東奧逆襲提分中級會計(jì)實(shí)務(wù)第4講-長期股權(quán)投資初始計(jì)量(2),后續(xù)計(jì)量

知識點(diǎn)二、初始計(jì)量二、不形成控股合并的長期股權(quán)投資（對價(jià)的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用）【特別提示】發(fā)行權(quán)益性證券：手續(xù)費(fèi)、傭金等先沖減溢價(jià)收入，不夠的沖減留存收益。知識點(diǎn)三、后續(xù)計(jì)量一、基本原則后續(xù)計(jì)量的總原則：風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、投資性主體對不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。除上述以外，對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按成本法核算，對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按權(quán)益法核算，不允許選擇按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。成本法權(quán)益法適用范圍控制（結(jié)合合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍）適用范圍共同控制（集體控制+一致同意）或重大影響（參與）賬務(wù)處理（）購入時(shí)（可能涉及2種情況：同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并）賬務(wù)處理（）購入時(shí)借：長期股權(quán)投資—一投資成本貸：銀行存款等注：初始投資成本的調(diào)整初始投資成本與取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（二者孰高計(jì)入“長期股權(quán)投資”）a.不利差額：不調(diào)整。b.有利差額：調(diào)整計(jì)入“營業(yè)外收入”。借：長期股權(quán)投資一一投資成本貸：營業(yè)外收入（2）持有期間（被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤）借：應(yīng)收股利貸：投資收益（2）持有期間①投資損益的確認(rèn)a.被投資單位賺錢時(shí)，投資方按比例借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整貸：投資收益b.被投資單位賠錢時(shí)，投資方按比例

借：投資收益貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整【特別提示】子公司將未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)增股本【特別提示】子公司將未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)增股本（實(shí)收資本），且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)利，投資方并沒有獲得收取現(xiàn)金或者利潤的權(quán)利，該項(xiàng)交易通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類，投資方不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益②取得現(xiàn)金股利或利潤的處理（相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值）借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整③超額虧損的確認(rèn)確認(rèn)時(shí)：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整（賬面價(jià)值為0）長期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債還有未確認(rèn)的，備查賬簿中登記。轉(zhuǎn)回時(shí)：（與確認(rèn)時(shí)方向相反）借：預(yù)計(jì)負(fù)債①長期應(yīng)收款②長期股權(quán)投資③貸：投資收益④被投資單位實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益（第4類金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換等）被投資單位其他綜合收益增加時(shí)，投資方按比例：借：長期股權(quán)投資—一其他綜合收益貸：其他綜合收益被投資單位其他綜合收益減少時(shí)，投資方按比例：借：其他綜合收益貸：長期股權(quán)投資—一其他綜合收益【特別提示】a.投資方全部處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理；投資方部分處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn)。b.屬于被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動額部分，投資方按比例進(jìn)行確認(rèn)：借：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益貸：其他綜合收益或反向。處置時(shí)，按照被投資單位處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理。（不結(jié)轉(zhuǎn)損益）⑤被投資單位所有者權(quán)益其他變動的處理（其他權(quán)益變動）總體原則：采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積一一其他資本公積，并在備查簿中予以登記。借：長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動貸：資本公積一一其他資本公積或反向。后續(xù)處理：a.投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。b.對剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時(shí)，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

【特別提示】被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動主要包括：a.被投資單位接受其他股東的資本性投入；b.被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分；c.以權(quán)益結(jié)算的股份支付；d.其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變化等。⑥股票股利的處理（股數(shù)增加）被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)國主明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。（3）計(jì)提減值時(shí)（發(fā)放股利后要考慮）總原則：投資方應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號—-資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【特別提示】計(jì)提減值后不允許轉(zhuǎn)回。（4）處置時(shí)借：銀行存款（4）處置時(shí)借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資投資收益（可借可貸）借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資一投資成本一損益調(diào)整（可借可貸）一其他權(quán)益變動（可借可貸）—其他綜合收益（可借可貸）投資收益（可借可貸）同時(shí)：借：資本公積—其他資本公積（按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn)）貸：投資收益或反之借：其他綜合收益（按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn)）貸：投資收益或反之【特別提示】所有者權(quán)益不變的事項(xiàng)有：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、提取盈余公積。二、權(quán)益法下涉及的幾種特殊情況第一，投資單位與被投資單位的會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。第二，確認(rèn)投資損益時(shí)，對凈利潤的調(diào)整。取得投資時(shí)，被投資方的有關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等的，按下列原則調(diào)整凈利潤：（投資時(shí)點(diǎn)的調(diào)整）（）存貨：只有售出部分才會影響損益；（）其他資產(chǎn)（如：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）=資產(chǎn)評估增值的部分：尚可使用年限項(xiàng)目投資時(shí)被投資方公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等①存貨調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤一（投資日存貨的公允價(jià)值一賬面價(jià)值）X當(dāng)期出售比例X（-）②固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤一（資產(chǎn)的公允價(jià)值資產(chǎn)尚可使用年限一資產(chǎn)的原值資產(chǎn)使用年限）X（-）③被投資方對相關(guān)的資產(chǎn)計(jì)提減值應(yīng)當(dāng)以投資時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定應(yīng)計(jì)提的減值損失，并據(jù)以調(diào)整被投資單位的凈利潤【手寫板】f賬面凈資產(chǎn)萬存貨：賬面價(jià)值萬公允價(jià)值萬已出售（不考慮所得稅影響）A投資損益調(diào)整后凈利潤X調(diào)整后凈利潤X0）Xf賬面凈資產(chǎn)萬固定資產(chǎn)：原值萬，折舊萬，年限年，無殘值，直線法公允價(jià)值萬，尚可使用年限年調(diào)整后的凈利潤新折［:舊折舊：50【特別提示】（不用調(diào)整的情形）①投資企業(yè)無法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的。②投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的。③其他原因無法取得對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整所需資料的，可以按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果直接確認(rèn)為投資損益。發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷（順流交易、逆流交易）逆流交易順流交易（假設(shè)持股）發(fā)生交易當(dāng)年，投資企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理（不論逆流交易還是順流交易）①存貨未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=（內(nèi)部銷售收入一內(nèi)部銷售成本）X未對外售出的比例舉例：成本萬元的庫存商品，以萬元的價(jià)格出售給合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，本期有出售給第三方，貝心未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=（一）X（—）=（萬元）。調(diào)整后的凈利潤=被投資方賬面凈利潤一萬元借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整（調(diào)整后的凈利潤X持股比例）貸：投資收益②固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)同理）未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=虛增的原值一按虛增的原值部分計(jì)提的折舊如：成本萬元，售價(jià)萬元，折舊年限年，年限平均法計(jì)提折舊，當(dāng)年計(jì)提個(gè)月的折舊則未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=—：=—=（萬元）。調(diào)整后的凈利潤=被投資方賬面凈利潤一萬元借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整（調(diào)整后的凈利潤X持股比例）貸：投資收益【特別提示】①投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失（若賠錢），屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)自身發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷?！臼謱懓濉砍杀救f元，收入萬元賬面凈利潤借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整X貸：投資收益②在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但是確定應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的份額時(shí)，潛在表決權(quán)所對應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。（考慮、但不記賬）③在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤（或虧損）額時(shí)，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除后計(jì)算，例如，被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。（結(jié)合股份支付）④投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生的投出或出售資產(chǎn)的交易構(gòu)成業(yè)務(wù)（如以分公司進(jìn)行投資）的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第號一一企業(yè)合并》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第號一一合并財(cái)務(wù)報(bào)表》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理：聯(lián)營、合營企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第號一一企業(yè)合并》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，被投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失；投資方按比例確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)凈損益時(shí)，不需抵銷該項(xiàng)交易形成的損益。（類似逆流交易）投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)投出業(yè)務(wù)（以分公司進(jìn)行投資），并能對聯(lián)營、合營企業(yè)實(shí)施重大影響或共同控制的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增長期股權(quán)投資的初始投資