物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的研究分析 會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)

目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 1引言 3一、物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的含義、特點(diǎn)和發(fā)展歷程 3（一）物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的含義 3（二）物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 4（三）物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程 5二、物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露 5（一）物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的確認(rèn) 5（二）我國(guó)物質(zhì)流成本的計(jì)量 6（三）我國(guó)企業(yè)物質(zhì)流成本核算模式 6三、改進(jìn)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露的建議 7（一）制定并完善相關(guān)法律體系 7（二）加強(qiáng)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)觀念培養(yǎng)與教育 8（三）規(guī)范披露內(nèi)容和方式 9（四）培養(yǎng)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)專業(yè)人才 9四、結(jié)論與啟示 10參考文獻(xiàn) 11物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的研究摘要在ISO14051推向市場(chǎng)正式生效之后，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)（MFCA）開(kāi)始將它的環(huán)境管理價(jià)值彰顯出來(lái)。境內(nèi)企業(yè)當(dāng)前階段會(huì)計(jì)系統(tǒng)亟需添加MFCA，對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)。MFCA、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)間仍然保持雙向聯(lián)系，關(guān)于常規(guī)概念框架、數(shù)據(jù)資料基礎(chǔ)、核算流程及形式、信息公示文件、循環(huán)反饋和應(yīng)用模式升級(jí)這五大領(lǐng)域，能夠達(dá)成聯(lián)通、整合目的。在已有會(huì)計(jì)機(jī)制內(nèi)添加MFCA，意味著傳統(tǒng)會(huì)計(jì)難以滿足的環(huán)保效益目標(biāo)得到重視，能夠制衡經(jīng)濟(jì)、生態(tài)效益訴求，令物質(zhì)傳輸階段的代價(jià)以顯性方式呈現(xiàn)，為公司環(huán)境管理工作提供強(qiáng)力支持。關(guān)鍵詞：物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)（MFCA）；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)；循環(huán)經(jīng)濟(jì)；企業(yè)管理AbstractAfterISO14051wasintroducedtothemarket,MaterialFlowCostAccounting(MFCA)begantodemonstrateitsenvironmentalmanagementvalue.ThecurrentstageaccountingsystemofdomesticenterprisesurgentlyneedstoaddMFCAtoupgradethesystem.MFCAandtraditionalaccountingstillmaintaintwo-waycommunication.Thefiveconceptsofgeneralconceptframework,datafoundation,accountingprocessandform,informationdisclosuredocument,cyclicfeedbackandapplicationmodeupgradecanachievethepurposeofconnectivityandintegration.AddingMFCAtotheexistingaccountingmechanismmeansthattheenvironmentalprotectionbenefitgoalthattraditionalaccountingisdifficulttomeetisvalued,anditcanbalanceeconomicandecologicalbenefits,sothatthecostofthematerialtransmissionphasecanbepresentedinanexplicitway,whichprovidesstrongsupportforthecompany'senvironmentalmanagementwork..Keywords:MaterialFlowCostAccounting(MFCA);TraditionalAccounting;CircularEconomy;CorporateManagement引言受到工業(yè)化步伐加速的影響，資源、環(huán)境因素成為拖慢發(fā)展速率的重要因素。要想擺脫資源扼制作用，在經(jīng)濟(jì)、生態(tài)及社會(huì)效益間尋求制衡路徑，我們必須動(dòng)員各界參與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型工程，向循環(huán)、低碳模式邁進(jìn)。而物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)又在環(huán)境管理會(huì)計(jì)版塊內(nèi)扮演重要角色，能夠?yàn)榫G色經(jīng)濟(jì)建設(shè)項(xiàng)目提供關(guān)鍵貢獻(xiàn)。2011年9月，針對(duì)MFCA的系列執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)得到公示，由國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（IOS）出面，制定《環(huán)境管理—物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)（MFCA）—總體原則和框架》（iso14051），標(biāo)志著該會(huì)計(jì)類型被作為環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制的新增內(nèi)容。MFCA經(jīng)辨認(rèn)制造環(huán)節(jié)產(chǎn)品達(dá)標(biāo)率、達(dá)標(biāo)額、花銷等數(shù)據(jù)，獲知具體物質(zhì)流、花銷明細(xì)，屬于新成本法。它的動(dòng)機(jī)是增進(jìn)物料使用信息的信度、效度，最終令物質(zhì)流資料得到完全公示，把握生產(chǎn)程序及步驟中缺乏效率優(yōu)勢(shì)的內(nèi)容，專項(xiàng)整改，繼而緩和浪費(fèi)問(wèn)題，增加企業(yè)各方面收益。該成本法誕生后，美日歐等發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)的大型公司開(kāi)始引入MFCA，無(wú)論理論角度還是實(shí)踐層面都積累了不少經(jīng)驗(yàn)。不過(guò)境內(nèi)對(duì)它的研究只局限于理論維度，且成果較少，無(wú)法同發(fā)達(dá)國(guó)家相抗衡。怎樣利用當(dāng)前成本核算法這一前提條件，融合MFCA信息、核算單元內(nèi)容，使MFCA潛在價(jià)值得到發(fā)掘，共同用于強(qiáng)化企業(yè)管理效力，已然成為境內(nèi)企業(yè)必須應(yīng)對(duì)的急迫任務(wù)。本文嘗試將MFCA建設(shè)歷程及已有成果作為解析背景，參照各成本法特征，弄清相關(guān)方法的共性及特性，尋求最佳融合點(diǎn)，為境內(nèi)公司引入MFCA奠定理論基礎(chǔ)，提供借鑒資料。一、物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的含義、特點(diǎn)和發(fā)展歷程（一）物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的含義物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，通過(guò)有效的價(jià)值管理，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)。物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)主要的內(nèi)容就是物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)信息的披露，所謂物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)信息披露就是指以一定的信息載體公開(kāi)企業(yè)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)方面的信息，披露的載體主要包括：內(nèi)部工作會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、年度財(cái)務(wù)報(bào)表、董事會(huì)報(bào)告及上市公司的招股說(shuō)明書(shū)。物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)應(yīng)披露的信息主要有：環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、與環(huán)境成本和負(fù)債相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策、報(bào)表中確認(rèn)的環(huán)境成本和負(fù)債的性質(zhì)、與某一實(shí)體和其所在行業(yè)相關(guān)的環(huán)境問(wèn)題的類型等等。（二）物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)圍繞資源流轉(zhuǎn)平衡規(guī)律形成核算程序。它聚焦于特定制造步驟，觀察物質(zhì)的輸送、配置情況，以物資、經(jīng)濟(jì)為標(biāo)尺，判斷物質(zhì)價(jià)值開(kāi)發(fā)程度、廢棄物成本信息，而生產(chǎn)期間的花銷賬目被細(xì)分成三類：用材開(kāi)支、運(yùn)營(yíng)成本（勞務(wù)支出及折舊費(fèi)囊括在內(nèi)）、廢棄物加工處置開(kāi)支。根據(jù)流向區(qū)別，還可以分為三項(xiàng)：達(dá)標(biāo)產(chǎn)品成本、未達(dá)標(biāo)產(chǎn)品成本、生態(tài)影響成本，以此理清物質(zhì)成本流轉(zhuǎn)步驟。因此，在程序和方法上，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)既有傳承，又有發(fā)展，兩者間的異同點(diǎn)有如下幾點(diǎn)。（1）會(huì)計(jì)主體與關(guān)注對(duì)象。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和MFCA都將商業(yè)單位視作主體構(gòu)成，也都從微觀會(huì)計(jì)層面發(fā)揮影響力。然而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)僅側(cè)重企業(yè)制造運(yùn)作階段的經(jīng)濟(jì)賬目，MFCA則側(cè)重于物質(zhì)動(dòng)向及有關(guān)成本。（2）獲取會(huì)計(jì)資料的途徑與獲取的信息。兩者都利用相似渠道掌握初始資料，如合同憑證、會(huì)計(jì)賬單等資料。然而MFCA不單純涉及到財(cái)務(wù)資料，也關(guān)注物質(zhì)輸送、配置情況，并涉及生態(tài)成本事項(xiàng)。（3）信息處理流程。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系，會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過(guò)程一般是確認(rèn)與核算、記錄與分析、報(bào)告與披露；物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的信息處理流程和披露過(guò)程也基本遵從這個(gè)三步驟。兩者雖在具體細(xì)節(jié)上有所差異，但信息流轉(zhuǎn)的基本結(jié)構(gòu)一致。（4）會(huì)計(jì)環(huán)境和研究對(duì)象。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是依托舊有經(jīng)濟(jì)框架而設(shè)置的會(huì)計(jì)內(nèi)容，兼具計(jì)劃性及市場(chǎng)性特征，這決定了它面向在生產(chǎn)領(lǐng)域內(nèi)的資金配置問(wèn)題發(fā)揮作用，以宏觀視角切入資金配置過(guò)程；MFCA不再沿承其背景條件，而是將兩型社會(huì)、綠色經(jīng)濟(jì)作為關(guān)鍵框架，轉(zhuǎn)而追求長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)潛力，所以它的研究對(duì)象是物質(zhì)配置及成本循環(huán)，包含各類能源輸送資料，并聚焦于再生價(jià)值的利用情況。（5）會(huì)計(jì)目標(biāo)和范圍。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的價(jià)值貢獻(xiàn)表現(xiàn)在盈利值方面，致力于獲得最廣闊的盈利空間，以企業(yè)為服務(wù)對(duì)象，其研究立場(chǎng)也是公司本身；物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)不僅僅考慮企業(yè)訴求，還對(duì)社會(huì)訴求進(jìn)行回應(yīng)，它綜合了能源、生態(tài)及經(jīng)濟(jì)訴求，服務(wù)于可持續(xù)經(jīng)濟(jì)模式。因此它的研究范圍也不只停留在微觀層面，而是涉及到中、宏觀內(nèi)容。（三）物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程上世紀(jì)90年代末，BerndWagner學(xué)者聯(lián)合德國(guó)環(huán)保管理研究單位，共同推出MFCA，其本質(zhì)為流量成本法。聯(lián)合國(guó)意識(shí)到它的技術(shù)貢獻(xiàn)，IFAC同樣認(rèn)可其價(jià)值，于是MFCA成為環(huán)境管理會(huì)計(jì)機(jī)制的有機(jī)組成部分。它從制造環(huán)節(jié)入手收集用材、能耗信息，參考物料平衡規(guī)律，完成核算，從而知悉該環(huán)節(jié)廢棄物代價(jià)，列明其對(duì)宏觀生態(tài)環(huán)境的負(fù)面影響，從而保障資源價(jià)值得到深層開(kāi)發(fā)，生產(chǎn)效率更加可觀。縱觀全球范圍，德日等國(guó)早已投入較多精力，用于探索MFCA的應(yīng)用原理，并致力于將其拓展到各產(chǎn)業(yè)單元。中國(guó)市場(chǎng)缺乏較雄厚的工業(yè)建設(shè)基礎(chǔ)，因而相關(guān)研究停留在較淺層次，也并未形成大量實(shí)務(wù)案例，轉(zhuǎn)化經(jīng)驗(yàn)不足。肖序（2002）率先在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)課題內(nèi)加入物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)，又在此基礎(chǔ)上進(jìn)行補(bǔ)充，形成資源價(jià)值流會(huì)計(jì)。五年后，中國(guó)鋁業(yè)對(duì)MFCA課題潛在影響力產(chǎn)生興趣，授權(quán)肖序代為研究，且將名下貴州分公司作為研究樣本區(qū)域，試點(diǎn)結(jié)果較為理想。不過(guò)該成本法尚未普及到境內(nèi)大型機(jī)構(gòu)、集團(tuán)。劉倩,付麗麗（2017）重點(diǎn)針對(duì)該方法的作用路徑加以辨析，具體解說(shuō)了MFCA在商業(yè)單位內(nèi)的執(zhí)行辦法。方靜（2017）對(duì)MFCA物質(zhì)內(nèi)部損失核算模型進(jìn)行解釋，并從物質(zhì)消耗和損失角度，提出廢棄物外部環(huán)境損害的方法。鄧明君等對(duì)MFCA在國(guó)外的理論研究和實(shí)踐應(yīng)用方面的現(xiàn)狀進(jìn)行了綜述，并重點(diǎn)介紹了MFCA的導(dǎo)入流程。實(shí)踐方面，我國(guó)企業(yè)在MFCA的應(yīng)用方面起步也相對(duì)較晚。MFCA在環(huán)境管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域充當(dāng)重要手段，攜帶其余工具無(wú)法提供的功能效果。MFCA可以將制造環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)、物資數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確呈現(xiàn)，評(píng)估過(guò)程兼有技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性分析優(yōu)勢(shì)；MFCA可以滿足現(xiàn)代社會(huì)關(guān)于環(huán)保效益的訴求，同時(shí)不耽擱經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的達(dá)成。它通過(guò)線路制造流程內(nèi)的代價(jià)、污染跡象，促進(jìn)整改，最終帶來(lái)優(yōu)化效益結(jié)果。日本和歐美國(guó)家的實(shí)踐也證明了MFCA的環(huán)境管理的有效性，引入MFCA將有力推動(dòng)國(guó)內(nèi)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此，有必要在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系中融入MFCA，為企業(yè)降低能耗、優(yōu)化生產(chǎn)流程提供理論支持。二、物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露（一）物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)制造企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中，會(huì)對(duì)產(chǎn)品有一個(gè)一般加工。例如是裝箱或是組合套裝包裝等方式，在流通加工的過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生包裝費(fèi)用以及儲(chǔ)存費(fèi)用等。流通加工不等同于生產(chǎn)加工，因?yàn)闆](méi)有改變物流對(duì)象的屬性與狀態(tài)，只是對(duì)所生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行一個(gè)一般包裝加工。包裝產(chǎn)品的優(yōu)勢(shì)是有利于產(chǎn)品在流通過(guò)程中加大識(shí)別與銷量以及對(duì)商品有一個(gè)保護(hù)作用，并且方便定量和對(duì)庫(kù)存的盤點(diǎn)。倉(cāng)儲(chǔ)成本是指產(chǎn)品流通時(shí)或周轉(zhuǎn)時(shí)產(chǎn)生的物質(zhì)流成本，企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)成本的高低取決于對(duì)產(chǎn)品貨物的調(diào)控是否有力。（二）我國(guó)物質(zhì)流成本的計(jì)量迄今為止，我國(guó)企業(yè)基本上是根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分類方法，將成本分為生產(chǎn)成本和銷售成本，將物質(zhì)流成本與銷售成本混在一起。在我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表中所能體現(xiàn)的“物質(zhì)流成本’夕是屬于可視成本開(kāi)支，可稱之為顯性成本，它們包括包裝費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)租賃費(fèi)用、流通加工費(fèi)用等。而且這些部分在現(xiàn)代物流中所占比重不會(huì)很大。企業(yè)物質(zhì)流成本應(yīng)該綜合反映在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中，但是，由于在確認(rèn)、分類、報(bào)告等方面，這兩張報(bào)表都必須遵循現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，導(dǎo)使物質(zhì)流成本的“剝離’的缺陷和“不完全’的缺陷。（三）我國(guó)企業(yè)物質(zhì)流成本核算模式當(dāng)前，我國(guó)物質(zhì)流成本核算體系還不完善，尚未形成系統(tǒng)、規(guī)范的物質(zhì)流成本核算模式。在借鑒國(guó)外物質(zhì)流成本核算方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際，對(duì)物質(zhì)流成本核算的模式進(jìn)行了探討分析，提出了會(huì)計(jì)模式的物質(zhì)流成本核算方法、統(tǒng)計(jì)模式的物質(zhì)流成本核算方法與會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)模式相結(jié)合的物質(zhì)流成本核算方法。1.會(huì)計(jì)模式的物質(zhì)流成本核算方法會(huì)計(jì)模式核算物質(zhì)流成本主要是通過(guò)憑證、賬戶、報(bào)表對(duì)物質(zhì)流成本大小予以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算和報(bào)告的一種模式。它有兩種具體的形式：一種是單軌制，即把物質(zhì)流成本的內(nèi)容與物質(zhì)流成本核算體系和正常的會(huì)計(jì)核算相結(jié)合，在現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上增設(shè)物質(zhì)流成本科目，對(duì)于發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，若與物質(zhì)流成本無(wú)關(guān)，可直接計(jì)入會(huì)計(jì)核算相關(guān)的成本費(fèi)用科目中，若與物質(zhì)流成本相關(guān)，則先計(jì)入物質(zhì)流成本科目，這樣就可以建立一套能提供多種成本信息的共同憑證、帳戶、報(bào)表核算體系。另一種是雙軌制，把物質(zhì)流成本計(jì)算與正常的會(huì)計(jì)核算分離開(kāi)來(lái)，單獨(dú)建立物質(zhì)流成本核算的憑證、賬戶和報(bào)表體系。采用雙軌制核算物質(zhì)流成本就是和正常的會(huì)計(jì)核算兩套體系同步展開(kāi)，物質(zhì)流成本的內(nèi)容在物質(zhì)流成本核算體系和正常的會(huì)計(jì)核算體系中得到雙重的反映。2.統(tǒng)計(jì)模式的物質(zhì)流成本核算方法統(tǒng)計(jì)模式核算物質(zhì)流成本，不需要設(shè)置完整的憑證、賬戶和報(bào)表體系，主要是利用統(tǒng)計(jì)原理，通過(guò)對(duì)企業(yè)現(xiàn)行成本核算資料的剖析，按不同的物質(zhì)流成本計(jì)算對(duì)象對(duì)物質(zhì)流成本進(jìn)行重新歸類分配和匯總，從而加工、整理所需的物質(zhì)流成本信息。具體做法如下：①供應(yīng)鏈物質(zhì)流成本主要通過(guò)材料采購(gòu)、管理費(fèi)用等帳戶分析得出②生產(chǎn)物質(zhì)流成本主要通過(guò)生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等賬戶分析得出③銷售物質(zhì)流成本主要通過(guò)銷售費(fèi)用帳戶分析得出④退貨物質(zhì)流成本可以從管理費(fèi)用中分析得出⑤廢棄物物質(zhì)流成本對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)數(shù)額一般較小，可以不單獨(dú)列示，直接并入其他物流費(fèi)用中。三、改進(jìn)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露的建議眾所周知，環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中所面臨的一個(gè)嚴(yán)峻課題，各個(gè)國(guó)家都正在嘗試通過(guò)各種各樣的方式去減少對(duì)環(huán)境的破壞。我國(guó)各行各業(yè)也努力不懈地尋求節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的最佳方法。物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)制度與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)，目前會(huì)計(jì)行業(yè)正在積極探索如何建立和完善該制度，希望以此來(lái)遏制企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染，從而保護(hù)人類共同生活的環(huán)境。本文提出以下對(duì)策來(lái)改善我國(guó)企業(yè)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)管理。（一）制定并完善相關(guān)法律體系物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的地位和作用，必須以法律、法規(guī)的形式確定下來(lái)，使物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)可以分為三個(gè)層次：強(qiáng)制性披露、自律性披露和自愿性披露。其中，強(qiáng)制性披露處于比較基礎(chǔ)的位置。在現(xiàn)階段，應(yīng)該通過(guò)立法方式，制定要求企業(yè)強(qiáng)制披露物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)信息、所承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任，統(tǒng)一核算對(duì)象和披露方式的法律法規(guī)。盡管我國(guó)已經(jīng)相繼出臺(tái)了一系列環(huán)境保護(hù)的法規(guī)和制度，但對(duì)于物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)信息的披露多數(shù)是一些籠統(tǒng)的規(guī)定。出臺(tái)更多具體的、有效的法律法規(guī)去規(guī)范企業(yè)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)信息披露，是十分必要的。這些相關(guān)的法律法規(guī)要更加注重對(duì)披露內(nèi)容和方式的具體要求。政府部門要發(fā)揮對(duì)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的宏觀規(guī)范作用，推進(jìn)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。要在法律法規(guī)中明確物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的地位和作用，在體系、覆蓋面、實(shí)施細(xì)則及可操作性等方面進(jìn)一步健全和完善，使物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)有法可依，使企業(yè)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)實(shí)務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性。也要將物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法，以法律形式確定它的地位和作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)繩，因此在準(zhǔn)則中規(guī)定物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)方面，對(duì)于規(guī)范和推廣物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)信息披露工作具有重要意義。同時(shí)也可以完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境問(wèn)題的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，成為必須披露的內(nèi)容，防止有關(guān)部門和企業(yè)的短期行為。（二）加強(qiáng)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)觀念培養(yǎng)與教育企業(yè)主動(dòng)披露物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)信息的意愿不強(qiáng)，總體披露情況不太理想。針對(duì)這一現(xiàn)象，我們要將大力進(jìn)行教育和加強(qiáng)監(jiān)督相結(jié)合，使企業(yè)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)信息披露的情況有所改善。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是自身利益的最大化。從這點(diǎn)出發(fā)，多數(shù)企業(yè)往往不會(huì)對(duì)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)信息進(jìn)行既準(zhǔn)確又及時(shí)的披露，這就得依靠社會(huì)和政府的力量，需要政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合。社會(huì)各界要積極配合政府，政府要有效地指導(dǎo)社會(huì)各界，共同使監(jiān)督作用發(fā)揮到最大化。依靠一個(gè)強(qiáng)有力的監(jiān)督，我國(guó)企業(yè)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)管理必將取得更進(jìn)一步的發(fā)展，也必將對(duì)我國(guó)環(huán)境的保護(hù)起到非常重要的作用。政府可以借助法律手段和補(bǔ)貼、征稅、收費(fèi)等經(jīng)濟(jì)手段，對(duì)企業(yè)污染物進(jìn)行間接管制。環(huán)保部門應(yīng)該對(duì)企業(yè)的物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)管理做出技術(shù)性基礎(chǔ)規(guī)定，比如：確定強(qiáng)污染行業(yè)名錄、明確規(guī)定上市公司應(yīng)披露的主要污染指標(biāo)數(shù)據(jù)。尤其在上市公司上市時(shí)，要會(huì)同國(guó)家證券監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境審核，促使上市公司物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)一步規(guī)范。就政府監(jiān)管的內(nèi)容來(lái)說(shuō)，應(yīng)包括這樣幾個(gè)方面：通過(guò)輔導(dǎo)、檢查、指導(dǎo)促使各企業(yè)按照要求定期予以披露；研究和推廣物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)信息披露的技術(shù)和方法，培養(yǎng)從事物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)工作的專業(yè)人員；指導(dǎo)建立物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)體制，通過(guò)政府有關(guān)部門的檢查和社會(huì)性環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)的努力，確保物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)信息的可靠性。政府部門應(yīng)加大環(huán)保執(zhí)法力度，做到獎(jiǎng)懲分明，對(duì)環(huán)境污染整治有功的企業(yè)和個(gè)人加以獎(jiǎng)勵(lì)，或者減免企業(yè)的資源稅和環(huán)保費(fèi)；對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重的企業(yè)和當(dāng)事人嚴(yán)肅懲處，從而對(duì)各企業(yè)產(chǎn)生足夠的威懾作用。（三）規(guī)范披露內(nèi)容和方式在披露內(nèi)容方面，可以在上市公告書(shū)、招股說(shuō)明書(shū)、年度報(bào)告、中期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告等文件中重點(diǎn)披露對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展有重大影響的環(huán)境信息，比如環(huán)境訴訟和獎(jiǎng)懲，還要多些與當(dāng)前環(huán)境事項(xiàng)有關(guān)的數(shù)字去反映企業(yè)在環(huán)境治理方面的相關(guān)成本、費(fèi)用等。披露內(nèi)容既要包括環(huán)境財(cái)務(wù)方面信息，又要包括環(huán)境績(jī)效方面信息。環(huán)境要素信息可以包含環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收益和環(huán)境其他支出。環(huán)境業(yè)績(jī)信息的內(nèi)容可以主要體現(xiàn)在企業(yè)環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況和環(huán)境質(zhì)量情況。企業(yè)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容一定要全面，對(duì)于那些不利于企業(yè)的消極的物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)信息也一定要在相關(guān)文件中體現(xiàn)出來(lái)，切不可只是披露那些有利于企業(yè)形象的，否則，披露物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)信息的全面性、客觀性將是空談。關(guān)于企業(yè)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)信息披露的方式，可以在補(bǔ)充報(bào)告、獨(dú)立報(bào)表，或者環(huán)境報(bào)告三種模式之中選擇。補(bǔ)充報(bào)告模式主要是運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注進(jìn)行價(jià)值量為基礎(chǔ)的物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)信息披露?？梢栽谫Y產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境負(fù)債”等項(xiàng)目，在損益表中列示“環(huán)境收入”、“環(huán)境費(fèi)用”等項(xiàng)目，在損益表中增設(shè)“環(huán)境活動(dòng)引起的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出”項(xiàng)目，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注部分披露相應(yīng)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)政策和明細(xì)說(shuō)明，以及環(huán)境或有負(fù)債的起因，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的可能影響等。獨(dú)立報(bào)表模式的優(yōu)點(diǎn)是環(huán)境信息集中，有利于會(huì)計(jì)信息使用者閱讀和使用，信息較為全面；缺點(diǎn)是難以審計(jì)，企業(yè)活動(dòng)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)難以嚴(yán)格區(qū)分。環(huán)境報(bào)告模式不受會(huì)計(jì)規(guī)則和會(huì)計(jì)信息披露期限的限制，能全面反映企業(yè)所有環(huán)境信息，滿足各方面使用者的需要，但是隨意性較大，提供的物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)信息種類和數(shù)量取決于企業(yè)，不統(tǒng)一。鑒于我國(guó)關(guān)于物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀，在短期內(nèi)全面實(shí)行獨(dú)立的報(bào)表形式難度較大，可以讓普通企業(yè)采用補(bǔ)充報(bào)告模式，讓環(huán)境污染嚴(yán)重的企業(yè)采用補(bǔ)充報(bào)告和環(huán)境報(bào)告相結(jié)合的方式。（四）培養(yǎng)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)專業(yè)人才物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)是一門技術(shù)性很強(qiáng)的新學(xué)科，而且涉及環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等多種交叉學(xué)科知識(shí)。物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)研究需要環(huán)境保護(hù)的相關(guān)知識(shí)，同時(shí)也需要會(huì)計(jì)專業(yè)的相關(guān)知識(shí)。結(jié)合物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的特殊性，應(yīng)培訓(xùn)一批不僅具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)和技能，還具備環(huán)境政策法規(guī)、環(huán)境學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與環(huán)境關(guān)系等諸多方面的知識(shí)和技能的人員。第一，對(duì)于今后要走上會(huì)計(jì)崗位的學(xué)生，在學(xué)校學(xué)習(xí)時(shí)要增加環(huán)境及物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)方面的課程，對(duì)于條件成熟的院校還可以開(kāi)設(shè)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)專業(yè)，為社會(huì)培養(yǎng)更加專業(yè)的人才。第二，對(duì)于已經(jīng)從事會(huì)計(jì)工作，但沒(méi)有學(xué)習(xí)過(guò)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的財(cái)會(huì)人員，要注重在后續(xù)教育中補(bǔ)充這一部分知識(shí)，同時(shí)這些財(cái)會(huì)人員要加強(qiáng)與環(huán)保部門的人員的溝通。第三，也可以盡快籌辦中國(guó)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)刊物，以加強(qiáng)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)交流。物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)人員通過(guò)自己的經(jīng)驗(yàn)和學(xué)習(xí)，發(fā)表文章，既可以把自己對(duì)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)信息披露的理解進(jìn)行闡述，也可以為別人提供參考。企業(yè)一方面要向財(cái)務(wù)人員傳輸物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)理論及相關(guān)交叉學(xué)科的知識(shí)，保證國(guó)家有關(guān)環(huán)境政策執(zhí)行的嚴(yán)肅性；另一方面，也要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的主觀能動(dòng)性，在實(shí)踐中完善企業(yè)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)工作，為我國(guó)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)際的運(yùn)用打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)?？傊仨毺岣邥?huì)計(jì)人員相關(guān)專業(yè)知識(shí)與素質(zhì)，轉(zhuǎn)變其觀念，