第16章收入、費用與利潤世界大學(xué)城課件

第11章收入、費用與利潤教學(xué)目的：熟悉收入的概念、特征與分類；掌握各種收入的確認(rèn)與計量；熟悉費用的概念、特征與分類；掌握費用的確認(rèn)與計量；掌握利潤的概念、形成及會計處理；理解所得稅費用的確認(rèn)與計量；掌握利潤分配的確認(rèn)與計量；第11章收入、費用與利潤教學(xué)目的：熟悉收入的概念、特征與分第一節(jié)收入一、收入的概念與特征1、收入：企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2、收入的特征：收入來源于企業(yè)的日常經(jīng)營活動而非偶發(fā)的交易或事項；收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)增加、負(fù)債減少或兩者兼而有之；收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；收入不包括為第三方或客戶代收的款項。第一節(jié)收入一、收入的概念與特征1、收入：企業(yè)在日?；顒又行味⑹杖氲姆诸?、按收入的性質(zhì)銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入2、按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)的營業(yè)收入是在對外交易中產(chǎn)生的，企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用的自制產(chǎn)品或勞務(wù)，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，而不應(yīng)將其按售價作為企業(yè)的營業(yè)收入，盡管稅法對此類事項可能要求計稅（視同銷售）。二、收入的分類1、按收入的性質(zhì)銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資三、商品銷售收入的確認(rèn)與計量1、商品銷售收入的確認(rèn)條件

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。三、商品銷售收入的確認(rèn)與計量1、商品銷售收入的確認(rèn)條件企業(yè)2、商品銷售收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（1）委托收款及托收承付銷售商品的，應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時；（2）預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；（3）附有銷售退回條件的應(yīng)在發(fā)出商品或售出商品退貨期滿時；（4）售出商品需要安裝和檢驗的應(yīng)在安裝和檢驗完畢后；（5）采用以舊換新方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時；（6）訂貨銷售的，應(yīng)在發(fā)出商品時；（7）委托代銷商品的，應(yīng)在收到代銷清單時；（8）采用售后回購方式銷售商品的，不應(yīng)確認(rèn)收入。2、商品銷售收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（1）委托收款及托收承付銷3、商品銷售收入的計量我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定商品銷售收入金額，但己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。注意：如果收入確認(rèn)的時點與收款時點之間存在一個較長的時間間隔，還應(yīng)該根據(jù)市場利率水平對其進(jìn)行貼現(xiàn)。3、商品銷售收入的計量我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購4、商品銷售收入的核算(1)一般商品銷售業(yè)務(wù)借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品【例16－1】C企業(yè)于2007年6月份銷售一批產(chǎn)品給D企業(yè)，按照合同約定，產(chǎn)品的銷售價格為20萬元，增值稅稅率17%，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并收到D企業(yè)開出、商業(yè)承兌匯票。該批產(chǎn)品的實際成本為15萬元。假定不考慮其他因素。4、商品銷售收入的核算(1)一般商品銷售業(yè)務(wù)借：銀行存款/應(yīng)(2)銷售折扣銷售折扣是指企業(yè)在賒銷和商業(yè)信用的情況下，為了推銷商品或及早收回銷售貨款，而給予購貨方一定的折扣。包括：商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣總價法凈價法【例16－2】C企業(yè)在2007年5月1日銷售一批商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價50000元，增值稅額8500元。企業(yè)為了及早收回貨款，在合同中承諾給予購貨方如下現(xiàn)金折扣條件：2/10、1/20、n/30。(2)銷售折扣銷售折扣是指企業(yè)在賒銷和商業(yè)信用的情況下，為了(3)銷售折讓----銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。但是，如果發(fā)生銷售折讓時，賣方尚未確認(rèn)銷售商品收入，則應(yīng)直接按扣除折讓后的金額確認(rèn)銷售商品收入。借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款【例16－3】C企業(yè)銷售一批商品給D企業(yè)，增值稅發(fā)票上的售價50000元，增值稅額8500元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。經(jīng)查明，D企業(yè)提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，C企業(yè)同意并辦妥了有關(guān)手續(xù)。假定此前C企業(yè)已確定該批商品的銷售收入。(3)銷售折讓----銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期的收(4)銷售商品不符合收入確認(rèn)條件----當(dāng)企業(yè)銷售商品無法同時滿足確認(rèn)的五個條件時，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”賬戶進(jìn)行核算。借：發(fā)出商品貸：庫存商品同時：借：應(yīng)收賬款---某企業(yè)（按應(yīng)收銷項稅額入賬）

貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【例16－4】C企業(yè)于2007年5月1日向D企業(yè)銷售一批商品，以托收承付方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為25000元，增值稅專用發(fā)票上注明：售價50000元，增值稅8500元。C企業(yè)在銷售發(fā)生后得知D企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，此項收入目前收回貨款的可能性不大。(4)銷售商品不符合收入確認(rèn)條件----當(dāng)企業(yè)銷售商品無法同(5)銷售退回銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前：借：庫存商品貸：發(fā)出商品銷售退回發(fā)生在確認(rèn)收入之后但不在年度財務(wù)報告報批之前：借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款同時：借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本銷售退回發(fā)生在確認(rèn)收入之后且在年度財務(wù)報告報批之前：----按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理(5)銷售退回銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前：借：庫存商品銷【例16－5】

C企業(yè)2007年12月20日銷售一批商品，售價20000元，增值稅額3400元，成本10400元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30。買方于12月28日付款，享受現(xiàn)金折扣400元。2008年6月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。

如果上述銷售退回是在2007年12月31日以后，2008年3月25日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前發(fā)生的呢？

【例16－5】C企業(yè)2007年12月20日銷售(6)特殊商品銷售業(yè)務(wù)①需要安裝和檢驗的銷售業(yè)務(wù)----購買方在安裝和檢驗完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入。②附有銷售退回條件的銷售業(yè)務(wù)----如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入；否則應(yīng)在退貨期滿時確認(rèn)收入?！纠?6－6】2007年3月1日C企業(yè)向D企業(yè)銷售一批器材500件，單位成本為20元，單位銷售價格為30元，總成本為10000元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為15000元，增值稅稅額為2550元。銷售協(xié)議約定，購貨方于2個月內(nèi)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題可以退貨，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗估計該種商品的退貨率20%。(6)特殊商品銷售業(yè)務(wù)①需要安裝和檢驗的銷售業(yè)務(wù)----購買③委托代銷商品委托代銷是一家企業(yè)委托另一家企業(yè)代為銷售商品的銷售方式。視同買斷方式收取手續(xù)費方式----滿足收入確認(rèn)條件時，委托方可確認(rèn)收入；受托方作為購進(jìn)處理。----不滿足收入確認(rèn)條件時，委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作為購進(jìn)商品處理；受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單，確認(rèn)購買；委托方收到代銷清單時，確認(rèn)收入。----委托方應(yīng)在受托方將商品銷售并向委托方開具代銷清單時，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費確認(rèn)手續(xù)費收入。③委托代銷商品委托代銷是一家企業(yè)委托另一家企業(yè)代為銷售商品的1.視同買斷即由委托方和受托方簽訂代銷合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取所代銷的貨款，而實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。如果代銷合同或協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論能否賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，則視同買斷代銷商品交易與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。如果代銷合同或協(xié)議明確標(biāo)明，受托方若未能將代銷商品售出可以退回給委托方，或受托方因代銷商品發(fā)生虧損時可以要求委托方給予補(bǔ)償，則委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認(rèn)受托方銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方在收到代銷清單時再確認(rèn)委托方銷售收入。1.視同買斷eg:A公司委托B公司代銷一批商品，發(fā)出商品時向B公司開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價400000元，增值稅稅額68000元。該批商品實際成本240000元。B公司實際銷售后向A公司開來增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價480000元，增值稅稅額81600元。第16章收入、費用與利潤世界大學(xué)城課件2.收取手續(xù)費即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。對受托方而言實際上是一種勞務(wù)收入。在這種銷售方式下，因委托方在發(fā)出商品時，并未將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給受托方，所以委托方在發(fā)出商品時通常不確認(rèn)銷售收入，而在受托方將商品售出后并向委托方開具代銷清單時再予以確認(rèn)。受托方應(yīng)按委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。受托方將商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費確認(rèn)勞務(wù)收入。2.收取手續(xù)費上例中，假設(shè)B公司仍按A公司規(guī)定的400000元價格出售商品，A公司按售價的10％支付B公司手續(xù)費。沒有代銷出去的商品可以退貨。上例中，假設(shè)B公司仍按A公司規(guī)定的400000元價格出售商④分期收款銷售是指將商品交付給購貨方、貨款分期收回的一種銷售方式。收款期在3年以下的，以合同金額確認(rèn)收入；計量方式收款期在3年以上的，應(yīng)確認(rèn)未實現(xiàn)融資收益。會計處理：借：長期應(yīng)收款（合同或協(xié)議價款）銀行存款（收到的增值稅款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（商品的公允價值）應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）(合同價款X稅率)

未實現(xiàn)融資收益（差額）實際利率法攤銷同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本④分期收款銷售是指將商品交付給購貨方、貨款分期收回的一種銷售【例16－9】

2007年1月1日，C公司采用分期收款方式向D公司銷售一臺大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為5000000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為3900000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為4000000元。假定C公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，同時收取增值稅稅額850000元，不考慮其他因素?！纠?6－9】2007年1月1日，C公司采用分期收⑤售后回購----是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。發(fā)出商品時：

借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時借:發(fā)出商品貸:庫存商品回購價大于原售價的差額：借：財務(wù)費用（按期計提的金額）貸：其他應(yīng)付款購回商品時：

借：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款同時借:庫存商品貸:發(fā)出商品有確鑿證據(jù)表明滿足收入確認(rèn)條件的可以在銷售商品時確認(rèn)收入；否則不能確認(rèn)收入。⑤售后回購----是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣⑥售后回租A.如果售后租回交易形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，在“遞延收益”賬戶核算，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。B.如果售后租回交易形成一項經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，在“遞延收益”賬戶核算，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂?---是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再租回所售商品。⑥售后回租A.如果售后租回交易形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)⑦房地產(chǎn)銷售⑧以舊換新銷售----房地產(chǎn)銷售與一般的商品銷售類似，應(yīng)按銷售商品收入的確認(rèn)原則確認(rèn)收入；----對于法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移的情況，應(yīng)分別情況予以確認(rèn)。----在這種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。⑦房地產(chǎn)銷售⑧以舊換新銷售----房地產(chǎn)銷售與一般的商品銷售任務(wù)二勞務(wù)收入確認(rèn)與核算當(dāng)以下條件均能滿足時，勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計：(1)收入的金額能夠可靠地計量。(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

任務(wù)二勞務(wù)收入確認(rèn)與核算當(dāng)以下條件均能滿足時，勞務(wù)交易的結(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計

不跨年度勞務(wù)。在同一會計年度開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入。

跨年度勞務(wù)。如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。完工百分比法是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費用的方法。提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計提供勞務(wù)收入的計量----通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。完工百分比法下收入和費用的計量：本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費用=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的費用提供勞務(wù)收入的計量----通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)3、提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理實際發(fā)生勞務(wù)成本時

借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬等預(yù)收勞務(wù)款項時

借：銀行存款貸：預(yù)收賬款確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時

借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本3、提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理實際發(fā)生勞務(wù)成本時借：勞務(wù)成本預(yù)例題A公司2007年10月2日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，工程預(yù)計4個月完成。合同總收入120000元，年底已預(yù)收款98000元。實際發(fā)生安裝費用56000元（假定全部為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生安裝費用14000元。該公司按已發(fā)生成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。例題A公司2007年10月2日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，工程預(yù)計（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，并分別不同情況進(jìn)行會計處理。（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不(1)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入；并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的勞務(wù)成本。(2)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補(bǔ)償?shù)模凑漳軌虻玫窖a(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。(3)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，則不確認(rèn)提供勞務(wù)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）。(1)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已收例題B公司于2006年12月16日接受T公司委托為其培訓(xùn)一批學(xué)員。培訓(xùn)期5個月，2007年1月1日開學(xué)。培訓(xùn)協(xié)議約定，T公司應(yīng)向B公司支付120000元培訓(xùn)費，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2007年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。2007年1月1日，T公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。至2007年2月28日，B公司發(fā)生培訓(xùn)成本50000元（假定全部為培訓(xùn)人員薪酬）。2007年3月1日，B公司得知T公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。例題B公司于2006年12月16日接受T公司委托為其培訓(xùn)一批（三）提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體說明1.安裝費，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入，安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費應(yīng)在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。2.宣傳媒介的收費，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。3.為特定顧客開發(fā)軟件的收費，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。4.包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，應(yīng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，應(yīng)在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。（三）提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體說明6.申請入會費和會員費，如果只允許取得會籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費，則應(yīng)在款項收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收入。如果申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)，則應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。7.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，應(yīng)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，應(yīng)在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。8.長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，應(yīng)在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。6.申請入會費和會員費，如果只允許取得會籍，而所有其他服務(wù)或五、特殊勞務(wù)收入的會計處理安裝費收入

廣告費收入入場費收入申請入會費和會員費收入特許權(quán)費收入訂制軟件收入定期收費五、特殊勞務(wù)收入的會計處理安裝費收入廣告費收入入場費收入六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量1、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量

內(nèi)容因他人使用企業(yè)資金或欠企業(yè)款項而取得的利息收入因他人使用企業(yè)的無形資產(chǎn)等而形成的使用費收入確認(rèn)條件相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

收入的金額能夠可靠地計量

計量利息收入=使用貨幣資金的時間X實際利率使用費收入按照合同或協(xié)議約定的收費時間和方法確定

股利收入=被投資企業(yè)宣告發(fā)放金額X持股比例六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量1、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理商業(yè)銀行發(fā)放貸款：貸出款項時

借：貸款貸：吸收存款確認(rèn)利息收入

借：應(yīng)收利息貸：利息收入收回貸款時

借：活期存款貸：貸款應(yīng)收利息讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理商業(yè)銀行發(fā)放貸款：貸出款項時七、建造合同收入的確認(rèn)與計量1、建造合同的概念

----是指為建造一項或者數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。2、建造合同的特征

先有買主，后有標(biāo)的資產(chǎn)的建設(shè)期長所建造的資產(chǎn)體積大，造價高建造合同一般為不可取消的合同3、建造合同的分類固定造價合同成本加成合同七、建造合同收入的確認(rèn)與計量1、建造合同的概念----是指4、建造合同收入和成本的內(nèi)容收入包括合同規(guī)定的初始收入和合同變更、索賠、獎勵等收入；成本包括從合同簽訂到合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。5、建造合同收入及費用的確認(rèn)與計量原則建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計：完工百分比法建造合同的結(jié)果不能可靠地估計：區(qū)分合同成本能否收回合同成本能夠收回：收入根據(jù)能收回的實際合同成本加以確認(rèn)；成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為合同費用。合同成本不能收回：應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為合同費用；不確認(rèn)合同收入。4、建造合同收入和成本的內(nèi)容收入包括合同規(guī)定的初始收入和合同完工百分比法當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×累計完工進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費用=合同預(yù)計總成本×累計完工進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)的費用當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費用其中完工程度的確定方法：累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；實際測定的完工進(jìn)度。完工百分比法當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×累計完工進(jìn)度其中6、建造合同收入及費用的賬務(wù)處理發(fā)生合同成本時：

借：工程施工---合同成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等結(jié)算工程價款時：

借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算收到合同價款時：

錯：銀行存款貸：應(yīng)收賬款確認(rèn)當(dāng)年收入和費用時：

借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工---合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入完工時：

借：工程結(jié)算貸：工程施工---合同成本

---合同毛利不考慮特殊情況6、建造合同收入及費用的賬務(wù)處理發(fā)生合同成本時：借：工程施子項目二費用一、費用的概念與特征1、概念：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2、特征：費用最終將會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少或犧牲。費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。二、費用與支出、成本的關(guān)系支出：企業(yè)為獲取另一項資產(chǎn)或為取得本期收入，或為清償債務(wù)，或為向所有者分配利潤等原因而發(fā)生的資產(chǎn)的減少。成本：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費，即產(chǎn)品制造成本。子項目二費用一、費用的概念與特征1、概念：是指企業(yè)在日?；钊?、費用的分類1、按內(nèi)容分外購材料費用外購燃料費用外購動力工資費用及職工福利費用稅金等2、按經(jīng)濟(jì)用途分構(gòu)成產(chǎn)品成本的費用期間費用：管理費用、銷售費用、財務(wù)費用直接材料費用直接人工費用制造費用3、按與產(chǎn)品關(guān)系分為直接費用和間接費用4、按與生產(chǎn)工藝關(guān)系分為基本費用和一般費用5、按與產(chǎn)品產(chǎn)量關(guān)系分為變動費用和固定費用三、費用的分類1、按內(nèi)容分外購材料費用2、按經(jīng)濟(jì)用途分構(gòu)成產(chǎn)四、費用的確認(rèn)與計量1、費用的確認(rèn)原則劃分資本性支出與收益性支出原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則

2、費用的確認(rèn)方法按費用與收入的因果關(guān)系確認(rèn)費用在支出發(fā)生時立即確認(rèn)為費用按系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)3、費用的計量----歷史成本或?qū)嶋H成本計量四、費用的確認(rèn)與計量1、費用的確認(rèn)原則劃分資本性支出與收益性五、營業(yè)成本以制造業(yè)為例：（1）確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（2）結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤借：主營業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本五、營業(yè)成本以制造業(yè)為例：（1）確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本六、營業(yè)稅金及附加1、確認(rèn)指企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。2、計入管理費用的稅金一花一房一車一地（印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅）3、不通過應(yīng)交稅費科目的稅金印花稅、耕地占用稅六、營業(yè)稅金及附加1、確認(rèn)七、期間費用1、期間費用的概念與特征

概念：是指隨著時間推移而發(fā)生、與當(dāng)期經(jīng)營管理和產(chǎn)品銷售直接相關(guān)，而與產(chǎn)品的制造過程無直接關(guān)系，不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費用。特征：期間費用與產(chǎn)品的生產(chǎn)本身并不直接相關(guān)。期間費用只與費用發(fā)生的當(dāng)期有關(guān)期間費用直接列入當(dāng)期利潤表，抵扣當(dāng)期損益2、期間費用的賬務(wù)處理

包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用的會計處理七、期間費用1、期間費用的概念與特征概念：是指隨著時間推移第三節(jié)所得稅費用的核算

——資產(chǎn)負(fù)債表觀點一、當(dāng)期應(yīng)納所得稅與所得稅費用應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅稅率應(yīng)納稅所得額=會計利潤±納稅調(diào)整事項所得稅費用=應(yīng)納稅額+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)注意：兩種情況除外：計入所有者益的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；企業(yè)合并時產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。第三節(jié)所得稅費用的核算

——資產(chǎn)負(fù)債表二、會計利潤與應(yīng)稅所得的差異1、會計利潤：企業(yè)按照會計核算的原則計算出來的利潤或虧損總額。2、應(yīng)稅所得：按照稅法的有關(guān)規(guī)定計算的一個時期應(yīng)納稅所得額。收入、費用確認(rèn)時間上的差異—暫時性差異

收入、費用計算口徑上的差異—永久性差異（理解上的一種說法，準(zhǔn)則中已取消該差異名稱?。?/p>

3、會計利潤與應(yīng)稅所得之間差異的具體原因二、會計利潤與應(yīng)稅所得的差異1、會計利潤：企業(yè)按照會計核算的☆利潤總額與應(yīng)納稅所得額的差異

利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異，可以分為兩類：永久性差異和暫時性差異。

永久性差異是只影響當(dāng)年、不影響未來的差異；暫時性差異是既影響當(dāng)年、又影響未來的差異。二者均影響當(dāng)年，但影響未來的只有暫時性差異。

資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差，即，暫時性差異，可以比較方便地反映所得稅負(fù)債。從計算角度來說，暫時性差異是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。

暫時性差異＝賬面價值－計稅基礎(chǔ)

☆利潤總額與應(yīng)納稅所得額的差異

利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間的（二）計算口徑上的差異---永久性差異1、會計中計入利潤表，但稅法計稅時規(guī)定的不征稅收入。比如:國債利息收入。2、會計中計入利潤表，但稅法計稅時不允許稅前扣除的費用。比如:超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費（工資總額的14%）、工會經(jīng)費（工資總額的2%）；（2）業(yè)務(wù)招待費允許扣除60%，但最高不超過銷售（營業(yè)）收入的5‰；（3）研發(fā)支出加計50%扣除；（4）公益性捐贈支出不超過利潤總額12%的部分準(zhǔn)予扣除；（5）罰款支出；（6）非廣告性贊助；（7）向非金融企業(yè)借款超過同期同類銀行貸款利率的借款利息不予扣除。3、永久性差異是只影響當(dāng)年、不影響未來的差異（二）計算口徑上的差異---永久性差異1、會計中計入利潤表，（三）確認(rèn)時間上的差異—暫時性差異----資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，稱為暫時性差異。（注意理解賬面價值與計稅基礎(chǔ)的含義）1、應(yīng)納稅暫時性差異

—未來應(yīng)納，當(dāng)期不納，形成遞延所得稅負(fù)債

比如:①固定資產(chǎn)：企業(yè)折舊小于稅法折舊；②無形資產(chǎn)：企業(yè)攤銷小于稅法攤銷；③企業(yè)期末調(diào)整增加交易性金融資產(chǎn)公允價值：某交易性金融資產(chǎn)的取得成本為100萬元，期末公允價值為120萬元。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。產(chǎn)生原因（三）確認(rèn)時間上的差異—暫時性差異----資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價賬面價值產(chǎn)生暫時性差異的項目有且僅有兩類：資產(chǎn)和負(fù)債。

暫時性差異＝賬面價值－計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的賬面價值：

一般資產(chǎn)：賬面價值＝賬面余額－減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等：賬面價值＝賬面余額－累計折舊（累計攤銷）－減值準(zhǔn)備

負(fù)債的賬面價值：

賬面價值＝賬面余額

賬面價值產(chǎn)生暫時性差異的項目有且僅有兩類：資產(chǎn)和負(fù)債。

暫時計稅基礎(chǔ)（一）計稅基礎(chǔ)

1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝按照稅法計算的資產(chǎn)價值＝未來可以稅前扣除的金額

資產(chǎn)的賬面價值＝按照會計計算的資產(chǎn)價值

2.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可以稅前扣除的金額

即，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指未來不可以稅前扣除的金額。

絕大部分的負(fù)債不涉及損益，例如短期借款的借與還?！拔磥砜梢远惽翱鄢慕痤~”等于0，即，絕大部分的負(fù)債計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。

只有極少數(shù)負(fù)債會產(chǎn)生暫時性差異。

計稅基礎(chǔ)（一）計稅基礎(chǔ)

1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝例題1A公司20×7年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計提了600萬元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為零。例題1A公司20×7年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬例題2甲企業(yè)20×7年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了500萬元的銷售費用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。例題2甲企業(yè)20×7年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在（三）暫時性差異（續(xù)）1、可抵扣暫時性差異—未來可抵扣，當(dāng)期不能抵扣，形成遞延所得稅資產(chǎn)

比如:①固定資產(chǎn)：企業(yè)折舊大于稅法折舊；②無形資產(chǎn)：企業(yè)攤銷大于稅法攤銷；③企業(yè)期末調(diào)整減少交易性金融資產(chǎn)公允價值；④企業(yè)計提的各種超出稅法扣除范圍的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。比如:企業(yè)為銷售商品預(yù)收賬款20萬元，按稅法規(guī)定應(yīng)做銷售。前提：有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。產(chǎn)生原因（三）暫時性差異（續(xù)）1、可抵扣暫時性差異比如:①固定資產(chǎn)2、應(yīng)納稅暫時性差異

即未來要多交稅的暫時性差異（而當(dāng)期少交稅）——遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)的賬面價值﹥其計稅基礎(chǔ)；

負(fù)債的賬面價值﹤其計稅基礎(chǔ)，

2、應(yīng)納稅暫時性差異

即未來要多交稅的暫時性差異（而當(dāng)期少交A公司2006年12月10日購入一臺辦公設(shè)備，入賬價值60萬元，折舊年限3年，凈殘值為0，采用直線法計提折舊。按稅法規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為2年，其他相同。假定公司每年實現(xiàn)利潤總額均為100萬元。企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項。要求：計算未來三年的應(yīng)交所得稅。項目2007年2008年2009年會計折舊202020稅法折舊30300暫時性差異（增長額）－10－1020A公司2006年12月10日購入一臺辦公設(shè)備，入賬價值60萬解答

2007年應(yīng)交所得稅＝（100－10）×25%＝22.5

假設(shè)無此差異10萬，則應(yīng)交稅25萬元。該差異導(dǎo)致當(dāng)年少交了2.5（10×25%）萬元稅款。

2008年應(yīng)交所得稅＝（100－10）×25%＝22.5

當(dāng)年少交了2.5（10×25%）萬元稅款。

2009年應(yīng)交所得稅＝（100＋20）×25%＝30

當(dāng)年多交了5（20×25%）萬元稅款。

暫時性差異分析

站在07年末的時點，該差異10萬元的存在，既導(dǎo)致當(dāng)年少交稅2.5萬元，又導(dǎo)致未來（09年）多交稅2.5萬元（即轉(zhuǎn)回）。09年多交5萬元稅，其實就是07年和08年少交的稅。

可見，這種差異既影響當(dāng)年的所得稅，又影響未來。

會影響未來的差異，是暫時性差異。

解答

2007年應(yīng)交所得稅＝（100－10）×25%＝22（四）遞延所得稅負(fù)債1.計算

遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時性差異×預(yù)計轉(zhuǎn)回稅率（轉(zhuǎn)回期的所得稅率）

遞延所得稅負(fù)債期末余額＝應(yīng)納稅暫時性差異期末余額×預(yù)計轉(zhuǎn)回稅率

遞延所得稅負(fù)債增長額＝遞延所得稅負(fù)債期末余額－遞延所得稅負(fù)債期初余額

注：“預(yù)計轉(zhuǎn)回稅率”是指預(yù)計未來轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時的所得稅率。比如07年末所得稅率33%，但08年1月1日起新稅法生效，所得稅率改為25%，則07年的應(yīng)納稅暫時性差異100萬，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債是25萬，而不是33萬。

（四）遞延所得稅負(fù)債1.計算

遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時性差2.會計處理

一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時確認(rèn)所得稅費用（特殊情況除外）。

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負(fù)債

減少則做相反的分錄。

注：應(yīng)理解這筆分錄的含義，即，遞延所得稅負(fù)債增加，產(chǎn)生了未來納稅義務(wù)，則應(yīng)確認(rèn)所得稅費用（遞延，即未來）；反之，應(yīng)沖減所得稅費用。2.會計處理

一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時確認(rèn)所得稅費用（遞延所得稅的賬務(wù)處理：

2007年末遞延所得稅負(fù)債＝10×25%＝2.5

2007年遞延所得稅負(fù)債增長額＝期末余額2.5－期初余額0＝2.5（負(fù)債增加，記貸方）

注：期初賬面價值與計稅基礎(chǔ)都是固定資產(chǎn)原價60萬，不產(chǎn)生暫時性差異，遞延所得稅負(fù)債期初余額為0.

2007年末賬務(wù)處理：

借：所得稅費用25000

貸：遞延所得稅負(fù)債25000

2008年末遞延所得稅負(fù)債＝20×25%＝5

2008年遞延所得稅負(fù)債增長額＝5－2.5＝2.5

2008年末賬務(wù)處理：

借：所得稅費用25000

貸：遞延所得稅負(fù)債25000

2009年末遞延所得稅負(fù)債＝0×25%＝0

2009年遞延所得稅負(fù)債增長額＝0－5＝－5（負(fù)債減少，記借方）

2009年末賬務(wù)處理：

借：遞延所得稅負(fù)債50000

貸：所得稅費用50000

遞延所得稅的賬務(wù)處理：

2007年末遞延所得稅負(fù)債＝10×2（五）遞延所得稅資產(chǎn)1.計算

遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時性差異×預(yù)計轉(zhuǎn)回稅率（轉(zhuǎn)回期所得稅率）

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣暫時性差異期末余額×預(yù)計轉(zhuǎn)回稅率

遞延所得稅資產(chǎn)增長額＝遞延所得稅資產(chǎn)期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)期初余額

注：“預(yù)計轉(zhuǎn)回稅率”是指預(yù)計未來轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時的所得稅率。

（五）遞延所得稅資產(chǎn)1.計算

遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時性差2.會計處理

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

減少則做相反的分錄。

注：遞延所得稅資產(chǎn)增加，未來可以少納稅，則應(yīng)沖減所得稅費用；反之，應(yīng)確認(rèn)所得稅費用。所得稅費用＝納稅義務(wù)。

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。無論遞延所得稅資產(chǎn)何時實現(xiàn)，均無需折現(xiàn)。遞延所得稅資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)復(fù)核調(diào)整，并應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的方式。

2.會計處理

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

減少則小結(jié)：遞延所得稅的確認(rèn)與計量四、所得稅費用的確認(rèn)與計量應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額(稅法利潤)×稅率借：所得稅費貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅注意轉(zhuǎn)回時的會計處理應(yīng)納稅暫時性差異形成遞延所得稅負(fù)債；可抵扣暫時性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)。所得稅費用=應(yīng)納所得稅額+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)小結(jié)：遞延所得稅的確認(rèn)與計量四、所得稅費用的確認(rèn)與計量應(yīng)納所【例16－10】某工業(yè)企業(yè)2008年度利潤表中的利潤總額為3000萬元，該公司適用25%的企業(yè)所得稅稅率。2008年發(fā)生的交易和事項中，會計和稅法的差別有：（1）企業(yè)年度取得的收入中，包括國債利息收入10萬元。（2）企業(yè)當(dāng)期的損失中，包括稅收滯納金2萬元。（3）企業(yè)某交易性金融資產(chǎn)的取得成本為100萬元，期末公允價值為120萬元。（4）企業(yè)庫存商品期末賬面余額為100萬元，此前未計提過存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)預(yù)計該庫存商品出現(xiàn)減值，可變現(xiàn)凈值為80萬元。（5）企業(yè)為銷售商品預(yù)收賬款20萬元，按稅法規(guī)定應(yīng)做銷售?！纠?6－10】某工業(yè)企業(yè)2008年度利潤表中的所得稅費用的確認(rèn)與計量所得稅費用，即利潤表中“所得稅費用”。

企業(yè)只要產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)，就應(yīng)確認(rèn)所得稅費用。當(dāng)年應(yīng)履行的納稅義務(wù)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用；未來應(yīng)履行的納稅義務(wù)，確認(rèn)為遞延所得稅費用。

應(yīng)交所得稅就是當(dāng)年應(yīng)履行的義務(wù)，因此，應(yīng)交所得稅就是當(dāng)期所得稅費用，分錄為：借記所得稅費用，貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅。暫時性差異導(dǎo)致未來多交或少交稅，影響的是未來的納稅義務(wù)，即遞延所得稅費用，分錄為：借記所得稅費用，貸記遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)（科目可能出現(xiàn)在反方向）。

所得稅費用的確認(rèn)與計量所得稅費用，即利潤表中“所得稅費用”。所得稅費用

所得稅費用＝當(dāng)期所得稅費用＋遞延所得稅費用

可見，所得稅費用與三個項目相關(guān)：應(yīng)交所得稅、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。

所得稅費用應(yīng)通過分錄平衡原理來計算：

借：所得稅費用（差額）

遞延所得稅資產(chǎn)（增加記借方，減少記貸方）

貸：應(yīng)