第四章 賬戶與復(fù)式記賬 重點與難點

第四章賬戶與復(fù)式記賬重點與難點賬戶是由一定的結(jié)構(gòu)形式組成的用以存儲會計信息的工具。賬戶的基本結(jié)構(gòu)是指在賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。利用賬戶可以獲取一系列的指標(biāo)信息。包括期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。賬戶的期初余額是指在某一會計期間開始時從上一個會計期末結(jié)轉(zhuǎn)而來的余額。本期增加發(fā)生額是指在本會計期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后記錄到賬戶中增加方的數(shù)額合計。本期減少發(fā)生額是指在本會計期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后記錄到賬戶中減少方的數(shù)額合計。期末余額是指在某一會計期間終了時，經(jīng)過計算而得到的賬戶的余額。其基本的計算公式為：期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額。會計科目是對會計要素進(jìn)行分類所形成的具體項目。設(shè)置會計科目并在此基礎(chǔ)上設(shè)置會計賬戶是會計核算的一種專門方法。會計科目按其提供會計指標(biāo)信息的詳細(xì)程度，可分為以下兩類：（1）總分類科目。（2）明細(xì)分類科目。復(fù)式記賬就是指對任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的記賬方法。資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律性是復(fù)式記賬的理論依據(jù)。會計主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無非是涉及資金增加和減少兩個方面，每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，起碼要影響兩個或兩個以上的會計要素、或同一個會計要素中的兩個或兩個以上的項目發(fā)生增減變化。這種增減變化具有兩大規(guī)律，其一是：資產(chǎn)要素與權(quán)益要素同增或同減，增減金額相等；其二是資產(chǎn)要素內(nèi)部或權(quán)益要素內(nèi)部有增有減，增減金額相等。資金運(yùn)動增減變化的這種規(guī)律為復(fù)式記賬提供了強(qiáng)有力的理論依據(jù)。采用復(fù)式記賬時，應(yīng)遵循以下基本原則：（1）必須以會計等式作為記賬基礎(chǔ)。（2）對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。（3）必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會計等式的四種類型進(jìn)行記錄。（4）定期匯總的全部賬戶記錄發(fā)生額、余額必須各自平衡。借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的一種復(fù)式記賬方法。對于借貸記賬法應(yīng)重點從以下五個方面把握：（1）借貸記賬法的記賬符號。記賬符號是在某一種記賬方法下表示“增加”或“減少”意思的符號，借貸記賬法中的記賬符號為“借”“貸”二字。（2）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)（這是重點）。在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為“借方”和“貸方”兩方，分別用來登記增加數(shù)和減少數(shù)。其中資產(chǎn)類和費(fèi)用類賬戶用借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，如果有余額登記在借方（費(fèi)用類賬戶在期末時一般沒有余額）；負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類和利潤賬戶用貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，如果有余額登記在貸方（收入類賬戶在期末時一般沒有余額）。在賬戶中，余額的方向一般與賬戶登記增加數(shù)的方向是一致的；雙重性質(zhì)賬戶一般是指在同一個賬戶中既用來核算資產(chǎn)等要素內(nèi)容，同時又用來核算負(fù)債等要素內(nèi)容的賬戶。即在賬戶的某一方中，既用來登記一種要素的增加數(shù)，也用來登記另一種要素的減少數(shù)，另一方也是如此。雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)相當(dāng)于是兩種不同性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)的疊加。這類賬戶的期末余額方向應(yīng)根據(jù)計算結(jié)果確定，或為借方余額，或為貸方余額。（3）借貸記賬法的記賬規(guī)則。其記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等?！坝薪璞赜匈J”指的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中的登記方向；“借貸必相等”指的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中登記的金額。（4）借貸記賬法的會計分錄及賬戶對應(yīng)關(guān)系。會計分錄是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，在登記有關(guān)賬戶之前預(yù)先確定應(yīng)當(dāng)?shù)怯浀馁~戶名稱、賬戶登記方向（借方或貸方）和登記金額的一種記錄。它是會計語言的一種表達(dá)方式。在實際工作中，會計分錄是按照一定的格式要求填寫在記賬憑證上的。編制會計分錄一般應(yīng)經(jīng)過分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計要素內(nèi)容、確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)予登記的賬戶名稱、分析會計要素的增減變化趨勢、確定增減變化在賬戶中的登記方向、確定應(yīng)予登記的金額等幾個基本步驟。（5）借貸記賬法的試算平衡。試算平衡是指根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性而采用的一種技術(shù)方法。借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額平衡法和余額平衡法兩種。試算平衡公式分別為：全部賬戶的借方發(fā)生額合計＝全部賬戶的貸方發(fā)生額合計全部賬戶的借方余額合計＝全部賬戶的貸方余額合計在會計核算過程中，對于發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不僅要按照復(fù)式記賬的要求登記在兩個或兩個以上的總分類賬戶中，凡是在總分類賬戶下設(shè)有明細(xì)分類賬戶的，還要記入各總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶。這種做法叫做平行登記。進(jìn)行總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記，需要把握以下要點：（1）登記的內(nèi)容應(yīng)相同；（2）登記的方向應(yīng)相同；（3）登記的金額應(yīng)相等。由于進(jìn)行平行登記，總分類賬戶與其