合并報(bào)表的實(shí)際編制方法

1、合并報(bào)表的實(shí)際編制方法一、合并報(bào)表的構(gòu)成包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并股東權(quán)益變 動(dòng)表和附注二、編制合并報(bào)表的相關(guān)資料1、母、子公司各自財(cái)務(wù)報(bào)表（同一會(huì)計(jì)期間）；2、母子公司之間、各子公司之間發(fā)生的內(nèi)部往來交易材料，包括購(gòu)銷、債權(quán)債務(wù)、投資等；三、合并報(bào)表編制程序1、設(shè)置合并工作底稿。在工作底稿中，對(duì)母公司和子公司個(gè)別報(bào)表中 各項(xiàng)目金額進(jìn)行匯總和抵消處理，最終計(jì)算出合并報(bào)表各項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)。2、匯總母子公司報(bào)表項(xiàng)目金額。即將母子公司財(cái)務(wù)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目分別 加和。3、編制調(diào)整分錄和抵消分錄。將公司之間的內(nèi)部交易進(jìn)行調(diào)整和抵消。4、計(jì)算報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)據(jù)。合并數(shù)據(jù)二匯總數(shù)據(jù)+-

2、調(diào)整和抵消數(shù) 據(jù)。計(jì)算方法:資產(chǎn)類科目：合并數(shù)據(jù)二匯總數(shù)據(jù)+調(diào)整和抵消分錄借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額 負(fù)債和股東權(quán)益類科目：合并數(shù)據(jù)二匯總數(shù)據(jù)+調(diào)整和抵消分錄貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額收益類科目：合并數(shù)據(jù)二匯總數(shù)據(jù)+調(diào)整和抵消分錄貸方發(fā)生額-借方發(fā) 生額成本費(fèi)用類科目和利潤(rùn)分配科目：匯總數(shù)據(jù)+調(diào)整和抵消分錄借方發(fā)生 額-貸方發(fā)生額現(xiàn)金流量表項(xiàng)目：現(xiàn)金流入調(diào)減，記在底稿的貸方；現(xiàn)金流出調(diào)減，記 在底稿的借方。5、填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表：根據(jù)上面計(jì)算出來的各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表科目的合并 數(shù)，填寫相應(yīng)的科目。四、合并報(bào)表需要調(diào)整和抵消的項(xiàng)目1、合并資產(chǎn)負(fù)債表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目(1 )母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的

3、所有者權(quán)益項(xiàng)目(2)母公司與子公司、子公司與子公司之間的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目 (3)內(nèi)部購(gòu)銷的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)項(xiàng)目2、合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目 (1 )內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目(2)內(nèi)部投資收益項(xiàng)目，包括內(nèi)部資金拆借利息收入與支出、內(nèi)部股 權(quán)投資收益項(xiàng)目(3 )資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目，即與內(nèi)部交易相關(guān)的內(nèi)部應(yīng)收賬款、存貨、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目的減值損失；(4)納入合并范圍的子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目3、合并現(xiàn)金流量表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目(1 ).企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn) 金流量的抵消處理。個(gè)別報(bào)表：母公司投資活動(dòng)流出量；子公司籌資活動(dòng)流入量

4、。合并報(bào) 表：編制合并抵消分錄：借：投資支付的現(xiàn)金貸：吸收投資收到的現(xiàn)金(2 ).企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵消處理個(gè)別報(bào)表：母公司作為取得投資收益收到的現(xiàn)金列示；子公司反映為分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金。合并報(bào)表抵消分錄：借:分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理個(gè)別報(bào)表：母公司與子公司、子公司相互之間分別表現(xiàn)為相關(guān)現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出等。合并報(bào)表：合并抵消分錄：借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金借：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)

5、金貸：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金(4 ).企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理個(gè)別報(bào)表：母公司及子公司分別表現(xiàn)為相關(guān)現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出等。合并報(bào)表：合并抵消分錄：借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金借：購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（5）.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵消處理借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金（6 ）.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消五、調(diào)整和抵消會(huì)計(jì)分錄1、長(zhǎng)投與所有者權(quán)益的合并

6、處理（1 ）同一控制下企業(yè)合并：合并日（取得投資時(shí)）的抵消：只需要抵消母公司的長(zhǎng)投和子公司的股東權(quán)益借：股本（子公司報(bào)表中全部金額）資本公積（子公司報(bào)表中全部金額）盈余公積（子公司報(bào)表中全部金額）未分配利潤(rùn)（子公司報(bào)表中全部金額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（計(jì)算：子公司股東權(quán)益賬面價(jià)值X投資比例） 少數(shù)股東權(quán)益（倒擠出來的）在合并日，只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表,也只需要抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資和 股東權(quán)益科目，做上面這一筆抵消分錄即可。具體的做法：按照第三部 分所說的程序，先匯總，再抵消，最后是合并數(shù)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并 數(shù)二母子公司的匯總數(shù)-分錄中長(zhǎng)期股權(quán)投資貸方發(fā)生額;股東權(quán)益合并 數(shù)二母子公司匯總數(shù)-股東

7、權(quán)益相關(guān)科目借方發(fā)生額。合并日后的調(diào)整與抵消：首先是調(diào)整分錄：將同一控制下原來使用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，調(diào)整成 權(quán)益法核算的金額。長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄：一般做兩個(gè)調(diào)整：一是根據(jù)子公司的利潤(rùn)，調(diào)整長(zhǎng)投；二是根據(jù)子公司分配的現(xiàn)金股利，調(diào)整長(zhǎng)投；根據(jù)子公司的利潤(rùn)，調(diào)整長(zhǎng)投的賬面價(jià)值，調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（子公司利潤(rùn)X投資比例） 貸：投資收益根據(jù)子公司宣告分配的現(xiàn)金股利，調(diào)整長(zhǎng)投的賬面價(jià)值，調(diào)整分錄：借：投資收益（子公司分配的現(xiàn)金股利X投資比例）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)過上面的調(diào)整，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值就變成權(quán)益法下的金額了。其次是抵消分錄：第一，抵消母公司長(zhǎng)投與子公司所有者權(quán)益部分

8、借：股本（子公司全部金額）資本公積（子公司全部金額）盈余公積（子公司全部金額）未分配利潤(rùn)（子公司全部金額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司長(zhǎng)投經(jīng)過調(diào)整后的金額/子公司長(zhǎng)投X投資 比例）少數(shù)股東權(quán)益（倒擠出來）第二、抵消母公司對(duì)子公司的投資收益與子公司當(dāng)年的利潤(rùn)分配 借：投資收益（子公司凈利潤(rùn)X母公司投資比例） 少數(shù)股東損益（子公司凈利潤(rùn)X少數(shù)股東投資比例）年初未分配利潤(rùn)（年初子公司未分配利潤(rùn)金額）貸：提取盈余公積（子公司當(dāng)年提取的盈余公積）向股東分配利潤(rùn)（子公司向股東分配的現(xiàn)金股利）年末未分配利潤(rùn)（子公司當(dāng)年未分配利潤(rùn)）2、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理需要合并的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、長(zhǎng) 期債券投資與應(yīng)付債券、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付 款。借：應(yīng)付項(xiàng)目貸：應(yīng)收項(xiàng)目六、編制合并報(bào)表應(yīng)注意的事項(xiàng)1、合并報(bào)表需要連續(xù)幾年編制，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，每年 都要把上一年的做一次，投資收益項(xiàng)目改成年初未分配利潤(rùn)。 這樣操作的目的就是使得本年年初未分配利潤(rùn)等于上年年末未分配利 潤(rùn)。分錄: 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（子公司利潤(rùn)X投資比例）貸：年初未分配利