成本核算及賬務處理

1、第五章成本的核算及賬務處理第一節(jié)產(chǎn)品成本的歸集和分配一、產(chǎn)品成本的歸集原則和會計科目設置基本(1)收益性原則：即誰受益、誰負擔，負擔多少視受益程度而定；原則(2)及時性原則：即要及時將各項成本費用分配給受益對象，不應將本應在上期或下期分配的成本費用分配給本期；(3)成本效益性原則：即成本分配所帶來的效益要遠大于分配成本；(4)基礎性原則：即成本分配要以完整、準確的原始記錄為依據(jù)；(5)管理性原則：即成本分配要有助于企業(yè)加強成本管理?！咀⒁狻科髽I(yè)采用計劃成本、標準成本、定額成本等類似成本進行直接材料日常核算的，期末，應當將耗用直接材料的 計劃成本或定額成本等類似成本調整為實際成本。會計(1)生產(chǎn)

2、成本一一基本生產(chǎn)成本一一 A產(chǎn)品科目B產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本一一第一輔助生產(chǎn)車間第二輔助生產(chǎn)車間(2)制造費用一一第一基本生產(chǎn)車間第二基本生產(chǎn)車間第一輔助生產(chǎn)車間第二輔助生產(chǎn)車間(3)廢品損失A產(chǎn)品B產(chǎn)品(4)停工損失：過渡類科目，月末無余額。【注意11對小型制造企業(yè)，可以將“生產(chǎn)成本”和“制造費用”兩個會計科目合并為“生產(chǎn)費用”，下設“基本生產(chǎn) 成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”明細科目【注意2】“廢品損失也可以不單獨核算，相應費用體現(xiàn)在“生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本”、“原材料”等科目中，輔 助生產(chǎn)一般不單獨核算廢品損失。【注意3】不單獨核算停工損失的企業(yè)，不設置“停工損失”科目，直接反應在“制

3、造費用”和“營業(yè)外支出”等科目 中。輔助生產(chǎn)一般不單獨核算停工損失。第一步：)產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本一一 A產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一第一輔助生產(chǎn)車間第二輔助生產(chǎn)車間制造費用一一第一基本生產(chǎn)車間第二基本生產(chǎn)車間第一輔助生產(chǎn)車間第二輔助生產(chǎn)車間管理費用(肖售費用第二步：制造費用一一第一輔助生產(chǎn)車間一次生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一第一輔助生產(chǎn)車間制造費用一一第二輔助生產(chǎn)車間一爭生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一第二輔助生產(chǎn)車間第三步：制造費用一一第一基本生產(chǎn)車間產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一第一輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一第二輔助生產(chǎn)車間.第二基本生產(chǎn)車間即管理費用、銷售費用第四步：制造

4、費用一一第一基本生產(chǎn)車間產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本一一A產(chǎn)品造費用一一第二基本生產(chǎn)車間，產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本一一B產(chǎn)品二、材料、燃料、動力以及職工薪酬的歸集和分配直接成本費用直接計入產(chǎn)品成本；間接成本費用分配計入：待分配的間接費用間接費用分配率二各種產(chǎn)品分配標準合計某產(chǎn)品應分配的間接成本=分配率M亥種產(chǎn)品的分配標準借：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本一一 A產(chǎn)品B產(chǎn)品一一輔助生產(chǎn)成本一一第一輔助生產(chǎn)車間一一第二輔助生產(chǎn)車間制造費用一一第一基本生產(chǎn)車間一一第二基本生產(chǎn)車間一一第一輔助生產(chǎn)車間一一第二輔助生產(chǎn)車間貸：原材料/應付職工薪酬等、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分類:生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)車間一一第一輔助生產(chǎn)車

5、間 貸：制造費用一一第一輔助生產(chǎn)車間借：生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)車間一一第二輔助生產(chǎn)車間 貸：制造費用一一第二輔助生產(chǎn)車間直接 分配 法(1)原理：一次分配，只對外分配：不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務或產(chǎn)品的情況，用是將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。輔助生產(chǎn)的單位成本(分配率)=待分配的輔助生產(chǎn)費用/對輔助以外的其他部門提供的產(chǎn)品或勞務總量各受益車間、產(chǎn)品或各部門應分配的費用=輔助生產(chǎn)的單位成本X該車間、產(chǎn)品或部門的耗用量(2)會計分錄借：制造費用一一第一基本生產(chǎn)車間一一第二基本生產(chǎn)車間管理費用銷售費用貸：生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)車間一一第一輔助生產(chǎn)車間一一第二輔助生產(chǎn)車間

6、互配 交分法(1)原理：兩次分配，先對內冉對外：在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；對內交互分配率=輔助生產(chǎn)費用總額/輔助生產(chǎn)提供的總產(chǎn)品或勞務總量將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用，對輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進行分配。對外分配率=(交互分配前的成本費用 +交互分配轉人的成本費用-交互分配轉出的成本費用)/對輔助 以外的其他部門提供的產(chǎn)品或勞務總量(2)會計分錄交互分配：借：生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一第一輔助生產(chǎn)車間貸：生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一第二輔助生產(chǎn)車間借：生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一第二輔助生產(chǎn)車間貸：生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一第一輔助生產(chǎn)車間對外分配：借：制造費用一一

7、第一基本生產(chǎn)車間一一第二基本生產(chǎn)車間管理費用銷售費用生：生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一第一輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一第二輔助生產(chǎn)車間劃本配計本分法(1)原理：輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務，都按勞務的計劃單位成本進行分配，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差額采用簡化計算方法全部計入“管理費用”。(2)會計分錄借：制造費用一一第一基本生產(chǎn)車間一一第二基本生產(chǎn)車間管理費用一一行政部門一一其他銷售費用生：生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一第一輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一第二輔助生產(chǎn)車間順序 分配 法/ 梯形 分配 法(1)原理：按照輔助生產(chǎn)車間受益多少

8、的順序分配費用，“受益少的先分配”，受益多的后分配，“先分配的輔助生產(chǎn)車間不負擔后分配的輔助生產(chǎn)車間的費用”先根據(jù)交互分配的對內分配率判斷受益多少；第一先分配車間的分配率=該車間輔助生產(chǎn)費用總額/該車間輔助生產(chǎn)提供的總產(chǎn)品或勞務總量。 第二分配車間的分配率=(該車間在分配前的輔助生產(chǎn)費用總額 嘰分配車間轉入的生產(chǎn)費用) /對先 分配車間以外的其他部門提供的產(chǎn)品或勞務總量代數(shù) 分配 法是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔 助生產(chǎn)費用。此方法有關費用的分配結果最正確，但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)也較多，計算工作比較復雜，因

9、此，本方 法適用于已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)。四、制造費用的歸集和分配包括 車間管理部門：材料消耗、人員的薪酬I、房屋和設備折舊、用具攤銷、租賃費、保險費、照明費、水費、取暖費、 勞動保護費、設計制圖費、差旅費、辦公費等； 季節(jié)性及修理期間停工損失等。方法包括：生產(chǎn)工人工時比例法（較為常用）；生產(chǎn)工人工資比例法；機器工時比例法（機械化程度較高的企業(yè)）；按年度計劃分配率分配法（季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)）。待分配的間接費用間接費用分配率二各種產(chǎn)品分配標準合計某產(chǎn)品應分配的間接成本=分配率M亥種產(chǎn)品的分配標準五、廢品損失和停工損失的核算廢品 （1）廢品損失=在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的：“不可修復廢品的生產(chǎn)成本

10、” + “可修復廢品的修復費用損失-回收的廢品殘料價值-應收賠款【注意】不包括：入庫后由于保管不善等原因造成而損壞變質的產(chǎn)品； 不需要返修、可以降價出售的不合格品；實行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品。停工 （1）概念：停工損失，是指生產(chǎn)車間或車間內某個班組在停工期間發(fā)生的各項費用。損失停工損失=停工期間發(fā)生的原材料費用、人工費用和制造費用等-過失單位或保險公司負擔的賠款?！咀⒁狻坎粷M一個工作日的停工，一般不計算停工損失。（2）分類：年節(jié)性停工】-.,廠停工損失”，產(chǎn)品成本正常停工 也常生產(chǎn)周期內的修理期間的停工區(qū)劃內減產(chǎn)停工,fe材料或工具等短缺停工非正常停工,設備故障停停工損失” “營業(yè)

11、外支出”毒力中斷停山然災害停工,借：停工損失工貸：制造費用等借：生產(chǎn)成本（正常、季節(jié)性）營業(yè)外支出（自然災害）其他應收款（過失人或保險公司的賠償）貸：停工損失【注意】不單獨核算停工損失的企業(yè)，不設立“停工損失”科目，直接反映在“制造費用”和“營業(yè)外支出”等科目中。第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配一、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配在產(chǎn)品數(shù)量 的核算企業(yè)的在產(chǎn)品，是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品。包括：正在車間加工中的在產(chǎn)品（包括正在返修的廢品）；已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需要繼續(xù)加工的半成品（包括未經(jīng)驗收入庫的產(chǎn)品和等待返修 的廢品）。【注意】不

12、包括：對外銷售的自制半成品（屬于完工產(chǎn)品）。生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配:本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生生產(chǎn)成本+月初在產(chǎn)品成本-月末在產(chǎn)品成本方法不計算在產(chǎn) 品成本法 在產(chǎn)品按固 定成本計價 法原理雖然月末有在產(chǎn)品，但不計算其成本。也就是說，這種產(chǎn)品每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負擔，其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。各月末在產(chǎn)品的成本固定不變 。某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)成本就是本月完工產(chǎn)適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。在產(chǎn)品所耗 直接材料成 本計價法品的成本。在年末，在產(chǎn)品成本不應再按固定不變的金額計價，否則會使按固定金額計價 的在產(chǎn)品成本與其實際成本有較

13、大差異，影響產(chǎn)品成本計算的正確性。因而在 年末，應當根據(jù)實際盤點的 在產(chǎn)品數(shù)量,具體計算在產(chǎn)品成本，據(jù)以計算 份產(chǎn)品成本。月末在產(chǎn)品只計算其所耗用的直接材料成本，不計算直接人工等加工費用。月末在產(chǎn)品數(shù)量較多,變化不大的產(chǎn)品或。但各月12月各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多, 在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，各月 直接材約當產(chǎn)量比 例法將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量,即約當產(chǎn)量, 然后將產(chǎn)品應負擔的全部成本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例 分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量X完工程度分配率=（月初在產(chǎn)品成本十本月發(fā)生生產(chǎn)成本）+ （完工產(chǎn)品產(chǎn)量十在產(chǎn)品約

14、當產(chǎn)量）完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量X分配率在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品約當產(chǎn)量X分配率【注意11多工序產(chǎn)品的約當產(chǎn)量法：世成本在生產(chǎn)成本中 所占比重 較大且材料在生產(chǎn)開始時一次 就全部投入的產(chǎn)品。月末在產(chǎn)品數(shù)量較多;各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大； 且生產(chǎn)成本中直接材料和直接 人工等加工成本的比重相差不 大的產(chǎn)品。手晦旺幽翻15期他 X10BX【注意2】在生產(chǎn)開始時一次性投入材料：直接材料成本按完工產(chǎn)品和在產(chǎn) 品的數(shù)量比例分配，不按約當產(chǎn)量比例分配。在廣品按定額成本計價法定額比例法各項消耗定額或成本定額比較 準確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品 數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。各項消耗定額或成本定額比較 準確、穩(wěn)定，但各月末

15、在產(chǎn)品數(shù) 量變動較大的產(chǎn)品。月末在產(chǎn)品成本按定額成本計算，該種產(chǎn)品的全部成本（如果有月初在產(chǎn)品， 包括月初在產(chǎn)品成本在內）減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，余額作為 完工廠品成本。產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成 本比例分配。直接材料成本分配率=（月初在產(chǎn)品實際材料成本+本期投入的實際材料成本 /（完工產(chǎn)品定額材料成本+月末在產(chǎn)品定額材料成本完工產(chǎn)品應負擔的直接材料成本=直接材料成本分配率X完工產(chǎn)品定額材料成本月末在產(chǎn)品應負擔的直接材料成本=直接材料成本分配率X月末在產(chǎn)品定額材料成本 【注意】直接人工和制造費用的分配可以使用定額成本，也使用人工工時定額 進

16、行分配，其計算公式同上。在產(chǎn)品按完 工產(chǎn)品成本 計價法二、連產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配聯(lián)產(chǎn)品（1）概念：聯(lián)產(chǎn)品：是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。聯(lián)合成本：在生產(chǎn)開始時，各產(chǎn)品尚未分離，同一加工過程中對聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合加工。當生產(chǎn)過程進行到 一定生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品才會分離。在分離點以前發(fā)生的生產(chǎn)成本，稱為聯(lián)合成本。（2）聯(lián)產(chǎn)品成本計算：一般分為兩個階段 聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)成本（聯(lián)合成本）：銷售價格分配法、實物數(shù)量分配法。分離后按各種產(chǎn)品分別設置明細賬，歸集器分離后所發(fā)生的的加工成本。副產(chǎn)品（1）概念：副產(chǎn)品：是在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時附

17、帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。（2）成本計算：在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，通常先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，然后確定主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。主產(chǎn)品成本=總成本-副產(chǎn)品成本第三節(jié)產(chǎn)品成本計算方法、產(chǎn)品成本計算方法產(chǎn)品成本計算 方基成本計算時象生產(chǎn)類型生產(chǎn)煙蛆特點生產(chǎn)工藝特點成本管理品幅產(chǎn)品品薛大僵大批生產(chǎn)單指驟生產(chǎn)多料生產(chǎn)不要求分步分批標產(chǎn)品批利單件小批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)多步翼生產(chǎn)小要求分步分步法療加大量大批生產(chǎn)多捌a生產(chǎn)要求分缶 -1品種法（1）概念：品種法，是指以產(chǎn)品品種作為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。（2）賬務處理按產(chǎn)品品種設置產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細賬、輔助生產(chǎn)成本明細賬。品種

18、法下一般 定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本。如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。分批法（1）概念：分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。（2）賬務處理：成本核算對象是產(chǎn)品的批別。由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)銷貨訂單確定的，因此，這種方法又稱訂單法。成本核算對象是購買者事先訂貨或企業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品批別。產(chǎn)品成本的計算是與生產(chǎn)任務通知單的簽發(fā)和結束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計算是不定期的。成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與財務報告期不一致。是否存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用：如果是單件生產(chǎn)，在月末計算成本時不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題。如果是小批生產(chǎn),批內產(chǎn)品一般都能同時完工，在月末計算成本時，或是 全部已經(jīng)完工，或是全部 沒有完工，因而一般也不存在在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間 分配費用的問題。如果批內產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工，這時就要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配 費用?？梢圆捎煤喕姆椒?，如按照計劃單位成本、定額單位成本等計算完工產(chǎn)品成本。分步法（1）概念：分步法，是指按照生產(chǎn)過程中各個加工步驟（分品種）為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，