論基于平衡計(jì)分卡的公司董事會(huì)績效評(píng)價(jià)模式

1、本 科 生生 畢 業(yè) 論論 文論文題目：基于平衡計(jì)計(jì)分卡的的公司董董事會(huì)績績效評(píng)價(jià)價(jià)模式學(xué) 院：年 級(jí)：專 業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)姓 名：學(xué) 號(hào)：指導(dǎo)教師：2010 年122 月31日摘要由于國際競競爭的日日趨激烈烈，科技技的日新新月異，以以及經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境變變得越來來越不穩(wěn)穩(wěn)定，董董事們對(duì)對(duì)于公司司經(jīng)濟(jì)狀狀況所負(fù)負(fù)的責(zé)任任也越來來越大，社社會(huì)對(duì)他他的期望望也與日日俱增。伴隨著一系列治理丑聞成長的董事會(huì)，難免受到指責(zé)和非議，“董事會(huì)運(yùn)行沒有效率”，“董事會(huì)成了的橡皮圖章”。董事會(huì)的效率低下，的確是一個(gè)不爭的事實(shí)！興起于美國的平衡計(jì)分卡，既是一種先進(jìn)的戰(zhàn)略管理工具，又是一種別具優(yōu)勢的績效評(píng)價(jià)方法。把平衡計(jì)分卡引

2、入到公司董事會(huì)績效評(píng)價(jià)模式中來，是完善公司董事會(huì)治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)需要。關(guān)鍵詞平衡計(jì)分卡卡；公司司董事會(huì)會(huì)；績效效評(píng)估 , , , . a , , . ! , a , a . , . ； ； 目錄 o 1-3 h z u摘要I前言1一、概念界界定與理理論基礎(chǔ)礎(chǔ)2（一）公司司董事會(huì)會(huì)2（二）公司司董事會(huì)會(huì)績效評(píng)評(píng)估原因因、背景景2（三）平衡衡計(jì)分卡卡理論3二、公司董董事會(huì)的的平衡計(jì)計(jì)分卡設(shè)設(shè)計(jì)思路路5（一）平衡衡計(jì)分卡卡引入公公司董事事會(huì)績效效評(píng)估的的可行性性分析5（二）對(duì)平平衡計(jì)分分卡原有有框架的的調(diào)整6三、構(gòu)建基基于平衡衡計(jì)分卡卡的公司司董事會(huì)會(huì)績效評(píng)評(píng)價(jià)模式式7（一）指標(biāo)標(biāo)的選取取原則7（二）

3、基于于平衡計(jì)計(jì)分卡的的公司董董事會(huì)績績效評(píng)價(jià)價(jià)模式指指標(biāo)的選選擇8（三）績效效評(píng)價(jià)模模式實(shí)施施中應(yīng)注注意的問問題及對(duì)對(duì)策8結(jié)論111參考文獻(xiàn)12致謝一三三前言20世紀(jì)990年代代以來，隨隨著經(jīng)濟(jì)濟(jì)全球化化加速推推進(jìn)，企企業(yè)面臨臨的競爭爭壓力進(jìn)進(jìn)一步加加大，同同時(shí)機(jī)構(gòu)構(gòu)投資者者的大量量興起，使使公司治治理問題題越來越越受到各各國業(yè)內(nèi)內(nèi)人士的的關(guān)注。進(jìn)進(jìn)入新的的世紀(jì)，公公司治理理的全球球化浪潮潮方興未未艾。無無論是發(fā)發(fā)達(dá)國家家還是發(fā)發(fā)展中國國家，都都把完善善公司治治理看作作是改善善投資環(huán)環(huán)境，提提升經(jīng)濟(jì)濟(jì)實(shí)力的的必要手手段。220077年美國國次貸危危機(jī)引發(fā)發(fā)的全球球金融危危機(jī)給企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營造成

4、成了重大大影響，金金融危機(jī)機(jī)之后許許多企業(yè)業(yè)以形成成健全有有效的公公司治理理結(jié)構(gòu)作作為應(yīng)對(duì)對(duì)危機(jī)的的有效手手段。隨隨著我國國資本市市場的發(fā)發(fā)展，作作為資本本市場基基石的上上市公司司的治理理問題也也已引起起人們的的普遍關(guān)關(guān)注。由由于我國國資本市市場與國國外相比比，成立立的時(shí)間間比較短短，上市市公司治治理機(jī)制制一直處處在不斷斷完善和和發(fā)展中中。近年年來，我我國上市市公司治治理得到到了一些些深度的的改革和和完善，220055年4月月啟動(dòng)的的股權(quán)分分置改革革對(duì)我國國上市治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)產(chǎn)生了了深遠(yuǎn)的的影響，股股權(quán)分置置改革后后由于股股權(quán)可以以自由流流動(dòng)，其其他法人人、機(jī)構(gòu)構(gòu)投資者者及境外外投資者者可能會(huì)會(huì)

5、逐漸提提高對(duì)上上市公司司的持股股比例，從從而改善善股權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)，從從而達(dá)到到對(duì)大股股東的牽牽制和對(duì)對(duì)管理層層的監(jiān)督督，提高高公司治治理水平平。在公公司的治治理體系系中，董董事會(huì)居居于核心心地位，董董事會(huì)具具有雙重重身份，既既是股東東的代理理人又是是經(jīng)理層層的委托托人，因因此公司司治理的的關(guān)鍵和和核心在在于董事事會(huì)治理理。而董董事會(huì)治治理能否否有效，結(jié)結(jié)構(gòu)是一一個(gè)極為為重要的的因素，良良好的董董事會(huì)結(jié)結(jié)構(gòu)有助助于董事事會(huì)正常常運(yùn)轉(zhuǎn)并并發(fā)揮作作用。一、概念界界定與理理論基礎(chǔ)礎(chǔ)（一）公司司董事會(huì)會(huì)董事會(huì)是依依照有關(guān)關(guān)法律、行行政法規(guī)規(guī)和政策策規(guī)定，按按公司或或企業(yè)章章程設(shè)立立并由全全體董事事組成的的業(yè)

6、務(wù)執(zhí)執(zhí)行機(jī)關(guān)關(guān)。具有有如下特特征：董董事會(huì)是是股東大大會(huì)或企企業(yè)職工工股東大大會(huì)這一一權(quán)力機(jī)機(jī)關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)執(zhí)行行機(jī)關(guān)，負(fù)負(fù)責(zé)公司司或企業(yè)業(yè)的業(yè)務(wù)務(wù)經(jīng)營活活動(dòng)的指指揮與管管理，對(duì)對(duì)公司股股東大會(huì)會(huì)或企業(yè)業(yè)股東大大會(huì)負(fù)責(zé)責(zé)并報(bào)告告工作。股股東大會(huì)會(huì)或職工工股東大大會(huì)所作作的有關(guān)關(guān)公司或或企業(yè)重重大事項(xiàng)項(xiàng)的決定定，董事事會(huì)必須須執(zhí)行。（二）公司司董事會(huì)會(huì)績效評(píng)評(píng)估原因因、背景景1.委托代代理理論論委托代理理理論主要要探討的的是當(dāng)企企業(yè)所有有權(quán)與控控制權(quán)分分離時(shí)，如如何建立立完善的的決策、監(jiān)監(jiān)督和激激勵(lì)機(jī)制制。強(qiáng)調(diào)調(diào)的是股股東與代代理人的的利益沖沖突問題題上，由由于雙方方都是理理性經(jīng)濟(jì)濟(jì)人，沒沒有任何何

7、理由和和證據(jù)表表明代理理人的行行為一定定會(huì)以委委托人的的利益最最大化為為準(zhǔn)則，代代理人可可能會(huì)為為了追求求自身利利益最大大化而做做出損害害了股東東利益的的行為1。例例如逃避避責(zé)任、過過度消費(fèi)費(fèi)以及為為了自己己的利益益過度投投資。 由于現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)股權(quán)日日益分散散、經(jīng)營營管理的的專業(yè)化化程度不不斷增加加，公司司的所有有者通常常不直接接管理公公司，而而是作為為委托人人，將公公司的經(jīng)經(jīng)營管理理權(quán)委托托給職業(yè)業(yè)經(jīng)理人人，職業(yè)業(yè)經(jīng)理人人作為代代理人接接受所有有者即股股東的委委托，代代理他們們經(jīng)營管管理企業(yè)業(yè)，由此此產(chǎn)生了了股東與與經(jīng)理層層之間的的委托代代理關(guān)系系。2.公司治治理理論論公司治理起起源于現(xiàn)現(xiàn)

8、代股份份公司所所有權(quán)和和控制權(quán)權(quán)的分離離而產(chǎn)生生的代理理問題，是是協(xié)調(diào)公公司股東東、董事事會(huì)、管管理層和和其他利利益相關(guān)關(guān)者之間間一整套套關(guān)系的的一種制制度安排排，是一一種對(duì)公公司進(jìn)行行管理和和控制的的體系。公公司治理理結(jié)構(gòu)實(shí)實(shí)質(zhì)上是是要解決決因所有有權(quán)和經(jīng)經(jīng)營權(quán)相相分離后后產(chǎn)生的的委托代代理問題題，是規(guī)規(guī)范委托托代理各各方之間間關(guān)系的的一種制制度安排排，并由由此而形形成的具具有分權(quán)權(quán)制衡關(guān)關(guān)系的企企業(yè)組織織體制和和企業(yè)運(yùn)運(yùn)行機(jī)制制。由此此可看出出，董事事會(huì)是公公司治理理結(jié)構(gòu)的的關(guān)鍵部部分，在在公司治治理中具具有重要要的作用用，起到到聯(lián)結(jié)股股東和經(jīng)經(jīng)理人的的紐帶的的作用，董董事會(huì)既既是資本本所

9、有者者的代理理人，又又是公司司經(jīng)營管管理的決決策者，雙雙重身份份和雙重重職責(zé)使使董事會(huì)會(huì)在公司司治理中中處于樞樞紐位置置。一個(gè)個(gè)有效的的董事會(huì)會(huì)結(jié)構(gòu)能能提高公公司的適適應(yīng)能力力和控制制能力，有有利于公公司業(yè)績績的提高高2。隨著著全球化化進(jìn)程加加快和市市場競爭爭的日益益加劇，良良好的公公司治理理結(jié)構(gòu)不不僅是現(xiàn)現(xiàn)代公司司制度中中最重要要的架構(gòu)構(gòu)，也是是公司增增強(qiáng)競爭爭力和提提高經(jīng)營營業(yè)績的的必要條條件。3.資源依依賴?yán)碚撜撁妊坑?00世紀(jì)400年代，在在70年代代以后被被廣泛應(yīng)應(yīng)用到組組織關(guān)系系的研究究，資源依依賴?yán)碚撜撟畛跏鞘怯?119722)提出出的，后后來和(19978)將其進(jìn)進(jìn)一步發(fā)發(fā)展和

10、完完善。該該理論認(rèn)認(rèn)為組織織的生存存有賴于于其獲得得和保持持良好的的關(guān)系和和資源的的能力，與與關(guān)鍵資資源的提提供者保保持良好好的關(guān)系系是組織織存在的的關(guān)鍵。董董事會(huì)是是一種管管理外部部變量和和減少環(huán)環(huán)境不確確定性的的機(jī)制，一一個(gè)有效效的董事事會(huì)的作作用是隨隨著環(huán)境境的改變變而發(fā)生生變化的的，也就就是說環(huán)環(huán)境的不不確定性性是決定定有效的的董事會(huì)會(huì)結(jié)構(gòu)的的重要因因素3。董事事會(huì)同時(shí)時(shí)受公司司內(nèi)部戰(zhàn)戰(zhàn)略、所所處的外外部環(huán)境境及前期期業(yè)績影影響。資源依賴?yán)砝碚撜J(rèn)為為，一個(gè)個(gè)組織生生存所必必需的資資源來源源于哪些些外部環(huán)環(huán)境，就就決定該該組織對(duì)對(duì)哪些外外部環(huán)境境的依賴賴:組織織的資源源依賴程程度越高高，

11、則外外力對(duì)其其控制力力就越強(qiáng)強(qiáng)。組織織會(huì)嘗試試把重要要資源的的依賴程程度降到到最低，并并試著去去影響環(huán)環(huán)境從而而能夠易易于取得得所需的的資源。組組織的成成功來源源于自身身具有與與外部環(huán)環(huán)境需要要相匹配配的內(nèi)部部結(jié)構(gòu)。上上市公司司邀請(qǐng)新新董事加加入董事事會(huì)是為為了增進(jìn)進(jìn)公司積積聚資本本的能力力，通過過新董事事在社會(huì)會(huì)中的威威望來增增強(qiáng)公司司的名譽(yù)譽(yù)，從而而應(yīng)付外外部環(huán)境境的威脅脅。資源源依賴?yán)砝碚撝鲝垙埰髽I(yè)應(yīng)應(yīng)根據(jù)外外界的環(huán)環(huán)境來調(diào)調(diào)整董事事會(huì)的結(jié)結(jié)構(gòu)，以以適應(yīng)外外界變化化的環(huán)境境，當(dāng)企企業(yè)處于于高度變變化市場場環(huán)境中中時(shí)，需需要一個(gè)個(gè)面對(duì)復(fù)復(fù)雜環(huán)境境能快速速做出正正確決策策的董事事會(huì)。此此時(shí)，

12、一一個(gè)較小小的董事事會(huì)規(guī)模模和董事事長兼任任總經(jīng)理理的結(jié)構(gòu)構(gòu)是適合合的，董董事長兼兼任總經(jīng)經(jīng)理能提提高管理理層的創(chuàng)創(chuàng)新自由由，能對(duì)對(duì)迅速變變化的環(huán)環(huán)境做出出快速的的反應(yīng)，較較小的董董事會(huì)規(guī)規(guī)模能提提高董事事會(huì)的決決策效率率，避免免董事會(huì)會(huì)因意見見的不統(tǒng)統(tǒng)一影響響決策效效率。同同時(shí)，董董事會(huì)中中需要較較多的具具有豐富富經(jīng)營管管理經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)的內(nèi)部部董事，由由于他們們對(duì)公司司的經(jīng)營營狀況以以及行業(yè)業(yè)變化趨趨勢有全全面的了了解和認(rèn)認(rèn)識(shí)，豐豐富的經(jīng)經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)和雄厚厚的專業(yè)業(yè)知識(shí)使使得他們們有能力力迅速做做出決策策。相應(yīng)應(yīng)的，當(dāng)當(dāng)公司處處于一個(gè)個(gè)相對(duì)比比較平穩(wěn)穩(wěn)的環(huán)境境時(shí)，董董事會(huì)決決策的獨(dú)獨(dú)立性和和有效性性

13、就變得得十分重重要，此此時(shí)，董董事長與與總經(jīng)理理兩職分分離可能能是適應(yīng)應(yīng)環(huán)境的的結(jié)構(gòu)，兩兩職分離離能有效效增強(qiáng)董董事會(huì)獨(dú)獨(dú)立性，強(qiáng)強(qiáng)化董事事會(huì)的監(jiān)監(jiān)督職能能，降低低代理成成本，使使經(jīng)理層層以股東東利益最最大化為為目標(biāo)。 （三）平平衡計(jì)分分卡理論論1990年年，哈佛佛大學(xué)商商學(xué)院教教授羅伯伯特卡普蘭蘭(5)和復(fù)興興方案公公司總裁裁大衛(wèi)諾頓()，兩人人共同對(duì)對(duì)12家公公司進(jìn)行行了一項(xiàng)項(xiàng)名為“衡量組組織的未未來績效效”的研究究，以尋尋求新的的績效評(píng)評(píng)價(jià)方法法。這項(xiàng)項(xiàng)研究的的起因是是人們?cè)皆絹碓较嘞嘈趴冃гu(píng)價(jià)的的財(cái)務(wù)指指標(biāo)對(duì)于于現(xiàn)代企企業(yè)組織織而言是是無效的的?？ㄆ掌仗m和諾諾頓經(jīng)過過多次研研究討論論

14、，開發(fā)發(fā)了計(jì)分分卡這種種囊括整整個(gè)組織織各方面面活動(dòng)的的績效評(píng)評(píng)價(jià)系統(tǒng)統(tǒng)，即平平衡計(jì)分分卡，平平衡計(jì)分分卡的核核心是從從組織的的使命和和戰(zhàn)略為為出發(fā)，將將戰(zhàn)略目目標(biāo)分解解為財(cái)務(wù)務(wù)、顧客客、內(nèi)部部業(yè)務(wù)流流程、學(xué)學(xué)習(xí)與成成長四個(gè)個(gè)層面的的衡量指指標(biāo)，從從而形成成一個(gè)財(cái)財(cái)務(wù)與非非財(cái)務(wù)指指標(biāo)相結(jié)結(jié)合的全全面績效效衡量指指標(biāo)體系系。這四四個(gè)維度度之間存存在環(huán)環(huán)環(huán)相扣的的邏輯關(guān)關(guān)系，學(xué)學(xué)習(xí)和成成長解決決組織長長久生命命力的問問題，是是提高組組織內(nèi)部部管理能能力的基基礎(chǔ)，管管理能力力提高有有助于為為顧客提提供更大大的價(jià)值值，顧客客的滿意意則使得得組織可可以維持持良好的的財(cái)務(wù)效效益44。各各個(gè)維度度再設(shè)定定幾

15、個(gè)獨(dú)獨(dú)立的績績效指標(biāo)標(biāo)，多種種指標(biāo)組組成了相相互聯(lián)系系的一系系列指標(biāo)標(biāo)體系，這這些目標(biāo)標(biāo)和指標(biāo)標(biāo)既保持持一致又又相互加加強(qiáng)，構(gòu)構(gòu)成了一一個(gè)有機(jī)機(jī)整體。1財(cái)務(wù)方方面：結(jié)結(jié)合財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)，從從總體上上為企業(yè)業(yè)把脈。平平衡計(jì)分分卡并不不排斥財(cái)財(cái)務(wù)衡量量指標(biāo)，而而財(cái)務(wù)指指標(biāo)也是是通過對(duì)對(duì)顧客、內(nèi)內(nèi)部業(yè)務(wù)務(wù)流程以以及學(xué)習(xí)習(xí)與創(chuàng)新新進(jìn)行測測評(píng)的業(yè)業(yè)務(wù)指標(biāo)標(biāo)，是它它們的出出發(fā)點(diǎn)和和歸宿。只只注重研研究戰(zhàn)略略目標(biāo)而而不將其其轉(zhuǎn)化為為具體應(yīng)應(yīng)用成果果顯然是是不行的的。因此此，在高高瞻遠(yuǎn)矚矚的同時(shí)時(shí)，企業(yè)業(yè)仍然需需要抓具具體的東東西，而而這些具具體的東東西，要要靠財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)來來表現(xiàn)出出來。從從戰(zhàn)略角角度思考考，企業(yè)

16、業(yè)財(cái)務(wù)指指標(biāo)的設(shè)設(shè)定要始始終以企企業(yè)的長長遠(yuǎn)目標(biāo)標(biāo)和整體體利益為為參照，不不能脫離離企業(yè)發(fā)發(fā)展的軌軌道。2客戶方方面：站站在顧客客的角度度來看我我們的企企業(yè)，從從交貨時(shí)時(shí)間、質(zhì)質(zhì)量、服服務(wù)、價(jià)價(jià)格登記記方面來來關(guān)注市市場份額額以及顧顧客的滿滿意度。在在這個(gè)維維度，企企業(yè)管理理者要確確定企業(yè)業(yè)所需要要爭取的的競爭性性客戶和和市場份份額，并并計(jì)算在在這個(gè)目目標(biāo)范圍圍內(nèi)的業(yè)業(yè)績情況況。其核核心指標(biāo)標(biāo)包括：客戶滿滿意度、客客戶保持持程度、新新客戶的的獲得、產(chǎn)產(chǎn)品退貨貨率、客客戶盈利利能力等等。如果果這些指指標(biāo)數(shù)據(jù)據(jù)所反映映的情況況良好，則則表明企企業(yè)管理理者的客客戶管理理卓有成成效。3內(nèi)部流流程方面面

17、：這是是從企業(yè)業(yè)立場所所設(shè)置的的指標(biāo)，也也是企業(yè)業(yè)對(duì)其滿滿足客戶戶需要過過程的計(jì)計(jì)量?？ㄆ仗m教教授認(rèn)為為，一個(gè)個(gè)組織就就是一系系列相關(guān)關(guān)聯(lián)的作作業(yè)或者者若干流流程的集集合，而而一項(xiàng)作作業(yè)或一一個(gè)流程程存在的的首要條條件就是是能夠滿滿足客戶戶需要5。計(jì)計(jì)量內(nèi)部部業(yè)務(wù)流流程的指指標(biāo)包括括時(shí)間、質(zhì)質(zhì)量和成成本等方方面，每每一個(gè)方方面又包包括很多多次級(jí)的的指標(biāo)，例例如計(jì)量量流程質(zhì)質(zhì)量的指指標(biāo)有每每百萬零零部件殘殘缺點(diǎn)、投投入產(chǎn)出出比率、浪浪費(fèi)額、廢廢料數(shù)量量、返工工率、退退貨率、質(zhì)質(zhì)量成本本等。4學(xué)習(xí)與與成長方方面：這這也是從從企業(yè)角角度所設(shè)設(shè)置的指指標(biāo)，它它主要包包括人力力資源員工工滿意度度、員工

18、工流動(dòng)率率、員工工培訓(xùn)與與技能開開發(fā)等；系統(tǒng)建建設(shè)信息系系統(tǒng)能否否連續(xù)地地提供準(zhǔn)準(zhǔn)確、可可靠的有有關(guān)客戶戶和內(nèi)部部業(yè)務(wù)流流程的信信息；組組織程序序企業(yè)業(yè)是否有有具體表表示企業(yè)業(yè)成功的的指標(biāo)并并將這些些指標(biāo)與與適當(dāng)獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)制度度相結(jié)合合。學(xué)習(xí)習(xí)成長方方面指標(biāo)標(biāo)評(píng)價(jià)依依據(jù)于其其他三個(gè)個(gè)方面，從從某種意意義上可可以說，它它是企業(yè)業(yè)應(yīng)立足足的基礎(chǔ)礎(chǔ)，建設(shè)設(shè)好自身身的優(yōu)勢勢，為企企業(yè)不斷斷注入新新鮮血液液，企業(yè)業(yè)才會(huì)更更有活力力。二、公司董董事會(huì)的的平衡計(jì)計(jì)分卡設(shè)設(shè)計(jì)思路路（一）平衡衡計(jì)分卡卡引入公公司董事事會(huì)績效效評(píng)估的的可行性性分析1.平衡計(jì)計(jì)分卡在在公共部部門的應(yīng)應(yīng)用 平衡計(jì)計(jì)分卡被被譽(yù)為“75年年

19、來最偉偉大的管管理工具具”，自誕誕生以來來在各種種類型的的組織中中得到了了有效的的運(yùn)用。卡卡普蘭和和諾頓看看得更遠(yuǎn)遠(yuǎn)，他們們認(rèn)為“雖然平平衡計(jì)分分卡最初初的焦點(diǎn)點(diǎn)和運(yùn)用用是改善善營利(私營)企業(yè)的的管理，但但是平衡衡計(jì)分卡卡在改善善政府和和非營利利性組織織管理上上，效果果更好”6。近年年來，在在新公共共管理思思潮的洗洗禮和沖沖擊下，隨隨著我國國公共行行政領(lǐng)域域改革的的進(jìn)一步步深入，政政府部門門的外部部環(huán)境及及內(nèi)部職職能都發(fā)發(fā)生了很很大的變變化，質(zhì)質(zhì)量政府府、顧客客導(dǎo)向的的政府、效效能政府府的理念念已逐漸漸在廣大大政府官官員及公公務(wù)員中中扎根，應(yīng)應(yīng)該說基基本具備備了平衡衡計(jì)分卡卡實(shí)踐的的環(huán)境條條

20、件。2.現(xiàn)存公公司董事事會(huì)績效效評(píng)價(jià)體體系的不不足董事會(huì)在公公司治理理中處于于核心地地位，董董事會(huì)的的事前與與事中監(jiān)監(jiān)督，更更有利于于風(fēng)險(xiǎn)的的規(guī)避與與代理成成本的降降低。平平衡的董董事會(huì)高高層管理理團(tuán)隊(duì)以以及高效效率、負(fù)負(fù)責(zé)任的的董事會(huì)會(huì)運(yùn)作是是降低公公司治理理風(fēng)險(xiǎn)的的關(guān)鍵，目目前我國國上市公公司大多多存在的的公司法法人財(cái)產(chǎn)產(chǎn)被大股股東占用用或掏空空、財(cái)務(wù)務(wù)困境、誠誠信危機(jī)機(jī)甚至違違規(guī)造假假等諸多多問題都都根源于于董事會(huì)會(huì)治理無無效。 首先，董董事會(huì)特特征與治治理風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)關(guān)系混混亂。董董事會(huì)本本身被期期望通過過其職責(zé)責(zé)的履行行達(dá)到規(guī)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)、保證證科學(xué)決決策的目目的。然然而人們們對(duì)于何何種董事

21、事會(huì)治理理機(jī)制會(huì)會(huì)導(dǎo)致治治理風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)還有較較大爭議議，重要要原因還還在于對(duì)對(duì)公司治治理風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不不清，對(duì)對(duì)治理風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)變量量的選擇擇側(cè)重于于從財(cái)務(wù)務(wù)舞弊、違違規(guī)、信信息披露露程度低低、盈余余操縱等等角度，這這也是導(dǎo)導(dǎo)致董事事會(huì)治理理機(jī)制備備受質(zhì)疑疑的重要要原因。其次，對(duì)董董事會(huì)治治理風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)預(yù)警的的研究還還處于起起步階段段。風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)預(yù)警的的實(shí)證研研究更多多側(cè)重于于財(cái)務(wù)視視角，通通過選擇擇“被”作為發(fā)發(fā)生財(cái)務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的的表征，選選擇一系系列財(cái)務(wù)務(wù)變量進(jìn)進(jìn)行預(yù)警警，忽視視了治理理機(jī)制在在應(yīng)對(duì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)方面面的重要要作用。董董事會(huì)作作為公司司的核心心，在抵抵御公司司治理風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)方面面發(fā)揮至至關(guān)重要要的作用用，近年

22、年來國內(nèi)內(nèi)外上市市公司丑丑聞層出出不窮，公公司治理理風(fēng)險(xiǎn)問問題頻頻頻引爆，在在危機(jī)事事件面前前，人們們有理由由重新審審視作為為公司治治理核心心的董事事會(huì)是否否發(fā)揮了了其應(yīng)盡盡的責(zé)任任。3.基于平平衡計(jì)分分卡的績績效評(píng)價(jià)價(jià)體系的的優(yōu)勢 一方方面，作作為一個(gè)個(gè)績效評(píng)評(píng)估體系系來說，平平衡計(jì)分分卡為公公司董事事會(huì)的績績效評(píng)估估工作提提供了理理論奠定定，整個(gè)個(gè)指標(biāo)體體系就有有了一個(gè)個(gè)成型的的基本架架構(gòu)。四四個(gè)維度度基本涵涵蓋了以以往績效效評(píng)估中中的常用用指標(biāo)，而而且各個(gè)個(gè)維度之之間存在在緊密聯(lián)聯(lián)系的因因果關(guān)系系鏈，不不僅前后后一致，而而且環(huán)環(huán)環(huán)相扣，相相互強(qiáng)化化。在這這個(gè)體系系中，每每一個(gè)關(guān)關(guān)鍵指標(biāo)標(biāo)

23、的選取取都與戰(zhàn)戰(zhàn)略相關(guān)關(guān)，并能能在短期期目標(biāo)和和長期目目標(biāo)、結(jié)結(jié)果與動(dòng)動(dòng)因、硬硬性客觀觀指標(biāo)和和軟性主主觀指標(biāo)標(biāo)之間達(dá)達(dá)到平衡衡。另一方面，平平衡計(jì)分分卡是一一個(gè)績效效工具，但但又不僅僅僅是一一個(gè)績效效工具。它它可以彌彌合組織織中戰(zhàn)略略制定與與戰(zhàn)略實(shí)實(shí)施之間間脫節(jié)的的鴻溝。對(duì)對(duì)于公司司董事會(huì)會(huì)的建設(shè)設(shè)來說，它它可以在在衡量績績效的同同時(shí)，起起到方向向性的戰(zhàn)戰(zhàn)略引導(dǎo)導(dǎo)作用，并并將宏觀觀方面的的戰(zhàn)略實(shí)實(shí)現(xiàn)層層層分解，為為董事會(huì)會(huì)的建設(shè)設(shè)和完善善提供具具體的思思路，推推動(dòng)公司司董事會(huì)會(huì)內(nèi)部流流程再造造，向著著服務(wù)型型的目標(biāo)標(biāo)而努力力。（二）對(duì)平平衡計(jì)分分卡原有有框架的的調(diào)整平衡計(jì)分卡卡提供的的是一個(gè)

24、個(gè)框架，一種方法論，原有的四個(gè)維度是樣板而不是枷鎖，適應(yīng)性是平衡計(jì)分卡最大的特點(diǎn)。與公共部門不同的是，私營部門存在的目標(biāo)并不是為了公共利益的最大化，而是創(chuàng)造股東利益最大化7。要想使平衡計(jì)分卡充分發(fā)揮效能，就需要根據(jù)組織的具體情況選擇一個(gè)基本的模式，再依據(jù)其內(nèi)在的因果關(guān)系層層分解，自上而下設(shè)計(jì)績效指標(biāo)體系。1.使命置置于最頂頂端 既然財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)不再代代表終極極的目標(biāo)標(biāo)取向，私私營部門門需要另另外一個(gè)個(gè)統(tǒng)領(lǐng)全全局的最最高目標(biāo)標(biāo)和宗旨旨作為出出發(fā)點(diǎn)，這這就是私私營部門門的“使命”。使命命是內(nèi)部部行動(dòng)的的驅(qū)動(dòng)力力，它說說明了私私營部門門存在的的必要性性和最終終要取得得的成果果?？梢砸詫ⅰ笆姑敝糜谄?/p>

25、平衡計(jì)分分卡的最最頂端，以以強(qiáng)調(diào)私私營部門門需要努努力實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的社會(huì)會(huì)目標(biāo)。關(guān)關(guān)于如何何確定使使命陳述述，學(xué)者者們給出出了很多多答案，最最常規(guī)的的陳述模模式是需需要回答答以下問問題:我我們是誰誰?我們們存在是是為了滿滿足什么么樣的社社會(huì)需要要和問題題?我們們的客戶戶和顧客客是誰?核心服服務(wù)內(nèi)容容是什么么?期望望的長久久效果和和目標(biāo)是是什么?2.戰(zhàn)略依依然是核核心戰(zhàn)略解決的的是“為了實(shí)實(shí)現(xiàn)預(yù)期期的未來來，我們們應(yīng)該做做什么”的問題題。只有有依靠戰(zhàn)戰(zhàn)略，才才能把組組織的使使命和愿愿景落實(shí)實(shí)到執(zhí)行行層面。3.股東維維度得以以提升股東作為公公司成員員的主體體，一方方面是公公司資本本金的提提供者，理理應(yīng)享

26、有有監(jiān)督公公司董事事會(huì)的權(quán)權(quán)利；另另一方面面是社會(huì)會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展的實(shí)實(shí)踐者，理理應(yīng)得到到足夠的的關(guān)注。因因此股東東維度得得以提升升是現(xiàn)代代公司治治理的迫迫切要求求。4.內(nèi)部業(yè)業(yè)務(wù)流程程的重要要性在制定私營營企業(yè)平平衡計(jì)分分卡時(shí)，一一旦明確確了財(cái)務(wù)務(wù)與顧客客角度的的內(nèi)容，就就可以決決定采取取何種方方法來實(shí)實(shí)現(xiàn)它的的財(cái)務(wù)目目標(biāo)和差差異化客客戶價(jià)值值主張，就就能為內(nèi)內(nèi)部業(yè)務(wù)務(wù)流程角角度理出出關(guān)鍵活活動(dòng)鏈條條。5.財(cái)務(wù)目目標(biāo)弱化化 私營營部門的的利益最最大化始始終是公公司治理理層的最最終目標(biāo)標(biāo)，因此此就出現(xiàn)現(xiàn)一種怪怪相：一一切為了了利益，不不擇手段段。這也也是現(xiàn)如如今公司司不斷爆爆出丑聞聞的直接接原因，

27、公公司董事事會(huì)作為為股東利利益的代代表理應(yīng)應(yīng)受到監(jiān)監(jiān)督，但但是由于于兩者之之間信息息的不對(duì)對(duì)稱，造造成了公公司治理理層的徇徇私舞弊弊8。弱化化財(cái)務(wù)目目標(biāo)，強(qiáng)強(qiáng)化公司司的使命命，使公公司治理理層明白白公司長長遠(yuǎn)發(fā)展展的道理理。三、構(gòu)建基基于平衡衡計(jì)分卡卡的公司司董事會(huì)會(huì)績效評(píng)評(píng)價(jià)模式式（一）指標(biāo)標(biāo)的選取取原則1.與戰(zhàn)略略相關(guān)平衡計(jì)分卡卡作為戰(zhàn)戰(zhàn)略管理理工具的的優(yōu)勢就就是可以以把握組組織發(fā)展展的未來來趨勢，并并在指標(biāo)標(biāo)體系的的設(shè)計(jì)中中體現(xiàn)出出來。因因此指標(biāo)標(biāo)的選取取以及優(yōu)優(yōu)化應(yīng)以以公司的的戰(zhàn)略發(fā)發(fā)展相一一致。2.定量性性指標(biāo)的選取取盡量以以有確定定數(shù)量屬屬性的客客觀性指指標(biāo)為主主，避免免過多的的主

28、觀性性指標(biāo)。在在定量指指標(biāo)中，絕絕對(duì)量反反映總量量和規(guī)模模，相對(duì)對(duì)量反映映強(qiáng)度和和密度，定定量評(píng)估估的優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)是概念念清晰，易易于操作作，而且且結(jié)果直直觀精細(xì)細(xì);定性性評(píng)估比比較抽象象，但是是比較深深入，盡盡管它在在一定程程度上帶帶有主觀觀因素。實(shí)實(shí)際應(yīng)用用中應(yīng)注注意二者者的適當(dāng)當(dāng)結(jié)合9。反反映用戶戶主觀需需求、愿愿望和滿滿意度的的定性指指標(biāo)可作作適當(dāng)量量化處理理，劃分分若干等等級(jí)換算算成相應(yīng)應(yīng)分?jǐn)?shù)，便便于建模模綜合評(píng)評(píng)價(jià)。3.可操作作性公司董事會(huì)會(huì)績效評(píng)評(píng)估體系系的建立立應(yīng)該著著重于它它的可操操作性，能能夠讓普普通股東東易于明明白并且且易于獲獲得，不不易追求求一些不不切實(shí)際際的創(chuàng)新新，阻礙礙股

29、東的的監(jiān)督。4.可比性性指標(biāo)的設(shè)定定可以與與包括國國內(nèi)外的的相關(guān)研研究之間間進(jìn)行橫橫向比較較，與具具體指標(biāo)標(biāo)的選擇擇與主流流研究保保持一致致。對(duì)不不同歷史史時(shí)期的的統(tǒng)計(jì)數(shù)數(shù)據(jù)進(jìn)行行分析，考考慮到動(dòng)動(dòng)態(tài)比較較，在指指標(biāo)口徑徑、內(nèi)容容及量化化方法的的設(shè)計(jì)中中，注意意縱向可可比性。（二）基于于平衡計(jì)計(jì)分卡的的公司董董事會(huì)績績效評(píng)價(jià)價(jià)模式指指標(biāo)的選選擇1.用戶 根據(jù)卡卡普蘭和和諾頓的的分析，適適用于所所有類型型企業(yè)的的客戶成成果的核核心衡量量指標(biāo)群群包括:市場份份額、客客戶保持持率、客客戶獲得得率、客客戶滿意意度、客客戶獲利利率五個(gè)個(gè)構(gòu)成因因果關(guān)系系鏈的指指標(biāo)。因因此在指指標(biāo)選取取的過程程中應(yīng)該該更多

30、的的考慮到到顧客(股東)的滿意意度，實(shí)實(shí)時(shí)進(jìn)行行用戶指指標(biāo)的更更新與衡衡量。2.內(nèi)部業(yè)業(yè)務(wù)流程程在設(shè)計(jì)完顧顧客指標(biāo)標(biāo)后，面面臨的下下一個(gè)問問題是:“要滿足足公眾(股東)需求，我我們需要要擅長哪哪些業(yè)務(wù)務(wù)流程?”管理的主主要職能能是要素素的配置置，因此此在內(nèi)部部管理流流程方面面的所設(shè)設(shè)計(jì)的指指標(biāo)應(yīng)該該反映出出人、財(cái)財(cái)、物等等要素的的配置及及時(shí)率、配配置結(jié)構(gòu)構(gòu)是否合合理以及及配置質(zhì)質(zhì)量等內(nèi)內(nèi)容110。對(duì)于公司董董事會(huì)來來說，內(nèi)內(nèi)部業(yè)務(wù)務(wù)流程的的改進(jìn)必必須立足足于使命命和戰(zhàn)略略主題，甄甄選出對(duì)對(duì)顧客(股東)滿意度度影響最最大的流流程，為為其提供供高附加加值的服服務(wù)。公公司董事事會(huì)是公公司年度度報(bào)表的

31、的提供者者，提供供豐富、公公開、及及時(shí)和權(quán)權(quán)威的各各類信息息是公司司董事會(huì)會(huì)首要功功能，也也是公眾眾上網(wǎng)獲獲得公司司信息最最基礎(chǔ)的的需求。信信息質(zhì)量量的高低低會(huì)影響響人們的的有用感感知。其其包括信信息的全全面性、更更新的及及時(shí)性、信信息獲取取的便捷捷性等。信信息的價(jià)價(jià)值在于于其時(shí)效效性和準(zhǔn)準(zhǔn)確性，片片面的、陳陳舊的信信息對(duì)于于人們來來說價(jià)值值會(huì)大打打折扣。（三）績效效評(píng)價(jià)模模式實(shí)施施中應(yīng)注注意的問問題及對(duì)對(duì)策 做出平平衡計(jì)分分卡不是是目的，評(píng)評(píng)估本身身不能使使績效發(fā)發(fā)生實(shí)質(zhì)質(zhì)性變化化，只有有將其納納入戰(zhàn)略略性績效效管理的的實(shí)踐，才才能清楚楚公司董董事會(huì)網(wǎng)網(wǎng)站己經(jīng)經(jīng)取得了了那些成成果、效效果如何

32、何，缺陷陷在哪里里，在此此基礎(chǔ)上上才能加加以改進(jìn)進(jìn)和完善善，從而而取得更更高的績績效。 在公司司董事會(huì)會(huì)的績效效評(píng)估實(shí)實(shí)施中，為為了使平平衡計(jì)分分卡發(fā)揮揮最大效效用，我我們還用用注意以以下問題題:1.平衡計(jì)計(jì)分卡的的更新進(jìn)行戰(zhàn)略分分析，構(gòu)構(gòu)建平衡衡計(jì)分卡卡并不是是一件容容易的工工作，在在最初建建立績效效評(píng)估體體系時(shí)，不不可能做做到每個(gè)個(gè)數(shù)據(jù)、每每個(gè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)都完美美無缺，但但這不意意味著初初步形成成的平衡衡計(jì)分卡卡不能投投入使用用，平衡衡計(jì)分卡卡績效考考評(píng)體系系不是靜靜態(tài)的、一一次性的的測評(píng)項(xiàng)項(xiàng)目，必必須在實(shí)實(shí)踐中才才能不斷斷予以完完善的。任任何管理理者都不不能保證證對(duì)未來來的預(yù)測測是絕對(duì)對(duì)可靠的

33、的，因此此，評(píng)價(jià)價(jià)指標(biāo)、目目標(biāo)值、戰(zhàn)戰(zhàn)略、甚甚至組織織的遠(yuǎn)景景都會(huì)隨隨著內(nèi)外外環(huán)境的的變化而而變更，效效果的考考評(píng)制度度同樣需需要進(jìn)行行相應(yīng)的的調(diào)整，形形成“建立一一實(shí)施一一考評(píng)一一調(diào)整一一再實(shí)施施”的良性性的循環(huán)環(huán)111。2.相關(guān)制制度建設(shè)設(shè)將績效評(píng)估估制度化化是對(duì)公公司部門門績效進(jìn)進(jìn)行評(píng)估估的前提提和基礎(chǔ)礎(chǔ)。從西西方各國國的實(shí)踐踐經(jīng)驗(yàn)可可以看出出，公司司部門績績效管理理和評(píng)估估的實(shí)施施一般都都通過發(fā)發(fā)布法律律的渠道道予以保保障。目目前，我我國在計(jì)計(jì)算機(jī)、網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)立法法這一塊塊已經(jīng)取取得了一一定的成成效。但但是關(guān)于于公司董董事會(huì)該該如何建建設(shè)的法法律法規(guī)規(guī)還很缺缺乏。公公司董事事會(huì)績效效評(píng)估目

34、目前也只只是由行行政機(jī)關(guān)關(guān)出臺(tái)了了一些限限制性的的行政法法規(guī)，但但這些草草案主要要是宏觀觀方面或或是技術(shù)術(shù)層面上上的指導(dǎo)導(dǎo)，對(duì)于于如何規(guī)規(guī)劃項(xiàng)目目建設(shè)、如如何進(jìn)行行完善的的績效評(píng)評(píng)估等還還沒有制制定完善善的相關(guān)關(guān)法律，這這在一定定程度上上制約了了董事會(huì)會(huì)績效評(píng)評(píng)估的發(fā)發(fā)展。將將績效考考評(píng)以法法律法規(guī)規(guī)的形式式固定下下來，從從立法上上確立公公司董事事會(huì)績效效評(píng)估的的地位，不不管是第第三方測測評(píng)還是是公司自自評(píng)估，都都可以減減少評(píng)價(jià)價(jià)主體在在調(diào)查、評(píng)評(píng)估董事事會(huì)活動(dòng)動(dòng)的過程程中受到到的干擾擾。而且且可以防防止評(píng)估估對(duì)象的的抵制，推推進(jìn)其廣廣泛的運(yùn)運(yùn)用，而而且能夠夠保障績績效評(píng)估估工作的的統(tǒng)一性性和

35、規(guī)范范性，實(shí)實(shí)現(xiàn)績效效評(píng)估的的標(biāo)準(zhǔn)化化體系。同同時(shí)，應(yīng)應(yīng)建立公公開透明明的績效效成果公公開制度度122。信信息化時(shí)時(shí)代的到到來，使使得公司司績效評(píng)評(píng)估和績績效信息息的發(fā)布布具有了了前所未未有的便便利性，然然而績效效管理過過程和最最后信息息的阻滯滯和暗箱箱操作，容容易造成成信息的的失真?？兛冃畔⑾⒐_制制度的建建立，可可以使評(píng)評(píng)估工作作引起公公眾尤其其是使用用公司網(wǎng)網(wǎng)站的用用戶群體體的關(guān)注注，確保保評(píng)估結(jié)結(jié)果能夠夠得到有有效的傳傳遞和反反饋。3.成立核核心工作作小組在信息時(shí)代代下，電電子商務(wù)務(wù)是公司司的核心心體系里里不可或或缺的一一個(gè)部分分。電子子商務(wù)的的發(fā)展是是公司董董事會(huì)職職能自我我創(chuàng)新、管管理創(chuàng)新新的過程程。成立立核心工工作小組組，建立立健全公公司董事事會(huì)績效效評(píng)價(jià)模模式，是是現(xiàn)代經(jīng)經(jīng)濟(jì)市場場的客觀觀要求。結(jié)論興起于美國國的平衡衡計(jì)分卡卡，既是是一種先先進(jìn)的戰(zhàn)戰(zhàn)略管理理工具，又又是一種種別具優(yōu)優(yōu)勢的績績效評(píng)價(jià)價(jià)方法。把把平衡計(jì)計(jì)分卡引引入到公公司董事事會(huì)績效效評(píng)價(jià)模模式中來來，是完完善公司司董事會(huì)會(huì)治理結(jié)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)現(xiàn)實(shí)需要要。在本本文的寫寫作過程程中，我我主要分分三大塊塊來闡釋釋我的核核心觀點(diǎn)點(diǎn)：第一一，概念念界定與與理論基基礎(chǔ)。主主要從公公司董事事會(huì)以及及績效評(píng)評(píng)估的原原因，背背