Chapter 7 其他反避稅法規(guī)與措施

1、國(guó)際稅收其他反避稅法規(guī)與措施Chapter 7對(duì)付避稅稅地的法法規(guī)防止濫用用稅收協(xié)協(xié)定限制資本本弱化法法規(guī)CONTENT7.17.27.3限制避稅稅性移居居限制利用用改變公公司組織織形式避避稅7.47.57.6加強(qiáng)防范范國(guó)際避避稅的行行政管理理7.1對(duì)付避稅稅地的法法規(guī) 7.1.1對(duì)付避稅稅地法規(guī)規(guī)的產(chǎn)生生 7.1.2各國(guó)對(duì)付付避稅地地法規(guī)的的基本內(nèi)內(nèi)容 7.1.3我國(guó)對(duì)付付避稅地地的立法法問(wèn)題7.1對(duì)付避稅稅地的法法規(guī)7.1.1對(duì)付避稅稅地法規(guī)規(guī)的產(chǎn)生生 美國(guó)1962年首先頒頒布對(duì)付付避稅地地立法，其后加加拿大、德國(guó)、日本等等國(guó)，都都相繼頒頒布實(shí)施施了本國(guó)國(guó)對(duì)付避避稅地的的法規(guī)。到2001年

2、，全世世界已經(jīng)經(jīng)有20多個(gè)國(guó)家家實(shí)施了了對(duì)付避避稅地的的法規(guī)，其內(nèi)容容與美國(guó)國(guó)對(duì)付避避稅地的的立法有有許多相相似之處處。7.1.2各國(guó)對(duì)付付避稅地地法規(guī)的的基本內(nèi)內(nèi)容 1受控外外國(guó)公司司（CFC）2應(yīng)稅的的外國(guó)公公司保留留利潤(rùn)3對(duì)付避避稅地法法規(guī)適用用的納稅稅人7.1對(duì)付避稅稅地的法法規(guī)1.受控外國(guó)國(guó)公司需需滿(mǎn)足以以下條件件：（1）本國(guó)居居民在該該外國(guó)公公司中直直接或間間接擁有有的股份份或選舉舉權(quán)不能能低于一一定比重重；（2）本國(guó)每每一居民民股東在在該外國(guó)國(guó)公司中中直接或或間接擁?yè)碛械墓晒煞菀矐?yīng)應(yīng)達(dá)到規(guī)規(guī)定的比比例，但但這一比比例各國(guó)國(guó)的差距距很大；（3）受控外外國(guó)公司司所在國(guó)國(guó)（地區(qū)區(qū)）的稅

3、稅負(fù)水平平應(yīng)較低低；（4）一些國(guó)國(guó)家還規(guī)規(guī)定，受受控外國(guó)國(guó)公司應(yīng)應(yīng)大量從從事消極極投資業(yè)業(yè)務(wù)。 7.1對(duì)付避稅稅地的法法規(guī)2.應(yīng)稅的外外國(guó)公司司保留利利潤(rùn) 即受控外外國(guó)公司司應(yīng)分配配給股東東且不再再享受股股東居住住國(guó)推遲遲課稅規(guī)規(guī)定的某某些類(lèi)型型的所得得；這種種所得雖雖沒(méi)有支支付給居居住國(guó)股股東，但但仍要?dú)w歸屬到居居住國(guó)股股東應(yīng)稅稅所得之之中并申申報(bào)納稅稅。 7.1對(duì)付避稅稅地的法法規(guī)3.對(duì)付避稅稅地法規(guī)規(guī)適用的的納稅人人從各國(guó)的的情況看看，對(duì)付付避稅地地法規(guī)所所適用的的納稅人人一般既既包括法法人，也也包括自自然人。7.1對(duì)付避稅稅地的法法規(guī)7.1.3我國(guó)對(duì)付付避稅地地的立法法問(wèn)題 目前，我我

4、國(guó)稅法法中沒(méi)有有英、美美等國(guó)際際那種“海外利潤(rùn)潤(rùn)不匯回回不對(duì)其其征稅”的推遲課課稅的規(guī)規(guī)定。鑒于目前前多數(shù)國(guó)國(guó)內(nèi)公司司到避稅稅地建立立子公司司，主要要是利用用避稅地地?zé)o稅或或低稅以以及信息息不外泄泄的特點(diǎn)點(diǎn)從事避避稅活動(dòng)動(dòng)，所以以我國(guó)新新企業(yè)所所得稅法法也加入入了對(duì)付付避稅地地的相關(guān)關(guān)規(guī)定。7.1對(duì)付避稅稅地的法法規(guī)7.2防止濫用用稅收協(xié)協(xié)定7.2.1制定防止止稅收協(xié)協(xié)定濫用用的國(guó)內(nèi)內(nèi)法規(guī) 目前，采采取此做做法的國(guó)國(guó)家主要要是瑞士士。1962年12月瑞士議議會(huì)頒布布防止稅收收協(xié)定濫濫用法，決定單單方面嚴(yán)嚴(yán)格限制制由第三三國(guó)居民民擁有或或控制的的公司適適用稅收收協(xié)定。1998年10月瑞士政政府發(fā)

5、布布新的通通告，該該規(guī)定主主要是為為了限制制第三國(guó)國(guó)居民在在瑞士建建立中介介性機(jī)構(gòu)構(gòu)，然后后利用瑞瑞士與其其他國(guó)家家簽訂的的稅收協(xié)協(xié)定減輕輕預(yù)提稅稅的稅負(fù)負(fù)。7.2.2在雙邊稅稅收協(xié)定定中加進(jìn)進(jìn)反濫用用條款為防范第第三國(guó)居居民濫用用稅收協(xié)協(xié)定避稅稅，可以以在協(xié)定定中加進(jìn)進(jìn)一定的的防范條條款，且且實(shí)踐中中一般都都選擇多多種方法法同時(shí)使使用，很很少只局局限于某某種方法法。 7.2防止濫用用稅收協(xié)協(xié)定具體方法法有以下下幾種：1排除法法即在協(xié)定定中注明明協(xié)定提提供的稅稅收優(yōu)惠惠不適用用某一類(lèi)類(lèi)納稅人人。2真實(shí)法法即規(guī)定不不是出于于真實(shí)的的商業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)目的的、只是是單純?yōu)闉榱酥\求求稅收協(xié)協(xié)定優(yōu)惠惠的納稅稅

6、人，不不得享受受協(xié)定提提供的稅稅收優(yōu)惠惠。3納稅義義務(wù)法即一個(gè)中中介性質(zhì)質(zhì)公司的的所得如如果在注注冊(cè)成立立的國(guó)家家沒(méi)有納納稅義務(wù)務(wù)，則該該公司不不能享受受稅收協(xié)協(xié)定的優(yōu)優(yōu)惠。7.2防止濫用用稅收協(xié)協(xié)定4受益所所有人法法即規(guī)定協(xié)協(xié)定提供供的稅收收優(yōu)惠的的最終受受益人必必須是真真正的協(xié)協(xié)定國(guó)居居民，第第三國(guó)居居民不能能借助在在協(xié)定國(guó)國(guó)成立的的居民公公司而從從協(xié)定中中受益。5渠道法法即如果締締約國(guó)的的居民將將所得的的很大一一部分以以利息、股息、特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)費(fèi)的形式式支付給給一個(gè)第第三國(guó)居居民，則則這筆所所得不能能享受稅稅收協(xié)定定提供的的預(yù)提稅稅優(yōu)惠。6禁止法法即不與被被認(rèn)定是是國(guó)際避避稅的國(guó)國(guó)家（

7、地地區(qū)）締締結(jié)稅收收協(xié)定，以防止止跨國(guó)公公司在避避稅地組組建公司司作為其其國(guó)際避避稅活動(dòng)動(dòng)的中介介性機(jī)構(gòu)構(gòu)。 7.2防止濫用用稅收協(xié)協(xié)定7.2.3嚴(yán)格對(duì)協(xié)協(xié)定受益益人資格格的審查查程序 美國(guó)于1997年規(guī)定，其非居居民如果果要就其其來(lái)源于于美國(guó)的的所得享享受預(yù)提提所得稅稅的協(xié)定定減免，必須先先申請(qǐng)并并由美國(guó)國(guó)稅務(wù)局局鑒定其其締約國(guó)國(guó)居民的的身份。加拿大、比利時(shí)時(shí)、瑞士士、阿根根廷等國(guó)國(guó)也有類(lèi)類(lèi)似的規(guī)規(guī)定。7.2防止濫用用稅收協(xié)協(xié)定7.3限制資本本弱化法法規(guī) 如果一國(guó)國(guó)稅務(wù)當(dāng)當(dāng)局對(duì)本本國(guó)企業(yè)業(yè)的資本本弱化狀狀況沒(méi)有有一定的的限制，那么該該國(guó)的稅稅收利益益可能就就會(huì)受到到損害。因此，目前許許多國(guó)家

8、家包括印印度、韓韓國(guó)等發(fā)發(fā)展中國(guó)國(guó)家都采采取了一一些限制制措施，防范跨跨國(guó)公司司通過(guò)資資本弱化化方式減減少本國(guó)國(guó)企業(yè)的的納稅義義務(wù)。資本弱化化法規(guī)的的特點(diǎn)： 1.只適用于于本國(guó)的的法人實(shí)實(shí)體，但但不適用用于外國(guó)國(guó)居民公公司在本國(guó)的的分支機(jī)機(jī)構(gòu)以及及具有本本國(guó)居民民身份的的合伙企企業(yè)； 2.受限制的的利息扣扣除一般般為支付付給境外外的、在在本國(guó)企企業(yè)中擁有一一定比例例（15%以上）股股權(quán)的非非居民貸貸款人； 3.本國(guó)公司司支付給給非居民民貸款人人的超限限額貸款款利息一一般要依據(jù)股股本金額額的大小小來(lái)確定定，即所所謂的“債務(wù)股股本比例”。7.3限制資本本弱化法法規(guī)資本弱化化法規(guī)的的舉例： 1.美國(guó)

9、2.英國(guó)3.加拿大4.澳大利亞亞5.法國(guó)6.德國(guó)7.我國(guó)：國(guó)稅發(fā)200084號(hào)與中華人民民共和國(guó)國(guó)企業(yè)所所得稅法法7.3限制資本本弱化法法規(guī)7.4限制避稅稅性移居居 7.4.1限制自然然人移居居的措施施 7.4.2限制法人人移居的的措施7.4.1限制自然然人移居居的措施施許多國(guó)家家，政府府一般不不能干預(yù)預(yù)公民的的移居避避稅，只只能從經(jīng)經(jīng)濟(jì)上對(duì)對(duì)其采取取一些限限制措施施，使移移居給政政府造成成的稅收收利益損損失降低低到最小小程度。7.4限制避稅稅性移居居7.4.2限制法人人移居的的措施 各國(guó)判定定法人居居民身份份的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)不同，則限制制法人移移居的措措施也不不同。目前大多多數(shù)發(fā)達(dá)達(dá)國(guó)家都都同時(shí)采采

10、用“注冊(cè)地標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)”和“管理機(jī)構(gòu)構(gòu)所在地地標(biāo)準(zhǔn)”來(lái)判定法法人的居居民身份份。7.4限制避稅稅性移居居7.5限制利用用改變公公司組織織形式避避稅跨國(guó)公司司國(guó)際避避稅的方方式之一一，是適適時(shí)地改改變國(guó)外外附屬機(jī)機(jī)構(gòu)的組組織形式式，當(dāng)國(guó)國(guó)外分公公司開(kāi)始始盈利時(shí)時(shí)，即將將其重組組為子公公司。為為了防止止跨國(guó)公公司利用用這種方方式避稅稅，一些些國(guó)家在在法律上上也采取取了一些些防范性性措施。7.6加強(qiáng)防范范國(guó)際避避稅的行行政管理理 7.6.1加強(qiáng)國(guó)內(nèi)內(nèi)稅務(wù)行行政管理理7.6.2加強(qiáng)反避避稅的雙雙邊或多多邊國(guó)際際合作7.6.1加強(qiáng)國(guó)內(nèi)內(nèi)稅務(wù)行行政管理理 在各國(guó)制制定和修修訂反避避稅法規(guī)規(guī)的同時(shí)時(shí)，還必必須加強(qiáng)

11、強(qiáng)稅務(wù)行行政管理理工作，以保證證反避稅稅法規(guī)的的貫徹實(shí)實(shí)施。各國(guó)采取取的措施施主要有有加強(qiáng)納納稅申報(bào)報(bào)制度，把舉證證責(zé)任轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給納納稅人，加強(qiáng)稅稅務(wù)調(diào)查查和稅務(wù)務(wù)審計(jì)，以及與與銀行進(jìn)進(jìn)行密切切的合作作。7.6加強(qiáng)防范范國(guó)際避避稅的行行政管理理我國(guó)近年年加強(qiáng)反反避稅的的稅務(wù)行行政管理理工作,采取了以以下主要要措施： 1.外商投資資企業(yè)和和外國(guó)企企業(yè)必須須定期向向主管稅稅務(wù)部門(mén)報(bào)送送與關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)開(kāi)開(kāi)展業(yè)務(wù)務(wù)往來(lái)情情況的申申報(bào)表；2.各企業(yè)負(fù)負(fù)有向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)就其轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)進(jìn)行舉舉證的責(zé)任；3.明確了稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)對(duì)企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)讓定定價(jià)行為為進(jìn)行調(diào)調(diào)查審計(jì)的內(nèi)容容和程序序。7.6加強(qiáng)防范范國(guó)際避避稅的行

12、行政管理理7.6.2加強(qiáng)反避避稅的雙雙邊或多多邊國(guó)際際合作 在與國(guó)際際避稅和和國(guó)際逃逃稅行為為作斗爭(zhēng)爭(zhēng)的過(guò)程程中，各各國(guó)除了了以單邊邊方式加加強(qiáng)國(guó)內(nèi)內(nèi)反逃避避稅的立立法和行行政措施施外，還還采取了了雙邊或或多邊國(guó)國(guó)際合作作的形式式。7.6加強(qiáng)防范范國(guó)際避避稅的行行政管理理雙邊國(guó)際際合作主主要是指指兩個(gè)國(guó)國(guó)家之間間通過(guò)簽簽訂有關(guān)關(guān)的稅收收協(xié)定，相互承承諾在稅稅收情報(bào)報(bào)和反避避稅等方方面給予予對(duì)方一一定的合合作。雙邊國(guó)際際合作的的主要方方式:1.根據(jù)要求求交換2.自動(dòng)交換換3.自發(fā)交換換4.同時(shí)檢查查7.6加強(qiáng)防范范國(guó)際避避稅的行行政管理理多邊國(guó)際際合作 主要指兩兩個(gè)以上上國(guó)家締締結(jié)有關(guān)關(guān)的稅收收協(xié)定，或國(guó)際際性組織織采取國(guó)國(guó)際稅收收征管協(xié)協(xié)調(diào)活動(dòng)動(dòng)，以對(duì)對(duì)付國(guó)際際性的逃逃避稅行行為。比較有影影響的多多邊稅收收協(xié)定是是1972年底由瑞瑞典、丹丹麥、芬芬