物質(zhì)流成本會計的研究分析 會計學(xué)專業(yè)

目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 1引言 3一、物質(zhì)流成本會計的含義、特點和發(fā)展歷程 3（一）物質(zhì)流成本會計的含義 3（二）物質(zhì)流成本會計的特點 4（三）物質(zhì)流成本會計的發(fā)展歷程 5二、物質(zhì)流成本會計的確認、計量和信息披露 5（一）物質(zhì)流成本會計的確認 5（二）我國物質(zhì)流成本的計量 6（三）我國企業(yè)物質(zhì)流成本核算模式 6三、改進物質(zhì)流成本會計的確認、計量和信息披露的建議 7（一）制定并完善相關(guān)法律體系 7（二）加強物質(zhì)流成本會計觀念培養(yǎng)與教育 8（三）規(guī)范披露內(nèi)容和方式 9（四）培養(yǎng)物質(zhì)流成本會計專業(yè)人才 9四、結(jié)論與啟示 10參考文獻 11物質(zhì)流成本會計的研究摘要在ISO14051推向市場正式生效之后，物質(zhì)流成本會計（MFCA）開始將它的環(huán)境管理價值彰顯出來。境內(nèi)企業(yè)當前階段會計系統(tǒng)亟需添加MFCA，對系統(tǒng)進行升級。MFCA、傳統(tǒng)會計間仍然保持雙向聯(lián)系，關(guān)于常規(guī)概念框架、數(shù)據(jù)資料基礎(chǔ)、核算流程及形式、信息公示文件、循環(huán)反饋和應(yīng)用模式升級這五大領(lǐng)域，能夠達成聯(lián)通、整合目的。在已有會計機制內(nèi)添加MFCA，意味著傳統(tǒng)會計難以滿足的環(huán)保效益目標得到重視，能夠制衡經(jīng)濟、生態(tài)效益訴求，令物質(zhì)傳輸階段的代價以顯性方式呈現(xiàn)，為公司環(huán)境管理工作提供強力支持。關(guān)鍵詞：物質(zhì)流成本會計（MFCA）；傳統(tǒng)會計；循環(huán)經(jīng)濟；企業(yè)管理AbstractAfterISO14051wasintroducedtothemarket,MaterialFlowCostAccounting(MFCA)begantodemonstrateitsenvironmentalmanagementvalue.ThecurrentstageaccountingsystemofdomesticenterprisesurgentlyneedstoaddMFCAtoupgradethesystem.MFCAandtraditionalaccountingstillmaintaintwo-waycommunication.Thefiveconceptsofgeneralconceptframework,datafoundation,accountingprocessandform,informationdisclosuredocument,cyclicfeedbackandapplicationmodeupgradecanachievethepurposeofconnectivityandintegration.AddingMFCAtotheexistingaccountingmechanismmeansthattheenvironmentalprotectionbenefitgoalthattraditionalaccountingisdifficulttomeetisvalued,anditcanbalanceeconomicandecologicalbenefits,sothatthecostofthematerialtransmissionphasecanbepresentedinanexplicitway,whichprovidesstrongsupportforthecompany'senvironmentalmanagementwork..Keywords:MaterialFlowCostAccounting(MFCA);TraditionalAccounting;CircularEconomy;CorporateManagement引言受到工業(yè)化步伐加速的影響，資源、環(huán)境因素成為拖慢發(fā)展速率的重要因素。要想擺脫資源扼制作用，在經(jīng)濟、生態(tài)及社會效益間尋求制衡路徑，我們必須動員各界參與經(jīng)濟轉(zhuǎn)型工程，向循環(huán)、低碳模式邁進。而物質(zhì)流成本會計又在環(huán)境管理會計版塊內(nèi)扮演重要角色，能夠為綠色經(jīng)濟建設(shè)項目提供關(guān)鍵貢獻。2011年9月，針對MFCA的系列執(zhí)行標準得到公示，由國際標準化組織（IOS）出面，制定《環(huán)境管理—物質(zhì)流成本會計（MFCA）—總體原則和框架》（iso14051），標志著該會計類型被作為環(huán)境管理標準機制的新增內(nèi)容。MFCA經(jīng)辨認制造環(huán)節(jié)產(chǎn)品達標率、達標額、花銷等數(shù)據(jù)，獲知具體物質(zhì)流、花銷明細，屬于新成本法。它的動機是增進物料使用信息的信度、效度，最終令物質(zhì)流資料得到完全公示，把握生產(chǎn)程序及步驟中缺乏效率優(yōu)勢的內(nèi)容，專項整改，繼而緩和浪費問題，增加企業(yè)各方面收益。該成本法誕生后，美日歐等發(fā)達國家內(nèi)的大型公司開始引入MFCA，無論理論角度還是實踐層面都積累了不少經(jīng)驗。不過境內(nèi)對它的研究只局限于理論維度，且成果較少，無法同發(fā)達國家相抗衡。怎樣利用當前成本核算法這一前提條件，融合MFCA信息、核算單元內(nèi)容，使MFCA潛在價值得到發(fā)掘，共同用于強化企業(yè)管理效力，已然成為境內(nèi)企業(yè)必須應(yīng)對的急迫任務(wù)。本文嘗試將MFCA建設(shè)歷程及已有成果作為解析背景，參照各成本法特征，弄清相關(guān)方法的共性及特性，尋求最佳融合點，為境內(nèi)公司引入MFCA奠定理論基礎(chǔ)，提供借鑒資料。一、物質(zhì)流成本會計的含義、特點和發(fā)展歷程（一）物質(zhì)流成本會計的含義物質(zhì)流成本會計將會計學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟相結(jié)合，通過有效的價值管理，協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護。物質(zhì)流成本會計主要的內(nèi)容就是物質(zhì)流成本會計信息的披露，所謂物質(zhì)流成本會計信息披露就是指以一定的信息載體公開企業(yè)物質(zhì)流成本會計方面的信息，披露的載體主要包括：內(nèi)部工作會計記錄、會計報表附注、年度財務(wù)報表、董事會報告及上市公司的招股說明書。物質(zhì)流成本會計應(yīng)披露的信息主要有：環(huán)境成本、環(huán)境負債、與環(huán)境成本和負債相關(guān)的特定會計政策、報表中確認的環(huán)境成本和負債的性質(zhì)、與某一實體和其所在行業(yè)相關(guān)的環(huán)境問題的類型等等。（二）物質(zhì)流成本會計的特點物質(zhì)流成本會計圍繞資源流轉(zhuǎn)平衡規(guī)律形成核算程序。它聚焦于特定制造步驟，觀察物質(zhì)的輸送、配置情況，以物資、經(jīng)濟為標尺，判斷物質(zhì)價值開發(fā)程度、廢棄物成本信息，而生產(chǎn)期間的花銷賬目被細分成三類：用材開支、運營成本（勞務(wù)支出及折舊費囊括在內(nèi)）、廢棄物加工處置開支。根據(jù)流向區(qū)別，還可以分為三項：達標產(chǎn)品成本、未達標產(chǎn)品成本、生態(tài)影響成本，以此理清物質(zhì)成本流轉(zhuǎn)步驟。因此，在程序和方法上，物質(zhì)流成本會計對傳統(tǒng)會計既有傳承，又有發(fā)展，兩者間的異同點有如下幾點。（1）會計主體與關(guān)注對象。傳統(tǒng)會計和MFCA都將商業(yè)單位視作主體構(gòu)成，也都從微觀會計層面發(fā)揮影響力。然而傳統(tǒng)會計僅側(cè)重企業(yè)制造運作階段的經(jīng)濟賬目，MFCA則側(cè)重于物質(zhì)動向及有關(guān)成本。（2）獲取會計資料的途徑與獲取的信息。兩者都利用相似渠道掌握初始資料，如合同憑證、會計賬單等資料。然而MFCA不單純涉及到財務(wù)資料，也關(guān)注物質(zhì)輸送、配置情況，并涉及生態(tài)成本事項。（3）信息處理流程。傳統(tǒng)會計體系，會計信息的產(chǎn)生過程一般是確認與核算、記錄與分析、報告與披露；物質(zhì)流成本會計的信息處理流程和披露過程也基本遵從這個三步驟。兩者雖在具體細節(jié)上有所差異，但信息流轉(zhuǎn)的基本結(jié)構(gòu)一致。（4）會計環(huán)境和研究對象。傳統(tǒng)會計是依托舊有經(jīng)濟框架而設(shè)置的會計內(nèi)容，兼具計劃性及市場性特征，這決定了它面向在生產(chǎn)領(lǐng)域內(nèi)的資金配置問題發(fā)揮作用，以宏觀視角切入資金配置過程；MFCA不再沿承其背景條件，而是將兩型社會、綠色經(jīng)濟作為關(guān)鍵框架，轉(zhuǎn)而追求長期經(jīng)濟潛力，所以它的研究對象是物質(zhì)配置及成本循環(huán)，包含各類能源輸送資料，并聚焦于再生價值的利用情況。（5）會計目標和范圍。傳統(tǒng)會計的價值貢獻表現(xiàn)在盈利值方面，致力于獲得最廣闊的盈利空間，以企業(yè)為服務(wù)對象，其研究立場也是公司本身；物質(zhì)流成本會計不僅僅考慮企業(yè)訴求，還對社會訴求進行回應(yīng)，它綜合了能源、生態(tài)及經(jīng)濟訴求，服務(wù)于可持續(xù)經(jīng)濟模式。因此它的研究范圍也不只停留在微觀層面，而是涉及到中、宏觀內(nèi)容。（三）物質(zhì)流成本會計的發(fā)展歷程上世紀90年代末，BerndWagner學(xué)者聯(lián)合德國環(huán)保管理研究單位，共同推出MFCA，其本質(zhì)為流量成本法。聯(lián)合國意識到它的技術(shù)貢獻，IFAC同樣認可其價值，于是MFCA成為環(huán)境管理會計機制的有機組成部分。它從制造環(huán)節(jié)入手收集用材、能耗信息，參考物料平衡規(guī)律，完成核算，從而知悉該環(huán)節(jié)廢棄物代價，列明其對宏觀生態(tài)環(huán)境的負面影響，從而保障資源價值得到深層開發(fā)，生產(chǎn)效率更加可觀。縱觀全球范圍，德日等國早已投入較多精力，用于探索MFCA的應(yīng)用原理，并致力于將其拓展到各產(chǎn)業(yè)單元。中國市場缺乏較雄厚的工業(yè)建設(shè)基礎(chǔ)，因而相關(guān)研究停留在較淺層次，也并未形成大量實務(wù)案例，轉(zhuǎn)化經(jīng)驗不足。肖序（2002）率先在國內(nèi)會計課題內(nèi)加入物質(zhì)流成本會計知識點，又在此基礎(chǔ)上進行補充，形成資源價值流會計。五年后，中國鋁業(yè)對MFCA課題潛在影響力產(chǎn)生興趣，授權(quán)肖序代為研究，且將名下貴州分公司作為研究樣本區(qū)域，試點結(jié)果較為理想。不過該成本法尚未普及到境內(nèi)大型機構(gòu)、集團。劉倩,付麗麗（2017）重點針對該方法的作用路徑加以辨析，具體解說了MFCA在商業(yè)單位內(nèi)的執(zhí)行辦法。方靜（2017）對MFCA物質(zhì)內(nèi)部損失核算模型進行解釋，并從物質(zhì)消耗和損失角度，提出廢棄物外部環(huán)境損害的方法。鄧明君等對MFCA在國外的理論研究和實踐應(yīng)用方面的現(xiàn)狀進行了綜述，并重點介紹了MFCA的導(dǎo)入流程。實踐方面，我國企業(yè)在MFCA的應(yīng)用方面起步也相對較晚。MFCA在環(huán)境管理會計領(lǐng)域充當重要手段，攜帶其余工具無法提供的功能效果。MFCA可以將制造環(huán)節(jié)財務(wù)、物資數(shù)據(jù)進行準確呈現(xiàn)，評估過程兼有技術(shù)性、經(jīng)濟性分析優(yōu)勢；MFCA可以滿足現(xiàn)代社會關(guān)于環(huán)保效益的訴求，同時不耽擱經(jīng)濟目標的達成。它通過線路制造流程內(nèi)的代價、污染跡象，促進整改，最終帶來優(yōu)化效益結(jié)果。日本和歐美國家的實踐也證明了MFCA的環(huán)境管理的有效性，引入MFCA將有力推動國內(nèi)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，因此，有必要在現(xiàn)有的會計核算體系中融入MFCA，為企業(yè)降低能耗、優(yōu)化生產(chǎn)流程提供理論支持。二、物質(zhì)流成本會計的確認、計量和信息披露（一）物質(zhì)流成本會計的確認制造企業(yè)在經(jīng)濟活動的過程中，會對產(chǎn)品有一個一般加工。例如是裝箱或是組合套裝包裝等方式，在流通加工的過程中會產(chǎn)生包裝費用以及儲存費用等。流通加工不等同于生產(chǎn)加工，因為沒有改變物流對象的屬性與狀態(tài)，只是對所生產(chǎn)的產(chǎn)品進行一個一般包裝加工。包裝產(chǎn)品的優(yōu)勢是有利于產(chǎn)品在流通過程中加大識別與銷量以及對商品有一個保護作用，并且方便定量和對庫存的盤點。倉儲成本是指產(chǎn)品流通時或周轉(zhuǎn)時產(chǎn)生的物質(zhì)流成本，企業(yè)的倉儲成本的高低取決于對產(chǎn)品貨物的調(diào)控是否有力。（二）我國物質(zhì)流成本的計量迄今為止，我國企業(yè)基本上是根據(jù)會計報表的分類方法，將成本分為生產(chǎn)成本和銷售成本，將物質(zhì)流成本與銷售成本混在一起。在我國現(xiàn)有會計報表中所能體現(xiàn)的“物質(zhì)流成本’夕是屬于可視成本開支，可稱之為顯性成本，它們包括包裝費用、裝卸費用、倉儲租賃費用、流通加工費用等。而且這些部分在現(xiàn)代物流中所占比重不會很大。企業(yè)物質(zhì)流成本應(yīng)該綜合反映在資產(chǎn)負債表和損益表中，但是，由于在確認、分類、報告等方面，這兩張報表都必須遵循現(xiàn)行會計準則的要求，導(dǎo)使物質(zhì)流成本的“剝離’的缺陷和“不完全’的缺陷。（三）我國企業(yè)物質(zhì)流成本核算模式當前，我國物質(zhì)流成本核算體系還不完善，尚未形成系統(tǒng)、規(guī)范的物質(zhì)流成本核算模式。在借鑒國外物質(zhì)流成本核算方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國企業(yè)實際，對物質(zhì)流成本核算的模式進行了探討分析，提出了會計模式的物質(zhì)流成本核算方法、統(tǒng)計模式的物質(zhì)流成本核算方法與會計和統(tǒng)計模式相結(jié)合的物質(zhì)流成本核算方法。1.會計模式的物質(zhì)流成本核算方法會計模式核算物質(zhì)流成本主要是通過憑證、賬戶、報表對物質(zhì)流成本大小予以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算和報告的一種模式。它有兩種具體的形式：一種是單軌制，即把物質(zhì)流成本的內(nèi)容與物質(zhì)流成本核算體系和正常的會計核算相結(jié)合，在現(xiàn)有會計制度的基礎(chǔ)上增設(shè)物質(zhì)流成本科目，對于發(fā)生的各項成本費用，若與物質(zhì)流成本無關(guān)，可直接計入會計核算相關(guān)的成本費用科目中，若與物質(zhì)流成本相關(guān)，則先計入物質(zhì)流成本科目，這樣就可以建立一套能提供多種成本信息的共同憑證、帳戶、報表核算體系。另一種是雙軌制，把物質(zhì)流成本計算與正常的會計核算分離開來，單獨建立物質(zhì)流成本核算的憑證、賬戶和報表體系。采用雙軌制核算物質(zhì)流成本就是和正常的會計核算兩套體系同步展開，物質(zhì)流成本的內(nèi)容在物質(zhì)流成本核算體系和正常的會計核算體系中得到雙重的反映。2.統(tǒng)計模式的物質(zhì)流成本核算方法統(tǒng)計模式核算物質(zhì)流成本，不需要設(shè)置完整的憑證、賬戶和報表體系，主要是利用統(tǒng)計原理，通過對企業(yè)現(xiàn)行成本核算資料的剖析，按不同的物質(zhì)流成本計算對象對物質(zhì)流成本進行重新歸類分配和匯總，從而加工、整理所需的物質(zhì)流成本信息。具體做法如下：①供應(yīng)鏈物質(zhì)流成本主要通過材料采購、管理費用等帳戶分析得出②生產(chǎn)物質(zhì)流成本主要通過生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等賬戶分析得出③銷售物質(zhì)流成本主要通過銷售費用帳戶分析得出④退貨物質(zhì)流成本可以從管理費用中分析得出⑤廢棄物物質(zhì)流成本對于企業(yè)來說數(shù)額一般較小，可以不單獨列示，直接并入其他物流費用中。三、改進物質(zhì)流成本會計的確認、計量和信息披露的建議眾所周知，環(huán)境問題已經(jīng)成為世界經(jīng)濟發(fā)展過程中所面臨的一個嚴峻課題，各個國家都正在嘗試通過各種各樣的方式去減少對環(huán)境的破壞。我國各行各業(yè)也努力不懈地尋求節(jié)約資源和保護環(huán)境的最佳方法。物質(zhì)流成本會計制度與社會經(jīng)濟發(fā)展息息相關(guān)，目前會計行業(yè)正在積極探索如何建立和完善該制度，希望以此來遏制企業(yè)對環(huán)境的污染，從而保護人類共同生活的環(huán)境。本文提出以下對策來改善我國企業(yè)物質(zhì)流成本會計管理。（一）制定并完善相關(guān)法律體系物質(zhì)流成本會計的地位和作用，必須以法律、法規(guī)的形式確定下來，使物質(zhì)流成本會計有統(tǒng)一的標準。企業(yè)社會責(zé)任物質(zhì)流成本會計可以分為三個層次：強制性披露、自律性披露和自愿性披露。其中，強制性披露處于比較基礎(chǔ)的位置。在現(xiàn)階段，應(yīng)該通過立法方式，制定要求企業(yè)強制披露物質(zhì)流成本會計信息、所承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任，統(tǒng)一核算對象和披露方式的法律法規(guī)。盡管我國已經(jīng)相繼出臺了一系列環(huán)境保護的法規(guī)和制度，但對于物質(zhì)流成本會計信息的披露多數(shù)是一些籠統(tǒng)的規(guī)定。出臺更多具體的、有效的法律法規(guī)去規(guī)范企業(yè)物質(zhì)流成本會計信息披露，是十分必要的。這些相關(guān)的法律法規(guī)要更加注重對披露內(nèi)容和方式的具體要求。政府部門要發(fā)揮對物質(zhì)流成本會計的宏觀規(guī)范作用，推進物質(zhì)流成本會計法規(guī)、會計準則和會計制度的建設(shè)。要在法律法規(guī)中明確物質(zhì)流成本會計的地位和作用，在體系、覆蓋面、實施細則及可操作性等方面進一步健全和完善，使物質(zhì)流成本會計有法可依，使企業(yè)物質(zhì)流成本會計信息披露有統(tǒng)一的標準，增強實務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性。也要將物質(zhì)流成本會計的核算和監(jiān)督列入會計法，以法律形式確定它的地位和作用。會計準則是會計工作的標準和準繩，因此在準則中規(guī)定物質(zhì)流成本會計信息披露的相關(guān)方面，對于規(guī)范和推廣物質(zhì)流成本會計信息披露工作具有重要意義。同時也可以完善會計準則，將涉及環(huán)境問題的內(nèi)容列入會計要素，成為必須披露的內(nèi)容，防止有關(guān)部門和企業(yè)的短期行為。（二）加強物質(zhì)流成本會計觀念培養(yǎng)與教育企業(yè)主動披露物質(zhì)流成本會計信息的意愿不強，總體披露情況不太理想。針對這一現(xiàn)象，我們要將大力進行教育和加強監(jiān)督相結(jié)合，使企業(yè)物質(zhì)流成本會計信息披露的情況有所改善。企業(yè)的經(jīng)營目標是自身利益的最大化。從這點出發(fā)，多數(shù)企業(yè)往往不會對物質(zhì)流成本會計信息進行既準確又及時的披露，這就得依靠社會和政府的力量，需要政府監(jiān)督和社會監(jiān)督相結(jié)合。社會各界要積極配合政府，政府要有效地指導(dǎo)社會各界，共同使監(jiān)督作用發(fā)揮到最大化。依靠一個強有力的監(jiān)督，我國企業(yè)物質(zhì)流成本會計管理必將取得更進一步的發(fā)展，也必將對我國環(huán)境的保護起到非常重要的作用。政府可以借助法律手段和補貼、征稅、收費等經(jīng)濟手段，對企業(yè)污染物進行間接管制。環(huán)保部門應(yīng)該對企業(yè)的物質(zhì)流成本會計管理做出技術(shù)性基礎(chǔ)規(guī)定，比如：確定強污染行業(yè)名錄、明確規(guī)定上市公司應(yīng)披露的主要污染指標數(shù)據(jù)。尤其在上市公司上市時，要會同國家證券監(jiān)管部門對企業(yè)進行環(huán)境審核，促使上市公司物質(zhì)流成本會計信息披露進一步規(guī)范。就政府監(jiān)管的內(nèi)容來說，應(yīng)包括這樣幾個方面：通過輔導(dǎo)、檢查、指導(dǎo)促使各企業(yè)按照要求定期予以披露；研究和推廣物質(zhì)流成本會計信息披露的技術(shù)和方法，培養(yǎng)從事物質(zhì)流成本會計工作的專業(yè)人員；指導(dǎo)建立物質(zhì)流成本會計信息披露的審計體制，通過政府有關(guān)部門的檢查和社會性環(huán)境審計機構(gòu)的努力，確保物質(zhì)流成本會計信息的可靠性。政府部門應(yīng)加大環(huán)保執(zhí)法力度，做到獎懲分明，對環(huán)境污染整治有功的企業(yè)和個人加以獎勵，或者減免企業(yè)的資源稅和環(huán)保費；對環(huán)境污染嚴重的企業(yè)和當事人嚴肅懲處，從而對各企業(yè)產(chǎn)生足夠的威懾作用。（三）規(guī)范披露內(nèi)容和方式在披露內(nèi)容方面，可以在上市公告書、招股說明書、年度報告、中期報告和臨時報告等文件中重點披露對企業(yè)未來發(fā)展有重大影響的環(huán)境信息，比如環(huán)境訴訟和獎懲，還要多些與當前環(huán)境事項有關(guān)的數(shù)字去反映企業(yè)在環(huán)境治理方面的相關(guān)成本、費用等。披露內(nèi)容既要包括環(huán)境財務(wù)方面信息，又要包括環(huán)境績效方面信息。環(huán)境要素信息可以包含環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境收益和環(huán)境其他支出。環(huán)境業(yè)績信息的內(nèi)容可以主要體現(xiàn)在企業(yè)環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況和環(huán)境質(zhì)量情況。企業(yè)物質(zhì)流成本會計信息披露的內(nèi)容一定要全面，對于那些不利于企業(yè)的消極的物質(zhì)流成本會計信息也一定要在相關(guān)文件中體現(xiàn)出來，切不可只是披露那些有利于企業(yè)形象的，否則，披露物質(zhì)流成本會計信息的全面性、客觀性將是空談。關(guān)于企業(yè)物質(zhì)流成本會計信息披露的方式，可以在補充報告、獨立報表，或者環(huán)境報告三種模式之中選擇。補充報告模式主要是運用財務(wù)會計報表及其附注進行價值量為基礎(chǔ)的物質(zhì)流成本會計信息披露。可以在資產(chǎn)負債表中增設(shè)“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境負債”等項目，在損益表中列示“環(huán)境收入”、“環(huán)境費用”等項目，在損益表中增設(shè)“環(huán)境活動引起的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出”項目，并在財務(wù)報表附注部分披露相應(yīng)物質(zhì)流成本會計科目的會計政策和明細說明，以及環(huán)境或有負債的起因，對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的可能影響等。獨立報表模式的優(yōu)點是環(huán)境信息集中，有利于會計信息使用者閱讀和使用，信息較為全面；缺點是難以審計，企業(yè)活動與生產(chǎn)經(jīng)營活動難以嚴格區(qū)分。環(huán)境報告模式不受會計規(guī)則和會計信息披露期限的限制，能全面反映企業(yè)所有環(huán)境信息，滿足各方面使用者的需要，但是隨意性較大，提供的物質(zhì)流成本會計信息種類和數(shù)量取決于企業(yè)，不統(tǒng)一。鑒于我國關(guān)于物質(zhì)流成本會計信息的現(xiàn)狀，在短期內(nèi)全面實行獨立的報表形式難度較大，可以讓普通企業(yè)采用補充報告模式，讓環(huán)境污染嚴重的企業(yè)采用補充報告和環(huán)境報告相結(jié)合的方式。（四）培養(yǎng)物質(zhì)流成本會計專業(yè)人才物質(zhì)流成本會計是一門技術(shù)性很強的新學(xué)科，而且涉及環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)等多種交叉學(xué)科知識。物質(zhì)流成本會計研究需要環(huán)境保護的相關(guān)知識，同時也需要會計專業(yè)的相關(guān)知識。結(jié)合物質(zhì)流成本會計的特殊性，應(yīng)培訓(xùn)一批不僅具備會計、財務(wù)和審計知識和技能，還具備環(huán)境政策法規(guī)、環(huán)境學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、生產(chǎn)經(jīng)營與環(huán)境關(guān)系等諸多方面的知識和技能的人員。第一，對于今后要走上會計崗位的學(xué)生，在學(xué)校學(xué)習(xí)時要增加環(huán)境及物質(zhì)流成本會計方面的課程，對于條件成熟的院校還可以開設(shè)物質(zhì)流成本會計專業(yè)，為社會培養(yǎng)更加專業(yè)的人才。第二，對于已經(jīng)從事會計工作，但沒有學(xué)習(xí)過物質(zhì)流成本會計相關(guān)知識的財會人員，要注重在后續(xù)教育中補充這一部分知識，同時這些財會人員要加強與環(huán)保部門的人員的溝通。第三，也可以盡快籌辦中國物質(zhì)流成本會計刊物，以加強物質(zhì)流成本會計人員的學(xué)習(xí)交流。物質(zhì)流成本會計人員通過自己的經(jīng)驗和學(xué)習(xí)，發(fā)表文章，既可以把自己對物質(zhì)流成本會計信息披露的理解進行闡述，也可以為別人提供參考。企業(yè)一方面要向財務(wù)人員傳輸物質(zhì)流成本會計理論及相關(guān)交叉學(xué)科的知識，保證國家有關(guān)環(huán)境政策執(zhí)行的嚴肅性；另一方面，也要充分發(fā)揮財務(wù)人員的主觀能動性，在實踐中完善企業(yè)物質(zhì)流成本會計工作，為我國物質(zhì)流成本會計理論研究和實際的運用打下堅實的基礎(chǔ)。總之，必須提高會計人員相關(guān)專業(yè)知識與素質(zhì)，轉(zhuǎn)變其觀念，