財務管理企業(yè)所得稅操作實務與解答

1、企業(yè)所得稅操作實務與解答納稅義務人、征稅對象、稅率企業(yè)所得稅稅的納稅稅人包括括哪幾類類？答：中華華人民共共和國企企業(yè)所得得稅法第第一條規(guī)規(guī)定，企企業(yè)和其其他取得得收入的的組織為為企業(yè)所所得稅的的納稅人人，個人人獨資企企業(yè)、合合伙企業(yè)業(yè)不適用用于本法法。中國境內(nèi)成成立的企企業(yè)，包包括依照照中國法法律、行行政法規(guī)規(guī)在中國國境內(nèi)成成立的企企業(yè)、事事業(yè)單位位、社會會團體以以及其他他取得收收入的組組織。個人獨資企企業(yè)、合合伙企業(yè)業(yè)，指依依照中國國法律、行行政法規(guī)規(guī)成立的的個人獨獨資企業(yè)業(yè)、合伙伙企業(yè)。實行法人所所得稅制制后，先先前獨立立核算的的分支機機構、分分公司不不再具有有獨立納納稅人身身份，其其所得

2、應應并入設設立企業(yè)業(yè)匯總繳繳納。分公司不具具有法人人資格，是是否可以以成為獨獨立的企企業(yè)所得得稅納稅稅人？答：根據(jù)企企業(yè)所得得稅對納納稅人的的規(guī)定，不不具有獨獨立法人人主體的的分支機機構可以以匯總繳繳納所得得稅，也也就是說說，企業(yè)業(yè)在設立立分支機機構時設設立的分分公司可可以匯總總納稅。因此，不具具有獨立立法人資資格的分分公司，并并不是企企業(yè)所得得稅的納納稅人。如何界定居居民企業(yè)業(yè)和非居居民企業(yè)業(yè)？答：根據(jù)“登記注注冊地標標準”和“實際管管理控制制地標準準”，中中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法所稱稱居民企企業(yè)，是是指依法法在中國國境內(nèi)成成立，或或者依照照外國（地地區(qū)）法法律成立立但實際際管理機

3、機構在中中國境內(nèi)內(nèi)的企業(yè)業(yè)。所稱非居民民企業(yè)，是是指依照照外國（地地區(qū)）法法律成立立且實際際管理機機構不在在中國境境內(nèi)，但但在中國國境內(nèi)設設立機構構、場所所的，或或者在中中國境內(nèi)內(nèi)未設立立機構、場場所，但但有來源源于中國國境內(nèi)所所得的企企業(yè)。實際管理機機構的具具體定義義如何？答：根據(jù)中中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法實施條條例第第四條規(guī)規(guī)定，實實際管理理機構是是指對企企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營營、人員員、賬務務、財產(chǎn)產(chǎn)等實施施實質性性全面管管理和控控制的機機構。在中國境內(nèi)內(nèi)設立的的機構、場場所包括括哪幾類類？答：在中國國境內(nèi)設設立的機機構、場場所，是是指在中中國境內(nèi)內(nèi)從事生生產(chǎn)經(jīng)營營活動的的機構、場場

4、所，包包括：（1）管理理機構、營營業(yè)機構構、辦事事機構；（2）工廠廠、農(nóng)場場、開采采自然資資源的場場所；（3）提供供勞務的的場所；（4）從事事建筑、安安裝、修修理、勘勘探等工工程作業(yè)業(yè)的場所所；（5）其他他從事生生產(chǎn)經(jīng)營營活動的的機構、場場所。受非居民企企業(yè)委托托的營業(yè)業(yè)代理人人是否屬屬于非居居民企業(yè)業(yè)在中國國境內(nèi)設設立的機機構、場場所？答：非居民民企業(yè)委委托營業(yè)業(yè)代理人人在中國國境內(nèi)從從事生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動的，包包括委托托單位或或者個人人經(jīng)常代代其簽訂訂合同，或或者儲存存、交付付貨物等等，該營營業(yè)代理理人視為為非居民民企業(yè)在在中國境境內(nèi)設立立的機構構、場所所。所謂營業(yè)代代理人，具具體是指指具有

5、下下列任何何一種受受外國企企業(yè)委托托代理，從從事經(jīng)營營的公司司、企業(yè)業(yè)和其他他經(jīng)營組組織或者者個人，通通常也稱稱之為常常設機構構：（1）經(jīng)常常代表委委托人接接洽采購購業(yè)務，并并簽訂購購貨合同同，代為為采購商商品；（2）與委委托人簽簽訂代理理協(xié)議或或者合同同，經(jīng)常常儲存屬屬于委托托人的產(chǎn)產(chǎn)品或者者商品，并并代表委委托人向向他人交交付其產(chǎn)產(chǎn)品或者者商品；（3）有權權經(jīng)常代代表委托托人簽訂訂銷售合合同或者者接受訂訂貨。企業(yè)合并后后如何確確定其企企業(yè)所得得稅的納納稅義務務人？答：被吸收收或兼并并的企業(yè)業(yè)和存續(xù)續(xù)企業(yè)依依照有關關規(guī)定，符符合企業(yè)業(yè)所得稅稅納稅人人條件的的，分別別以被吸吸收或兼兼并的企企業(yè)

6、為納納稅人；被吸收收或兼并并的企業(yè)業(yè)已不符符合企業(yè)業(yè)所得稅稅納稅人人條件的的，應以以存續(xù)企企業(yè)為納納稅人，被被吸收或或兼并企企業(yè)的未未了稅務務事宜，應應由存續(xù)續(xù)企業(yè)承承繼。企業(yè)以新設設合并方方式合并并后，新新設合并并企業(yè)符符合企業(yè)業(yè)所得稅稅納稅人人條件的的，以新新設企業(yè)業(yè)為納稅稅人。合合并前企企業(yè)未了了稅務事事宜，應應由新設設企業(yè)承承繼。企業(yè)分立后后納稅人人如何認認定？答：分立后后各企業(yè)業(yè)符合企企業(yè)所得得稅納稅稅人條件件的，以以各分立立企業(yè)為為納稅人人。分立立前企業(yè)業(yè)的未了了稅務事事宜，由由分立后后的企業(yè)業(yè)承繼。企業(yè)被承租租經(jīng)營后后的納稅稅人如何何認定？答：企業(yè)全全部或部部分被個個人、其其他企

7、業(yè)業(yè)、單位位承租經(jīng)經(jīng)營，但但未改變變被承租租企業(yè)的的名稱，未未變更工工商登記記，并仍仍以被承承租企業(yè)業(yè)名義對對外從事事生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動動，不論論被承租租企業(yè)與與承租方方如何分分配經(jīng)營營成果，均均以被承承租企業(yè)業(yè)為企業(yè)業(yè)所得稅稅納稅義義務人，就就其全部部所得征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅。企業(yè)全部或或部分被被個人、其其他企業(yè)業(yè)、單位位承租經(jīng)經(jīng)營，承承租方承承租后重重新辦理理工商登登記，并并以承租租方的名名義對外外從事生生產(chǎn)經(jīng)營營活動，其其承租經(jīng)經(jīng)營取得得的所得得，應以以重新辦辦理工商商登記的的企業(yè)、單單位為企企業(yè)所得得稅納稅稅義務人人，計算算繳納企企業(yè)所得得稅。企業(yè)全部被被另一企企業(yè)、單單位承租租后重新新辦

8、理工工商登記記的企業(yè)業(yè)不是新新辦企業(yè)業(yè)，不得得享受新新辦企業(yè)業(yè)減免稅稅的政策策規(guī)定。連鎖經(jīng)營企企業(yè)如何何確定企企業(yè)所得得稅的納納稅義務務人？答：連鎖企企業(yè)省內(nèi)內(nèi)跨區(qū)域域設立的的直營門門店，凡凡在總部部領導下下統(tǒng)一經(jīng)經(jīng)營、與與總部微微機聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)并由總總部實行行統(tǒng)一采采購配送送、統(tǒng)一一核算、統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)范范化管理理并且不不設銀行行結算賬賬戶、不不編制財財務報表表和賬簿簿的，由由總部向向其所在在地主管管稅務機機關統(tǒng)一一繳納企企業(yè)所得得稅。居民企業(yè)和和非居民民企業(yè)分分別承擔擔怎樣的的納稅義義務？答：根據(jù)中中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法第三三條規(guī)定定，居民民企業(yè)應應當就其其來源于于中國境境內(nèi)、境境外的所所

9、得繳納納企業(yè)所所得稅。非居民企業(yè)業(yè)在中國國境內(nèi)設設立機構構、場所所的，應應當就其其所設機機構、場場所取得得的來源源于中國國境內(nèi)的的所得，以以及發(fā)生生在中國國境外但但與其所所設機構構、場所所有實際際聯(lián)系的的所得，繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。非居民企業(yè)業(yè)在中國國境內(nèi)未未設立機機構、場場所的，或或者雖設設立機構構、場所所但取得得的所得得與其所所設機構構、場所所沒有實實際聯(lián)系系的，應應當就其其來源于于中國境境內(nèi)的所所得繳納納企業(yè)所所得稅。來源于中國國境內(nèi)、境境外的所所得按什什么原則則確定？答：根據(jù)中中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法實施條條例第第七條規(guī)規(guī)定，來來源于中中國境內(nèi)內(nèi)、境外外的所得得，按以以下原則

10、則確定：（1）銷售售貨物所所得，按按照交易易活動發(fā)發(fā)生地確確定；（2）提供供勞務所所得，按按照勞務務發(fā)生地地確定；（3）轉讓讓財產(chǎn)所所得、不不動產(chǎn)轉轉讓所得得按照不不動產(chǎn)所所在地確確定，動動產(chǎn)轉讓讓所得按按照轉讓讓動產(chǎn)的的企業(yè)或或者機構構、場所所所在地地確定，權權益性投投資資產(chǎn)產(chǎn)轉讓所所得按照照被投資資企業(yè)所所在地確確定；（4）股息息、紅利利等權益益性投資資所得，按按照分配配所得的的企業(yè)所所在地確確定；（5）利息息所得、租租金所得得、特許許權使用用費所得得，按照照負擔、支支付所得得的企業(yè)業(yè)或者機機構、場場所所在在地確定定，或者者按照負負擔、支支付所得得的個人人住所地地確定；（6）其他他所得，由

11、由國務院院財政、稅稅務主管管部門確確定。中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法規(guī)定定的稅率率是多少少？答：根據(jù)中中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法第四四條規(guī)定定，企業(yè)業(yè)所得稅稅的稅率率為255%。非居民企業(yè)業(yè)在中國國境內(nèi)未未設立機機構、場場所的，或或者雖設設立機構構、場所所但取得得的所得得與其所所設機構構、場所所沒有實實際聯(lián)系系的，應應當就其其來源于于中國境境內(nèi)的所所得繳納納企業(yè)所所得稅，適適用稅率率為200%；根根據(jù)中中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法實施條條例第第九十一一條規(guī)定定，實際際享受110%的的低稅率率。應納稅所得得額企業(yè)的收入入總額如如何確定定？答：企業(yè)以以貨幣形形式和非非貨幣形形式

12、從各各種來源源取得的的收入，為為收入總總額。包包括：銷銷售貨物物收入；提供勞勞務收入入；轉讓讓財產(chǎn)收收入；股股息、紅紅利等權權益性投投資收益益；利息息收入；租金收收入；特特許權使使用費收收入；接接受捐贈贈收入及及其他收收入。上述所稱貨貨幣形式式的收入入，包括括現(xiàn)金、存存款、應應收賬款款、應收收票據(jù)、準準備持有有至到期期的債券券投資以以及債務務的豁免免等。非非貨幣形形式的收收入，包包括固定定資產(chǎn)、生生物資產(chǎn)產(chǎn)、無形形資產(chǎn)、股股權資產(chǎn)產(chǎn)、存貨貨、不準準備持有有至到期期的債券券投資、勞勞務以及及有關權權益等。企業(yè)收取的的各種價價內(nèi)外基基金和收收費是否否應并入入收入總總額？答：企業(yè)的的一切收收入，包包

13、括向買買方收取取的各種種價內(nèi)外外基金（資資金、附附加）和和收費，除除國務院院、財政政部、國國家稅務務總局明明確規(guī)定定不征稅稅企業(yè)所所得稅的的項目外外，都應應并入企企業(yè)的收收入總額額依法計計征企業(yè)業(yè)所得稅稅。企業(yè)銷售包包裝物所所得是否否作為其其收入總總額？答：根據(jù)中中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法實施條條例第第十四條條規(guī)定，企企業(yè)銷售售商品、產(chǎn)產(chǎn)品、原原材料、包包裝物、低低值易耗耗品以及及其他存存貨取得得的收入入，均作作為企業(yè)業(yè)的銷售售貨物所所得，計計入企業(yè)業(yè)收入總總額。企業(yè)提供社社區(qū)服務務勞務取取得的所所得是否否應計入入收入總總額？答：根據(jù)中中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法實施條條例第第十

14、五條條規(guī)定，企企業(yè)從事事建筑安安裝、修修理洗牌牌、交通通運輸、倉倉儲租賃賃、金融融保險、郵郵電通信信、咨詢詢經(jīng)濟、文文化體育育、科學學研究、技技術服務務、教育育培訓、餐餐飲住宿宿、中介介代理、衛(wèi)衛(wèi)生保健健、社區(qū)區(qū)服務、旅旅游、娛娛樂、加加工以及及其他勞勞務服務務活動取取得的收收入，均均作為企企業(yè)提供供勞務所所得，計計入企業(yè)業(yè)收入總總額。企業(yè)取得的的“逾期未未退包裝裝物押金金收入”，是否否計入企企業(yè)收入入總額？答：企業(yè)收收取的包包裝物押押金，凡凡逾期未未返還買買方的，應應確認為為企業(yè)的的收入總總額，依依法計征征企業(yè)所所得稅。所謂“逾期期未返還還”，是指指在買賣賣雙方合合同或書書面約定定的收回回包

15、裝物物、返還還押金的的期限內(nèi)內(nèi)尚未返返還押金金。考慮慮到包裝裝物屬于于流動性性較強的的存貨資資產(chǎn)，企企業(yè)收取取的包裝裝物押金金，從收收取之日日其計算算，已超超過一年年（指112個月月）仍未未返還的的，原則則上要確確認為期期滿之日日所屬年年度的收收入。包包裝物周周轉期間間較長的的，如有有關購銷銷合同明明確規(guī)定定了包裝裝物押金金的返回回期的，經(jīng)經(jīng)主管稅稅務機關關核準，包包裝物押押金確認認為收入入的期限限可適當當延長，但最長不得超過三年。企業(yè)向有長期固定購銷關系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間可不作為收入。債權人已破破產(chǎn)或倒倒閉或其其他原因因，企業(yè)業(yè)確實無無法償付

16、付的應付付款項，是是否應計計入企業(yè)業(yè)收入總總額？答：企業(yè)確確實無法法償付的的應付款款項，依依據(jù)中中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法實施條條例第第二十二二條關于于企業(yè)其其他收入入的規(guī)定定，應計計入企業(yè)業(yè)收入總總額，依依法計征征企業(yè)所所得稅。企業(yè)已作壞壞賬損失失處理，后后又得以以收回的的應收款款項，是是否應計計入企業(yè)業(yè)收入總總額？答：依據(jù)中中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法實施條條例第第二十二二條關于于企業(yè)其其他收入入的規(guī)定定，企業(yè)業(yè)已作壞壞賬損失失處理、后后又收回回的應收收款項，屬于企業(yè)的其他收入，計入企業(yè)收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。金融機構代代發(fā)行國國債取得得的手續(xù)續(xù)費收入入是否應應繳納企企

17、業(yè)所得得稅？答：根據(jù)財財政部、國國家稅務務總局關關于金融融機構國國債手續(xù)續(xù)費所得得稅問題題的通知知（財財稅2200000228號）規(guī)規(guī)定，金金融機構構代發(fā)行行國債取取得的手手續(xù)費收收入，屬屬于企業(yè)業(yè)應稅收收入范圍圍，應并并入應納納稅所得得額計算算繳納企企業(yè)所得得稅。城市商業(yè)銀銀行購買買國庫券券取得的的收益，是是否應繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅？答：根據(jù)國國家稅務務總局關關于城市市商業(yè)銀銀行所得得稅幾個個業(yè)務問問題的通通知（國國稅發(fā)199992227號號）的規(guī)規(guī)定，城城市商業(yè)業(yè)銀行直直接向國國家（一一級市場場）認購購的國庫庫券利息息收入，可可用于抵抵補以前前年度的的虧損；抵補以以前年度度虧損有有結余的的

18、部分，免免征企業(yè)業(yè)所得稅稅。城市商業(yè)銀銀行在二二級市場場上買賣賣國庫券券所取得得的收益益，應計計入當期期損益，按按規(guī)定繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。城市商業(yè)銀銀行因辦辦理國庫庫券業(yè)務務而取得得的手續(xù)續(xù)費收入入，應計計入當期期損益，按按規(guī)定繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。同時時，因辦辦理此項項業(yè)務而而發(fā)生的的支出，可可在稅前前扣除，包包括宣傳傳、會議議、獎勵勵、人員員培訓費費等支出出。社?；鹄砝硎聲凹巴顿Y管管理人管管理社保?；鸸芄芾懋a(chǎn)生生的收益益，是否否應征收收企業(yè)所所得稅？答：根據(jù)財財政部、國國家稅務務總局關關于全國國社會保保障基金金有關稅稅收政策策問題的的通知（財財稅220022755號）的的規(guī)定，對對

19、社?；鹄硎率聲?、社社?；鸾鹜顿Y管管理人管管理的社社?；鸾鸬你y行行存款利利息收入入，社保保基金從從證券市市場中取取得的收收入，包包括買賣賣證券投投資基金金、股票票、債券券的差價價收入，證證券投資資基金紅紅利收入入，股票票的股息息、紅利利收入，債債券的利利息收入入及其他他收入，暫免征收企業(yè)所得稅。住房公積金金管理中中心用住住房公積積金購買買國債以以及在指指定的委委托銀行行發(fā)放個個人住房房貸款取取得的利利息收入入，是否否要繳納納企業(yè)所所得稅？答：根據(jù)財財政部、國國家稅務務總局關關于住房房公積金金管理中中心有關關稅收政政策的通通知（財財稅220000944號）的的規(guī)定，對住房公積金管理中心用住

20、房公積金購買國債或者在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。取得社會團團體法人人資格的的工會組組織開展展股票買買賣取得得的收益益，是否否應征收企業(yè)業(yè)所得稅稅？答：根據(jù)財財政部、國國家稅務務總局關關于事業(yè)業(yè)單位、社社會團體體征收企企業(yè)所得得稅有關關問題的的通知（財財稅119977755號）規(guī)規(guī)定，凡凡經(jīng)國家家有關部部門批準準、依法法注冊登登記的事事業(yè)單位位和社會會團體，其其取得的的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營所得得和其他他所得，應應一律按按照稅法法規(guī)定征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅。因此，具有有社會團團體法人人資格的的工會組組織買賣賣股票取取得的收收益，應應計入應應納稅所所得額計計征企業(yè)業(yè)所得稅稅。

21、企業(yè)收到的的供應商商銷售返返利，是是否應并并入應納納稅所得得繳納企企業(yè)所得得稅？答：企業(yè)收收到的供供應商銷銷售返利利，屬于于企業(yè)的的營業(yè)外外收入，應應并入企企業(yè)應納納稅所得得額計算算繳納企企業(yè)所得得稅。企業(yè)取得的的金融債債券利息息是否繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅？答：對企業(yè)業(yè)購買財財政部發(fā)發(fā)行的國國債利息息收入不不征收企企業(yè)所得得稅，但但企業(yè)購購買國家家重點建建設債券券和中國國人民銀銀行批準準發(fā)行的的金融債債券的利利息應照照章繳納納企業(yè)所所得稅。企業(yè)取得的的代扣代代繳個人人所得稅稅的手續(xù)續(xù)費，是是否要繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅？答：企業(yè)以以貨幣形形式和非非貨幣形形式從各各種來源源取得的的收入，為為收入總總額

22、。企企業(yè)因代代扣代繳繳個人所所得稅而而取得的的手續(xù)費費收入，列列入企業(yè)業(yè)收入總總額，應應依法繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。出口退還的的流轉稅稅是否并并入應納納稅所得得額？答：根據(jù)國國家稅務務總局關關于企業(yè)業(yè)出口退退稅款稅稅收處理理問題的的批復（國國稅函發(fā)發(fā)1999721號號）規(guī)定定，企業(yè)業(yè)出口貨貨物所獲獲得的增增值稅退退稅款，與與企業(yè)會會計利潤潤沒有關關系，計計入“應交稅稅金應交增增值稅（出出口退稅稅）”賬戶貸貸方，不不作收入入處理，不不并入利利潤征收收企業(yè)所所得稅；出口退退回的消消費稅稅稅額，應應沖減“主營業(yè)業(yè)務稅金金及附加加”賬戶，并并入企業(yè)業(yè)利潤征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅。對企業(yè)減免免或返還還的流轉轉

23、稅，是是否應征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅？答：對企業(yè)業(yè)減免或或返還的的流轉稅稅（含即即征即退退、先征征后退），除除國務院院、財政政部、國國家稅務務總局規(guī)規(guī)定有指指定用途途的項目目不征稅稅外，其其余均應應并入企企業(yè)利潤潤，照章章征收企企業(yè)所得得稅；對對直接減減免和即即征即退退的，應應并入企企業(yè)當年年利潤征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅；對先先征稅后后返還和和先征后后退的，應應并入企企業(yè)實際際收到退退稅或返返還稅款款年度的的企業(yè)利利潤征收收企業(yè)所所得稅。福利企業(yè)先先征后返返的增值值稅是否否計征所所得稅？答：先征后后返的增增值稅在在會計上上作補貼貼收入處處理，應應當并人人當期應應納稅所所得額。但但由于福福利企業(yè)業(yè)的所得

24、得稅享受受免征、減減征優(yōu)惠惠，因此此如果該該福利企企業(yè)屬于于免征企企業(yè)所得得稅，這這部分返返還的增增值稅也也屬于減減免的一一部分，無無需繳納納企業(yè)所所得稅；如果該該福利企企業(yè)屬于于減征企企業(yè)所得得稅，這這部分返返還的增增值稅應應并入應應納稅所所得額，計計算繳納納企業(yè)所所得稅。軟件生產(chǎn)企企業(yè)取得得的增值值稅即征征即退稅稅款，是是否應計計征企業(yè)業(yè)所得稅稅？答：根據(jù)財財政部、國國家稅務務總局關關于企業(yè)業(yè)所得稅稅若干優(yōu)優(yōu)惠政策策的通知知（財財稅2200881號號）文件件的有關關規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不征收

25、企業(yè)所得稅。非營利性基基金會的的基金存存款利息息和有價價證券收收入是否否應繳納納企業(yè)所所得稅？答：經(jīng)中國國人民銀銀行批準準成立、向向民政部部門登記記注冊、并并按照有有關規(guī)定定開展社社會公益益活動的的非營利利性基金金會，包包括推進進科學研研究的、文文化教育育事業(yè)的的、社會會福利性性和其他他公益性性事業(yè)等等基金會會，因在在金融機機構的基基金存款款而取得得的利息息收入，不不計入應應納稅所所得額，暫暫不繳納納企業(yè)所所得稅；對其購購買股票票、債券券（國庫庫券除外外）等有有價證券券所取得得的收入入和其他他收入，應應并入應應納稅所所得額，照照章繳納納企業(yè)所所得稅。煙草公司取取得的財財政部門門罰沒收收入返還還

26、是否計計入應稅稅所得？答：煙草公公司（煙煙草專賣賣局）收收到財政政部門返返還的罰罰沒收入入，應并并入當期期應納稅稅所得額額，征收收企業(yè)所所得稅。煙草公司（煙煙草專賣賣局）辦辦案經(jīng)費費支出，經(jīng)經(jīng)稅務機機關審核核確認后后，準予予在稅前前扣除。電信企業(yè)的的哪些收收入需要要繳納企企業(yè)所得得稅？答：電信企企業(yè)取得得的營業(yè)業(yè)收入和和其他業(yè)業(yè)務收入入，均應應按照規(guī)規(guī)定計算算繳納企企業(yè)所得得稅。（1）電信信企業(yè)的的營業(yè)收收入主要要包括電電話月租租費收入入、入網(wǎng)網(wǎng)費收入入、通話話費收入入、公用用電話收收入、會會議電話話收入、裝裝移機收收入、網(wǎng)網(wǎng)間結凈凈算輸入入、電報報收入、出出租通信信設施及及代維費費收入、電電

27、話初裝裝基金收收入、郵郵電附加加費收入入、尋呼呼收入、互互聯(lián)網(wǎng)收收入等。（2）電信信企業(yè)的的其他業(yè)業(yè)務收入入主要包包括處理理固定資資產(chǎn)凈收收益、出出售出租租商品收收入、滯滯納金收收入和其其他收入入等。電信企業(yè)按按照國家家有關規(guī)規(guī)定向用用戶收取取的電話話初裝基基金、郵郵電附加加費，凡凡按規(guī)定定納入財財政預算算內(nèi)（或或預算外外）財政政資金專專戶、實實行收支支兩條線線管理的的，其按按規(guī)定上上繳中央央財政的的電話初初裝基金金、郵電電附加費費，不計計征企業(yè)業(yè)所得稅稅，允許許在計算算應納稅稅所得額額時扣除除。電信企業(yè)的的預收款款如何確確認收入入？答：電信企企業(yè)在提提供產(chǎn)品品或服務務時，收收取的預預收性質質

28、的價款款（包括括用戶預預存款、預預收有價價卡款和和其他預預收款）應應按照權權責發(fā)生生制原則則確認銷銷售營業(yè)業(yè)收入的的實現(xiàn)時時間，據(jù)據(jù)以計算算繳納企企業(yè)所得得稅，對對以前年年度已征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅的預收收款不再再按照權權責發(fā)生生制確認認為以后后年度的的應納稅稅收入。對到期失效效的有價價通信卡卡沉淀金金額，應應于到期期日次月月全部結結轉確認認收入，依依法計算算繳納企企業(yè)所得得稅。保險公司的的超值賠賠款是否否繳納企企業(yè)所得得稅？答：保險公公司賠款款大于損損失的部部分屬于于營業(yè)外外收入，計計入“營業(yè)外外收入”科目，列列入應納納稅所得得額計征征企業(yè)所所得稅。例如：某企企業(yè)發(fā)生生一起意意外事故故造成部部

29、分財產(chǎn)產(chǎn)損失，全全部損失失價值55萬元。這這些財產(chǎn)產(chǎn)均已投投保。保保險公司司給予該該公司賠賠款7萬萬元，企企業(yè)賠款款收入應應計入企企業(yè)應納納稅所得得額(損損失可相相應扣除除)，因因此，該該企業(yè)應應列入應應納稅所所得額計計征企業(yè)業(yè)所得稅稅的收入入為2（77-5）萬萬元。納稅人在產(chǎn)產(chǎn)權轉讓讓過程中中發(fā)生的的產(chǎn)權轉轉讓凈收收益或凈凈損失，是是否應計計入應納納稅所得得額？答：納稅人人在產(chǎn)權權轉讓過過程中，發(fā)發(fā)生的產(chǎn)產(chǎn)權轉讓讓凈收益益或凈損損失，計計入應納納稅所得得額，依依法繳納納企業(yè)所所得稅。國國有資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)權轉轉讓凈收收益凡按按國家有有關規(guī)定定全額上上繳財政政的，不不計入應應納稅所所得額。企業(yè)處置落落

30、后設備備產(chǎn)生的的凈損益益及收到到的財政政支持資資金，是是否應計計入企業(yè)業(yè)的應納納稅所得得額？答：根據(jù)財財政部關關于淘汰汰高能耗耗、高污污染行業(yè)業(yè)落后生生產(chǎn)設備備設施有有關財務務問題的的通知（財財企2200771998號）的的有關規(guī)規(guī)定，企企業(yè)對落落后設備備的處置置凈損益益，應作作為當期期損益計計入企業(yè)業(yè)應納稅稅所得額額。企業(yè)如收到到各級財財政部門門撥付的的支持和和鼓勵淘淘汰落后后設備的的有關款款項，應應按照企企業(yè)財務務通則第第二十條條的規(guī)定定，作為為企業(yè)收收益，計計入企業(yè)業(yè)的應納納稅所得得額。企業(yè)進行股股份制改改造發(fā)生生的固定定資產(chǎn)評評估增值值是否應應繳納企企業(yè)所得得稅？答：企業(yè)進進行股份份制

31、改造造發(fā)生的的資產(chǎn)評評估增值值，應相相應調(diào)整整有關資資產(chǎn)賬面面價值，所所發(fā)生的的固定資資產(chǎn)評估估增值可可以計提提折舊，但但在計算算應納稅稅所得額額時不得得扣除。企企業(yè)在計計算申報報年度應應納稅所所得額時時，可按按確定的的調(diào)整方方法，相相應調(diào)整整當期應應納稅所所得額。例：某企業(yè)業(yè)進行股股份制改改造，固固定資產(chǎn)產(chǎn)增值2200萬萬元，無無形資產(chǎn)產(chǎn)增值550萬元元，流動動資產(chǎn)增增值500萬元，已已經(jīng)相應應調(diào)整了了有關賬賬戶。經(jīng)經(jīng)主管稅稅務核定定，對資資產(chǎn)增值值部分通通過折舊舊攤銷等等方式計計入成本本費用的的數(shù)額，采采用綜合合調(diào)整法法進行調(diào)調(diào)整，調(diào)調(diào)整期限限為100年。此此業(yè)務在在此100年間對對每一納

32、納稅年度度的應納納稅所得得額有何何影響？解析：企業(yè)業(yè)進行股股份制改改造發(fā)生生的資產(chǎn)產(chǎn)評估增增值，應應相應調(diào)調(diào)整有關關資產(chǎn)賬賬面價值值，所發(fā)發(fā)生的固固定資產(chǎn)產(chǎn)評估增增值可以以計提折折舊，但但在計算算應納稅稅所得額額時不得得扣除。因此，該企企業(yè)每年年應調(diào)整整應納稅稅所得額額（2000+550+550）10=30（萬萬元）中央企業(yè)進進行清產(chǎn)產(chǎn)核資發(fā)發(fā)生的固固定資產(chǎn)產(chǎn)盤盈或或損失是是否計入入應納稅稅所得額額？答：根據(jù)財財政部、國國家稅務務總局關關于中央央企業(yè)清清產(chǎn)核資資有關稅稅收處理理問題的的通知（財財稅220066188號）文文件的有有關規(guī)定定，中央央企業(yè)清清產(chǎn)核資資涉及的的資產(chǎn)盤盤盈（含含負債潛潛

33、盈）和和資產(chǎn)損損失（含含負債損損失），其其企業(yè)所所得稅按按以下原原則處理理：企業(yè)清產(chǎn)核核資中以以獨立納納稅人為為單位，全全部資產(chǎn)產(chǎn)盤盈與與全部資資產(chǎn)損失失直接相相沖抵，凈凈盤盈可可轉增國國家資本本金，不不計入應應納稅所所得額，同同時允許許相關資資產(chǎn)按重重新核定定的入賬賬價值計計提折舊舊；資產(chǎn)產(chǎn)凈損失失，可按按規(guī)定先先逐次沖沖減未分分配利潤潤、盈余余公積、資資本公積積，沖減減不足的的，經(jīng)批批準可沖沖減實收收資本（股股本）。企業(yè)取得的的住房出出售、出出租收入入是否應應計入收收入總額額？答：企業(yè)按按規(guī)定取取消住房房基金和和住房周周轉金制制度后出出售住房房（包括括出售住住房使用用權和全全部或部部分產(chǎn)權

34、權）的收收入，減減除按規(guī)規(guī)定提取取的住宅宅共用部部位、公公用設施施維修基基金以及及住房賬賬面凈值值和有關關清理費費用后的的差額，作作為財產(chǎn)產(chǎn)轉讓所所得或損損失并入入企業(yè)的的應納稅稅所得。對于擁有部部分產(chǎn)權權的職工工出售、出出租住房房取得的的收入，在在補交土土地使用用權出讓讓金、按按規(guī)定繳繳納有關關稅費后后，按企企業(yè)和職職工擁有有的產(chǎn)權權比例進進行分配配，企業(yè)業(yè)分得的的出售、出出租收入入，以及及職工將將住房再再次出售售后，企企業(yè)按規(guī)規(guī)定收到到返還的的相當于于土地出出讓金的的價款和和所得收收益，應應計入企企業(yè)的收收入總額額，依法法計算繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。贊助收入是是否要繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅？答：

35、企業(yè)應應當就其其生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營所得得和其他他所得計計算繳納納企業(yè)所所得稅。贊贊助收入入不同于于普通的的捐贈，應應作為企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營收入入，依法法繳納企企業(yè)所得得稅。公司為其子子公司貸貸款提供供擔保而而收取的的手續(xù)費費，是否否應繳納納企業(yè)所所得稅？答：為子公公司貸款款提供擔擔保而收收取的手手續(xù)費收收入，應應列入企企業(yè)的應應納稅所所得額，依依法繳納納企業(yè)所所得稅。企業(yè)接受的的貨幣捐捐贈，應應如何處處理其所所得稅？答：企業(yè)接接受捐贈贈的貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)，應確確認捐贈贈收入，直直接并入入當期的的應納稅稅所得額額，依法法繳納企企業(yè)所得得稅。企業(yè)接受的的非貨幣幣性捐贈贈，應如如何處理理其所得得稅？答：企業(yè)接接

36、受捐贈贈的非貨貨幣性資資產(chǎn)，應應按接受受捐贈資資產(chǎn)的入入賬價值值確認捐捐贈收入入，并入入當期的的應納稅稅所得額額。企業(yè)業(yè)取得的的捐贈收收入金額額較大，并并入一個個納稅年年度繳稅稅確有困困難的，經(jīng)經(jīng)主管稅稅務機關關審核確確認，可可以在不不超過55年的期期間內(nèi)均均勻計入入各年度度的應納納稅所得得。企業(yè)接受捐捐贈的存存貨、固固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形形資產(chǎn)等等，在經(jīng)經(jīng)營中使使用或將將來銷售售處置時時，可按按稅法規(guī)規(guī)定結轉轉存貨銷銷售成本本、投資資轉讓成成本或扣扣除固定定資產(chǎn)折折舊、無無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷額額。例：某企業(yè)業(yè)接受一一批材料料捐贈，捐捐贈方無無償提供供市場價價格的增增值稅發(fā)發(fā)票注明明價款110萬元元，增值

37、值稅1.7萬元元；受贈贈方自行行支付運運費0.3萬元元，該批批材料入入賬時應應并入應應納稅所所得額多多少？解析：企業(yè)業(yè)接受捐捐贈的非非貨幣性性資產(chǎn)，應應按接受受捐贈資資產(chǎn)的入入賬價值值確認捐捐贈收入入，則該該批材料料入賬時時應并入入應納稅稅所得額額的部分分為：10+1.7=111.77（萬元元）機關后勤體體制改革革后機關關服務中中心為機機關以外外的單位位提供服服務取得得的收入入是否應應繳納企企業(yè)所得得稅？答：對機關關服務中中心為機機關以外外的單位位提供各各類服務務取得的的收入，應應按照國國家稅法法的規(guī)定定依法征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅。為機機關以外外的單位位提供服服務取得得的收入入是指機機關服務務中

38、心向向社會提提供各種種服務取取得的貨貨幣收入入和非貨貨幣收入入?；砻獾膫鶆談帐欠駪獞嬋霊獞{稅所所得額計計算繳納納企業(yè)所所得稅？答：根據(jù)企企業(yè)債務務重組所所得稅處處理辦法法（國國家稅務務總局令令第6號號）第六六條規(guī)定定，債務務重組業(yè)業(yè)務中債債權人對對債務人人的讓步步，包括括以低于于債務計計稅成本本的現(xiàn)金金、非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)償還債債務等，債債務人應應當將重重組債務務的計稅稅成本與與支付的的現(xiàn)金資資產(chǎn)金額額或非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價值（包包括與轉轉讓非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)相關的的稅費）的的差額，確確認為債債務重組組所得，計計入企業(yè)業(yè)當期的的應納稅稅所得額額，依法法繳納企企業(yè)所得得稅。企業(yè)哪些生生產(chǎn)經(jīng)營營業(yè)

39、務可可以分期期確認收收入的實實現(xiàn)？答：企業(yè)的的下列生生產(chǎn)經(jīng)營營業(yè)務可可以分期期確認收收入的實實現(xiàn)：（1）以分分期收款款方式銷銷售貨物物的，按按照合同同約定的的收款日日期確認認收入的的實現(xiàn)；（2）企業(yè)業(yè)受托加加工制造造大型機機械設備備、船舶舶、飛機機，以及及從事建建筑、安安裝、裝裝配工程程業(yè)務或或者提供供其他勞勞務等，持持續(xù)時間間超過112個月月的，按按照納稅稅年度內(nèi)內(nèi)完工進進度或者者完成的的工作量量確認收收入的實實現(xiàn)。（3）采取取產(chǎn)品分分成方式式取得收收入的，按按照企業(yè)業(yè)分得產(chǎn)產(chǎn)品的日日期確認認收入的的實現(xiàn)，其其收入額額應按照照產(chǎn)品的的公允價價值確定定。企業(yè)收取的的一次性性入網(wǎng)費費、接網(wǎng)網(wǎng)費以

40、及及有線電電視初裝裝費、公公墓收費費收入等等如何計計征企業(yè)業(yè)所得稅稅？答：為支持持城市基基礎設施施建設和和公益事事業(yè)發(fā)展展，對某某些提供供公共服服務的企企業(yè)向客客戶收取取的一次次性入網(wǎng)網(wǎng)費、接接網(wǎng)費以以及有線線電視初初裝費、公公墓收費費等，按按如下規(guī)規(guī)定處理理：企業(yè)與客戶戶簽訂的的合同中中明確規(guī)規(guī)定了未未來提供供服務期期限的，按按合同規(guī)規(guī)定的期期限分別別確認收收入并計計征企業(yè)業(yè)所得稅稅；企業(yè)與客戶戶簽訂的的合同中中沒有明明確規(guī)定定未來提提供服務務期限的的，允許許10年年內(nèi)均勻勻確認收收入并計計征企業(yè)業(yè)所得稅稅。產(chǎn)品存在試試用期或或者保修修期，應應如何確確認其收收入的實實現(xiàn)？答：無論何何種情況況

41、，只要要符合會會計制度度規(guī)定的的條件就就應當確確認收入入，同時時結轉相相應的成成本。發(fā)發(fā)生的保保修費用用在會計計上可作作為預計計負債處處理，預預計的保保修費不不可在稅稅前扣除除，保修修費實際際發(fā)生時時可以扣扣除。商品交易過過程如何何確認收收入的實實現(xiàn)？答：商品交交易中收收入的實實現(xiàn)按以以下不同同交易方方式確認認：（1）交款款提貨。在在交款提提貨銷售售的情況況下，如如貨款已已經(jīng)收到到，發(fā)票票、賬單單和提貨貨單已交交給買方方，無論論商品是是否發(fā)出出，都作作為收入入的實現(xiàn)現(xiàn)。（2）預收收貨款。采采用預收收貨款銷銷售的商商品，在在商品發(fā)發(fā)出時作作為收入入的實現(xiàn)現(xiàn)。根據(jù)據(jù)有關規(guī)規(guī)定，納納稅人以以預收貨貨

42、款方式式銷售商商品，除除國家稅稅收法規(guī)規(guī)另有規(guī)規(guī)定外，一一般應在在商品發(fā)發(fā)出時確確認收入入的實現(xiàn)現(xiàn)。（3）委托托代銷。委委托其他他單位代代銷的商商品，收收到代銷銷單位的的代銷清清單后作作為收入入的實現(xiàn)現(xiàn)。（4）托收收承付或或委托收收款。在在采用托托收承付付或委托托收款結結算方式式銷售商商品的情情況下，應應當在商商品已經(jīng)經(jīng)發(fā)出、并并已將發(fā)發(fā)票賬單單提交銀銀行辦妥妥托收手手續(xù)后作作為收入入的實現(xiàn)現(xiàn)。（5）分期期收款。采采用分期期收款結結算方式式銷售商商品，按按合同約約定的收收款日期期作為收收入的實實現(xiàn)。對對于分期期收款銷銷售商品品，規(guī)定定按合同同約定的的收款日日期作為為收入實實現(xiàn)時間間，并按按全部

43、銷銷售成本本與全部部銷售收收入的比比率，計計算本期期應結轉轉的銷售售成本。（6）出口口銷售。企企業(yè)出口口銷售的的商品，陸陸運以取取得承運運貨物收收據(jù)或鐵鐵路運單單，海運運以取得得出口裝裝船提單單，空運運以取得得空運運運單，并并向銀行行辦理出出口交單單后作為為收入的的實現(xiàn)；進口的的商品，如如進口企企業(yè)與國國內(nèi)用戶戶簽訂合合同實行行貨到結結算的，在在貨船到到達我國國港口取取得外運運公司的的船舶到到港通知知并向訂訂貨單位位開出結結算憑證證時作為為收入的的實現(xiàn)，合合同規(guī)定定對國內(nèi)內(nèi)實行單單到結算算的，憑憑國外賬賬單向訂訂貨單位位開出結結算憑證證時作為為收入的的實現(xiàn)。勞務交易中中如何確確認收入入的實現(xiàn)現(xiàn)

44、？答：勞務交交易中收收入的實實現(xiàn)按以以下方式式確認：（1）短期期勞務合合同中，在在提供了了勞務并并開出發(fā)發(fā)票賬單單時，確確認收入入的實現(xiàn)現(xiàn)。（2）長期期勞務合合同（主主要指建建筑施工工合同）中中，分別別以下情情況確認認收入的的實現(xiàn)：實行合同完完成后一一次結算算工程價價款辦法法的工程程合同，應應于合同同完成、施施工企業(yè)業(yè)與發(fā)包包單位進進行工程程合同價價款結算算時，確確認為收收入實現(xiàn)現(xiàn)，實現(xiàn)現(xiàn)的收入入額為承承包雙方方結算的的合同價價款總額額。實行月末或或月中支支付。月月終結算算、竣工工后清算算辦法的的工程合合同，應應分期確確認合同同價款收收入的實實現(xiàn)，即即在各月月份終了了，與發(fā)發(fā)包單位位進行已已完

45、工程程價款結結算時，確確認為承承包合同同已完工工部分的的工程收收入實現(xiàn)現(xiàn)，本期期收入額額為月終終結算的的已完工工程價款款金額。實行按工程程形象進進度劃分分不同階階段、分分段結算算工程價價款辦法法的工程程合同，應應按合同同規(guī)定的的形象進進度分次次確認已已完階段段工程收收益的實實現(xiàn)，即即：應于于完成合合同規(guī)定定的工程程形象進進度或工工程階段段，與發(fā)發(fā)包單位位進行工工程價款款結算時時，確認認為工程程收入的的實現(xiàn)。本本期實現(xiàn)現(xiàn)的收入入額，為為本期已已結算的的階段工工程價款款金額。權益性投資資收益何何時確認認收入的的實現(xiàn)？答：股息、紅紅利等權權益性投投資收益益，除國國務院財財政、稅稅務主管管部門另另有規(guī)

46、定定外，按按照被投投資方作作出利潤潤分配決決定的日日期作為為收入實實現(xiàn)的確確定日期期。利息收入何何時確認認收入的的實現(xiàn)？答：利息收收入應按按照合同同約定的的債務人人應付利利息的日日期確認認收入的的實現(xiàn)。中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法所稱稱利息收收入，是是指企業(yè)業(yè)將資金金提供他他人使用用但不構構成權益益性投資資，或者者因他人人占用本本企業(yè)資資金取得得的收入入，包括括存款利利息、貸貸款利息息、債券券利息、欠欠款利息息等收入入。租金收入何何時確認認收入的的實現(xiàn)？答：租金收收入應按按照合同同約定的的承租人人應付租租金的日日期確認認收入的的實現(xiàn)。中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法所稱稱租金收收入，是

47、是指企業(yè)業(yè)提供固固定資產(chǎn)產(chǎn)、包裝裝物或者者其他有有形資產(chǎn)產(chǎn)的使用用權取得得的收入入。特許權使用用費收入入何時確確認收入入的實現(xiàn)現(xiàn)？答：特性權權使用費費收入應應按照合合同約定定的特許許權使用用人應付付特許權權使用費費的日期期確認收收入的實實現(xiàn)。中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法所稱稱特許權權使用費費收入，是是指企業(yè)業(yè)提供專專利權、非非專利技技術、商商標權、著著作權以以及其他他特許權權的使用用權取得得的收入入。企業(yè)轉讓財財產(chǎn)所得得，如何何確認計計算其應應納稅所所得額？答：根據(jù)中中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法第十十九條規(guī)規(guī)定，企企業(yè)轉讓讓財產(chǎn)所所得，以以收入全全額減除除財產(chǎn)凈凈值后的的余額為為應

48、納稅稅所得額額。例：A國某某企業(yè)在在中國境境內(nèi)未設設立機構構、場所所，但在在20008年度度從中國國境內(nèi)取取得了下下列所得得：股息息20萬萬元，利利息500萬元，特特許權使使用費880萬元元，同時時，該企企業(yè)轉讓讓了其在在中國境境內(nèi)的財財產(chǎn)，轉轉讓收入入為1550萬元元，該財財產(chǎn)凈值值為1220萬元元。計算算該企業(yè)業(yè)20008年度度來源于于中國境境內(nèi)的應應納稅所所得額。解析：該企企業(yè)取得得股息、利利息和特特許權使使用費的的應納稅稅所得額額為：220+550+880=1150（萬萬元）該企業(yè)取得得財產(chǎn)轉轉讓所得得的應納納稅所得得額為：1500-1220=330（萬萬元）則該企業(yè)220088年度來

49、來源于中中國境內(nèi)內(nèi)的應納納稅所得得額為：1500+300=1880（萬萬元）房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品的銷銷售收入入如何確確認收入入的實現(xiàn)現(xiàn)？答：根據(jù)國國家稅務務總局關關于房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)業(yè)務征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅問題的的通知（國國稅發(fā)20006331號）文文件的有有關規(guī)定定，開發(fā)發(fā)產(chǎn)品銷銷售收入入的范圍圍為銷售售開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品過程程中取得得的全部部價款，包包括現(xiàn)金金、現(xiàn)金金等價物物及其經(jīng)經(jīng)濟利益益。開發(fā)發(fā)企業(yè)代代有關部部門、單單位和企企業(yè)收取取的各種種基金、費費用和附附加等，凡凡納入開開發(fā)產(chǎn)品品家內(nèi)或或由開發(fā)發(fā)企業(yè)開開具發(fā)票票的，應應按規(guī)定定全部確確認為銷銷售收入入；凡未未納入開開發(fā)產(chǎn)品品價內(nèi)并并由開發(fā)

50、發(fā)企業(yè)之之外的其其他收取取部門、單單位開具具發(fā)票的的，可作作為代收收代繳款款項進行行管理。開發(fā)產(chǎn)品銷銷售收入入應按以以下規(guī)定定確認：（1）采取取一次性性全額收收款方式式銷售開開發(fā)產(chǎn)品品的，應應于實際際收訖價價款或取取得索取取價款憑憑據(jù)（權權利）之之日，確確認收入入的實現(xiàn)現(xiàn)；（2）采取取分期收收款方式式銷售開開發(fā)產(chǎn)品品的，應應按銷售售合同或或協(xié)議約約定的價價款和付付款日確確認收入入的實現(xiàn)現(xiàn)。付款款方提前前付款的的，在實實際付款款日確認認收入的的實現(xiàn)；（3）采取取銀行按按揭方式式銷售開開發(fā)產(chǎn)品品的，應應按銷售售合同或或協(xié)議約約定的價價款確定定收入額額，其首首付款應應于實際際收到日日確認收收入的實實

51、現(xiàn)，余余額在銀銀行按揭揭貸款辦辦理轉賬賬之日確確認收入入的實現(xiàn)現(xiàn)；（4）采取取委托方方式銷售售開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品的，應應按以下下原則確確認收入入的實現(xiàn)現(xiàn)：采取支付付手續(xù)費費方式委委托銷售售開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品的，應應按銷售售合同或或協(xié)議中中約定的的價款于于收到受受托方已已銷開發(fā)發(fā)產(chǎn)品清清單之日日確認收收入的實實現(xiàn)；采取視同同買斷方方式委托托銷售開開發(fā)產(chǎn)品品的，屬屬于開發(fā)發(fā)企業(yè)與與購買方方簽訂銷銷售合同同或協(xié)議議，或開開發(fā)企業(yè)業(yè)、受托托方、購購買方三三方共同同簽訂銷銷售合同同或協(xié)議議的，如如果銷售售合同或或協(xié)議中中約定的的價格高高于買斷斷價格，則則應按銷銷售合同同或協(xié)議議中約定定的價格格計算的的價款于于收到受受托

52、方已已銷開發(fā)發(fā)產(chǎn)品清清單之日日確認收收入的實實現(xiàn)；如如果屬于于前兩種種情況中中銷售合合同或協(xié)協(xié)議中約約定的價價格低于于買斷價價格，以以及屬于于受托方方與購買買方簽訂訂銷售合合同或協(xié)協(xié)議的，則則應按買買斷價格格計算的的價款于于收到受受托方已已銷開發(fā)發(fā)產(chǎn)品清清單之日日確認收收入的實實現(xiàn)；采取基價價（保底底價）并并實行超超基價雙雙方分成成方式委委托銷售售開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品的，屬屬于由開開發(fā)企業(yè)業(yè)與購買買方簽訂訂銷售合合同或協(xié)協(xié)議，或或開發(fā)企企業(yè)、受受托方、購購買方三三方共同同簽訂銷銷售合同同或協(xié)議議的，如如果銷售售合同或或協(xié)議中中約定的的價格高高于基價價，則應應按銷售售合同或或協(xié)議中中約定的的價格計計算的價

53、價款于收收到受托托方已銷銷開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品清單單之日確確認收入入的實現(xiàn)現(xiàn)，開發(fā)發(fā)企業(yè)按按規(guī)定支支付受托托方的分分成額，不不得直接接從銷售售收入中中減除；如果銷銷售合同同或協(xié)議議約定的的價格低低于基價價的，則則應按基基價計算算的價款款于收到到受托方方已銷開開發(fā)產(chǎn)品品清單之之日確認認收入的的實現(xiàn)。屬屬于由受受托方與與購買方方直接簽簽訂銷售售合同的的，則應應按基價價加上按按規(guī)定取取得的分分成額于于收到受受托方已已銷開發(fā)發(fā)產(chǎn)品清清單之日日確認收收入的實實現(xiàn)。采取包銷銷方式委委托銷售售開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品的，包包銷期內(nèi)內(nèi)可根據(jù)據(jù)包銷合合同的有有關約定定，參照照上述三三項規(guī)定定確認收收入的實實現(xiàn)；包包銷期滿滿后尚未未出售

54、的的開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品，開開發(fā)企業(yè)業(yè)應根據(jù)據(jù)包銷合合同或協(xié)協(xié)議約定定的價款款和付款款方式確確認收入入的實現(xiàn)現(xiàn)。（5）開發(fā)發(fā)企業(yè)將將開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品先出出租再出出售的，凡凡將開發(fā)發(fā)產(chǎn)品轉轉作固定定資產(chǎn)的的，其租租賃期間間取得的的價款應應按租金金確認收收入的實實現(xiàn)，出出售時再再按銷售售固定資資產(chǎn)確認認收入的的實現(xiàn)；凡未將將開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品轉作作固定資資產(chǎn)的，其其租賃期期間取得得的價款款應按租租金確認認收入的的實現(xiàn)，出出售時再再按銷售售開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品確認認收入的的實現(xiàn)。房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)將開發(fā)發(fā)房分給給股東或或員工，應應如何處處理納稅稅事宜？答：根據(jù)國國家稅務務總局關關于房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)業(yè)務征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅問題的的通知（國國稅

55、發(fā)20006331號）文文件的規(guī)規(guī)定，開開發(fā)企業(yè)業(yè)將開發(fā)發(fā)產(chǎn)品轉轉作固定定資產(chǎn)或或者用于于捐贈、贊贊助、職職工福利利、獎勵勵、對外外投資、分分配給股股東或投投資人、抵抵償債務務、換取取其他企企事業(yè)單單位和個個人的非非貨幣性性資產(chǎn)等等行為，應應視同銷銷售，于于開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品所有有權或使使用權轉轉移或于于實際取取得利益益權利時時確認收收入實現(xiàn)現(xiàn)，依法法繳納企企業(yè)所得得稅。如果銷售價價格偏低低，稅務務機關有有權核定定收入。核核定收入入的方法法和順序序為：（1）按本本企業(yè)近近期或本本年度最最近月份份同類開開發(fā)產(chǎn)品品市場銷銷售價格格確定；（2）由主主管稅務務機關參參照當?shù)氐赝愰_開發(fā)產(chǎn)品品市場公公允價值值確

56、定；（3）按開開發(fā)產(chǎn)品品的成本本利潤確確定。開開發(fā)產(chǎn)品品的成本本利潤率率不得低低于155%，具具體比例例由主管管稅務機機關確定定。房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)以低于于市場價價的優(yōu)惠惠價格將將開發(fā)房房售給本本企業(yè)股股東或員員工，稅稅務機關關如何核核定其應應稅收入入？答：如果房房地產(chǎn)企企業(yè)以低低于市場場價的優(yōu)優(yōu)惠價格格將開發(fā)發(fā)房售給給本企業(yè)業(yè)股東或或員工，稅稅務機關關有權核核定其應應稅收入入收入。核核定收入入的方法法和順序序為：（1）按本本企業(yè)近近期或本本年度最最近月份份同類開開發(fā)產(chǎn)品品市場銷銷售價格格確定；（2）由主主管稅務務機關參參照當?shù)氐赝愰_開發(fā)產(chǎn)品品市場公公允價值值確定；（3）按開開發(fā)產(chǎn)品品的成本本利潤

57、確確定。開開發(fā)產(chǎn)品品的成本本利潤率率不得低低于155%，具具體比例例由主管管稅務機機關確定定。企業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品用用于在建建工程、管管理部門門、職工工福利等等方面是是否計稅稅？相關關資產(chǎn)的的入賬價價值如何何確定？答：納稅人人將自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品用用于在建建工程、管管理部門門、非生生產(chǎn)性機機構、捐捐贈、贊贊助、集集資、廣廣告、樣樣品、職職工福利利等方面面時，應應視同銷銷售處理理，作為為收入計計入應納納稅所得得額，同同時允許許扣除相相關的成成本。該產(chǎn)品的銷銷售價格格，應參參照同期期同類產(chǎn)產(chǎn)品的市市場銷售售價格；沒有參參照價格格的，應應按成本本加合理理利潤的的方法組組成計稅稅價格。自產(chǎn)產(chǎn)品用用于對外外投資或或

58、者捐贈贈，應如如何處理理其所得得稅？答：根據(jù)國國稅發(fā)200030045號號文件的的規(guī)定，企企業(yè)將自自產(chǎn)、委委托加工工和外購購的原材材料、固固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形形資產(chǎn)和和有價證證券（商商業(yè)企業(yè)業(yè)包括外外購商品品）用于于捐贈，應應分解為為按公允允價值視視同對外外銷售和和捐贈兩兩項業(yè)務務進行所所得稅處處理。企業(yè)對外捐捐贈，除除符合稅稅收法律律法規(guī)規(guī)規(guī)定的公公益救濟濟性捐贈贈外，一一律不得得在稅前前扣除。企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品對對外投資資，也應應分為銷銷售和投投資兩項項業(yè)務進進行處理理。自來水公司司收取的的供水設設施增容容費，是是否計入入企業(yè)收收入總額額？答：自來水水公司在在為用戶戶安裝供供水設施施時，按按擴建

59、量量向用戶戶一次性性收取的的供水設設施增容容費，是是以向用用戶供水水為前提提收取的的。自來來水公司司對供水水設施增增容費實實行自收收、自管管、自用用，未納納入財政政預算管管理。因因此，供供水設施施增容費費應計入入企業(yè)的的應稅收收入總額額。另外，自來來水公司司的供水水設施是是其經(jīng)營營用固定定資產(chǎn)，包包括供水水設施的的改擴建建支出，均均可按稅稅收法規(guī)規(guī)規(guī)定逐逐年攤入入成本。根根據(jù)收入入費用配配比原則則，收取取的供水水設施增增容費應應全額計計入企業(yè)業(yè)的應納納稅所得得，依法法計征企企業(yè)所得得稅。 企業(yè)取得的的哪些收收入屬于于不征稅稅收入？答：中華華人民共共和國企企業(yè)所得得稅法第第七條規(guī)規(guī)定，收收入總額

60、額中的下下列收入入為不征征稅收入入：（11）財政政撥款；（2）依依法收取取并納入入財政管管理的行行政事業(yè)業(yè)性收費費、政府府性基金金；（33）國務務院規(guī)定定的其他他不征稅稅收入。如何界定“財政撥撥款”？答：所稱財財政撥款款，是指指各級政政府對納納入預算算管理的的事業(yè)單單位、社社會團體體等組織織撥付的的財政資資金，但但國務院院和國務務院財政政、稅務務主管部部門另有有規(guī)定的的除外，即即各級政政府對企企業(yè)撥付付的各種種價格補補貼、稅稅收返還還等財政政性資金金，不在在“財政撥撥款”之列。 如何理解“行政事事業(yè)性收收費”？答：根據(jù)中中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法實施條條例第第二十六六條規(guī)定定，行政政事