稅務(wù)策劃實(shí)務(wù)操作分析(doc 14)

1、 HYPERLINK 大量管理資料下載納稅籌劃（納稅成本控制）實(shí)務(wù)操作-宋洪祥主講一、納稅籌劃實(shí)務(wù)操作所具備的條件 1、納稅稅籌劃應(yīng)應(yīng)具備的的三個(gè)意意識(shí)：什么是納稅稅籌劃的的超前意意識(shí)？企業(yè)性質(zhì)內(nèi)資企業(yè)外商投資企企業(yè)有限責(zé)任公公司合伙制企業(yè)業(yè)生產(chǎn)方式進(jìn)料加工企業(yè)設(shè)立之之前 來料加工直接銷售（1）超前前意識(shí)折讓銷售銷售方式以物易物還本銷售以舊換新對應(yīng)的稅收收政策出出現(xiàn)偷稅業(yè)務(wù)發(fā)生后后 納稅結(jié)果產(chǎn)產(chǎn)生 逃稅改變納稅結(jié)結(jié)果抗稅欠稅新型建筑材材料廠納納稅身份份的選擇擇案例分分析籌劃原則合理合法不違法違法后果經(jīng)濟(jì)處罰納稅籌劃為為什么不不能違法法？刑事處罰納稅評估納稅檢查（2）法律律意識(shí)反避稅力度度加大檢

2、查審理檢查執(zhí)行東方機(jī)電公公司偷稅稅案例分分析金稅工程稽稽核系統(tǒng)統(tǒng) 借：生產(chǎn)成成本855萬手法巧妙的的木器加加工廠偷偷稅案例例分析 貸：產(chǎn)成品品85萬萬 增強(qiáng)法制觀觀念具備自我保保護(hù)的44個(gè)條件件熟練掌握稅稅收法規(guī)規(guī)熟練掌握會(huì)會(huì)計(jì)處理理方法您的知識(shí)熟練掌握納納稅籌劃劃技巧您的智慧您的應(yīng)變能能力（3）自我我保護(hù)怎樣利用政政策來保保護(hù)自己己的合法法權(quán)益（某包裝彩彩印廠用用福利企企業(yè)達(dá)到到免稅）傾銷標(biāo)準(zhǔn)WTO反傾傾銷協(xié)議議規(guī)定傾銷幅度22%起訴資格550%傾銷原則（誰誰應(yīng)訴誰誰受益）加權(quán)平均利利率144%怎樣利用法法律保護(hù)護(hù)好自己的合合法權(quán)益益終裁結(jié)果安德利0%其他91%（煙臺(tái)安德德利濃縮縮果汁生產(chǎn)企

3、業(yè)業(yè)反傾銷銷案例）安德利出口口量由55%升到到60%企業(yè)受益狀狀況其他30家家企業(yè)喪喪失500%的市市場2、應(yīng)掌握握的納稅稅籌劃工工作流程程（三個(gè)個(gè)結(jié)合點(diǎn)點(diǎn)）融資環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程 購進(jìn)環(huán)節(jié)了解相關(guān)的的稅收政政策生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售環(huán)節(jié)（1）業(yè)務(wù)務(wù)流程稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)設(shè)置影響響與稅收法規(guī)規(guī) 稅收政策的的局限性性稅法宣傳的的不到位位相結(jié)合信息渠道的的影響工作時(shí)間的的影響信息來源廣廣找中介機(jī)構(gòu)構(gòu)政策掌握全全面更好地掌握握和執(zhí)行行政策有豐富的人人力資源源有廣泛的關(guān)關(guān)系資源源稅種的選擇擇 了解稅稅收政策策稅率的選擇擇征收方式的的選擇節(jié)稅避稅 找到到籌劃突突破口（利利用政策策調(diào)節(jié)業(yè)業(yè)務(wù)）（2）稅收收法規(guī)與與 尋找籌籌劃方法

4、法籌劃方法相相結(jié)合稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁逾期超過一一年征稅稅 純凈水水包裝物物 籌劃突破口口 一一年 押押金的案案例分析析利用政策調(diào)調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)務(wù)減輕納稅成成本 了了解籌劃劃目的 增加加企業(yè)效效益降低稅收負(fù)負(fù)擔(dān)掌握會(huì)計(jì)核核算方法法（3）籌劃劃方法與與利用會(huì)計(jì)處處理稅務(wù)會(huì)計(jì)處處理方法法會(huì)計(jì)處理相相結(jié)合達(dá)到籌劃目目的了解稅務(wù)辦辦稅程序序了解辦理減減免稅的的手續(xù)制制度 現(xiàn)金交易（靈靈活性等等）純凈水包裝裝物收款收據(jù)押金的案例例分析前出后進(jìn)業(yè)務(wù)流程條件稅收政策（4）合法法節(jié)稅結(jié)結(jié)論 節(jié)稅稅籌劃方法條件會(huì)計(jì)處理二、納稅籌籌劃實(shí)務(wù)務(wù)操作案案例分析析（一）機(jī)構(gòu)構(gòu)設(shè)置的的納稅籌籌劃：1、有限公公司： 流流轉(zhuǎn)稅（1）稅種種 企業(yè)

5、業(yè)所得稅稅（當(dāng)?shù)氐囟惵剩?個(gè)個(gè)人所得得稅（股股息、分分紅）220%稅率率 投資者者的工資資（2）列支支標(biāo)準(zhǔn) 范范圍寬 宣傳傳費(fèi)5（3）風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)無限限責(zé)任2、合伙制制企業(yè)： 流流轉(zhuǎn)稅（1）稅種種 個(gè)個(gè)人所得得稅（年年終所得得 5%35%五級超超額累進(jìn)進(jìn)稅率）（2）列支支標(biāo)準(zhǔn)投資資者工資資不準(zhǔn)列列支、宣宣傳費(fèi)不不準(zhǔn)列支支（范圍圍窄）（3）風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)有限限責(zé)任（注注冊資本本的部份份）3、稅收政政策對外外商投資資企業(yè)股股份的影影響（外外方占225%以以上，可可享受稅稅收優(yōu)惠惠政策）（1）案例例1：某某外商企企業(yè)總股股本50000萬萬，外方方占300%，中中方占770%，兩兩年后向向社會(huì)募募集25500萬萬社

6、會(huì)公公眾股，股股本發(fā)生生變化，外外方比例例低于225%。 結(jié)論：因發(fā)行行新股使使股本發(fā)發(fā)生變化化，仍可可享受優(yōu)優(yōu)惠政策策。（2）案例例2：某某外商企企業(yè)，外外方占440%，中中方占660%，又又與另一一家內(nèi)資資合辦一一企業(yè)，合合資企業(yè)業(yè)占400%，中中方占660%，在在新成立立的企業(yè)業(yè)中，外外方占116%，低低于255%。 結(jié)論：因發(fā)起起人轉(zhuǎn)讓讓股權(quán)，造造成企業(yè)業(yè)外資股股比例下下降到225%以以下，不不能享受受優(yōu)惠政政策。4、稅收優(yōu)優(yōu)惠政策策對機(jī)構(gòu)構(gòu)設(shè)置的的影響： 銷售售產(chǎn)品（1）設(shè)立立分支機(jī)機(jī)構(gòu)的目目的 售售后服務(wù)務(wù) 匯總總納稅（2）分支支機(jī)構(gòu)納納稅形式式 獨(dú)立立納稅 分支支機(jī)構(gòu)有有盈有虧虧

7、（3）影響響納稅形形式的方方面 地區(qū)區(qū)之間稅稅率的差差別（4）案例例分析： 大連（分分支）1500萬 匯匯總納稅稅66萬萬1）山東公公司（1150萬萬） 納納稅 上海（分分支）1100萬萬 （稅率率都為333%） 獨(dú)立納納稅822.5萬 匯匯總應(yīng)交交39.6萬2）生產(chǎn)機(jī)機(jī)電企業(yè)業(yè)（333%） 大大連（227%）1120萬萬利潤 獨(dú)獨(dú)立納稅稅32.4萬 分分支機(jī)構(gòu)構(gòu)有盈有有虧 選擇擇匯總納納稅（5）結(jié)論論 總總公司稅稅率低，分分支稅率率高，選選擇匯總總納稅 地地區(qū)之間間稅率有有差別 總公司司稅率高高，分支支稅率低低，選擇擇獨(dú)立納納稅（二）納稅稅身份的的納稅籌籌劃 工業(yè)1100萬萬1、一般納納稅人

8、 商業(yè)1180萬萬賬務(wù)建全 工業(yè)業(yè)1000萬以下下2、小規(guī)模模納稅人人 商業(yè)1180萬萬以下 賬務(wù)務(wù)不健全全 如賬賬務(wù)健全全也可認(rèn)認(rèn)定一般般納稅人人 采購購環(huán)節(jié)的的影響3、納稅身身份對納納稅人的的影響 銷售售環(huán)節(jié)的的影響 企業(yè)業(yè)經(jīng)營狀狀況的影影響 是否使用專專用發(fā)票票（銷售售對象選選擇）4、納稅身身份選擇擇的前提提 增增值額高高選擇小小規(guī)模納納稅人增值額的高高低增值額低選選擇一般般納稅人人 工業(yè)業(yè)企業(yè)增增值率35.29%時(shí)選小小規(guī)模納納稅人5、不使用用專用發(fā)發(fā)票的前前提 工工業(yè)企業(yè)業(yè)增值率率35.29%時(shí)選一一般納稅稅人怎樣選擇納納稅身份份 商業(yè)業(yè)企業(yè)增增值率23.53%時(shí)選小小規(guī)模納納稅人

9、商業(yè)業(yè)企業(yè)增增值率23.53%時(shí)選一一般納稅稅人6、案例分分析1）新型建建筑材料料生產(chǎn)企企業(yè)選擇擇小規(guī)模模納稅人人的后果果；2）電器生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)應(yīng)怎樣樣選擇身身份？7、結(jié)論納稅稅身份的的選擇必必須在未未使用專專用發(fā)票票的前提提下進(jìn)行行選擇（三）經(jīng)營營結(jié)構(gòu)的的納稅籌籌劃： 拆拆分法1、調(diào)整經(jīng)經(jīng)營結(jié)構(gòu)構(gòu)的方式式 合并并法 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化法2、案例分分析： 年產(chǎn)產(chǎn)量344臺(tái) 1）風(fēng)機(jī)廠廠生產(chǎn)與與安裝的的拆分案案例 每臺(tái)220萬 年銷銷量1萬萬箱2）光明酒酒廠設(shè)立立銷售公公司案例例每箱3000元 稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)對關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)的認(rèn)定定3、結(jié)構(gòu)調(diào)調(diào)整的影影響 納稅稅籌劃的的成本高高 保密性性差 操作作難度大大（耗費(fèi)費(fèi)

10、人力、物物力）4、最好的的辦法是是將內(nèi)部部業(yè)務(wù)進(jìn)進(jìn)行轉(zhuǎn)化化（四）混合合銷售與與兼營行行為的納納稅籌劃劃1、案例分分析： 上海海工程6600萬萬鋁合金生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)利利用合同同將混合合銷售轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化成兼兼營行為為 鋁鋁合金成成本3880萬 安裝裝費(fèi)及各各項(xiàng)費(fèi)用用2200萬 按按增值稅稅交納337.4萬元元（1）安裝裝費(fèi)交稅稅 按營營業(yè)稅交交納6.6萬元元 兩兩者差330多萬萬元 找找外地一一家鋁合合金生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)，銷銷售給它它3800萬（2）解決決方法 本本單位與與上海簽簽安裝合合同2220萬 外外地單位位與上海海簽銷售售3800萬合同同 稅稅務(wù)部門門認(rèn)定的的是合同同（3）注意意事項(xiàng) 兩兩地操作作只能混合

11、銷銷售轉(zhuǎn)化化成兼營營行為三、納稅籌籌劃案例例點(diǎn)評（摘摘要）經(jīng)營結(jié)構(gòu)的的納稅籌籌劃經(jīng)營結(jié)構(gòu)是是產(chǎn)品在在銷售過過程中的的機(jī)構(gòu)設(shè)設(shè)置形式式。企業(yè)業(yè)采用什什么樣的的機(jī)構(gòu)設(shè)設(shè)置，將將對企業(yè)業(yè)的稅收收負(fù)擔(dān)有有直接影影響。下下面舉一一例說明明不同結(jié)結(jié)構(gòu)對納納稅的不不同影響響。(例)有一一個(gè)風(fēng)機(jī)機(jī)廠，專專業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)工業(yè)通通風(fēng)設(shè)備備。免費(fèi)費(fèi)為用戶戶安裝。220011年生產(chǎn)產(chǎn)臺(tái)臺(tái)，收入入6800萬元，上上交增值值稅422萬元，稅稅負(fù)6.18%。交納納企業(yè)所所得稅.萬元元。企業(yè)業(yè)對交納納的增值值稅并沒沒有什么么異議。我我們在對對該企業(yè)業(yè)納稅審審查過程程中了解解到，其其經(jīng)營結(jié)結(jié)構(gòu)是有有產(chǎn)品和和安裝兩兩部分組組成，每每臺(tái)

12、售值值在200萬元左左右，材材料費(fèi)在在12萬萬元左右右。成本本在166萬元左左右。每每臺(tái)利潤潤萬元元二、納稅身身份的籌籌劃所謂身份就就是一般般納稅人人和小規(guī)規(guī)模納稅稅人的區(qū)區(qū)別，兩兩種身份份的不同同，導(dǎo)致致納稅結(jié)結(jié)果的不不同。所所以，納納稅身份份的選擇擇對以后后企業(yè)的的生產(chǎn)發(fā)發(fā)展都至至關(guān)重要要。 例如：某某新型建建筑材料料生產(chǎn)企企業(yè)，因因?yàn)榧夹g(shù)術(shù)含量比比較高，成成本比較較低，產(chǎn)產(chǎn)品主要要銷售給給建筑單單位。由由于企業(yè)業(yè)當(dāng)時(shí)不不了解相相應(yīng)的增增值稅政政策，看看別人怎怎么辦，自自己也怎怎么辦，選選擇了一一般納稅稅人。由由于一般般納稅人人稅率117%，而而該企業(yè)業(yè)，成本本低，抵抵扣稅額額小，導(dǎo)導(dǎo)致企

13、業(yè)業(yè)稅負(fù)高高達(dá)111.6%。從這這一點(diǎn)可可以看出出，了解解和掌握握稅收政政策的重重要性三、經(jīng)營地地址的籌籌劃按照國際稅稅收慣例例，一般般國家的的稅收政政策基本本采用屬屬地管理理。因此此根據(jù)企企業(yè)自身身?xiàng)l件、發(fā)發(fā)展趨勢勢結(jié)合國國家機(jī)關(guān)關(guān)的優(yōu)惠惠政策選選擇經(jīng)營營地址，是是納稅籌籌劃的一一個(gè)重要要環(huán)節(jié)，選選擇適當(dāng)當(dāng)，將給給企業(yè)到到來很大大的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益。（例）某鐘鐘表公司司主要生生產(chǎn)落地地鐘，產(chǎn)產(chǎn)品大部部分銷往往歐美等等國，后后經(jīng)與美美國一客客戶談判判，決定定雙方共共同出資資設(shè)立中中外合資資經(jīng)營企企業(yè)，中中方準(zhǔn)備備以廠房房、建筑筑物作為為出資，外外方投入入轎車及及部分貨貨幣資金金。但因因中方廠廠房已抵

14、抵押給銀銀行用于于貨款，無無法投入入，則改改為設(shè)備備出資四、進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣扣的籌劃劃 進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額抵扣因因?yàn)橹苯咏佑绊懫笃髽I(yè)的稅稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)，大家家都知道道抵扣大大，稅負(fù)負(fù)輕；抵抵扣小，稅稅負(fù)重。因因此，利利用好進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額抵扣，對對減輕企企業(yè)稅收收負(fù)擔(dān)至至關(guān)重要要。（例）龍達(dá)達(dá)木制品品有限公公司，一一般納稅稅人，主主要生產(chǎn)產(chǎn)家俱及及辦公桌桌椅等，生生產(chǎn)原材材料主要要是木制制板材，進(jìn)進(jìn)貨渠道道主要是是各大木木材公司司。由于于家俱市市場競爭爭激烈利利潤很低低，企業(yè)業(yè)開始著著手抓降降低成本本工作，經(jīng)經(jīng)研究將將原料的的板材，改改進(jìn)原木木，減少少中間環(huán)環(huán)節(jié)，節(jié)節(jié)省開支支達(dá)到降降低成本本的目的的。先后后排

15、人到到東北各各大林場場進(jìn)貨，當(dāng)當(dāng)貨進(jìn)來來時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)對方開開具的是是林場專專用的收收款收據(jù)據(jù)（因?yàn)闉榱謭鲣N銷售原木木免稅，沒沒有幾家家開發(fā)票票的）。造造成企業(yè)業(yè)在增值值稅上沒沒有抵扣扣，原材材料成本本降了，但但稅負(fù)卻卻增大了了，結(jié)果果沒有達(dá)達(dá)到預(yù)期期效果，反反而導(dǎo)致致企業(yè)惡惡性循環(huán)環(huán)五、銷售固固定資產(chǎn)產(chǎn)的籌劃劃稅法中對銷銷售固定定資產(chǎn)有有明文規(guī)規(guī)定：銷銷售自己己使用過過的物品品可以免免繳增值值稅。（不不包括：游艇、摩摩托車，應(yīng)應(yīng)征消費(fèi)費(fèi)稅的汽汽車），但但是還有有個(gè)前提提銷售自自己使用用過的物物品必須須具備以以下三個(gè)個(gè)條件： （1）屬屬于企業(yè)業(yè)固定資資產(chǎn)目錄錄所列貨貨物； （2）企企業(yè)按固固定資產(chǎn)產(chǎn)

16、管理，并并確已使使用過的的貨物； （3）銷銷售價(jià)格格不超過過其原值值的貨物物。（例）有一一生產(chǎn)企企業(yè)，生生產(chǎn)計(jì)算算機(jī)配件件。該企企業(yè)因?yàn)闉橘Y金比比較緊張張，想將將從意大大利引進(jìn)進(jìn)的一套套生產(chǎn)線線。這套套生產(chǎn)線線帳面價(jià)價(jià)值（原原值）8800萬萬元，由由于剛使使用僅11年多的的時(shí)間，目目前國內(nèi)內(nèi)很少在在銷售時(shí)時(shí)，雙方方成交價(jià)價(jià)為8220萬元元六、租賃費(fèi)費(fèi)收入的的納稅籌籌劃 我我國對出出租房產(chǎn)產(chǎn)的稅收收政策是是除了要要按租賃賃費(fèi)交納納5%的的營業(yè)稅稅外，還還要交納納12%的房產(chǎn)產(chǎn)稅。合合計(jì)177%（還還有其他他小稅種種，在這這里暫不不提）。在在稅負(fù)高高的情況況下，怎怎樣解決決這一問問題，有有很多企企

17、業(yè)在帳帳面上、發(fā)發(fā)票上做做文章，虛虛開發(fā)票票，長期期掛應(yīng)付付款等辦辦法。結(jié)結(jié)果都被被稅務(wù)部部查處，補(bǔ)補(bǔ)稅、罰罰款。有有沒有其其他的辦辦法解決決高稅負(fù)負(fù)這一難難題？例 一一家汽車車交易廣廣場，規(guī)規(guī)模很大大，主要要業(yè)務(wù)是是長期租租賃展廳廳，每年年租賃費(fèi)費(fèi)收入高高達(dá)5000多萬萬元。如如按規(guī)定定納稅：應(yīng)交營營業(yè)稅55005%=25萬萬元交納房房產(chǎn)稅550012%=600萬元 。納稅稅合計(jì)885萬元元。我們在給企企業(yè)進(jìn)行行籌劃工工作中，協(xié)協(xié)助企業(yè)業(yè)到規(guī)化化局辦理理物業(yè)管管理執(zhí)照照，將租租賃費(fèi)分分別收取取。每年收收取租賃賃費(fèi)2000萬每年收收取物業(yè)業(yè)管理費(fèi)費(fèi)3000萬，并并在帳上上分別核核算產(chǎn)品包裝的的

18、籌劃在市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)中，企企業(yè)要想想在競爭爭中立于于不敗之之地，產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量量最為重重要。但但產(chǎn)品的的包裝也也不容忽忽視。但但是包裝裝物是隨隨產(chǎn)品一一同售出出，還是是采取收收取租金金或押金金的方式式銷售呢呢？按照照稅法規(guī)規(guī)定，包包裝物隨隨同產(chǎn)品品一同作作價(jià)銷售售的，對對該包裝裝物一并并收取增增值稅、消消費(fèi)稅；包裝物物收取租租金的，該該租金屬屬于價(jià)外外費(fèi)用，也也一并征征收增值值稅、消消費(fèi)稅。但但是包裝裝物收取取押金的的，根據(jù)據(jù)稅法規(guī)規(guī)定，押押金單獨(dú)獨(dú)計(jì)帳核核算的，不不并入銷銷售額征征稅（酒酒類產(chǎn)品品除外），但但對逾期期（一年年）未收收回的包包裝物不不再退還還的押金金，應(yīng)按按包裝的的產(chǎn)品所所適用的的稅率

19、計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅額。怎怎樣利用用包裝物物三種銷銷售方式式進(jìn)行選選擇，來來達(dá)到節(jié)節(jié)稅的目目的？（例）鴻運(yùn)運(yùn)公司是是一家大大型生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)，其其生產(chǎn)的的產(chǎn)品深深受市場場歡迎，但但其在包包裝上的的投入也也很客觀觀，但該該企業(yè)巧巧妙地運(yùn)運(yùn)用了包包裝物押押金不超超過一年年不納稅稅的政策策，為企企業(yè)大大大降低了了稅收負(fù)負(fù)擔(dān)。220000年6月，該該企業(yè)銷銷售產(chǎn)品品10000件，每每件2880元，其其中包裝裝物800元，該該月增值值稅銷項(xiàng)項(xiàng)稅額為為：28801000017%=4776000元，但但企業(yè)采采取收取取包裝物物押金的的方式銷銷售，當(dāng)當(dāng)月銷項(xiàng)項(xiàng)稅額降降低為：20001000017%=3440000元，企

20、企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)人員又又在押金金上巧做做文章，使使其不超超過一年年，從而而巧妙地地為企業(yè)業(yè)減輕了了稅收負(fù)負(fù)擔(dān)八、經(jīng)濟(jì)合合同中的的稅收籌籌劃市場經(jīng)濟(jì)也也是契約約經(jīng)濟(jì)。所所謂契約約，就是是人們通通常所說說的合同同和協(xié)議議。生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營營活動(dòng)的的正常進(jìn)進(jìn)行，離離不開合合同的幫幫助。經(jīng)經(jīng)濟(jì)合同同的最大大作用，就就是在實(shí)實(shí)施經(jīng)濟(jì)濟(jì)交換過過程中明明確雙方方的權(quán)利利和義務(wù)務(wù)。同時(shí)時(shí)，經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)合合同中也也涉及稅稅收問題題。 人人們仔細(xì)細(xì)研究經(jīng)經(jīng)濟(jì)合同同發(fā)現(xiàn)，在在事先進(jìn)進(jìn)行籌劃劃的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，在在簽訂協(xié)協(xié)議時(shí)就就可以通通過合同同來安排排稅收問問題。合合同與稅稅收到底底有什么么關(guān)系？九、混合銷銷售與兼兼營行為為的納稅稅

21、籌劃稅法中規(guī)定定，一項(xiàng)項(xiàng)銷售行行為如果果既涉及及增值稅稅應(yīng)稅貨貨物又涉涉及繳納納營業(yè)稅稅的項(xiàng)目目，為混混合銷售售行為。如如：某飲飲食業(yè)在在為顧客客提供餐餐飲服務(wù)務(wù)的同時(shí)時(shí)，又提提供煙、酒酒、飲料料等。再再如：銷銷售裝飾飾材料的的同時(shí)，又又為顧客客提供裝裝修服務(wù)務(wù)的，就就屬一項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)中中，既有有交納增增值稅項(xiàng)項(xiàng)目，又又有交納納營業(yè)稅稅項(xiàng)目的的收入。怎樣來判斷斷企業(yè)混混合銷售售應(yīng)交納納什么稅稅呢？是是交納增增值稅？還是應(yīng)應(yīng)該交納納營業(yè)稅稅呢？根據(jù)企業(yè)經(jīng)經(jīng)營方式式來判斷斷：以生產(chǎn)、批批發(fā)或零零售為主主，需要要交納增增值稅。以建筑、安安裝、運(yùn)運(yùn)輸為主主，需要要交納營營業(yè)稅。根據(jù)企業(yè)銷銷售額或或營業(yè)額額

22、所占比比例來判判斷：以生產(chǎn)、批批發(fā)或零零售為主主，其銷銷售額占占收入總總額500%以上上的，應(yīng)應(yīng)交納增增值稅。以建筑、安安裝、運(yùn)運(yùn)輸或服服務(wù)為主主的，其其營業(yè)額額占收入入總額550%以以上的，應(yīng)應(yīng)交納營營業(yè)稅。（案例）某某地板磚磚經(jīng)銷商商，在銷銷售地板板磚時(shí)，為為用戶進(jìn)進(jìn)行施工工。去年年承攬了了一賓館館工程，工工程總造造價(jià)1000萬元元。其中中：本經(jīng)經(jīng)銷商提提供的地地板磚440萬元元，施工工費(fèi)600萬元。但但是，全全年地板板磚銷售售額為116000萬元，施施工費(fèi)為為4000萬元。銷銷售額占占總收入入額的880%，超超過總收收入額。因因此，要要交增值值稅。十、成本費(fèi)費(fèi)用的納納稅籌劃劃成本費(fèi)用的的

23、大小，直直接影響響企業(yè)效效益，怎怎樣利用用成本費(fèi)費(fèi)用來調(diào)調(diào)節(jié)利潤潤，達(dá)到到節(jié)稅的的目的？通過下下面的事事例能說說明：“早盈利利不一定定收益大大，晚盈盈利不一一定收益益少”國家對外商商投資企企業(yè)在所所得稅方方面：從從第一個(gè)個(gè)獲利年年度起，實(shí)實(shí)行“兩免三三減半”政策。美國一家專專門從事事建筑材材料生產(chǎn)產(chǎn)的企業(yè)業(yè)，19994年在中中國北京京設(shè)立一一子公司司；同年年法國一一家專門門從事機(jī)機(jī)床制造造的生產(chǎn)產(chǎn)性企業(yè)業(yè)，也在在北京設(shè)設(shè)立一子子公司。 兩公司司均從119955年開始始營業(yè)，預(yù)預(yù)定生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營期期均為115年。 自19995年開始始，美國國公司的的經(jīng)營業(yè)業(yè)績?nèi)缦孪拢耗甓榷?19995 、11996

24、6、 119977 、119988、 19999、 20000、 20001利潤潤 -550 +400 -330 20 1200 2000 3300（萬萬）法國國公司的的經(jīng)營業(yè)業(yè)績?nèi)缦孪拢耗甓榷?19995 、119966、 119977 、119988、 119999、 20000、 20001利潤潤 220 -10 300 -20 800 2000 3300（萬萬）美國國公司七七年來的的總利潤潤為：-50+40-30+20+1200+2000+33006000(萬)法國公公司七年年來的總總利潤為為：200-100+300-200+800+2000+33006000(萬)十一、銷售售方式的的

25、納稅籌籌劃目前市場經(jīng)經(jīng)濟(jì)促銷銷是很普普遍的，為為了增加加產(chǎn)品的的市場占占有率，企企業(yè)采取取了多種種多樣的的銷售方方式，如如以物易易物、還還本銷售售、折扣扣銷售等等等。稅稅法中規(guī)規(guī)定了55種銷售售方式，不不同的銷銷售方式式對應(yīng)的的稅收政政策就不不同，對對企業(yè)的的納稅影影響不同同。企業(yè)業(yè)在決定定采取何何種銷售售方式之之前，必必須明確確稅法對對各種不不同銷售售方式的的規(guī)定，這這樣才能能進(jìn)行選選擇，達(dá)達(dá)到節(jié)減減稅收的的目的。商業(yè)企業(yè)目目前較常常見的讓讓利促銷銷活動(dòng)主主要有打打折、贈(zèng)贈(zèng)送，其其中贈(zèng)送送又可分分為贈(zèng)送送實(shí)物（或或購物券券）和返返還現(xiàn)金金，下面面通過一一案例來來具體分分析這三三種方式式所涉及

26、及的一些些稅收問問題。某某商場十十.一準(zhǔn)準(zhǔn)備搞促促銷，在在銷售前前找到我我們，讓讓我們幫幫助選擇擇一下，什什么方式式稅負(fù)比比較低？我們例例舉了三三種方式式進(jìn)行對對比，得得出的結(jié)結(jié)論差別別很大。某某種商品品銷售1100元元商品，其其購進(jìn)價(jià)價(jià)為600元（商商場是增增值稅一一般納稅稅人，購購貨均能能取得增增值稅專專用發(fā)票票）： 一一是商品品7折銷銷售（折折扣銷售售）；降降低 二二是購物物滿1000元者者贈(zèng)送價(jià)價(jià)值300元的商商品（成成本188元，均均為含稅稅稅價(jià)）；買一送送一 三三是購物物滿1000元者者返還330元現(xiàn)現(xiàn)金。 三三種方式式進(jìn)行比比較： （一）、77折銷售售，價(jià)值值1000元的商商品售

27、價(jià)價(jià)70元元（降價(jià)價(jià)銷售）增值稅：應(yīng)繳增值稅稅額=770（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45(元)。企業(yè)所得稅稅：利潤額=770（1+17%）60（1+17%）=88.55(元)，應(yīng)繳所得稅稅額=88.55533%=2.82(元)稅后凈利潤潤=8.552.82=5.73(元)（二）、購購物滿1100元元，贈(zèng)送送價(jià)值330元的的商品（買買一贈(zèng)一一）1、增值稅稅：銷售1000元商品品時(shí)應(yīng)繳繳增值稅稅=1100（1+17%）17%60（1+17%）17%=55.81(元)。贈(zèng)送價(jià)值330元的的商品視視同銷售售：應(yīng)繳繳增值稅稅=330（1+17%）17%18（1+17%）17%=1.

28、74(元)。合計(jì)應(yīng)繳增增值稅=5.81+1.74=7.55(元)。2、個(gè)人所所得稅：根據(jù)國稅函函20000 57號號文件規(guī)規(guī)定，為為其他單單位和部部門的有有關(guān)人員員發(fā)放現(xiàn)現(xiàn)金、實(shí)實(shí)物等應(yīng)應(yīng)按規(guī)定定代扣代代繳個(gè)人人所得稅稅，稅款款由支付付單位代代為交納納。為保保證讓利利顧客330元，商商場贈(zèng)送送的價(jià)值值30元元的商品品應(yīng)不含含個(gè)人所所得稅額額，該稅稅應(yīng)由商商場承擔(dān)擔(dān)，因此此，贈(zèng)送送該商品品時(shí)商場場需代顧顧客偶然然所得繳繳納的個(gè)個(gè)人所得得稅額為為：300（120%）20%=7.5(元元)。企業(yè)所得稅稅：利潤額=1100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%）7.5=111.30(元)。由

29、于贈(zèng)送的的商品成成本及代代顧客繳繳納的個(gè)個(gè)人所得得額稅款款不允許許稅前扣扣除，因因此應(yīng)納納企業(yè)所所得額=1000（1+17%）60（1+17%）33%=111.288(元)。稅后利潤=11.3011.28=0.02(元)。（三）、購購物滿1100元元返還現(xiàn)現(xiàn)金300元（現(xiàn)現(xiàn)金返還還）1、增值稅稅：應(yīng)繳增值稅稅稅額=1000（1+17%）60（1+17%）17%=5.81(元)。2、個(gè)人所所得稅：應(yīng)代顧客繳繳納個(gè)人人所得稅稅務(wù)7.5(同同上)。3、企業(yè)所所得稅：利潤額=1100(1+17%)60（1+17%）307.5= 3.31(元)。應(yīng)納所得稅稅額111.28元元(同上上)。稅后利潤= 3.

30、31111.28= 144.59(元元)。上述三方案案中，方方案一最最優(yōu)，方方案二次次之，方方案三最最差。但如果前題題條件發(fā)發(fā)生變化化，則方方案的優(yōu)優(yōu)劣會(huì)隨隨之改變變。十二、轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)籌籌劃技巧巧很多企業(yè)因因稅負(fù)高高而困惑惑，有什什么好的的辦法能能使稅負(fù)負(fù)減輕？提高企企業(yè)效益益呢？有有人會(huì)說說：稅率率是固定定的，如如果想減減輕稅負(fù)負(fù)，只能能做兩套套帳，有有的收入入就不對對外或者者說不公公開。大大家可以以想一想想，目前前企業(yè)兩兩套帳很很普遍，為為什么在在稅務(wù)稽稽查過程程中，都都會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)問題？因?yàn)槠髽I(yè)從從購進(jìn)到到生產(chǎn)，從從生產(chǎn)到到銷售，這這一過程程是環(huán)環(huán)環(huán)相扣的的。你購購進(jìn)100萬元的的材料，通通

31、過生產(chǎn)產(chǎn)加工，成成本133萬元，應(yīng)應(yīng)取得115萬的的銷售收收入。如如果你為為了隱瞞瞞銷售收收入，勢勢必導(dǎo)致致其他環(huán)環(huán)節(jié)不均均衡，問問題就會(huì)會(huì)暴露。這這也是稅稅務(wù)稽查查的一個(gè)個(gè)要點(diǎn)，當(dāng)當(dāng)大家了了解稽查查這個(gè)要要點(diǎn)，你你就不會(huì)會(huì)這樣做做，不會(huì)會(huì)搞兩套套帳來降降低稅負(fù)負(fù)。轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)就就是我們們解決這這一問題題的最好好方法。什么是轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)？轉(zhuǎn)讓定定價(jià)就是是通過調(diào)調(diào)整價(jià)格格來轉(zhuǎn)移移利潤。在在關(guān)聯(lián)企企業(yè)之間間進(jìn)行產(chǎn)產(chǎn)品交易易，目的的將利潤潤轉(zhuǎn)移，達(dá)達(dá)到避稅稅的目的的。這也也是我們們企業(yè)界界普遍采采用的避避稅方法法之一。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的的主要方方法有哪哪些？1、利用商商品交易易轉(zhuǎn)讓定定價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)之之間在供供應(yīng)原

32、材材料和銷銷售商品品時(shí)采取取“高進(jìn)低低出”或“低進(jìn)高高出”的手法法轉(zhuǎn)移利利潤。2、利用貸貸款業(yè)務(wù)務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)之之間利用用貸款業(yè)業(yè)務(wù)，收收取貸款款利息的的方法來來轉(zhuǎn)移利利潤。3、提供勞勞務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓專利利和專有有技術(shù)的的轉(zhuǎn)讓定定價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)之之間通過過收取勞勞務(wù)費(fèi)、專專利和專專有技術(shù)術(shù)使用費(fèi)費(fèi)等，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移利潤潤。4、利用租租賃設(shè)備備進(jìn)行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)之之間通過過收取設(shè)設(shè)備租賃賃費(fèi)進(jìn)行行轉(zhuǎn)移利利潤。5、特殊的的轉(zhuǎn)讓定定價(jià)一般情況下下，轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)是是發(fā)生在在由高稅稅區(qū)向低低稅區(qū)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移利潤潤。但有有的情況況下則不不同，則則是由低低稅區(qū)向向高稅區(qū)區(qū)轉(zhuǎn)移利利潤。當(dāng)當(dāng)高稅區(qū)區(qū)企業(yè)虧虧損時(shí)，低低

33、稅區(qū)企企業(yè)向高高稅區(qū)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移利潤潤，為了了彌補(bǔ)虧虧損，達(dá)達(dá)到整體體稅負(fù)下下降。一般企業(yè)在在轉(zhuǎn)讓定定價(jià)操作作過程中中，都是是將產(chǎn)品品價(jià)格壓壓低或者者是抬高高價(jià)格，來來轉(zhuǎn)移利利潤。十三、薪金金、勞務(wù)務(wù)收入的的納稅籌籌劃根據(jù)我國現(xiàn)現(xiàn)行的個(gè)個(gè)人所得得稅法，工工資、薪薪金所得得適用的的是的九九級超額額累進(jìn)稅稅率；勞勞務(wù)報(bào)酬酬所得適適用的是是的比例例稅率，而而且對于于一次收收入畸高高的，可可以加成成征收。案例之一：勞務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化工資資、薪金金的籌劃劃劉先生2年月月從單位位獲得工工資類收收入元。由由于單位位工資太太低，劉劉先生同同月為企業(yè)提提供技術(shù)術(shù)服務(wù)，當(dāng)當(dāng)月報(bào)酬酬為元元該怎樣樣交納個(gè)個(gè)人所得得稅？1、分別計(jì)計(jì)

34、算：劉先生與企業(yè)沒沒有固定定的雇傭傭關(guān)系，則則按照稅稅法規(guī)定定，工資資、薪金金所得與與勞務(wù)報(bào)報(bào)酬所得得應(yīng)分開開計(jì)算繳繳納個(gè)人人所得稅稅。劉先先生工資資、薪金金所得元元沒有超超過基本本扣除限限額元，不不用納稅稅。勞務(wù)務(wù)報(bào)酬所所得元元應(yīng)納稅稅額為：（）（元元）,因?yàn)閯趧趧?wù)所得得不超過過40000元，減減8000元的費(fèi)費(fèi)用。超超過40000元元的，應(yīng)應(yīng)減200%的費(fèi)費(fèi)用。按按勞務(wù)報(bào)報(bào)酬計(jì)算算個(gè)人所所得稅。 2、將勞務(wù)轉(zhuǎn)為工資、薪金： 假如劉先先生與企業(yè)有有固定的的雇傭關(guān)關(guān)系，則則由企企業(yè)支付付的元元作為工工資薪金金收入應(yīng)應(yīng)和單位位支付的的工資合合并繳納納個(gè)人所所得稅。應(yīng)納稅額為：（）（元）。 可見，

35、如果劉先生與企業(yè)建立有固定的雇傭關(guān)系，則其每月可以節(jié)稅元，一年可以節(jié)稅（元）。這種節(jié)稅方法原理在于應(yīng)納稅所得額較少時(shí)，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，因此可以在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得。關(guān)鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，而劃分的標(biāo)準(zhǔn)一般是個(gè)人和單位之間是否有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，是否簽訂有勞動(dòng)合同。案例之二：工資、薪金轉(zhuǎn)化勞務(wù)的籌劃 朱先生是一高級工程師，1年月獲得某公司的工資類收入元。 1、按工資、薪金所得計(jì)算： 如果朱先先生和該該公司存存在穩(wěn)定定的雇傭傭與被雇雇傭的關(guān)關(guān)系，則則應(yīng)按工工資、薪薪金所得得繳稅，其其應(yīng)繳納納所得稅稅額為：（）（元元）。

36、2、按按勞務(wù)報(bào)報(bào)酬所得得計(jì)算： 如果朱先先生和該該公司不不存在穩(wěn)穩(wěn)定的雇雇傭與被被雇傭關(guān)關(guān)系，則則該項(xiàng)所所得應(yīng)按按勞務(wù)報(bào)報(bào)酬所得得繳納個(gè)個(gè)人所得得稅，所所得額為為625500（11-200%）=5000002萬以下部部分應(yīng)納納稅200000020%=40000元元2萬-5萬萬部分應(yīng)應(yīng)納稅（5500000-2200000）20%（1+50%）=990000元合計(jì)應(yīng)交稅稅130000元元。 因因此，如如果朱先先生與該該公司不不存在穩(wěn)穩(wěn)定的雇雇傭關(guān)系系，則他他可以節(jié)節(jié)省稅收收元。案例之三：工資、薪金與勞務(wù)分別計(jì)算的籌劃 如：劉小姐1年月從公司獲得工資、薪金收入共元。另外，該月劉小姐還獲得某設(shè)計(jì)院的勞

37、務(wù)報(bào)酬收入元。1、兩項(xiàng)收收入分別別計(jì)算： 在兩兩項(xiàng)收入入都較大大的情況況下，將將工資、薪薪金所得得和勞務(wù)務(wù)報(bào)酬所所得分開開計(jì)算能能節(jié)稅。 根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得應(yīng)分類計(jì)算應(yīng)納稅額，因此計(jì)算如下： （1）工資、薪金收入應(yīng)納稅額為：（）（元）； （2）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額為：（）32000（元）。2萬以下應(yīng)應(yīng)納稅=20000020%=40000元元2-5萬部部分應(yīng)納納稅=（3320000-2200000）20%（1+50%）=336000元合計(jì)76000元。 劉小姐該月應(yīng)納個(gè)人所得稅額為8，425+7，600=6，元。2、按工資資、薪金金所得計(jì)計(jì)算：假如劉小姐姐將勞務(wù)務(wù)報(bào)酬所所

38、得轉(zhuǎn)化化為工資資、薪金金所得繳繳納個(gè)人人所得稅稅，則其其應(yīng)納稅稅額為：（）（元元）。 3、按按勞務(wù)所所得計(jì)算算：假如劉小姐姐將工資資、薪金金所得轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為勞勞務(wù)報(bào)酬酬所得繳繳納個(gè)人人所得稅稅，則其其應(yīng)納稅稅所得額額為：（）（）6640000（元元）。由由于所得得額超過過2-55萬的部部分，應(yīng)應(yīng)加5成成。而所所得額超超過5萬萬的部分分，應(yīng)加加10成成。2萬以下部部分應(yīng)納納稅=220000020%=40000元元2-5萬部部分應(yīng)納納稅=500000-20000020%（1+50%）=990000元5萬以上的的部分應(yīng)應(yīng)納稅=6440000-500000020%（1+1000%）=56000元合計(jì)應(yīng)交納

39、納個(gè)人所所得稅=40000+990000+56600=186600元元可見，分開開繳稅比比轉(zhuǎn)化后后繳稅少少。 因此，個(gè)個(gè)人所得得如果涉涉及這兩兩項(xiàng)收入入的話，需需要納稅稅人自行行計(jì)算，考考慮何種種方式有有利。但但應(yīng)注意意，收入入性質(zhì)的的轉(zhuǎn)化必必須是真真實(shí)、合合法的；同時(shí)，因因?yàn)閭€(gè)人人所得稅稅一般是是支付單單位代扣扣代繳，只只有在兩兩個(gè)以上上單位取取得收入入情況下下才自行行申報(bào)繳繳納，因因此要考考慮是否否有可自自行選擇擇的空間間。必須須通過計(jì)計(jì)算、分分析、對對比，從從中找到到稅負(fù)最最輕的交交納方式式。除了了工資、薪薪金收入入外，在在簽定用用工合同同上也應(yīng)應(yīng)該進(jìn)行行籌劃。用工合同的的納稅籌籌劃現(xiàn)在

40、多數(shù)下下崗工人人找到一一份工作作就匆忙忙敲定合合同；有有些具有有技術(shù)專專長的人人員擇業(yè)業(yè)時(shí)，往往往也想想不到在在用工合合同上做做文章。其其實(shí)，與與用工單單位簽署署用工合合同時(shí)，用用工關(guān)系系的不同同選擇，在在稅收負(fù)負(fù)擔(dān)上是是不一樣樣的，有有時(shí)差異異可能很很大。李某到私營營企業(yè)打打工，約約定年收收入為元。與與私營企企業(yè)主建建立怎樣樣的用工工關(guān)系？我們給給他算了了一筆賬賬：方案一：以以雇工關(guān)關(guān)系簽署署雇傭合合同，則則按工資資薪金計(jì)計(jì)算繳納納個(gè)人所所得稅，李李某每月月應(yīng)繳納納個(gè)人所所得稅（）.（元）。方案二：以以提供勞勞務(wù)的形形式簽署署用工合合同，則則按勞務(wù)務(wù)報(bào)酬計(jì)計(jì)算繳納納個(gè)人所所得稅，李李某每月月

41、應(yīng)繳納納個(gè)人所所得稅（）.（元元）。通過計(jì)算我我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，兩種種方案的的結(jié)果是是不同的的，前者者比后者者要?jiǎng)澦闼恪＿M(jìn)一一步分析析還會(huì)發(fā)發(fā)現(xiàn)一個(gè)個(gè)有趣的的現(xiàn)象：在計(jì)稅稅所得額額比較小小的時(shí)候候，以雇雇傭的形形式比勞勞務(wù)形式式繳納的的個(gè)人所所得稅少少；而當(dāng)當(dāng)計(jì)稅所所得額比比較大的的時(shí)候，以以勞務(wù)的的形式比比雇傭的的形式繳繳納的個(gè)個(gè)人所得得稅少。這是由兩種政策在稅率設(shè)置方法上的不同造成的。工資薪金的最低稅率是，最高稅率是，而勞務(wù)報(bào)酬的最低稅率為，最高稅率為（在的基礎(chǔ)上加成）。當(dāng)然，二者在計(jì)算時(shí)速算扣除數(shù)不同。因此，我們在簽署用工合同時(shí)，就可以根據(jù)報(bào)酬的數(shù)額進(jìn)行具體籌劃，決定是以雇傭關(guān)系拿工資，還是以

42、提供勞務(wù)報(bào)酬的形式拿報(bào)酬。當(dāng)然，要以提供勞務(wù)的形式計(jì)稅，工作的性質(zhì)需要符合稅法對“勞務(wù)”的界定，此外還應(yīng)考慮到保險(xiǎn)、福利等方面的因素。十四、企業(yè)業(yè)兼并的的納稅籌籌劃企業(yè)合并、分分立是一一項(xiàng)比較較復(fù)雜的的工作，簡簡單、機(jī)機(jī)械的并并購行為為往往會(huì)會(huì)走彎路路。在企企業(yè)并購購過程中中，可行行性分析析是至關(guān)關(guān)重要的的一環(huán)。它它不但包包括對合合并企業(yè)業(yè)自身經(jīng)經(jīng)濟(jì)承受受能力的的分析，而而且包括括對兼并并環(huán)節(jié)企企業(yè)稅收收負(fù)擔(dān)能能力的分分析。只只有在分分析的基基礎(chǔ)上選選擇最佳佳方案找找出并購購的最佳佳途徑，才才能達(dá)到到降低成成本，減減輕稅負(fù)負(fù)的目的的。 三三種方案案： 甲企企業(yè)是一一加工木木材的廠廠家，經(jīng)經(jīng)評估

43、確確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)總額萬元，負(fù)負(fù)債總額額萬元元。甲企企業(yè)有一一條生產(chǎn)產(chǎn)前景較較好的木木材生產(chǎn)產(chǎn)線，原原值萬元元，評估估值萬萬元。甲甲企業(yè)已已嚴(yán)重資資不抵債債，無力力繼續(xù)經(jīng)經(jīng)營。乙企業(yè)是一一地板生生產(chǎn)加工工企業(yè)。乙乙企業(yè)地地板的生生產(chǎn)加工工原材料料主要靠靠甲企業(yè)業(yè)的成品品來提供供。并且且乙企業(yè)業(yè)具有購購買甲企企業(yè)的木木材生產(chǎn)產(chǎn)線的能能力。 甲、乙乙雙方經(jīng)經(jīng)協(xié)商，乙乙企業(yè)對對甲企業(yè)業(yè)進(jìn)行購購并，并并提出如如下購并并方案。 方案案一：乙乙方以現(xiàn)現(xiàn)金萬萬元直接接購買甲甲方木材材生產(chǎn)線線，甲方方宣告破破產(chǎn)。 方案二二：乙方方以承擔(dān)擔(dān)全部債債務(wù)方式式整體并并購甲方方。 方方案三：甲方首首先以木木材生產(chǎn)產(chǎn)線的評評

44、估值萬元重重新注冊冊一家全全資子公公司 （以以下稱丙丙方），丙丙方承擔(dān)擔(dān)甲方債債務(wù)萬萬元。即即丙方資資產(chǎn)總額額萬元元，負(fù)債債總額萬元，凈凈資產(chǎn)為為，乙乙方購買買丙方，甲甲方破產(chǎn)產(chǎn)。 三種方方案對甲甲方的稅稅負(fù)分析析： 方方案一：屬資產(chǎn)產(chǎn)買賣行行為，應(yīng)應(yīng)承擔(dān)相相關(guān)稅負(fù)負(fù)如下： 營業(yè)稅稅和增值值稅。按按照營業(yè)業(yè)稅和增增值稅有有關(guān)政策策規(guī)定：銷售不不動(dòng)產(chǎn)要要繳納的營營業(yè)稅。銷銷售木材材生產(chǎn)線線屬銷售售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)繳繳納萬萬元萬萬元營業(yè)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓固固定資產(chǎn)產(chǎn)如果同同時(shí)符合合以下條條件不繳繳納增值值稅。第第一，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓前甲甲方將其其作為固固定資產(chǎn)產(chǎn)管理；第二，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓前甲甲方確已已用過；第三，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定定資

45、產(chǎn)不不發(fā)生增增值。如如果不同同時(shí)滿足足上述條條件，要要按繳納增增值稅（工工業(yè)企業(yè)業(yè)）。在在本例中中，木材材生產(chǎn)線線由原值值萬元增增值到萬元。因因此，要要按繳納增增值稅：萬 元萬萬元。 企業(yè)所所得稅。按按照企業(yè)業(yè)所得稅稅有關(guān)政政策規(guī)定定：企業(yè)業(yè)銷售非非貨幣性性資產(chǎn)，要要確認(rèn)資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得，依依法繳納納企業(yè)所所得稅。生生產(chǎn)線原原值為萬萬元，評評估值為為萬元元，并且且售價(jià)等等于評估估值。因因此，要要按照差差額萬元元繳納企企業(yè)所得得稅，稅稅額為萬萬元萬元。因因此，甲甲方共承承擔(dān)萬元元稅金。 方案案二：屬屬企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易易行為，相相關(guān)稅負(fù)負(fù)如下： 營業(yè)稅稅和增值值稅。按按現(xiàn)行稅稅法規(guī)定定，企業(yè)業(yè)產(chǎn)權(quán)交

46、交易行為為不繳納納營業(yè)稅稅及增值值稅。 企業(yè)所所得稅。按按現(xiàn)行有有關(guān)政策策規(guī)定，在在被兼并并企業(yè)資資產(chǎn)與負(fù)負(fù)債基本本相等，即即凈資產(chǎn)產(chǎn)幾乎為為的情情況下，合合并企業(yè)業(yè)以承擔(dān)擔(dān)被兼并并企業(yè)全全部債務(wù)務(wù)的方式式實(shí)現(xiàn)吸吸收合并并，不視視為被兼兼并企業(yè)業(yè)按公允允價(jià)值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、處處置全部部資產(chǎn)，不不計(jì)算資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得。甲甲企業(yè)資資產(chǎn)總額額萬元元，負(fù)債債總額萬元，已已嚴(yán)重資資不抵債債，根據(jù)據(jù)上述規(guī)規(guī)定，在在企業(yè)合合并時(shí)，被被兼并企企業(yè)不視視為按公公允價(jià)值值轉(zhuǎn)讓、處處置全部部資產(chǎn)，不不繳納企企業(yè)所得得稅。 方案案三：屬屬企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易易行為，相相關(guān)稅負(fù)負(fù)如下： 甲方方先將木木材生產(chǎn)產(chǎn)線重新新包裝成成一個(gè)全全資子公公司，即即從甲公公司先分分立出一一個(gè)丙公公司，然然后再實(shí)實(shí)現(xiàn)乙公公司對丙丙公司的的并購，即即將資產(chǎn)產(chǎn)買賣行行為轉(zhuǎn)變變成企業(yè)業(yè)產(chǎn)權(quán)交交易行為為。 營營業(yè)稅和和增值稅稅。同方方案二，企企業(yè)產(chǎn)權(quán)權(quán)交易