiǎn)稱一般原那么的字樣，取而代之的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求以下簡(jiǎn)稱質(zhì)量要求。一般原那么與質(zhì)量要求之間是否僅僅是稱謂上的簡(jiǎn)單變化呢？通過認(rèn)真研讀?新準(zhǔn)那么?后會(huì)發(fā)現(xiàn)，?新準(zhǔn)那么?中的質(zhì)量要求僅僅有8項(xiàng)，即可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、本質(zhì)重于形式、重要性、慎重性、及時(shí)性，而?老準(zhǔn)那么?中的一般原那么有12項(xiàng)，加上2000年引入的本質(zhì)重于形式原那么后有13項(xiàng)，?新準(zhǔn)那么?中竟然少了5項(xiàng)。由此可見，準(zhǔn)確地理解?新準(zhǔn)那么?中的質(zhì)量要求與?老準(zhǔn)那么?中的一般原那么之間的銜接關(guān)系，是非常必要的。四、對(duì)不包含在新準(zhǔn)

9、那么質(zhì)量要求中的五項(xiàng)原那么的詳細(xì)辨析下面擬對(duì)不包含在?新準(zhǔn)那么?中的5項(xiàng)原那么進(jìn)展詳細(xì)的辨析。一關(guān)于一致性原那么在?老準(zhǔn)那么?的一般原那么中，可比性和一致性是平行存在的兩項(xiàng)原那么，其中前者強(qiáng)調(diào)的是不同企業(yè)發(fā)生一樣交易或事項(xiàng)時(shí)所采用會(huì)計(jì)政策的橫向可比性，即空間上的可比性；后者強(qiáng)調(diào)的是同一企業(yè)發(fā)生一樣論文聯(lián)盟交易或事項(xiàng)在不同時(shí)期所采用會(huì)計(jì)政策的縱向可比性，即時(shí)間上的可比性。而在?新準(zhǔn)那么?質(zhì)量要求中的可比性既包括橫向可比性也包括縱向可比性，本質(zhì)上是將?老準(zhǔn)那么?的可比性和一致性進(jìn)展了有機(jī)合并。二關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么講解?2022指出：在1992年發(fā)布的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?中，權(quán)責(zé)發(fā)生

10、制是作為會(huì)計(jì)核算的一般原那么加以標(biāo)準(zhǔn)的。經(jīng)過修訂后，根本準(zhǔn)那么將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)根底，列入第一章總那么中而不是在第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中規(guī)定，其原因是權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)根底，貫穿于整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的總過程，屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本問題，層次較高，統(tǒng)馭作用強(qiáng)。三關(guān)于歷史本錢原那么在?新準(zhǔn)那么?中，歷史本錢是在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中加以闡述的，而不屬于質(zhì)量要求的范疇。之所以如此，追根溯源那么在于資產(chǎn)要素的重新定義，新資產(chǎn)定義的要義在于資產(chǎn)要素的計(jì)量是面向?qū)砜磫栴}，既不強(qiáng)調(diào)回憶歷史也不強(qiáng)調(diào)著眼如今。事實(shí)上，在我國會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的嬗變中，伴隨著資產(chǎn)減值計(jì)提范圍的逐步擴(kuò)大，歷史本錢原那

11、么在資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中不斷地遭到否認(rèn)。反言之，假如在?新準(zhǔn)那么?中繼續(xù)將歷史本錢作為質(zhì)量要求的構(gòu)成要素，那么在與資產(chǎn)要素相關(guān)的詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中就不應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。四關(guān)于配比原那么細(xì)心的讀者可能會(huì)發(fā)現(xiàn)，在新準(zhǔn)那么體系出臺(tái)以后兩年內(nèi)出版的教材中，突然見不到配比原那么的蹤影了，人們不禁要問配比原那么真的過時(shí)了嗎？筆者認(rèn)為，在配比原那么指導(dǎo)下，利潤(rùn)是收入和費(fèi)用配比后水到渠成的結(jié)果?；谫Y產(chǎn)負(fù)債觀，新準(zhǔn)那么體系將公允價(jià)值納入了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之中，與之相關(guān)聯(lián)，新的利潤(rùn)表中將公允價(jià)值變動(dòng)損益納入營業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成要素，而公允價(jià)值變動(dòng)損益表達(dá)的是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的持有利得或損失，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的

12、根據(jù)并非是配比原那么。由此得出如下結(jié)論，新準(zhǔn)那么體系下的營業(yè)利潤(rùn)并非全部源于配比原那么，假如繼續(xù)將配比原那么納入質(zhì)量要求體系之中，就不能確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。但是，將配比原那么剔除在質(zhì)量要求體系之外，絕對(duì)不意味著配比原那么在新準(zhǔn)那么體系下不再適用，該原那么的靈魂照舊存在，它是表達(dá)在了相關(guān)詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么確實(shí)認(rèn)與計(jì)量之中。企業(yè)在運(yùn)用新準(zhǔn)那么過程中，不按配比原那么的要求來確認(rèn)營業(yè)本錢和期間費(fèi)用的做法，仍然是不被允許的。(五)關(guān)于劃分收益性支出與資本性支出原那么以下簡(jiǎn)稱劃分兩類支出原那么這項(xiàng)原那么在新準(zhǔn)那么體系中也是難尋蹤跡。這又是為什么呢？筆者認(rèn)為，資本性支出的要義在于：資本性支出被資產(chǎn)化后，在其后

13、續(xù)計(jì)量過程中應(yīng)以系統(tǒng)而合理的方式加以費(fèi)用化，如計(jì)提折舊、攤銷無形資產(chǎn)等。然而基于資產(chǎn)負(fù)債觀和資產(chǎn)要素的定義，在新準(zhǔn)那么體系準(zhǔn)許后續(xù)計(jì)量過程中對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，這樣就使得被資本化的各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)在其費(fèi)用化過程中難以維系其系統(tǒng)性及合理性。因此，將劃分兩類支出原那么剔除在質(zhì)量要求之外，實(shí)際上就順應(yīng)了新準(zhǔn)那么體系中對(duì)資本化的長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定。同樣需要強(qiáng)調(diào)的是，將劃分兩類支出原那么剔除在質(zhì)量要求之外，并非意味著在企業(yè)初始確認(rèn)過程中可以不再遵循該原那么。實(shí)際上，對(duì)各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的初始確認(rèn)就是在貫徹該原那么。需要指出的是，在2022年以后出版的一些教材、教科書中，又能見到權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史本錢、配比、劃分兩類支出論文聯(lián)盟這四項(xiàng)原那么的蹤影了，但它們不是被列入質(zhì)量要求之中，而是被單獨(dú)列入會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量根本原那么中了。這就更能說明這四項(xiàng)原那么不但重要，而且比質(zhì)量要求層次