第七章一般企業(yè)主要交易和事項的賬務(wù)處理

1、INTRODUCTIONChapter 5一般賬務(wù)處理5 會計基礎(chǔ) Foundation Accounting成都理工大學工程技術(shù)學院本章內(nèi)容提要第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 供應(yīng)過程的核算第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算第四節(jié) 銷售過程的核算第五節(jié) 財務(wù)成果的核算學習要求熟悉工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型；掌握工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計核算過程中的賬戶體系及記賬方法；難 點工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算重點工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算籌資活動供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程納稅業(yè)務(wù)利潤分配活動基本業(yè)務(wù)過程。按生產(chǎn)周期循環(huán)進行。一般定期進行。納稅按稅務(wù)機關(guān)規(guī)定時間定期進行；利潤分配一般按會計期間定期進行日常經(jīng)濟活動

2、第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算 一、籌資業(yè)務(wù)的概述: 企業(yè)的資金主要來源于兩個方面： 投資者投入的資金； 從金融機構(gòu)或其他單位借入的資金。 1.實收資本或股本性質(zhì):所有者權(quán)益賬戶借方:登記實收資本的減少數(shù)額貸方:登記實收資本的增加數(shù)額余額:在貸方,表示企業(yè)期末實收資本的實有數(shù)額明細賬設(shè)置:按投資者單位名稱分戶設(shè)置 二、賬戶設(shè)置2.資本公積性質(zhì):所有者權(quán)益賬戶借方:登記減少數(shù)額（如轉(zhuǎn)增資本）貸方:登記增加數(shù)額（如資本溢價）余額:在貸方,表示企業(yè)期末資本公積的實有數(shù)額3. 銀行存款性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶借方:登記銀行存款的增加數(shù)額貸方:登記銀行存款的減少數(shù)額余額:在借方,表示企業(yè)期末銀行存款的實有數(shù)額明細賬設(shè)置

3、:按幣種或銀行戶名分戶設(shè)置4.固定資產(chǎn)性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶借方:登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)額貸方:登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)額余額:在借方,表示企業(yè)期末固定資產(chǎn)的實有數(shù)額明細賬設(shè)置:按固定資產(chǎn)的類別分戶設(shè)置5.短期借款性質(zhì):負債類賬戶借方:登記短期借款的減少數(shù)額貸方:登記短期借款的增加數(shù)額余額:在貸方,表示企業(yè)期末短期借款的實有數(shù)額明細賬設(shè)置:按債權(quán)人名稱分戶設(shè)置6.長期借款性質(zhì):負債類賬戶借方:登記長期借款本金和利息的減少數(shù)額貸方:登記長期借款本金和利息的增加數(shù)額余額:在貸方,表示企業(yè)期末長期借款的實有數(shù)額明細賬設(shè)置:按債權(quán)人名稱分戶設(shè)置7.財務(wù)費用性質(zhì):損益類賬戶借方:登記本期財務(wù)費用的增加數(shù)額貸方:登記

4、本期財務(wù)費用的減少數(shù)額余額:為0 明細賬設(shè)置:按費用項目分類設(shè)置8.應(yīng)付債券性質(zhì):負債類賬戶借方:登記償還的本金和利息貸方:登記債券的本金和利息余額:在貸方,表示企業(yè)期末尚未償還的本金和利息例1:12月1日,東方公司直接收到華美公司作為資本投入的貨幣資金600000元,款項已存入銀行. 根據(jù)出資證明和進賬單:借:銀行存款 600000 貸:實收資本華美公司 600000例2:12月6日,東方公司為了擴大生產(chǎn)規(guī)模,接收華美公司投入生產(chǎn)設(shè)備一臺,該設(shè)備評估價值450000元. 根據(jù)出資證明和固定資產(chǎn)投資交接單:借:固定資產(chǎn) 450000 貸:實收資本華美公司 450000 例3:12月1日,東方公

5、司為了周轉(zhuǎn)需要, 向銀行取得為期6個月的臨時借款200000元,所得款項已存入企業(yè)銀行賬戶. 根據(jù)銀行借據(jù)(收賬通知):借:銀行存款 200000 貸:短期借款某銀行 200000例4:東方公司2007年11月1日向某銀行借入短期借款100萬元,合同規(guī)定借款期限為6個月,月利率為1%.于2007年12月1日支付利息. 根據(jù)銀行計息清單:借:財務(wù)費用 10000 貸:銀行存款 10000 例4:盛榮公司發(fā)行股票2000000股，每股面值1元，發(fā)行價格1.2元。實際收到銀行存款2400000元，已存入銀行。借:銀行存款 2400000 貸:股本 2000000 資本公積 400000 例4:盛榮公

6、司收到某投資者投入全新設(shè)備一臺，協(xié)商作價180000元。借:固定資產(chǎn) 180000 貸:股本 180000 例4:盛榮公司經(jīng)股東大會批準，將資本公積200000元轉(zhuǎn)增資本。借:資本公積 200000 貸:股本 200000 例4:盛榮公司取得為期6個月的短期借款120000元，已存入銀行開立的戶頭。借:銀行存款 120000 貸:短期借款 120000 例4:盛榮公司從銀行借入長期借款200000元，用于產(chǎn)品生產(chǎn)線的新建，已存入銀行開立的戶頭。借:銀行存款 200000 貸:長期借款 200000 例4:盛榮公司按面值100元發(fā)行2年期、年利率為10%的債券5000張，共獲得債券發(fā)行款5000

7、00元，已存入銀行開立的戶頭。借:銀行存款 500000 貸:應(yīng)付債券 500000 例4:盛榮公司接到銀行通知，短期借款利息為7500元，用銀行存款支付借:財務(wù)費用 7500 貸:銀行存款 7500 例4:盛榮公司以前借入的一筆長期借款到期，用銀行存款償還本金500000元，支付利息90000元。借:長期借款 590000 貸:銀行存款 590000 例4:盛榮公司以前發(fā)行的一筆債券到期，用銀行存款支付債券本金800000元，支付利息60000元。借:應(yīng)付債券 860000 貸:銀行存款 860000 第二節(jié) 供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程及主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)(一) 工業(yè)企業(yè)再生產(chǎn)過程：供應(yīng)過程生產(chǎn)過

8、程銷售過程(二) 工業(yè)企業(yè)供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 1.材料物資的采購； 2.材料物資的入庫。 3.固定資產(chǎn)采購二、材料采購成本的構(gòu)成內(nèi)容及采購費用的分配一材料采購成本的內(nèi)容： 1.買價； 2.運雜費； 3.運輸途中的合理損耗； 4.入庫前的挑選整理費； 第二至第四項合稱為采購費用； 材料采購成本=買價+采購費用二、采購費用的分配 1.計算公式:材料采購費用分配率=采購費用總額/采購的分配標準總數(shù) 某種材料應(yīng)分擔的采購費用=該種材料的分配標準數(shù) 分配率 性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶 借方:登記原材料的增加數(shù)額 貸方:登記原材料的減少數(shù)額 余額:在借方,表示企業(yè)期末原材料的實有數(shù)額 明細賬設(shè)置:按原材料的類

9、別分戶設(shè)置三、供應(yīng)過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶1.原材料 性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶 借方:登記在途物資的增加數(shù)額 貸方:登記在途物資的減少數(shù)額 余額:在借方,表示已辦理貨款結(jié)算但尚未入庫的在途物資的實際成本 明細賬設(shè)置:按物資的類別分戶設(shè)置 注:按計劃成本核算的企業(yè)可以設(shè)置“材料采購”賬戶核算.2.材料采購（在途物資） 性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶 借方:登記庫存現(xiàn)金的增加數(shù)額 貸方:登記庫存現(xiàn)金的減少數(shù)額 余額:在借方,表示庫存現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)3.庫存現(xiàn)金4.銀行存款 性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶 借方:登記庫存現(xiàn)金的增加數(shù)額 貸方:登記庫存現(xiàn)金的減少數(shù)額 余額:在借方,表示銀行存款的結(jié)存數(shù) 性質(zhì):負債類賬戶 借方:登記應(yīng)付賬款的減少

10、數(shù)額 貸方:登記應(yīng)付賬款的增加數(shù)額 余額:在貸方,表示企業(yè)期末應(yīng)付賬款的實有數(shù)額 明細賬設(shè)置:按供應(yīng)單位名稱分類設(shè)置5.應(yīng)付賬款 性質(zhì):負債類賬戶 借方:登記應(yīng)付票據(jù)的減少數(shù)額 貸方:登記應(yīng)付票據(jù)的增加數(shù)額 余額:在貸方,表示企業(yè)期末應(yīng)付票據(jù)的實有數(shù)額 明細賬設(shè)置:按供應(yīng)單位名稱分類設(shè)置6.應(yīng)付票據(jù)7.預(yù)付賬款 性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶 借方:登記預(yù)付賬款的增加數(shù)額 貸方:登記預(yù)付賬款的減少數(shù)額 余額:在借方,表示企業(yè)期末預(yù)付賬款的實有數(shù)額 明細賬設(shè)置:按供應(yīng)單位名稱分類設(shè)置 性質(zhì):負債類賬戶 核算內(nèi)容：核算企業(yè)應(yīng)按規(guī)定交納的各種稅費. 借方:登記應(yīng)付稅費的減少數(shù)額 貸方:登記應(yīng)付稅費的增加數(shù)額 余額

11、:在貸方,表示企業(yè)期末尚未交納的應(yīng)付稅費 明細賬設(shè)置:按應(yīng)交納的稅費項目分類設(shè)置8.應(yīng)交稅費補充:應(yīng)交增值稅的核算問題 什么叫增值稅？應(yīng)交增值稅的核算：一般納稅人應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 1銷項稅額的含義及計算銷項稅額=銷售收入*增值稅稅率17% 2進項稅額的含義及確定：進項稅額=購進貨物價款*增值稅稅率17% 但進項稅額必須以取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為意見依據(jù)。3.應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅明細賬的結(jié)構(gòu) 幾個主要賬戶之間的關(guān)系： 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 銷項稅額 已交稅金 進項稅轉(zhuǎn)出 出口退稅9.固定資產(chǎn) 性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶 借方:登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)額 貸方:登記固定資產(chǎn)的減少

12、數(shù)額 余額:在借方,表示企業(yè)期末固定資產(chǎn)的實有數(shù)額 明細賬設(shè)置:按資產(chǎn)類型分類設(shè)置 從購買開始至投入使用前所發(fā)生的一切合理必要支出（歷史成本），包括買價、運雜費、支付的稅金等（不需安裝）10.在建工程 性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶 借方:登記在建工程的增加數(shù)額 貸方:登記在建工程的減少數(shù)額 余額:在借方,表示企業(yè)期末在建工程的實有數(shù)額 明細賬設(shè)置:按資產(chǎn)類型分類設(shè)置 需要安裝或者自建的固定資產(chǎn)，先通過該賬戶進行成本歸集，完工后結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”賬戶四、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（一）物資采購： 借：材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)） 例1:10月1日，天力公司從飛達企業(yè)購

13、入甲材料40噸，單價700元，乙材料60噸，單價900元，共計82000元，增值稅進項稅13940元，款項已用銀行存款支付，材料尚未驗收入庫。借：材料采購甲材料 28000 乙材料 54000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進）13940 貸：銀行存款 95940例2:10月2日以銀行存款支付上述甲材料運費2000元，乙材料運費3000元借：材料采購甲材料 2000 乙材料 3000 貸：銀行存款 5000例3:10月2日以銀行存款支付上述甲乙材料共同發(fā)生的裝卸搬運費1600元借：材料采購甲材料 640 乙材料 960 貸：銀行存款 1600例4:10月10日向鴻宇工廠購入丙材料10噸，單價800元，計

14、8000元，增值稅進項稅額1360.材料尚未驗收入庫，貨款尚未支付借：材料采購丙材料 8000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進）1360 貸：應(yīng)付賬款鴻宇工廠 9360例5:10月12日以銀行存款10000元預(yù)付華樂工廠的材料款借：預(yù)付賬款華樂 10000 貸：銀行存款 10000例6:10月15日以銀行存款支付前欠鴻宇工廠的購材料款9360元借：應(yīng)付賬款鴻宇 9360 貸：銀行存款 9360例7:10月16日華樂工廠按合同發(fā)來前已預(yù)付10000元貨款的丙材料9噸，單價800元，計7200元，增值稅進項稅額1224元，余款已經(jīng)退還存入銀行，材料尚未驗收入庫借：材料采購丙材料 7200 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增

15、值稅（進）1224 銀行存款 1576 貸：預(yù)付賬款華樂工廠 10000例8:10月28日上述甲乙丙三種材料驗收入庫，計算并結(jié)轉(zhuǎn)三種材料材料的實際采購總成本借：原材料甲材料 30640 乙材料 57960 丙材料 15200 貸：材料采購甲材料 30640 乙材料 57960 丙材料 15200 運費分配率=6200(10000+2400)=0.5(元/千克) A材料負擔運費=100000.5=5000(元) B材料負擔運費=24000.5=1200(元) 例9:12月15日,東方公司從東風工廠購買A材料10000千克,買價98000元,B材料2400千克,買價48000元,增值稅計24820

16、元.材料運到公司,并驗收入庫.運費共計6200元,企業(yè)將全部款項以銀行存款結(jié)算.設(shè)運費按材料重量比例分配. 根據(jù)增值稅專用發(fā)票、支票存根、運輸發(fā)票及費用分配單: 借:材料采購A材料 103000 B材料 49200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進) 24820 貸:銀行存款 177020A材料采購成本=98000+5000=103000(元)B材料采購成本=48000+1200=49200(元) 例10:東方公司于12月5日從光宇公司購入A材料1500噸,每噸10元,B 材料1000噸,每噸20元,增值稅稅率17%,取得了增值稅專用發(fā)票并注明了增值稅額,貨款及增值稅額均用銀行存款付清.借:材料采購A材

17、料 15000 B材料 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進) 5950 貸:銀行存款 40950 根據(jù)增值稅專用發(fā)票: 借:材料采購A材料 15000 B材料 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進) 5950 貸:應(yīng)付賬款 光宇公司 40950承上例10:若貨款及增值稅均未支付,則: 根據(jù)增值稅專用發(fā)票和結(jié)算憑證: 借:材料采購A材料 15000 B材料 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進) 5950 貸:應(yīng)付票據(jù) 光宇公司 40950承上例10:若貨款及增值稅均未支付,但開出承兌商業(yè)承兌匯票一張,期限兩個月,則: 例11:12月2日,東方公司購買的A材料的運費是2000元,B材料的運費是100

18、0元,以銀行存款支付.根據(jù)運費結(jié)算單和支票存根: 借：材料采購A材料 2000 B材料 1000 貸：銀行存款 3000例8:12月10日,東方公司將以上例10、例11中購入的材料驗收入庫.根據(jù)材料入庫驗收單: 借：原材料 A材料 17000 B材料 21000 貸：材料采購A材料 17000 B材料 21000例13:12月18日東方公司用銀行存款支付于12月5日從光宇公司購入的材料貨款及增值稅款.合計40950元. 根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根和結(jié)算憑證: 借：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)）光宇公司 40950 貸：銀行存款 40950 固定資產(chǎn):企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期超過1年的房屋、建筑物、機器、機械和運輸

19、工具等。 采購成本：在使固定資產(chǎn)投入使用前所發(fā)生的一切合理必要支出。買價、運輸費、安裝費、相關(guān)稅費（包括增值稅）等。 五.固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算注意：生產(chǎn)用機器設(shè)備購買過程中支付的增值稅可以抵扣，其他固定資產(chǎn)不得抵扣例購入不需要安裝生產(chǎn)性設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進）3400 貸：銀行存款 23 400 不需要安裝設(shè)備與購買原材料一致2.購入需要安裝生產(chǎn)性設(shè)備，安裝時 借：在建工程 95 000 貸：銀行存款 88 400 原材料（工程物資） 4 500 應(yīng)付職工薪酬 2 100 1.購入需要安裝生產(chǎn)性設(shè)備，購買時 借：在建工程 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進

20、） 3400 貸：銀行存款 23 400 3.需要安裝生產(chǎn)性設(shè)備安裝完畢交付使用 借：固定資產(chǎn) 115 000 貸：在建工程 115 0004.如果購入的是非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)，增值稅不得抵扣購入房屋、汽車等非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 23400 （增值稅計入成本） 貸：銀行存款 23400第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程概述 生產(chǎn)過程核算的內(nèi)容： 1.生產(chǎn)費用的歸集和分配 2.產(chǎn)品成本的計算從車間領(lǐng)用原材料開始到產(chǎn)品完工入庫為止二、設(shè)置的賬戶： 1.生產(chǎn)成本 性質(zhì):成本類賬戶 借方:登記生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項費用 貸方:登記完工入庫的產(chǎn)品成本 余額:在借方,表示未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本 明

21、細賬設(shè)置:按車間的類別或產(chǎn)品的類別分類設(shè)置 例如：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 -乙產(chǎn)品發(fā)生的直接材料、直接人工計入生產(chǎn)成本 2.制造費用 性質(zhì):成本類賬戶 借方:登記生產(chǎn)車間發(fā)生的各項機物料消耗 貸方:登記按成本核算辦法分配計入有關(guān)的成本核算對象的數(shù)額 余額:為0 明細賬設(shè)置:按不同的車間、部門并按費用項目分類設(shè)置車間的雜費（車間的管理費用）：車間管理人員的工資、車間辦公費、水電費等 3.管理費用 性質(zhì):損益類賬戶 借方:登記企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項管理費用 貸方:登記月末轉(zhuǎn)到“本年利潤”中的管理費用 余額:為0 明細賬設(shè)置:按費用項目分類設(shè)置行政部發(fā)生的雜費：管理人員的工資、招待費、行

22、政部辦公費、水電費等（為整個公司而發(fā)生的費用） 4.應(yīng)付職工薪酬 性質(zhì):負債類賬戶 借方:登記本月實際支付的職工薪酬 貸方:登記本月應(yīng)付職工薪酬 余額:在貸方,表示企業(yè)期末應(yīng)付未付的職工薪酬 明細賬設(shè)置: 應(yīng)付職工薪酬工資 職工福利 工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費 5.累計折舊 性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶,是固定資產(chǎn)的備抵調(diào)整賬戶 余額:在貸方,表示企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊的累計數(shù). 累計折舊=固定資產(chǎn) 6.庫存商品 性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶 借方:登記完工入庫產(chǎn)品實際成本或計劃成本 貸方:登記結(jié)轉(zhuǎn)的已售出產(chǎn)品的實際成本或計劃成本 余額:在借方.反映企業(yè)各種庫存商品的實際成本或計劃成本 明細賬設(shè)置:按庫存商品的類別、品種

23、、規(guī)格分別設(shè)置7.銷售費用 性質(zhì):損益類賬戶 借方:登記本期實際發(fā)生的各種銷售費用 貸方:期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶借方 余額:0 銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的費用：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、銷售機構(gòu)（部門）職工工資福利等8.財務(wù)費用 性質(zhì):損益類賬戶 借方:登記本期實際發(fā)生的各種財務(wù)費用 貸方:期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶借方 余額:0 企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括：利息費用、匯兌損益等例1:11月30日天力公司領(lǐng)用甲材料情況如下：車間領(lǐng)用3830元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，領(lǐng)用3064元用于生產(chǎn)B產(chǎn)品；車間管理部門領(lǐng)用1532元；行政管理部門耗用2298元；銷售部門耗用766元。

24、借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 3830 B產(chǎn)品 3064 制造費用 1532 管理費用 2298 銷售費用 766 貸：原材料甲材料 11490 例2:11月30日，結(jié)算本月應(yīng)付職工工資27500元。其中A產(chǎn)品工人工資14000；B產(chǎn)品工人工資6000；車間管理人員工資2500；行政人員工資5000。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 14000 B產(chǎn)品 6000 制造費用 2500 管理費用 5000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 27500例3:11月30日企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金27500元備發(fā)工資借：庫存現(xiàn)金 27500 貸：銀行存款 27500例4:11月30日，以現(xiàn)金27500元發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬工資 27500

25、貸：庫存現(xiàn)金 27500例5:11月30日，按工資總額的14%計提職工福利費借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1960 B產(chǎn)品 840 制造費用 350 管理費用 700 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 3850例6:11月30日以銀行存款支付本月車間發(fā)生的水電費2000元，行政管理部門水電費1500元，銷售部門水電費1000元。借：制造費用 2000 管理費用 1500 銷售費用 1000 貸：銀行存款 4500例7:11月30日計提本月固定資產(chǎn)折舊24000元，其中車間12000；行政部門折舊8000；銷售部門折舊4000。借：制造費用 12000 管理費用 8000 銷售費用 4000 貸：累計折舊 240

26、00例8:11月30日歸集本月發(fā)生的制造費用總額，并將制造費用按A、B產(chǎn)品工人工資比例分配轉(zhuǎn)入A、B生產(chǎn)成本中。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 19165 B產(chǎn)品 8213 貸：制造費用 27378例9:11月30日，本月A產(chǎn)品50件全部完工入庫；B產(chǎn)品全部未完工。借：庫存商品 46683 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 46683例10: 12月30日,根據(jù)領(lǐng)料憑證記錄,公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用A材料2000噸,計20000元,B材料1500噸,計30000元;生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用A材料1800噸,計18000元,C材料1000噸,計10000元;車間一般性耗用A材料200噸,計2000元;行政管理部門耗用B材料75噸,計15

27、00元.根據(jù)領(lǐng)料(或發(fā)料)憑證匯總表: 借：生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 50000 乙產(chǎn)品 28000 制造費用 2000 管理費用 1500 貸：原材料A材料 40000 B材料 31500 C材料 10000借：制造費用辦公費 3500 修理費 10000 貸：銀行存款 13500 例11: 12月26日,生產(chǎn)車間發(fā)生辦公用品費3500元,設(shè)備修理費10000元,均以銀行存款支付. 根據(jù)發(fā)票、出庫單及支票憑證: 例12:月末,歸集本月制造費用合計50688元,按工時比例分配,其中甲產(chǎn)品工時4848小時,乙產(chǎn)品4000小時,月末結(jié)轉(zhuǎn)制造費用. 根據(jù)制造費用分配表: 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 26688 乙產(chǎn)

28、品 24000 貸：制造費用 50688例13:12月20日,企業(yè)以現(xiàn)金支付招待用餐費500元.根據(jù)發(fā)票:借：管理費用業(yè)務(wù)招待費 500 貸：庫存現(xiàn)金 500例14:東方公司2007年12月的工資結(jié)算匯總?cè)缦?生產(chǎn)工人工資102610元;車間管理人員工資14930元;企業(yè)管理部門工資18100元;企業(yè)銷售部門工資12430元;生活福利部門工資6700元;六個月以上長病人員工資2386元.合計共160506元.(1)根據(jù)工資結(jié)算匯總表中的工資總額,提取現(xiàn)金160506元,備發(fā)工資. 根據(jù)現(xiàn)金支票存根: 借：庫存現(xiàn)金 160506 貸：銀行存款 160506(2)以現(xiàn)金發(fā)放職工工資160506元.

29、 借：應(yīng)付職工薪酬工資 160506 貸：庫存現(xiàn)金 160506(3)月末,根據(jù)工資結(jié)算匯總表按用途分配工資.(注:六個月以上長病人員工資和生活福利部門工資都記入“管理費用”)借：生產(chǎn)成本 102610 制造費用 14930 銷售費用 12430 管理費用 27186 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 160506 (4)按工資總額的14%提取職工福利費. 根據(jù)職工福利費計提表:借：生產(chǎn)成本 14981.4 制造費用 2307.2 銷售費用 2209.2 管理費用 4367.44 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 23865.24固定資產(chǎn)折舊的計算方法: 使用年限法、工作量法、年數(shù)總額法和雙倍余額遞減法等. 例1

30、5:假設(shè)東方公司的機器設(shè)備原值為300000元,預(yù)計可使用10年.按照有關(guān)規(guī)定,該機器設(shè)備的殘值率為3%. 年折舊率=(13%)10100%=9.7% 月折舊率=9.7%12=0.81% 月折舊額=3000000.81%=2430(元) 例16:12月25日公司按照規(guī)定的折舊率,計提本月固定資產(chǎn)折舊20000元,其中車間固定資產(chǎn)折舊12000元,管理部門固定資產(chǎn)折舊8000元. 根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算表: 借：制造費用折舊費 12000 管理費用折舊費 8000 貸：累計折舊 20000 例17:東方公司月末甲、乙產(chǎn)品均已完工并驗收入庫,編制甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的成本計算單. 甲產(chǎn)品1000件:直接材

31、料50000元,直接人工80000元,制造費用26688元,合計156688元; 乙產(chǎn)品500件:直接材料28000元,直接人工37010元,制造費用24000元,合計89010元.借：庫存商品甲產(chǎn)品 156688 乙產(chǎn)品 89010 貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 156688 乙產(chǎn)品 89010第四節(jié) 銷售過程的核算 一、銷售過程概述 銷售過程核算的主要內(nèi)容有：確認銷售收入的實現(xiàn)、與購貨方辦理價款的結(jié)算、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、支付各種費用和計算交納銷售稅金等。 二、收入業(yè)務(wù)的確認 應(yīng)當在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時確認營業(yè)收入。確認收入時要同時結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本（配比原則）三 、銷售

32、過程應(yīng)當設(shè)置的賬戶：一“主營業(yè)務(wù)收入” 性質(zhì):損益類賬戶 借方:登記確認收入的商品發(fā)生的銷售退回以及結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的收入 貸方:登記企業(yè)正常經(jīng)營活動中所取得的銷貨收入 余額:為0 明細賬設(shè)置:按主營業(yè)務(wù)的種類分別設(shè)置二“應(yīng)收賬款” 性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶 借方:反映應(yīng)向購貨方收取的款項 貸方:反映已收回的貨款 余額:在借方,反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款 明細賬設(shè)置:按購貨單位或接受勞務(wù)單位分別設(shè)置三“應(yīng)收票據(jù)” 性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶 借方:反映企業(yè)收到的商業(yè)匯票的票面價值及持有期間的利息 貸方:反映票據(jù)到期收回的本息 余額:在借方,反映企業(yè)持有的尚未到期的商業(yè)匯票的面值及利息 明細賬設(shè)置:按購貨單位或接受

33、勞務(wù)單位分別設(shè)置四“主營業(yè)務(wù)成本” 性質(zhì):損益類賬戶 借方:登記銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等正常經(jīng)營業(yè)務(wù)而發(fā)生的實際成本 貸方:登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的金額 余額:為0 明細賬設(shè)置:按主營業(yè)務(wù)的種類分別設(shè)置五“營業(yè)稅金及附加” 性質(zhì):損益類賬戶 借方:登記計算出的應(yīng)由營業(yè)負擔的稅金及附加 貸方:登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的金額 余額:為0六 “銷售費用” 性質(zhì):損益類賬戶 借方:登記銷售部門發(fā)生的各項費用 貸方:登記月末轉(zhuǎn)到“本年利潤”中的銷售費用 余額:為0 明細賬設(shè)置:按費用項目分類設(shè)置七“其他業(yè)務(wù)收入” 性質(zhì):損益類賬戶 借方:登記月末轉(zhuǎn)到“本年利潤”中的數(shù)額 貸方:登記取得的其他業(yè)務(wù)收入 余額

34、:為0 明細賬設(shè)置:按其他業(yè)務(wù)的種類分類設(shè)置八“其他業(yè)務(wù)成本” 性質(zhì):損益類賬戶 借方:登記本月發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本 貸方:登記月末轉(zhuǎn)到“本年利潤”中的數(shù)額 余額:為0 明細賬設(shè)置:按其他業(yè)務(wù)的種類分類設(shè)置 例1:12月1日，天力公司向紅旗公司銷售C產(chǎn)品一批，貨款500000元，同時開出增值稅專用發(fā)票一張，注明銷項稅款85000元，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款紅旗公司 585000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85000例2:12月2日，天力公司向南洋公司銷售D產(chǎn)品一批，貨款200000元，同時開出增值稅專用發(fā)票一張，注明銷項稅額34000元，收到款項已存入銀行

35、。借：銀行存款 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000例3:12月4日，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售C產(chǎn)品、D產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。其中，已銷售C產(chǎn)品的成本是300000元，D產(chǎn)品的成本是100000元。借：主營業(yè)務(wù)成本 400000 貸：庫存商品C產(chǎn)品 300000 D產(chǎn)品 100000例4:12月6日，天力公司向南洋公司銷售甲材料一批，價款30000元，同時開出增值稅專用發(fā)票一張，注明銷項稅額5100元，收到款項已存入銀行。借：銀行存款 35100 貸：其他業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100例5：12月7日，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售甲材料成本200

36、00元。借：其他業(yè)務(wù)成本 20000 貸：原材料甲材料 20000例6:12月8日，天力公司預(yù)收華創(chuàng)交來的購貨款100000元，已存入銀行借：銀行存款 100000 貸：預(yù)收賬款華創(chuàng)公司 100000例7:12月10日，按照合同要求交付華創(chuàng)公司已預(yù)付款購買的C產(chǎn)品，價款80000元，同時開出增值稅專用發(fā)票一張，注明銷項稅額13600元，剩余款項已返還華創(chuàng)借：預(yù)收賬款華創(chuàng)公司 100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600 銀行存款 6400例8:12月12日，以銀行存款支付本月廣告費3000元借：銷售費用 3000 貸：銀行存款 3000例9:12月13日

37、，計算已銷售D產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅，按銷售收入的10%計算，稅金為20000元。借：營業(yè)稅金及附加 20000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 20000例10:12月31日，以銀行存款交納消費稅金20000元。借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 20000 貸：銀行存款 20000 例18:12月15日,向天華公司銷售甲產(chǎn)品800件,單價250元,增值稅率17%,貨已發(fā)出,收到支票送存銀行. 根據(jù)增值稅專用發(fā)票和銀行進賬單: 借：銀行存款 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34000 例19:12月18日向紅星公司銷售乙產(chǎn)品600件,單價300元,增值稅率17%,

38、貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù),款項尚未收到. 根據(jù)增值稅專用發(fā)票和托收承付結(jié)算憑證回單: 借：應(yīng)收賬款紅星公司 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入乙產(chǎn)品 60000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 10200 例20:向華夏公司銷售甲產(chǎn)品400件,單價250元,增值稅率17%,貨已發(fā)出,收到銀行承兌匯票一張. 根據(jù)增值稅專用發(fā)票和銀行承兌匯票: 例21:12月28日,銀行通知收到紅星公司的貨款,已增加銀行存款. 根據(jù)銀行通知:借：應(yīng)收票據(jù)華夏公司 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000借：銀行存款 70200 貸：應(yīng)收賬款紅星公司 70200 例22

39、:12月30日,結(jié)轉(zhuǎn)本月產(chǎn)品的銷售成本,其中銷售甲產(chǎn)品1000件,單位成本156.69元,銷售乙產(chǎn)品950 件,單位成本178.02元. 根據(jù)產(chǎn)品銷售成本計算單:借：主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 156690 乙產(chǎn)品 160218 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 156690 乙產(chǎn)品 160218 例23:月末,根據(jù)本月應(yīng)交增值稅9180元,計算應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和教育費附加(本企業(yè)本月未交消費稅和營業(yè)稅) 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅=91807%=642.6 應(yīng)交教育費附加= 91803%=275.4 根據(jù)城市維護建設(shè)稅和教育費附加:借：主營業(yè)務(wù)及附加 918 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 642.6 應(yīng)交教育費附加

40、275.4 例24:12月22日,用銀行存款支付廣告費2000元. 根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票及業(yè)務(wù)發(fā)票:借：銷售費用廣告費 2000 貸：銀行存款 2000 例25:12月25日,東方公司出售給天華公司生產(chǎn)不需用的原材料一批,取得收入8000元,增值稅1360元,款項存入銀行. 根據(jù)增值稅專用發(fā)票和銀行進賬單: 例26:結(jié)轉(zhuǎn)已售原材料的成本5500元. 根據(jù)材料出庫單:借：銀行存款 9360 貸：其他業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 8000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1360借：其他業(yè)務(wù)成本 5500 貸：原材料 5500第五節(jié) 財務(wù)成果的核算一、利潤的形成一利潤的含義：指企業(yè)在一定時期內(nèi)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動與其他活動

41、所取得的收益超過其所發(fā)生的費用的差額.二利潤的計算營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加管理費用銷售費用財務(wù)費用+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額適用稅率凈利潤=利潤總額-所得稅費用二、利潤核算應(yīng)設(shè)置的賬戶一“營業(yè)外收入”賬戶 性質(zhì):損益類賬戶 借方:登記期末轉(zhuǎn)到“本年利潤”中的數(shù)額 貸方:登記本期發(fā)生的營業(yè)外收入 余額:為0 明細賬設(shè)置:按其他收入的項目分類設(shè)置二“營業(yè)外支出”賬戶 性質(zhì):損益類賬戶 借方:登記本期發(fā)生的營業(yè)外支出 貸方:登記期末轉(zhuǎn)到“本年利潤”中的數(shù)額 余額:為0 明

42、細賬設(shè)置:按其他支出的項目分類設(shè)置三“投資收益”賬戶 性質(zhì):損益類賬戶 借方:反映企業(yè)對外投資發(fā)生的損失 貸方:反映企業(yè)對外投資所取得的收益 余額:期末將借貸相抵后的差額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后余額為0四“本年利潤”賬戶 性質(zhì):所有者權(quán)益類賬戶 借方:登記期末由“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等賬戶轉(zhuǎn)入的利潤減少項目的金額 貸方:登記期末由“主營業(yè)務(wù)收入”、 “其他業(yè)務(wù)收入”、 “營業(yè)外收入” 等賬戶轉(zhuǎn)入的利潤增加項目的金額 余額:借方余額表示截至本期末發(fā)生的虧損,貸方余額表示截至本期末實現(xiàn)的凈

43、利潤.年末將本年收入和支出相抵后的結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤由該賬戶的借方轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的貸方,或?qū)⒈灸臧l(fā)生的凈虧損由該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的借方,結(jié)轉(zhuǎn)后余額為0.五“所得稅費用”賬戶性質(zhì):損益類賬戶 借方:登記企業(yè)按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納所得稅貸方:登記期末轉(zhuǎn)到“本年利潤”中的數(shù)額余額:為0例1:12月31日，沒收逾期未退的出租包裝物押金500元借：其他應(yīng)付款 500 貸：營業(yè)外收入 500例2:12月31日，以銀行存款對“希望工程”捐款1000元。借：營業(yè)外收入 1000 貸：銀行存款 1000例3:12月31日，將各收入類賬余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。92頁：主營業(yè)務(wù)收入，其

44、他業(yè)務(wù)收入96頁：營業(yè)外收入借：主營業(yè)務(wù)收入 780000 其他業(yè)務(wù)收入 30000 營業(yè)外收入 500 貸：本年利潤 810500例4:12月31日，將各類費用類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶92頁：其他業(yè)務(wù)成本94頁：營業(yè)稅金及附加85-87頁：管理費用，銷售費用96頁：營業(yè)外支出借：本年利潤 472094 貸：主營業(yè)務(wù)成本 400000 其他業(yè)務(wù)成本 20000 營業(yè)稅金及附加 20000 管理費用 19430 銷售費用 11664 營業(yè)外支出 1000例5:12月31日，按利潤總額的25%計算所得稅費用借：所得稅費用 84601.5 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 84601.5例6:12月3

45、1日，將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶借：本年利潤 84601.5 貸：所得稅費用 84601.5 例27:12月28日,由于光明機械廠已不存在,原欠貨款16500元無法歸還,轉(zhuǎn)入企業(yè)營業(yè)外收入. 根據(jù)轉(zhuǎn)賬申請:借：應(yīng)付賬款光明機械廠 16500 貸：營業(yè)外收入 16500 例28:用銀行存款向災(zāi)區(qū)捐款30000元. 根據(jù)捐款證明和支票存根:借：營業(yè)外支出 30000 貸：銀行存款 30000 例29:12月28日，東方公司因?qū)ν馔顿Y,收到被投資單位分來利潤25000元,存入銀行. 根據(jù)銀行進賬單: 借：銀行存款 25000 貸：投資收益 25000 例30:12月31日,結(jié)轉(zhuǎn)各損益賬戶余額

46、.各損益賬戶余額情況如下表所示:各損益類賬戶余額表 單位：元科目名稱借方余額貸方余額主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出326 875.509185 50019 989.2052 429.7510 92530 000合計446 637.45649 500 借：主營業(yè)務(wù)收入 600000 其他業(yè)務(wù)收入 8000 營業(yè)外收入 16500 投資收益 25000 貸：本年利潤 649500將損益類中的收入和成本費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶:借：本年利潤 446637.45 貸：主營業(yè)務(wù)成本 326875.5 其他業(yè)務(wù)成本 55

47、00 營業(yè)外支出 30000 營業(yè)稅金及附加 918 銷售費用 19989.2 管理費用 52429.75 財務(wù)費用 10925 利潤總額=649500446637.45=202862.55(元) 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額(利潤總額)25% =202865.5525%=50716.39 (元) (1)根據(jù)企業(yè)所得稅計算單: 借：所得稅費用 50716.39 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 50716.39 (2)將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶: 借：本年利潤 50716.39 貸：所得稅費用 50716.39 本期凈利潤=利潤總額所得稅費用 =202862.55 50716.39 =152146.1

48、6 例31:計算結(jié)轉(zhuǎn)所得稅,企業(yè)所得稅稅率為25%.三、利潤分配的過程及核算： (一)利潤分配的過程: 企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤加上年初的未分配利潤(或減去年初未彌補虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額,作為可供分配的利潤.可供分配的利潤一般先提取法定盈余公積，然后向投資者分配利潤。(二)利潤分配設(shè)置的賬戶:1.“利潤分配”賬戶性質(zhì):所有者權(quán)益類賬戶借方:反映年末由“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損或利潤分配的數(shù)額;貸方:反映年末由“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈利潤;余額:如在貸方,反映歷年積存的未分配利潤,如在借方,反映企業(yè)累計未彌補的虧損.明細賬設(shè)置: 利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付利潤 未分配利潤2.“盈余公積”賬戶 性質(zhì):所有者權(quán)益類賬戶 借方:登記企業(yè)提取的盈余公積的使用情況; 貸方:登