初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01-會(huì)計(jì)概述

1、第一章 會(huì)計(jì)概述第一節(jié) 會(huì)計(jì)概念、職能和目標(biāo)一、會(huì)計(jì)概念會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門方法和程序，對(duì)企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以提供經(jīng)濟(jì)信息和反映受托責(zé)任履行情況為主要目的的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。 第一節(jié) 會(huì)計(jì)概念、職能與目標(biāo)一、會(huì)計(jì)職能（一）基本職能核算職能和監(jiān)督職能1、核算職能又稱之為反映職能，它是指會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。 第一節(jié) 會(huì)計(jì)概念、職能與目標(biāo)（一）基本職能（續(xù)）1、核算職能基本內(nèi)容： （1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；（2）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金

2、的核算；（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；（7）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。第一節(jié) 會(huì)計(jì)概念、職能與目標(biāo)（一）基本職能（續(xù)）核算職能和監(jiān)督職能2、監(jiān)督職能是指對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。 真實(shí)性強(qiáng)調(diào)如實(shí)反映；合法性強(qiáng)調(diào)遵紀(jì)守法；合理性強(qiáng)調(diào)符合宏觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求。即合乎常理。第一節(jié) 會(huì)計(jì)概念、職能與目標(biāo)（一）基本職能（續(xù)）核算職能和監(jiān)督職能的關(guān)系兩者相輔相成、辯證統(tǒng)一。核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒(méi)有核算提供的信息，監(jiān)督失去了依據(jù)和對(duì)象；監(jiān)督是核算的質(zhì)量保證，沒(méi)有監(jiān)督提供的保障，難以保證核算提供信息的質(zhì)量。第

3、一節(jié) 會(huì)計(jì)概念、職能與目標(biāo)一、會(huì)計(jì)職能（續(xù)）（一）基本職能核算職能和監(jiān)督職能（二）擴(kuò)展職能預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景；參與經(jīng)濟(jì)決策；評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。第一節(jié) 會(huì)計(jì)概念、職能與目標(biāo)三、會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)信息的使用者 投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門和社會(huì)公眾等 。第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（一）主體假設(shè)是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，是會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。 會(huì)計(jì)法人一定是會(huì)計(jì)主體；會(huì)計(jì)主體不一定是法人。第二節(jié) 會(huì)計(jì)基

4、本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（續(xù)）（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，而不考慮企業(yè)是否破產(chǎn)清算等；在此前提下選擇會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)處理方法，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（續(xù)）（三）分期假設(shè)是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)較短的、連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。 其目的在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以分期結(jié)算賬目，按期編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。我國(guó)以日歷年度作為會(huì)計(jì)年度，即從

5、每年的1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。是權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的理論基礎(chǔ)，是本期、上期和下期劃分的基礎(chǔ)。第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（續(xù)）（四）貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中應(yīng)采用貨幣作為計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。 幣值不變或比較穩(wěn)定。能用以計(jì)量六大會(huì)計(jì)要素，也便于綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。 貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)非常重要的特征之一。第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)，具體包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付現(xiàn)實(shí)制。 （一）權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)制，是指以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付

6、款項(xiàng)的義務(wù)作為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。凡是屬于本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否實(shí)際收到或?qū)嶋H付出，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理，計(jì)入本期的利潤(rùn)表 ；第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（續(xù)）是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)，具體包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付現(xiàn)實(shí)制。 （一）權(quán)責(zé)發(fā)生制凡是不屬于本期的收入或者費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理，不能計(jì)入本期的利潤(rùn)表。 以分期假設(shè)為基礎(chǔ)，對(duì)跨期項(xiàng)目進(jìn)行攤銷與預(yù)提。第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（續(xù)）是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)，具體包

7、括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付現(xiàn)實(shí)制。 （二）收付實(shí)現(xiàn)制亦稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制，是以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。在我國(guó)，政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征主要包括： 可靠性、相關(guān)性、可理解性（清晰性）、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)

8、量要求（續(xù)）（一）可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。 應(yīng)包括三個(gè)方面，即可核性、反映真實(shí)性和中立性。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（續(xù)） （二）相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。 相關(guān)性必須具有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)基本質(zhì)量特征。第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（續(xù)）（三）可理解性是指企業(yè)提供的會(huì)

9、計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。 （四）可比性企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，便于分析和比較。 同一企業(yè)不同時(shí)期比較，即縱向可比；不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比，即橫向可比。第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（續(xù)）（五）實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。售后回購(gòu)；資產(chǎn)定義中的擁有或控制。第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（續(xù)）（六）重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要事項(xiàng)

10、或者交易。判斷標(biāo)準(zhǔn)：其省略或錯(cuò)報(bào)是否會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策行為 。需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩個(gè)方面加以判斷。 在很多情況下，性質(zhì)比金額更重要。第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（續(xù)）（七）謹(jǐn)慎性又稱“穩(wěn)健性”，它要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性 。企業(yè)對(duì)售出商品很可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、對(duì)很可能存在的環(huán)保責(zé)任確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、對(duì)可能無(wú)法收回的應(yīng)收款確認(rèn)減值。第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本

11、假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（續(xù)）（八）及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息；及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息；及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量一、會(huì)計(jì)對(duì)象與資金模擬（一）會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容 ；具體而言，會(huì)計(jì)的一般對(duì)象是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。 資金是以貨幣表現(xiàn)，用來(lái)進(jìn)行周轉(zhuǎn)，以滿足人們創(chuàng)造社會(huì)物質(zhì)財(cái)富和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)行為需要的價(jià)值。資金運(yùn)動(dòng)是指特定會(huì)計(jì)主體由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的相關(guān)價(jià)值運(yùn)動(dòng)。 （二）“會(huì)計(jì)沙盤模型”假設(shè)的提出本意：小孩玩沙子游戲喻意：借助于“小孩之手”，通過(guò)游戲，實(shí)

12、體地、全程地模擬企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)。通過(guò)游戲，將資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果可視化！該模型稱之為“會(huì)計(jì)沙盤模型”。小孩玩沙子游戲游戲中的道具一塊沙地沙子、沙坑（） 、沙堆（）游戲的過(guò)程就是沙子的流轉(zhuǎn)過(guò)程。“會(huì)計(jì)沙盤模型”的界定：假定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的空間范圍是一個(gè)平面及其周邊；企業(yè)成立之前，平面及其周邊什么都沒(méi)有；企業(yè)成立，需要有初始的資本金。就好像小孩玩游戲，需要從平面外挖取一把沙，并放置在平面之上。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程，就是游戲中沙子流動(dòng)和轉(zhuǎn)換的過(guò)程；企業(yè)終止，相當(dāng)于游戲中的沙又流回到了原來(lái)的地方。平面里外都恢復(fù)到最原始的狀況，即：平面及其周邊什么都沒(méi)有了。（三）企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金運(yùn)動(dòng)分析

13、及其沙盤模型模擬1.企業(yè)基本資金運(yùn)動(dòng)運(yùn)動(dòng)綜合分析及其沙盤模擬股權(quán)性來(lái)源貨幣資產(chǎn)儲(chǔ)備資產(chǎn)成品資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)債務(wù)性來(lái)源固定資產(chǎn)等A1FA2BCE1E2D2.供應(yīng)環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析及其沙盤模擬（未考慮增值稅）應(yīng)付賬款等原材料等在途物資預(yù)付賬款A(yù)11A12A222A21BA312A32A311A221銀行存款等3.生產(chǎn)環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析及其沙盤模擬累計(jì)折舊其他應(yīng)付款原材料等應(yīng)付職工薪酬預(yù)付賬款固定資產(chǎn)銀行存款生產(chǎn)成本制造費(fèi)用相關(guān)項(xiàng)目A211A12A3A11A212BCA22B42B51A52A41庫(kù)存商品4.銷售環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析與模型模擬（未考慮增值稅） 本年利潤(rùn)應(yīng)收賬款等 庫(kù)存商品原材料等銀行存款等 預(yù)收

14、賬款 其他業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 管理費(fèi)用等 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 稅金及附加 營(yíng)業(yè)外支出 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)付賬款等銀行存款等其他應(yīng)付款A(yù)1A31A32A22A21B1B2B51B52B62B61B3B41B42CD第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量二、會(huì)計(jì)要素（一）會(huì)計(jì)要素概念會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本內(nèi)容，即是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象和基本分類。 企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象可以概括為企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)有靜態(tài)表現(xiàn)和動(dòng)態(tài)表現(xiàn)兩種形式。資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益即資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)形式，即靜態(tài)會(huì)計(jì)要素；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)即資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)

15、表現(xiàn)形式，即動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素。（一）靜態(tài)會(huì)計(jì)要素1.資產(chǎn) 過(guò)去交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)的本質(zhì)與特征 由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的 由企業(yè)所擁有或控制 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益按被耗用或變現(xiàn)的時(shí)間，資產(chǎn)可分為：流動(dòng)資產(chǎn)： 是指可以在一年（含1年）或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)（含一個(gè)周期）變現(xiàn)或者被耗用的資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)： 是指不能在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者被耗用的資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)構(gòu)成項(xiàng)目：（1）流動(dòng)資產(chǎn) 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 原材料 庫(kù)存商品等（2）非流動(dòng)資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)等2.負(fù)債

16、 過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債的本質(zhì)與特征 一種現(xiàn)時(shí)義務(wù) 履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 在未來(lái)償付資產(chǎn) 交易已經(jīng)發(fā)生義務(wù)。按流動(dòng)性不同，負(fù)債可分為：流動(dòng)負(fù)債： 是指將在一年（含1年）或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)（含一個(gè)周期）償還的債務(wù)。非流動(dòng)負(fù)債： 是指償還期超過(guò)一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債構(gòu)成項(xiàng)目：（1）流動(dòng)負(fù)債 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付股利 應(yīng)付利息 應(yīng)交稅費(fèi) 其他應(yīng)付款（2）非流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款3.所有者權(quán)益 所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減

17、去負(fù)債后的余額。即企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。所有者權(quán)益的本質(zhì)與特征 投資者擁有決策權(quán)、利潤(rùn)分配權(quán)、處置權(quán) 不需要償還所有者權(quán)益，除非減資、清算 清算時(shí)，清算索取權(quán)排在債權(quán)人之后剩余權(quán)益。所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別：產(chǎn)權(quán)歸屬存在期限收益與風(fēng)險(xiǎn)權(quán)益保障負(fù)債債權(quán)有收益固定：風(fēng)險(xiǎn)小、收益小優(yōu)先權(quán)所有者權(quán)益股權(quán)無(wú)收益未知：收益大、風(fēng)險(xiǎn)大剩余權(quán)所有者權(quán)益的構(gòu)成：資本留存收益實(shí)收資本(股本)資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)（籌資過(guò)程）（經(jīng)營(yíng)過(guò)程）靜態(tài)會(huì)計(jì)要素在模型上的反映：資金的來(lái)源渠道資金的存在形態(tài)債權(quán)人權(quán)益（簡(jiǎn)稱負(fù)債）資產(chǎn)所有者權(quán)益會(huì)計(jì)靜態(tài)三要素被有形實(shí)體化，它們都變成了看得見(jiàn)、摸得著的實(shí)體。資產(chǎn)在模型上

18、通過(guò)“沙堆”的形態(tài)被模擬出來(lái)，債權(quán)人權(quán)益（簡(jiǎn)稱負(fù)債）和所有者權(quán)益則通過(guò)“沙坑”的形態(tài)被模擬出來(lái)。（二）動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素1.收入收入，是指企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入的主要特征： （1）收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的； （2）收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入； （3）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 2.費(fèi)用是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有三方面特征： （1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的； （2）費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出； （3）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)

19、致所有者權(quán)益的減少。3.利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用，以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得和損失金額的計(jì)量。動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)三要素在“會(huì)計(jì)沙盤模型”上的模擬：（收入）（利潤(rùn)）（費(fèi)用）乙甲本年利潤(rùn)AB1B2CD會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài)三要素被有形實(shí)體化，它們都變成了看得見(jiàn)、摸得著的實(shí)體。收入和利潤(rùn)在模型上通過(guò)“沙坑”的形態(tài)被模擬出來(lái)，費(fèi)用則通過(guò)平面之外“沙堆”的形態(tài)被模擬出來(lái)。三、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可實(shí)現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。（一）歷史成本又稱“實(shí)際成本

20、”，是指企業(yè)為了取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。采用歷史成本計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)按照其購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置時(shí)所付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。三、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性（續(xù)）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可實(shí)現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。（二）重置成本又稱“現(xiàn)行成本”，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等

21、價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)負(fù)債所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。三、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性（續(xù)）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可實(shí)現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。（三）可變現(xiàn)凈值是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。 三、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性（續(xù)）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可實(shí)現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。（四）現(xiàn)值是“未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)在價(jià)值”的簡(jiǎn)稱，是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)

22、的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等因素的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。三、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性（續(xù)）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可實(shí)現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。（五）公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。四、會(huì)計(jì)等式（一）會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式1.資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間在數(shù)量上存在下列恒等關(guān)系資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益從“會(huì)計(jì)沙盤模型”上看，該等式可以表示為：沙堆體積=沙坑容積。又稱

23、為財(cái)務(wù)狀況等式、會(huì)計(jì)基本等式或靜態(tài)會(huì)計(jì)等式，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。2.在不考慮利得和損失的情況下，動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系用公式表示為收入-費(fèi)用=利潤(rùn)是利潤(rùn)表編制的依據(jù)。四、會(huì)計(jì)等式（續(xù)）（二）交易或事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)歸納起來(lái)，其所引起的資金運(yùn)動(dòng)類型只有以下四種：資金進(jìn)入企業(yè)（資產(chǎn)增加負(fù)債增加、資產(chǎn)增加所有者權(quán)益增加）；資金在企業(yè)內(nèi)部循環(huán)與周轉(zhuǎn)（資產(chǎn)內(nèi)部一個(gè)增加一個(gè)減少）；資金退出企業(yè)（資產(chǎn)減少負(fù)債減少、資產(chǎn)減少所有者權(quán)益減少，或者兼而有之）；資金來(lái)源渠道之間的相互轉(zhuǎn)換（負(fù)債內(nèi)部一個(gè)增加一個(gè)減少、所有者權(quán)益內(nèi)部一個(gè)增加一個(gè)減少、負(fù)債增加所有者權(quán)益

24、減少、負(fù)債減少所有者權(quán)益增加，或者兼而有之）。 1.資金進(jìn)入企業(yè)例1：企業(yè)向銀行借入長(zhǎng)期性貸款500000元，款項(xiàng)已存入銀行。資金運(yùn)動(dòng)前的狀態(tài)：資產(chǎn)（1000000）負(fù)債（400000）所有者權(quán)益（600000）資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的狀態(tài)： 資產(chǎn)（1000000）乙資產(chǎn)項(xiàng)目（500000） 負(fù)債（400000）甲負(fù)債項(xiàng)目（500000）所有者權(quán)益（600000）資金運(yùn)動(dòng)后的狀態(tài)：資產(chǎn)（1500000）負(fù)債（900000）所有者權(quán)益（600000）500000甲負(fù)債項(xiàng)目乙資產(chǎn)項(xiàng)目從以上分析可知，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)同時(shí)影響會(huì)計(jì)方程式的左右兩邊，使等式左右兩邊同時(shí)增加500000元。其結(jié)果是造成

25、企業(yè)資金來(lái)源渠道的增加（即平面之外的沙坑的容積增加），企業(yè)資產(chǎn)的增加（即平面上可用的沙堆體積增加），企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大（在其他條件都不變的情況下）。2.資金在企業(yè)內(nèi)部循環(huán)與周轉(zhuǎn)例2：生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料250000元投入產(chǎn)品的生產(chǎn)。資金運(yùn)動(dòng)前的狀態(tài)：資產(chǎn)（1500000）=負(fù)債（900000）所有者權(quán)益（600000）資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的狀態(tài)： 資產(chǎn)（1500000）-甲資產(chǎn)項(xiàng)目（250000）乙資產(chǎn)項(xiàng)目（250000） = 負(fù)債（900000）所有者權(quán)益（600000）資金運(yùn)動(dòng)后的狀態(tài)：資產(chǎn)（1500000）=負(fù)債（900000）所有者權(quán)益（600000）甲資產(chǎn)項(xiàng)目乙資產(chǎn)項(xiàng)目250 000從上面的

26、分析可知，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)實(shí)際上只影響了會(huì)計(jì)方程式的左邊，只影響資產(chǎn)要素內(nèi)部某些具體存在的資金量的變化，但并沒(méi)有引起企業(yè)總的資產(chǎn)的增減（即資金只是在幾個(gè)沙堆之間發(fā)生相互轉(zhuǎn)化而已，平面之上沙堆總的體積不會(huì)變）。企業(yè)資金總量未變，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模沒(méi)有變化（在其他條件不變的情況下）。3.資金退出企業(yè)例3：用銀行存款去償付以前的賒購(gòu)款80000元 。資金運(yùn)動(dòng)前的狀態(tài)：資產(chǎn)（1500000）負(fù)債（900000）所有者權(quán)益（600000）資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的狀態(tài)： 資產(chǎn)（1500000）-甲資產(chǎn)項(xiàng)目（80000） =負(fù)債（900000）-乙負(fù)債項(xiàng)目（80000）所有者權(quán)益（600000）資金運(yùn)動(dòng)

27、后的狀態(tài)：資產(chǎn)（1420000）負(fù)債（820000）所有者權(quán)益（600000）甲資產(chǎn)項(xiàng)目乙負(fù)債項(xiàng)目80000從以上分析可知，該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)同時(shí)影響會(huì)計(jì)方程式的左右兩邊，致使左右兩邊資金量同時(shí)等額減少。其結(jié)果是，造成企業(yè)資產(chǎn)的減少（平面之上可用沙堆體積總量減少），企業(yè)資金來(lái)源渠道減少（平面之外沙坑的容積等量減少），企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)?？s?。ㄔ谄渌麠l件不變）。 4.資金來(lái)源渠道的相互轉(zhuǎn)化例4：企業(yè)將所欠中國(guó)銀行的長(zhǎng)期性借款500000元轉(zhuǎn)換為本企業(yè)的股份。資金運(yùn)動(dòng)前的狀態(tài)：資產(chǎn)（1420000）負(fù)債（820000）所有者權(quán)益（600000）資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的狀態(tài)： 資產(chǎn)（1420000） 負(fù)

28、債（820000）-乙負(fù)債項(xiàng)目（500000）所有者權(quán)益（600000）甲所有者權(quán)益項(xiàng)目（500000）資金運(yùn)動(dòng)后的狀態(tài)：資產(chǎn)（1420000）負(fù)債（320 000）所有者權(quán)益（1100000）甲所有者權(quán)益項(xiàng)目乙負(fù)債項(xiàng)目500000從上面的分析可知，該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)只影響會(huì)計(jì)方程式的右邊，即只影響負(fù)債和所有者權(quán)益，只影響資金的各種來(lái)源渠道，只影響平面之外資產(chǎn)的歸屬權(quán)，而且是等量的一增一減（即影響了平面之外的某些沙坑的容積，但總的沙坑容積沒(méi)有發(fā)生變化）。其結(jié)果并沒(méi)有影響企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)（即并沒(méi)有影響平面之上可用沙堆總量的增加或減少），企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模并沒(méi)有受到任何影響（在其他條件不變的

29、情況下）。分析上述四筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)，可以得出如下結(jié)論：（1）每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，至少要影響會(huì)計(jì)要素的兩個(gè)具體項(xiàng)目發(fā)生增減變化；（2）任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)方程式的平衡關(guān)系；（3）只有涉及會(huì)計(jì)方程式左右兩邊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，才會(huì)引起資金總額的變化；（4）只涉及會(huì)計(jì)方程式一邊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不會(huì)引起資金總額的變化，只是會(huì)計(jì)方程式一邊的會(huì)計(jì)要素內(nèi)部項(xiàng)目的轉(zhuǎn)化。第四節(jié) 會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶和借貸記賬法一、會(huì)計(jì)科目簡(jiǎn)稱科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。 按照其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科

30、目和損益類科目。每一類會(huì)計(jì)科目可按一定標(biāo)準(zhǔn)再分為若干具體科目。 會(huì)計(jì)科目按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可分為總分類科目和明細(xì)分類科目?？偡诸惪颇?，又稱總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會(huì)計(jì)科目。明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目，是對(duì)總賬科目做進(jìn)一步分類，提供更為詳細(xì)和具體會(huì)計(jì)信息的科目。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶和借貸記賬法二、會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映、控制和監(jiān)督會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。根據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶。根據(jù)提供

31、信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶可以分類為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。第四節(jié) 會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶和借貸記賬法二、會(huì)計(jì)賬戶（續(xù)）賬戶的結(jié)構(gòu)相應(yīng)地分為兩個(gè)基本部分，以分別用來(lái)記錄會(huì)計(jì)要素的增加和減少。 賬戶的基本結(jié)構(gòu)就分為左右兩方，一方登記增加，另一方登記減少。哪一方登記增加，哪一方登記減少，要取決于所采用的記賬方法和賬戶所紀(jì)錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個(gè)金額要素。四個(gè)金額要素之間的關(guān)系如下： 期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額三、借貸記賬法（一）借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)1.賬戶結(jié)構(gòu)與資金運(yùn)動(dòng)關(guān)系分析賬戶：左邊登記流入量，右邊登記流出

32、量從模型上看：原材料影響資金增減的原因：資金流入量、資金流出量原材料（流入）（流出）100萬(wàn)80萬(wàn)100萬(wàn)80萬(wàn)2.資產(chǎn)類項(xiàng)目、資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)與資金運(yùn)動(dòng)從運(yùn)動(dòng)結(jié)果看，該運(yùn)動(dòng)導(dǎo)致模型上甲項(xiàng)目的體積增加，也就是資金量的增加。即：“資產(chǎn)類賬戶借方反映增加”；從運(yùn)動(dòng)過(guò)程看，發(fā)生B段運(yùn)動(dòng)，甲項(xiàng)目位于資金運(yùn)動(dòng)起點(diǎn)，應(yīng)在甲賬戶的“貸方”登記；該賬戶如有余額，則反映模型上的甲項(xiàng)目有一定的體積，這說(shuō)明甲位于資金運(yùn)動(dòng)終點(diǎn)時(shí)總的接受量大于位于起點(diǎn)的總的流出量，也就是說(shuō)登記在甲賬戶借方的金額大于登記在其貸方的金額，即：資產(chǎn)類賬戶的余額一般在“借方”。（甲）（借方）（貸方）甲AB從運(yùn)動(dòng)過(guò)程看，發(fā)生A段運(yùn)動(dòng)，甲項(xiàng)目位于資

33、金運(yùn)動(dòng)終點(diǎn)，應(yīng)在甲賬戶的“借方”登記；100萬(wàn)80萬(wàn)100萬(wàn)80萬(wàn)從運(yùn)動(dòng)結(jié)果看，該運(yùn)動(dòng)導(dǎo)致模型上甲項(xiàng)目的體積減少，也就是資金量的減少。即：“資產(chǎn)類賬戶貸方反映減少”；3.負(fù)債類項(xiàng)目、負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)與資金運(yùn)動(dòng)從運(yùn)動(dòng)結(jié)果看，該運(yùn)動(dòng)導(dǎo)致模型上乙項(xiàng)目的容積增加，也就是資金量的增加。即：“負(fù)債類賬戶貸方反映增加”；從運(yùn)動(dòng)過(guò)程看，發(fā)生B段運(yùn)動(dòng)，乙項(xiàng)目位于資金運(yùn)動(dòng)終點(diǎn)，應(yīng)在乙賬戶的“借方”登記；該賬戶如有余額，則反映模型上的乙項(xiàng)目有一定的容積，這說(shuō)明乙位于資金運(yùn)動(dòng)起點(diǎn)時(shí)總的流出量大于位于終點(diǎn)的總的接受量，也就是說(shuō)登記在乙賬戶貸方的金額大于登記在其借方的金額，即：負(fù)債類賬戶的余額一般在“貸方”。（乙）（借方）

34、（貸方）乙BA從運(yùn)動(dòng)過(guò)程看，發(fā)生A段運(yùn)動(dòng)，乙項(xiàng)目位于資金運(yùn)動(dòng)起點(diǎn)，應(yīng)在乙賬戶的“貸方”登記；80萬(wàn)100萬(wàn)80萬(wàn)100萬(wàn)從運(yùn)動(dòng)結(jié)果看，該運(yùn)動(dòng)導(dǎo)致模型上乙項(xiàng)目的容積減少，也就是資金量的減少。即：“負(fù)債類賬戶借方反映減少”；4.所有者權(quán)益類項(xiàng)目、負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)與資金運(yùn)動(dòng)從運(yùn)動(dòng)結(jié)果看，該運(yùn)動(dòng)導(dǎo)致模型上乙項(xiàng)目的容積增加，也就是資金量的增加。即：“所有者權(quán)益類賬戶貸方反映增加”；從運(yùn)動(dòng)過(guò)程看，發(fā)生B段運(yùn)動(dòng)，乙項(xiàng)目位于資金運(yùn)動(dòng)終點(diǎn)，應(yīng)在乙賬戶的“借方”登記；該賬戶如有余額，則反映模型上的乙項(xiàng)目有一定的容積，這說(shuō)明乙位于資金運(yùn)動(dòng)起點(diǎn)時(shí)總的流出量大于位于終點(diǎn)的總的接受量，也就是說(shuō)登記在乙賬戶貸方的金額大于登記

35、在其借方的金額，即：所有者權(quán)益類賬戶的余額一般在“貸方”。（乙）（借方）（貸方）乙BA從運(yùn)動(dòng)過(guò)程看，發(fā)生A段運(yùn)動(dòng)，乙項(xiàng)目位于資金運(yùn)動(dòng)起點(diǎn)，應(yīng)在乙賬戶的“貸方”登記；80萬(wàn)100萬(wàn)80萬(wàn)100萬(wàn)從運(yùn)動(dòng)結(jié)果看，該運(yùn)動(dòng)導(dǎo)致模型上乙項(xiàng)目的容積減少，也就是資金量的減少。即：“所有者權(quán)益類賬戶借方反映減少”；5.收入類（含利得）項(xiàng)目、收入類賬戶結(jié)構(gòu)與資金運(yùn)動(dòng)發(fā)生A段運(yùn)動(dòng)，甲項(xiàng)目位于該資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，應(yīng)在甲賬戶的“貸方”登記；同時(shí)，該運(yùn)動(dòng)導(dǎo)致模型上甲項(xiàng)目的容積增加，也就是資金量的增加。即：“收入類賬戶貸方反映增加”；發(fā)生C段運(yùn)動(dòng)，甲項(xiàng)目位于該資金運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)，應(yīng)在甲賬戶的“借方”登記；同時(shí)，該運(yùn)動(dòng)導(dǎo)致模型上甲

36、項(xiàng)目的容積減少，也就是資金量的減少。即：“收入類賬戶借方反映減少”；根據(jù)會(huì)計(jì)分期假設(shè)，甲項(xiàng)目的容積在期末應(yīng)被完全填平，其余額為零，即： “收入類賬戶的余額為零”。 甲 借方 貸方 6.費(fèi)用（含損失）項(xiàng)目、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)與資金運(yùn)動(dòng)發(fā)生B段運(yùn)動(dòng)，乙項(xiàng)目位于該資金運(yùn)動(dòng)終點(diǎn)，應(yīng)在乙賬戶的“借方”登記；同時(shí)，該運(yùn)動(dòng)導(dǎo)致模型上乙項(xiàng)目的體積增加，也就是資金量的增加。即：“費(fèi)用類賬戶借方反映增加”；發(fā)生D段運(yùn)動(dòng)，乙位于資金運(yùn)動(dòng)起點(diǎn)，應(yīng)在乙賬戶的“貸方”登記；同時(shí)，該運(yùn)動(dòng)導(dǎo)致模型上乙項(xiàng)目的體積減少，也就是資金量的減少。即：“費(fèi)用類賬戶貸方反映減少”；根據(jù)會(huì)計(jì)分期假設(shè)，項(xiàng)目的余額為零，在模型上表現(xiàn)為該沙堆體積為零

37、，即：費(fèi)用類賬戶的余額為零。乙借方 貸方7.利潤(rùn)類項(xiàng)目、利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu)與資金運(yùn)動(dòng)發(fā)生C段運(yùn)動(dòng)，丙項(xiàng)目位于該資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，應(yīng)在丙賬戶的“貸方”登記；同時(shí)，該運(yùn)動(dòng)導(dǎo)致模型上丙項(xiàng)目的容積增加，也就是資金量的增加。即：“利潤(rùn)類賬戶貸方反映增加”；發(fā)生D段運(yùn)動(dòng)，丙項(xiàng)目位于該資金運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)，應(yīng)在丙賬戶的“借方”登記；同時(shí)，該運(yùn)動(dòng)導(dǎo)致模型上丙項(xiàng)目的容積減少，也就是資金量的減少。即：“利潤(rùn)類賬戶借方反映減少”；根據(jù)會(huì)計(jì)分期假設(shè)，丙項(xiàng)目的容積在期末應(yīng)被完全填平，其余額為零，即： “利潤(rùn)類賬戶的余額為零”。 丙借方貸方（二）借貸記賬法的基本內(nèi)容1.借貸記賬法的記賬規(guī)則例5:企業(yè)臨時(shí)向銀行借款10萬(wàn)元，款已存入銀

38、行。 銀行存款短期借款終點(diǎn)起點(diǎn)借貸100000短期借款100 000銀行存款100 000（流出）（流入）1.借貸記賬法的記賬規(guī)則例6:企業(yè)從銀行提取5萬(wàn)元的現(xiàn)金。庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款50000終點(diǎn)借起點(diǎn)貸銀行存款50 000庫(kù)存現(xiàn)金50 000（流出）（流入）1.借貸記賬法的記賬規(guī)則例7:企業(yè)以存款15萬(wàn)元繳納企業(yè)應(yīng)交的稅金。銀行存款應(yīng)交稅費(fèi) 終點(diǎn)起點(diǎn)借貸150000銀行存款150 000應(yīng)交稅費(fèi)150 000（流出）（流入）1.借貸記賬法的記賬規(guī)則例8:企業(yè)將所欠銀行長(zhǎng)期性借款80萬(wàn)元轉(zhuǎn)為本公司的股權(quán)。長(zhǎng)期借款實(shí)收資本終點(diǎn)起點(diǎn)借貸800000實(shí)收資本800 000長(zhǎng)期借款800 000（流出）

39、（流入）結(jié)論（1）記賬思路： 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 資金運(yùn)動(dòng)終點(diǎn)記借方、起點(diǎn)記貸方。特點(diǎn)：只要弄清楚資金運(yùn)動(dòng)，就會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；學(xué)習(xí)的重點(diǎn)就從會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)移到對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引發(fā)的資金運(yùn)動(dòng)的把握。傳統(tǒng)的記賬思路：找賬戶、辯性質(zhì)、看增減、定方向。結(jié)論（2）記賬規(guī)則： 表象： 有借必有貸，借貸必相等；本質(zhì) ：資金運(yùn)動(dòng)，有終點(diǎn)必有起點(diǎn)，有起點(diǎn)必有終點(diǎn)；起點(diǎn)的流出量一定全額等于終點(diǎn)的接受量。結(jié)論（3）復(fù)式記賬法企業(yè)的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)引起資金運(yùn)動(dòng)，而資金運(yùn)動(dòng)必然涉及資金的流向（起點(diǎn)和終點(diǎn)）、流量和流速等三個(gè)要素。復(fù)式記賬法就是要對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)的流向、流量和流速進(jìn)行全面反映、控制和監(jiān)督的一種專門方法。

40、 2.借貸記賬法的記賬符號(hào)記賬符號(hào)賬戶方向資金運(yùn)動(dòng)方向資金增減項(xiàng)目余額模型形態(tài)性質(zhì)借賬戶的左邊資金運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)資產(chǎn)類項(xiàng)目增加；負(fù)債、所有者權(quán)益類項(xiàng)目減少沙堆（）資產(chǎn)類貸賬戶的右邊資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)資產(chǎn)類項(xiàng)目減少；負(fù)債、所有者權(quán)益類項(xiàng)目增加沙坑（）負(fù)債、所有者權(quán)益類 3.賬戶設(shè)置例9：4月1日，應(yīng)付賬款的期初余額為9萬(wàn)元。4月5日，企業(yè)以存款10萬(wàn)元支付上述應(yīng)付賬款，多支付的1萬(wàn)元作為下一次采購(gòu)的預(yù)付款。該業(yè)務(wù)引起資金100000元流入到“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目之中，并導(dǎo)致其形態(tài)由沙坑轉(zhuǎn)換為沙堆；此時(shí)的其他應(yīng)付款項(xiàng)目代表了一種預(yù)付款項(xiàng)，是一種權(quán)利，是資產(chǎn)。相應(yīng)的，其他應(yīng)付款賬戶的余額由期初的貸方余額9000

41、0元轉(zhuǎn)為現(xiàn)在的借方余額10000元。這說(shuō)明，其他應(yīng)付款項(xiàng)目在“會(huì)計(jì)沙盤模型”中的形態(tài)會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)化；相應(yīng)的，其他應(yīng)付款賬戶的余額方向也會(huì)發(fā)生變化。銀行存款應(yīng)付賬款（9萬(wàn)） 100000100 000應(yīng)付賬款90 000 3.賬戶設(shè)置（續(xù)）賬戶分類不固定；有些賬戶余額可能會(huì)發(fā)生變化，即：有時(shí)在借方、有時(shí)又在貸方；模型上，其對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目有時(shí)以沙堆存在，有時(shí)又以沙坑存在。4.借貸記賬法的試算平衡方法（1）發(fā)生額平衡（2）余額平衡企業(yè)某一時(shí)期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)企業(yè)同一時(shí)期所有賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)企業(yè)在某一時(shí)刻所有賬戶借方余額合計(jì)企業(yè)在同一時(shí)刻所有賬戶貸方余額合計(jì)有借必有貸，借貸必相等資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

42、4.借貸記賬法的試算平衡方法（續(xù)）借貸復(fù)式記賬法的四道平衡機(jī)制：期初余額平衡；本期每筆業(yè)務(wù)平衡；本期所有業(yè)務(wù)平衡；期末余額平衡。即：復(fù)式記賬第4個(gè)特征，根據(jù)賬戶記錄結(jié)果判斷記錄過(guò)程的正確性。注意： 平衡是必要條件：不平衡一定有錯(cuò)；但平衡也可以存在錯(cuò)誤。4.借貸記賬法的試算平衡方法（續(xù)）不影響借貸雙方平衡關(guān)系的錯(cuò)誤通常有：（1）漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，借貸依然平衡；（2）重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，借貸依然平衡；（3）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的應(yīng)借應(yīng)貸科目正確，但借貸金額同時(shí)多記或少記，且金額一致，借貸依然平衡；（4）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸依然平衡；（

43、5）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了借貸方向，借貸依然平衡；（6）某借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵消，借貸依然平衡。三、借貸記賬法應(yīng)用舉例（一）會(huì)計(jì)分錄所謂會(huì)計(jì)分錄就是針對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)，預(yù)先確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的記錄。在哪些賬戶的、哪一方、登記多少金額！即：賬戶名稱、方向與金額！記入賬戶（或賬簿）之前的準(zhǔn)備工作。（一）會(huì)計(jì)分錄（續(xù)）例10：企業(yè)購(gòu)買機(jī)器設(shè)備200000元，款項(xiàng)全部以存款支付。借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：銀行存款 200 000 銀行存款固定資產(chǎn)200000銀行存款200 000固定資產(chǎn)200 000會(huì)計(jì)分錄例業(yè)務(wù)流引發(fā)資金流，并同步觸發(fā)信息流

44、?。ㄒ唬?huì)計(jì)分錄（續(xù)）會(huì)計(jì)分錄有簡(jiǎn)單和復(fù)合兩種。簡(jiǎn)單分錄只有一借一貸（即資金運(yùn)動(dòng)只有一個(gè)起點(diǎn)和一個(gè)終點(diǎn)），復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指一借多貸（即資金運(yùn)動(dòng)有一個(gè)終點(diǎn)和多個(gè)起點(diǎn)）、一貸多借（即資金運(yùn)動(dòng)有一個(gè)起點(diǎn)和多個(gè)終點(diǎn)）和多借多貸（即資金運(yùn)動(dòng)有多個(gè)起點(diǎn)和多個(gè)終點(diǎn)）的會(huì)計(jì)分錄。 企業(yè)可能會(huì)編制多借多貸（即資金運(yùn)動(dòng)同時(shí)有多個(gè)起點(diǎn)和多個(gè)終點(diǎn)）的會(huì)計(jì)分錄。在編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄情況下，一定要保證賬戶明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以便清晰的反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈。（二）借貸記賬法運(yùn)用舉例例11：企業(yè)期初余額情況如下銀行存款借方余額為10萬(wàn)，現(xiàn)金余額為3500元，固定資產(chǎn)余額為3.7萬(wàn)，庫(kù)存商品為2.5萬(wàn)，應(yīng)付賬款為4.05萬(wàn)，實(shí)

45、收資本為12.5萬(wàn)。 本期發(fā)生以下業(yè)務(wù)（二）借貸記賬法運(yùn)用舉例（續(xù)）本期發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）企業(yè)將現(xiàn)金2300元存入銀行。庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款2300 借：銀行存款 2 300 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2 300（1）2 300（1）2 300（2）企業(yè)接受甲公司的投資10萬(wàn)元，其中銀行存款4萬(wàn)元，新機(jī)器一臺(tái)3.5萬(wàn)元，專利權(quán)一項(xiàng)作價(jià)2.5萬(wàn)元。 實(shí)收資本銀行存款固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)350004000025000借：銀行存款 40 000 固定資產(chǎn) 35 000 無(wú)形資產(chǎn) 25 000 貸：實(shí)收資本 100 000借：銀行存款 40 000 固定資產(chǎn) 35 000 無(wú)形資產(chǎn) 25 000 貸：實(shí)收資本 100

46、000（2）40 000（2）35 000（2）25 000（2）100 000 （3）企業(yè)購(gòu)買新機(jī)器一臺(tái)，已用存款支付8萬(wàn)元，余款2萬(wàn)元尚未支付。銀行存款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)2000080000借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：銀行存款 80 000 應(yīng)付賬款 20 000（3）80 000（3）200 00（3）100 000 （4）企業(yè)用存款4.3萬(wàn)元購(gòu)買專利技術(shù)一項(xiàng)。銀行存款無(wú)形資產(chǎn)43000借：無(wú)形資產(chǎn) 43 000 貸：銀行存款 43 000（4）43 000（4）43 000 （5）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金800元備用。銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金800 借：庫(kù)存現(xiàn)金 800 貸：銀行存款 800（5

47、）800（5）800（6）企業(yè)以存款1萬(wàn)元支付以前的賒購(gòu)款。銀行存款應(yīng)付賬款10000 借：應(yīng)付賬款 10 000 貸：銀行存款 10 000（6）10 000（6）10 000計(jì)算賬戶的發(fā)生額和余額：計(jì)算賬戶的發(fā)生額和余額：計(jì)算賬戶的發(fā)生額和余額：計(jì)算賬戶的發(fā)生額和余額：賬戶發(fā)生額和余額試算平衡表（萬(wàn)元）從表中可知，雙方的本期發(fā)生額借貸合計(jì)、期末余額借貸合計(jì)相等，表明賬戶記錄基本正確。賬戶名稱 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款10 4.2313.380.85庫(kù)存現(xiàn)金0.350.080.230.2固定資產(chǎn)3.713.5017.2無(wú)形資產(chǎn)06.806.8庫(kù)存商品2.

48、5002.5應(yīng)付賬款4.05125.05實(shí)收資本12.501022.5合計(jì)16.5516.5525.6125.6127.5527.55通過(guò)本例，我們可以大致了解會(huì)計(jì)處理的基本程序：首先是分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金運(yùn)動(dòng)，其次是編制會(huì)計(jì)分錄，再次是根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記會(huì)計(jì)賬戶，最后是編制試算平衡表和會(huì)計(jì)報(bào)表。這其中，資金運(yùn)動(dòng)處于一個(gè)非常重要的位置。一般來(lái)說(shuō)，只要資金運(yùn)動(dòng)的分析沒(méi)有錯(cuò)誤，那會(huì)計(jì)分錄一般也不會(huì)錯(cuò)，后面的登記賬戶、編制報(bào)表的錯(cuò)誤也會(huì)大大降低。正因?yàn)槿绱耍瑸榱朔奖憬虒W(xué)，后面的業(yè)務(wù)處理都主要是以分析資金運(yùn)動(dòng)、編寫會(huì)計(jì)分錄為主要內(nèi)容，其他的內(nèi)容都做了簡(jiǎn)化處理或予以省略。 第五節(jié) 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿與賬

49、務(wù)處理程序一、會(huì)計(jì)憑證（一）會(huì)計(jì)憑證概述會(huì)計(jì)憑證，是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書(shū)面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證按照填制程序與用途可以分為原始憑證和記賬憑證。（二）原始憑證1.概念原始憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)或原始單據(jù)。原始憑證的作用主要是記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生過(guò)程和具體內(nèi)容。2.種類（1）原始憑證按取得來(lái)源分類原始憑證按照取得來(lái)源，可分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。外來(lái)原始憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證，如購(gòu)買原材料取得的增值稅發(fā)票、職工出差報(bào)銷的火車票、餐飲費(fèi)發(fā)票、飛機(jī)票等。自

50、制原始憑證，是指由本單位有關(guān)部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的，僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、借款單等。2.原始憑證種類（續(xù)）（2）原始憑證按格式分類原始憑證按照格式的不同，可分為通用憑證和專用憑證。通用憑證，是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證?？梢允欠值貐^(qū)、分行業(yè)使用，也可以全國(guó)通用。如某省印制的在該省通用的發(fā)票、收據(jù)等；由某銀行制作的在全國(guó)范圍內(nèi)通用的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證、由國(guó)家稅務(wù)總局制作的全國(guó)通用的增值稅專用發(fā)票等。專用憑證，是指由單位自行印刷、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、折舊計(jì)算表、工資費(fèi)用

51、分配表等。2.原始憑證種類（續(xù)）（3）原始憑證按填制手續(xù)和內(nèi)容分類原始憑證按其填制手續(xù)和內(nèi)容的不同，可以分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。一次憑證，是指一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且僅一次有效的原始憑證，如銷貨發(fā)票、收料單、領(lǐng)料單、銀行支票等。累計(jì)憑證，是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且多次有效的原始憑證，如限額領(lǐng)料單。累計(jì)憑證的特點(diǎn)是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并按照數(shù)量限額進(jìn)行控制，并與定額、計(jì)劃數(shù)或預(yù)算數(shù)相比較，從而起到考核定額完成情況、促進(jìn)增收節(jié)支的作用。匯總憑證，是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)

52、綜合填制的原始憑證。匯總原始憑證合并了同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)化了記賬工作。發(fā)料憑證匯總表就是一種常用的匯總原始憑證。3.原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證應(yīng)當(dāng)具備的基本內(nèi)容包括：（1）憑證的名稱；（2）憑證的填制日期；（3）填制憑證的單位名稱和填制人姓名；（4）經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；（5）接受憑證單位；（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；（7）數(shù)量、單價(jià)和金額。4.原始憑證的填制要求（1）原始憑證填制的基本要求記錄真實(shí)。內(nèi)容完整。手續(xù)完備。書(shū)寫清楚、規(guī)范。連續(xù)編號(hào)。 不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。填制及時(shí)。 （2）自制原始憑證填制的基本要求4.原始憑證的審核審核的內(nèi)容主要包括：（1）審核原始憑證的真實(shí)性（2）審核原始憑證的合法

53、性和合理性（3）審核原始憑證的完整性（4）審核原始憑證的正確性（三）記賬憑證1.概念記賬憑證，又稱為記賬單據(jù)，是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤后的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后填制的會(huì)計(jì)憑證，作為登記會(huì)計(jì)賬簿的直接依據(jù)。2.種類記賬憑證按照其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容劃分，通?？煞譃槭湛顟{證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（1）收款憑證收款憑證，是指用于記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。收款憑證根據(jù)有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收訖款項(xiàng)的依據(jù)。（三）記賬憑證（續(xù)）2.種類（2）付

54、款憑證付款憑證，是指用于記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。付款憑證根據(jù)有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員支付款項(xiàng)的依據(jù)。（3）轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證，是指用于記錄不涉及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記有關(guān)明細(xì)分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)。（三）記賬憑證（續(xù)）3.記賬憑證的基本內(nèi)容（1）填制憑證的日期；（2）憑證編號(hào)；（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；（4）會(huì)計(jì)科目；（5）金額；（6）所附原始憑證張數(shù)；（7）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)

55、計(jì)主管人員簽名或蓋章。收款憑證和付款憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或蓋章。記賬憑證填制的基本要求： （續(xù)） （4）填制記賬憑證時(shí)如發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣；同時(shí)，再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確的數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。（5）記賬憑證填制完成后，如有空行，應(yīng)當(dāng)至金額欄最后

56、一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。5.記賬憑證的審核為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在記賬（登記賬簿）之前應(yīng)由有關(guān)稽查人員對(duì)記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核，其審核的主要內(nèi)容包括：記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證或原始憑證匯總表的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致；記賬憑證各項(xiàng)目的填寫是否齊全，如日期、憑證編號(hào)、摘要、會(huì)計(jì)科目、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等；記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸科目及其對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確；記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致，計(jì)算是否正確；記賬憑證中的記錄是否文字工整、數(shù)字清晰，是否按規(guī)定進(jìn)行更正等；出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，是否已在原始憑證上加蓋“

57、收訖”或“付訖”的戳記。（四）會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證的保管，是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會(huì)計(jì)憑證作為記賬的依據(jù)，是重要的會(huì)計(jì)檔案和經(jīng)濟(jì)資料。任何單位在完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)和記賬后，必須將會(huì)計(jì)憑證按規(guī)定的立卷歸檔制度形成會(huì)計(jì)檔案資料，妥善保管，防止丟失，不得任意銷毀，以便日后隨時(shí)查閱。 二、會(huì)計(jì)賬簿（一）會(huì)計(jì)賬簿概述會(huì)計(jì)賬簿，簡(jiǎn)稱賬簿，是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的簿籍。1.會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容主要包括：（1）封面，主要用來(lái)標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細(xì)分類賬、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日

58、記賬等。（2）扉頁(yè)，主要用來(lái)列明會(huì)計(jì)賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。 （3）賬頁(yè)，是賬簿用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要載體，包括賬戶的名稱、日期欄、憑證種類和編號(hào)欄、摘要欄、金額欄，以及總頁(yè)次和分戶頁(yè)次等基本內(nèi)容。2.會(huì)計(jì)賬簿的種類（1）按用途分類?？梢苑譃樾驎r(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。序時(shí)賬簿，又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是應(yīng)用比較廣泛的日記賬。 分類賬簿，是指按照分類賬戶設(shè)置登記的賬簿。分類賬簿是會(huì)計(jì)賬簿的主體，也是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主要依據(jù)。分類賬簿按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿?？偡?/p>

59、類賬簿主要為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供直接數(shù)據(jù)資料，通常采用三欄式。明細(xì)分類賬簿，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，是根據(jù)明細(xì)分類賬戶設(shè)置的，用來(lái)提供明細(xì)的核算資料。明細(xì)分類賬簿可采用格式主要有三欄式明細(xì)賬、多欄式明細(xì)賬、數(shù)量金額式明細(xì)賬。備查賬簿，又稱為輔助登記簿或補(bǔ)充登記簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬和分類賬中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。 2.會(huì)計(jì)賬簿的種類（續(xù)）（2）按賬頁(yè)格式分類?？煞譃槿龣谑劫~簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿。三欄式賬簿，是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目的賬簿。各種日記賬、總賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。多欄式賬簿，是指賬簿的兩個(gè)借方和貸方兩個(gè)金額欄目按需要分設(shè)若干專欄的

60、賬簿。這種賬簿可以按“借方”或“貸方”分設(shè)專欄，也可只設(shè)“借方”或“貸方”專欄，設(shè)多少欄則根據(jù)需要確定。收入、費(fèi)用、成本明細(xì)賬一般采用多欄式賬簿。數(shù)量金額式賬簿，是在賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，每個(gè)欄目再分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際數(shù)量和價(jià)值量的賬簿。原材料、庫(kù)存商品等存貨類明細(xì)賬一般采用數(shù)量金額式賬簿。2.會(huì)計(jì)賬簿的種類（續(xù)）（3）按外形特征分類。其可分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿、卡片式賬簿。訂本式賬簿，簡(jiǎn)稱訂本賬，是在啟用前將編有順序號(hào)碼的一定數(shù)量賬頁(yè)裝訂成冊(cè)的賬簿。訂本賬的優(yōu)點(diǎn)是能夠避免賬頁(yè)散失和防止抽換賬頁(yè)；缺點(diǎn)是不能準(zhǔn)確為各賬戶預(yù)留賬頁(yè)。訂本式賬簿一般適用于