基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課件：3 會(huì)計(jì)的處理方法

1、第三講 會(huì)計(jì)處理方法第一節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)第二節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量第三節(jié) 會(huì)計(jì)記錄第四節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)告第五節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)核算流程初次確認(rèn)與計(jì)量再次確認(rèn)與計(jì)量記錄報(bào)告舉 例是否需要確認(rèn)確認(rèn)科目確認(rèn)金額可靠性第一節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)一、初次確認(rèn)和再次確認(rèn)二、會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)三、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)一、初次確認(rèn)和再次確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，辨認(rèn)和確定經(jīng)濟(jì)信息是否作為會(huì)計(jì)信息進(jìn)行正式記錄并列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只有按一定的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定確認(rèn)之后，才能進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)；已進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的信息要對(duì)外輸出，又必須再經(jīng)過確認(rèn)才能保證其有效性。 這樣提出問題即概述了會(huì)計(jì)確認(rèn)的初次確認(rèn)和再次確認(rèn)。一、初次確認(rèn)和再次確認(rèn)初次確

2、認(rèn)是指對(duì)輸入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的原始經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行的確認(rèn)。問題：是否入賬記錄并列入報(bào)表？在哪里記錄？再次確認(rèn)是指對(duì)會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)輸出的經(jīng)過加工的會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)。再次確認(rèn)是對(duì)已初次確認(rèn)過的賬簿資料的進(jìn)一步加工，還包括對(duì)已確認(rèn)過的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)在日后的再次認(rèn)定。問題：準(zhǔn)確？合適？二、會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)確認(rèn)（包括初次確認(rèn)和再次確認(rèn)）的核心問題是根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)。例如，在什么時(shí)間、以多少金額對(duì)輸入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息加以初次確認(rèn)；對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)輸出的信息進(jìn)行再次確認(rèn)。概括地講，確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有以下幾個(gè)方面：可定義性可計(jì)量性經(jīng)濟(jì)信息的可靠性經(jīng)濟(jì)信息的相關(guān)性（一）可定義性可定義實(shí)際上是會(huì)計(jì)信息質(zhì)的規(guī)定性，也就是說是否能夠確認(rèn)

3、。例如某一經(jīng)濟(jì)資源是否能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)收益？或者是否通過交易取得的？在具體會(huì)計(jì)工作中具有會(huì)計(jì)信息屬性的經(jīng)濟(jì)信息應(yīng)該可以具體化為會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、所有者權(quán)益、利潤(rùn)等，按照這些要素的定義和特征加以確認(rèn)，就是可定義性。（二）可計(jì)量性可計(jì)量性是指會(huì)計(jì)信息量的規(guī)定性，按照什么數(shù)量進(jìn)行確認(rèn)，這也是會(huì)計(jì)確認(rèn)的核心問題。例如取得的經(jīng)濟(jì)資源數(shù)量是多少？在可定義性的基礎(chǔ)上，經(jīng)濟(jì)信息必須能夠量化，能夠以貨幣計(jì)量，才能夠保證經(jīng)過確認(rèn)后的信息不僅具有質(zhì)的統(tǒng)一性，而且具有統(tǒng)一的數(shù)量尺度，可以進(jìn)行比較和加工。比如，無法估值的無形資產(chǎn)。（三）經(jīng)濟(jì)信息的可靠性會(huì)計(jì)信息要真實(shí)可靠，首先應(yīng)如實(shí)、完整地反映應(yīng)當(dāng)反映

4、的交易或事項(xiàng)，而且這些交易或事項(xiàng)必須是根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和不帶偏向的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。在會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)，要認(rèn)真審核原始憑證所記載的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)是否真實(shí)，辨別有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)能否加以查證，輸入的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)是否有客觀可信的證據(jù)。（四）經(jīng)濟(jì)信息的相關(guān)性將相關(guān)性的概念作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，是因?yàn)楦鞣矫嫘畔⑹褂谜叩男枰煌?。針?duì)信息使用者的具體需要，幫助其進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，排除不相關(guān)的數(shù)據(jù)，增進(jìn)信息的有用性，如在財(cái)務(wù)報(bào)表中增加補(bǔ)充資料以滿足不同使用者的需要。資料如果不適當(dāng)?shù)赝涎樱涂赡苁テ湎嚓P(guān)性。為保證其相關(guān)性，會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)地提供資料。會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可定義性可計(jì)量性經(jīng)濟(jì)信息的可靠性經(jīng)濟(jì)信息的相

5、關(guān)性主要標(biāo)準(zhǔn)反映經(jīng)營(yíng)管理者的受托責(zé)任滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要強(qiáng)調(diào)強(qiáng)調(diào)第二節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量一、會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)確認(rèn)二、會(huì)計(jì)計(jì)量單位三、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性一、會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量是在會(huì)計(jì)確認(rèn)的過程中，根據(jù)被計(jì)量對(duì)象的計(jì)量屬性，選擇運(yùn)用一定的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量單位，確定應(yīng)記錄項(xiàng)目金額的會(huì)計(jì)處理過程。會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量總是不可分割地聯(lián)系在一起，未經(jīng)確認(rèn)，就不能也不需要進(jìn)行計(jì)量；如果某種信息無法計(jì)量，確認(rèn)也就不可能進(jìn)行。二、會(huì)計(jì)計(jì)量單位會(huì)計(jì)計(jì)量單位是指計(jì)量尺度的量度單位會(huì)計(jì)計(jì)量雖然是以貨幣計(jì)量為主，但也不排除以實(shí)物量度、勞動(dòng)量度作為輔助量度。一般情況下，不同國(guó)家在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)會(huì)選本國(guó)法定的名義貨幣作為計(jì)量單

6、位。也有些國(guó)家允許除本國(guó)貨幣之外再選擇其它貨幣作為計(jì)量單位。我國(guó)不允許進(jìn)行雙重貨幣記賬。三、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性會(huì)計(jì)計(jì)量屬性也可以稱為計(jì)量基礎(chǔ)，是指所用量度的經(jīng)濟(jì)屬性，即按什么標(biāo)準(zhǔn)、什么角度來計(jì)量，是從不同的會(huì)計(jì)角度反映會(huì)計(jì)要素的金額的確認(rèn)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要有：歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值（一）歷史成本歷史成本是指按照形成某項(xiàng)會(huì)計(jì)要素時(shí)所付出的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。具體表現(xiàn)：資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。要求負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)

7、金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。歷史成本計(jì)量的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)是具有可靠、簡(jiǎn)便、容易采集數(shù)據(jù)、符合會(huì)計(jì)核算真實(shí)性；缺點(diǎn)是在物價(jià)劇烈波動(dòng)的情況下，就不能真實(shí)地反映會(huì)計(jì)要素的實(shí)際價(jià)值，可能使得會(huì)計(jì)信息使用者作出錯(cuò)誤的判斷。（二）重置成本重置成本（又稱現(xiàn)行成本）是指按照現(xiàn)在形成某項(xiàng)會(huì)計(jì)要素可能付出的成本計(jì)價(jià)。資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量?，F(xiàn)行成本可以反映現(xiàn)在形成某一會(huì)計(jì)要素應(yīng)付出的代價(jià)，但這種計(jì)價(jià)的可操作性比較差。（三）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指出售時(shí)可能收回的金額，扣除可能發(fā)生的費(fèi)用后的凈值。資產(chǎn)按照其正

8、常對(duì)外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。可變現(xiàn)凈值雖然在操作上有一定的難度，但可以真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值。（四）現(xiàn)值現(xiàn)值是指未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。現(xiàn)值可以反映資產(chǎn)所帶來經(jīng)濟(jì)利益的金額，與償還債務(wù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流出的金額，但受主觀因素的影響較多。（五）公允價(jià)值公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿形成的交易價(jià)格。資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交換或者債務(wù)清

9、償?shù)慕痤~計(jì)量。公允價(jià)值可以真實(shí)地反映資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值，但由于公允價(jià)值要求市場(chǎng)必須是成熟的，也具有不易操作的問題。（六）五種計(jì)量屬性下資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量對(duì)負(fù)債的計(jì)量歷史成本按購置時(shí)的金額按承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)時(shí)的金額重置成本按現(xiàn)時(shí)購買的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時(shí)銷售的金額 現(xiàn)值按預(yù)計(jì)使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價(jià)值按交易雙方自愿進(jìn)行交易的金額按交易雙方自愿進(jìn)行債務(wù)清償?shù)慕痤~內(nèi)容金額計(jì)量屬性2006年1月1日，以銀行存款100000元購進(jìn)100000歷史成本2008年12月31日，如果重新購買一臺(tái)已使用3年的設(shè)備，預(yù)計(jì)須

10、支付的全部款項(xiàng)為80000元。80000重置成本2008年12月31日，如果將該設(shè)備出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為75000元，出售時(shí)支付的各項(xiàng)費(fèi)用的合計(jì)為5000元。70000可變現(xiàn)凈值該設(shè)備可以繼續(xù)使用7年，預(yù)計(jì)每年帶來的收益為13000元，共計(jì)91000元，將未來的收益折算為的價(jià)值為85000元。85000現(xiàn)值該設(shè)備在類似的市場(chǎng)上，雙方自愿交易的價(jià)格75000元。75000公允價(jià)值例：明光工廠2006年1月1日購買一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，截至2008年12月31日，該設(shè)備具有的計(jì)量屬性下表。第三節(jié) 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄是在確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)上對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)軌跡描述的方法和手段。在傳統(tǒng)的手工記賬程序下

11、，它主要包括下列專門方法：一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶二、復(fù)式記賬三、填制與審核憑證四、設(shè)置與登記賬簿五、成本計(jì)算六、財(cái)產(chǎn)清查。一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的方法。會(huì)計(jì)對(duì)象包含的內(nèi)容紛繁復(fù)雜，設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶就是根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的不同特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的不同要求，選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，并事先規(guī)定分類核算的項(xiàng)目，在賬簿中開設(shè)相應(yīng)的賬戶，以取得所需要的核算指標(biāo)。正確、科學(xué)地設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶，是滿足經(jīng)營(yíng)管理需要，完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)的基礎(chǔ)。二、復(fù)式記賬復(fù)式記賬是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄的方法。復(fù)式記賬法要使得

12、每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶之間產(chǎn)生一種平衡關(guān)系，以了解和掌握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，檢查會(huì)計(jì)記錄的正確性。采用復(fù)式記賬法記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，能夠全面、系統(tǒng)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。三、填制與審核憑證填制與審核憑證是為會(huì)計(jì)記錄提供完整、真實(shí)的原始資料，保證賬簿記錄正確、完整的方法。四、登記賬簿登記賬簿，是根據(jù)填制和審核無誤的記賬憑證，在賬簿上進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)記錄的方法。登記賬簿應(yīng)以記賬憑證為依據(jù)，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開設(shè)賬戶，并將記賬憑證中反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別記入有關(guān)賬戶。登記賬簿是會(huì)計(jì)記錄的主要方法。五、成本計(jì)算成本計(jì)算實(shí)際上是一種會(huì)計(jì)計(jì)量活動(dòng)，它所要解決的是會(huì)計(jì)核

13、算對(duì)象的貨幣計(jì)價(jià)問題。所謂成本計(jì)算就是對(duì)應(yīng)計(jì)入一定對(duì)象上的全部費(fèi)用進(jìn)行歸集、計(jì)算，并確定各該對(duì)象的總成本和單位成本的會(huì)計(jì)方法。通過成本計(jì)算可以正確地對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以考核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)程度，為在經(jīng)營(yíng)管理中正確計(jì)算盈虧提供數(shù)據(jù)資料。六、財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查是通過實(shí)物盤點(diǎn)、往來款項(xiàng)的核對(duì)來檢查財(cái)產(chǎn)和資金實(shí)有數(shù)額的方法。財(cái)產(chǎn)清查是保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性、正確性的一種手段。第四節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)信息使用者所需要的信息主要是：在某一特定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果如何，盈利能力如何；在某一特定日期，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況如何；在某一特定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金流量如何。企業(yè)主要是通過利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)

14、債表和現(xiàn)金流量表來滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。一、資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要是為會(huì)計(jì)信息使用者提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況方面的信息。所謂財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)總額及其構(gòu)成、負(fù)債總額及其構(gòu)成、所有者權(quán)益總額及其構(gòu)成。資產(chǎn)負(fù)債表中直接關(guān)系到財(cái)務(wù)狀況計(jì)量的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類，因此又將其稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素。一、資產(chǎn)負(fù)債表編制的具體步驟如下圖所示：發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記賬憑證分類賬資產(chǎn)負(fù)債表初次確認(rèn)入賬結(jié)賬過賬再次確認(rèn)二、利潤(rùn)表利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。利潤(rùn)表主要是為會(huì)計(jì)信息使用者提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果方面的信息。所謂經(jīng)營(yíng)成果是指企業(yè)某一段時(shí)間內(nèi)的利潤(rùn)（虧損）總額及其形成過程。利潤(rùn)表中直接關(guān)系到經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)計(jì)量的要素是收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三類，因此，又將其稱為利潤(rùn)表要素。利潤(rùn)表的編制過程與資產(chǎn)負(fù)債表基本相同。第五節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)習(xí)慣上，人們將這種依次發(fā)生、周而復(fù)始的以確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的會(huì)計(jì)信息處理過程稱為會(huì)計(jì)循環(huán)。對(duì)會(huì)計(jì)循環(huán)的理解可以從兩個(gè)方面進(jìn)行：第一，從會(huì)計(jì)期間的角度理解會(huì)計(jì)循環(huán)，或是從廣義的角度理解會(huì)計(jì)循環(huán)，是從交易或事項(xiàng)