營改增及相關問題課件

“營改增”及相關問題暨南大學財稅系沈肇章我國商品稅制改革及現(xiàn)狀營業(yè)稅與增值稅雙軌并行的弊端傳統(tǒng)商品稅的缺陷和增值稅的特點“營改增”是解決歷史遺留的問題“營改增”的背景為什么要實施“營改增”工商稅工商統(tǒng)一稅增值稅營業(yè)稅產(chǎn)品稅鹽稅增值稅營業(yè)稅消費稅資源稅我國商品稅制的演變制造業(yè)批發(fā)與零售業(yè)受托加工與修理修配業(yè)建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)金融保險業(yè)娛樂業(yè)文化體育業(yè)郵電通訊業(yè)服務業(yè)進口商品轉讓無形資產(chǎn)交通運輸業(yè)消費稅增值稅營業(yè)稅城建稅主要商品稅的征收范圍資源稅采礦業(yè)應繳納消費稅的商品（包括生產(chǎn)或進口）煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇木制一次性筷子、實木地板應繳資源稅的商品原油、天燃氣、煤炭、其他非金屬礦原礦黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽消費稅與資源稅的課征范圍

稅目具體稅目稅率交通運輸水、陸、空、管道運輸、裝卸搬運、程租、期租、濕租等3%建筑建筑、安裝、修繕、裝飾、道路修建、鉆井等3%金融保險貸款、融資租賃、外匯轉貸、保險等5%郵電通信郵政、快遞、報刊發(fā)行、郵匯、電話、電報等3%文化體育表演、播映、展覽、文學藝術講座、體育及體育場館經(jīng)營3%娛樂歌廳、舞廳、卡拉OK、臺球、高爾夫球、網(wǎng)吧、游藝場、夜總會、射擊、狩獵、跑馬、保齡球等5-20%服務代理、旅店、飲食、旅游、倉儲、租賃、廣告、光租、干租等5%轉讓無形資產(chǎn)轉讓商標權、專利權、技術、著作權、土地使用權等5%銷售不動產(chǎn)銷售建筑物和構筑物等5%營業(yè)稅的稅目、稅率“營改增”的意義完善增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展促進了制造業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，推動了服務外包和主輔分離促進產(chǎn)業(yè)結構調整和產(chǎn)業(yè)升級，加快發(fā)展服務業(yè)減除重復征稅，建立簡化、公平、高效、中性的稅制鼓勵服務業(yè)出口，實現(xiàn)徹底退稅

“營改增”試點的內容

“1+6”行業(yè)與稅率設計

試點期間稅收收入的歸屬原營業(yè)稅優(yōu)惠政策的調整試點行業(yè)和地點的選擇

跨地區(qū)稅種協(xié)調

增值稅抵扣政策的銜接交通運輸研發(fā)與技術服務信息技術服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務鑒證咨詢服務有形動產(chǎn)租賃服務11%3%5%6%17%5%

增值稅抵扣政策的銜接不同納稅人之間的銜接不同業(yè)務之間的稅制銜接不同地區(qū)之間的銜接試點前后的銜接

試點納稅人的界定向試點地區(qū)內的單位和個人提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的境外單位和個人機構所在地或居住地在試點地區(qū)內，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的單位和個人納稅人1.境外的單位或者個人在境內提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務；2.境外的單位或者個人在境內未設有經(jīng)營機構的；3.在境內的代理人的或接受方為增值稅扣繳義務人?？劾U責任

一般納稅人的界定連續(xù)不超過12個月內累計應征增值稅銷售額，含減免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分應稅服務年銷售額超過500萬元的單位和個人不含稅銷售額

小規(guī)模納稅人的界定非企業(yè)性單位不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)應稅服務年銷售額未超過500萬元的企業(yè)個體工商戶

值得關注的相關問題一般納稅人與小規(guī)模納稅人的差異小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，但是不能適用零稅率符合條件的納稅人沒有選擇權，必須申請一般納稅人資格認定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負均衡點小規(guī)模納稅人認定一般納稅人后，不逆向某交通運輸企業(yè)，預計年應稅銷售額為400萬元，預計準予抵扣進項稅金的外購貨物、固定資產(chǎn)金額為205萬元，會計核算健全。如果作為一般納稅人應納增值稅＝400×11％－205×17％＝9萬元

如果作為小規(guī)模納稅人應納增值稅＝400×3％＝12萬元增值率均衡模型分析

一般納稅人應納稅額＝當期銷項稅金－當期進項稅金＝當期銷售收入×稅率－可抵扣的購進金額×稅率＝（當期銷售收入－可抵扣的購進金額）×稅率＝銷售收入××稅率＝銷售收入×增值率×17％小規(guī)模納稅人應納稅額＝銷售收入×征收率令一般納稅人稅負＝小規(guī)模納稅人稅負銷售收入×增值率×17％＝銷售收入×征收率增值率＝征收率÷17％設銷售收入為A，成本為B，令一般納稅人稅負＝小規(guī)模納稅人稅負則：11％A－17％B＝3％A

8A＝17BB＝0.4706A稅負均衡點＝（A-B）÷A＝52.94％其他影響因素：轉換成本。由小規(guī)模納稅人轉化為一般納稅人會增加企業(yè)的納稅成本。企業(yè)減輕稅負而增加的現(xiàn)金流入量，如果無法抵消因轉換成本所導致的現(xiàn)金流入量，最終將使企業(yè)創(chuàng)造價值能力下降。上游企業(yè)的狀況。上述均衡模型分析的基本假設是，企業(yè)外購貨物均能取得增值稅抵扣憑證。如這個條件不成立，結論就可能不同。下游企業(yè)的狀況。如果買方不要求增值稅專用發(fā)票，一般納稅人就不一定占有市場優(yōu)勢。稅目應稅服務范圍交通運輸水、陸、空、管道運輸（包括程租、期租、濕租）等（暫不包括鐵路運輸）研發(fā)和技術服務研發(fā)、技術轉讓、技術咨詢、工程勘察勘探、合同能源管理等信息技術服務軟件服務、電路設計及測試、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理文化創(chuàng)意服務設計、商標著作權轉讓、知識產(chǎn)權服務、廣告、會議展覽等物流輔助服務航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務鑒證咨詢服務認證服務、咨詢服務、鑒證服務等有形動產(chǎn)租賃服務有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃、有形動產(chǎn)融資性租賃（包括光租、干租等經(jīng)營性租賃）征稅范圍應稅服務應該是有償?shù)?。非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，視同銷售，應繳納增值稅。但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務應納稅額＝當期銷項稅金－當期進項稅金－上期未抵扣完的進項稅金納稅義務發(fā)生時間進項稅金申報抵扣時間不可抵扣的進項稅金可以抵扣的進項稅金不含增值稅銷售額×稅率6%、11%、17%一般納稅人應納稅額計算應納稅額＝當期銷售額×3%納稅義務發(fā)生時間小規(guī)模納稅人應納稅額計算不含增值稅銷售額銷售額是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外費用指價外收取的各種性質的價外收費。但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。增值稅的計稅價格為不含稅銷售額，含稅銷售額應換算為不含稅銷售額。價外費用為含稅銷售額，計算增值稅時應換算成不含稅銷售額。不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）不含稅銷售額＝價外費用÷（1＋稅率）銷售額及價外費用納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。按納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均銷售價格確定；按其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定。納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的的，也應按上述規(guī)定確定銷售額。視同提供應稅服務銷售額的確定應稅服務項目銷售額（含稅）支付給他人的費用（含稅）是否允許扣除計稅銷售額付給試點納稅人付給非試點納稅人1234交通運輸業(yè)收取的全部價款和價外費用不允許允許（1-3）÷（1＋稅率）其他應稅服務收取的全部價款和價外費用不允許允許（1-3）÷（1＋稅率）國際貨運代理業(yè)務收取的全部價款和價外費用允許允許（1-2-3）÷（1＋稅率）一般納稅人的差額計稅問題應稅服務項目銷售額（含稅）支付給他人的費用（含稅）是否允許扣除計稅銷售額付給試點納稅人付給非試點納稅人1234交通運輸業(yè)收取的全部價款和價外費用允許允許（1-2-3）÷（1＋稅率）其他應稅服務收取的全部價款和價外費用不允許允許（1-3）÷（1＋稅率）國際貨運代理業(yè)務收取的全部價款和價外費用允許允許（1-2-3）÷（1＋稅率）小規(guī)模納稅人的差額計稅問題納稅義務發(fā)生時間結算方式納稅義務發(fā)生時間提供應稅服務過程中或完成后收到銷售款收款日提供應稅服務過程中或完成后取得索取銷售款憑據(jù)1.書面合同確認付款日2.應稅服務完成日提供應稅服務先開具發(fā)票的開具發(fā)票的當天提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式收到預收款當天視同提供應稅服務應稅服務完成日代扣代繳增值稅增值稅納稅義務發(fā)生當天從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書注明的增值稅額購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價（含煙葉稅）的13%計算進項稅額。準予扣除的進項稅額＝買價×13%接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額=運輸費用金額×7%接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的稅收通用繳款書上注明的增值稅額?？梢缘挚鄣倪M項稅額增值稅抵扣憑證可抵扣進項稅額增值稅專用發(fā)票憑證上注明的增值稅額海關進口增值稅專用繳款書憑證上注明的增值稅額農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票買價×13%農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票買價×13%運輸費用結算單據(jù)運輸費用金額×7%通用稅收繳款書憑證上注明的增值稅額用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物、應稅勞務或應稅服務用于非增值稅應稅項目的購進貨物、應稅勞務或應稅服務用于免征增值稅項目的購進貨物、應稅勞務或應稅服務用于集體福利或個人消費的購進貨物、應稅勞務或應稅服務非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務和應稅服務非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物及相關的應稅勞務和應稅服務接受的旅客運輸服務自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外不可抵扣的進項稅額一般納稅人兼營免增值稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×（當月免增值稅項目銷售額＋非增值稅應稅勞務營業(yè)額）÷（當月全部銷售額＋營業(yè)額）進項稅金抵扣時間：一般為取得抵扣憑證后180天內。境內代理人、接受人代扣增值稅輸入應稅服務輸出應稅服務退還增值稅免征增值稅1.境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；2.在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。A公司在香港注冊成立，且在中國大陸境內沒有設立營業(yè)機構，在大陸境內也沒有代理人，為廣州B公司提供咨詢服務，合同價款為106萬元。B公司應代扣代繳增值稅＝106÷（1＋6%）×6%＝6萬元扣繳責任輸出應稅服務的稅收政策免抵退稅政策適用范圍國際運輸服務在境內載運旅客或者貨物出境；在境外載運旅客或者貨物入境；在境外載運旅客或者貨物。應取得相關《經(jīng)營許可證證》（如《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》、《道路運輸經(jīng)營許可證》、《國際汽車運輸行車許可證》、《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》等）向境外單位提供的設計服務、研發(fā)服務免稅政策適用范圍工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。會議展覽地點在境外的會議展覽服務。存儲地點在境外的倉儲服務。標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務。未取得相關經(jīng)營許可證的單位或個人提供的國際運輸服務。采用簡易征收辦法的單位或個人提供的國際運輸服務。向境外單位提供的下列應稅服務：1.技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、物流輔助服務（倉儲服務除外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務。但不包括：合同標的物在境內的合同能源管理服務，對境內貨物或不動產(chǎn)的認證服務、鑒證服務和咨詢服務。2.廣告投放地在境外的廣告服務。

“營改增”值得關注的問題如何看待“營改增”的減稅效果如何看待目前企業(yè)稅負增加的問題稅負增加的企業(yè)能否獲得財政補貼“營改增”的成效增值稅如何進一步擴圍“營改增”的成效完善了稅制，打通了增值稅抵扣鏈條，從制度上解決了重復征稅問題；減輕了試點企業(yè)特別是中小企業(yè)的稅負，原增值稅一般納稅人購進試點服務抵扣增加、稅負下降；促進了服務業(yè)加快發(fā)展，新辦企業(yè)不斷增加、業(yè)務量大幅增長；促進了制造業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，推動了服務外包和主輔分離，鼓勵了設備更新和科技創(chuàng)新；促進了企業(yè)轉型升級，推動了企業(yè)經(jīng)營組織模式轉變和內部管理加強。2013年2月，納入營改增試點范圍的納稅人112萬戶，試點企業(yè)減稅超過550億元。試點地區(qū)的GDP總量已占全國50%左右，第三產(chǎn)業(yè)增加值占52%左右，稅收收入占56%左右。95%的企業(yè)實現(xiàn)減負或稅負無變化，只有5%左右的企業(yè)稅負有所增加。上海：截至2012年底，全市有15.9萬戶企業(yè)經(jīng)確認后納入試點范圍。其中一般納稅人5.6萬戶，占35.2%；小規(guī)模納稅人10.3萬戶，占64.8%。試點納稅人全年減負面已超過90%，全年整體減少稅收約200億元左右。北京：截止到12月底，一共有18.4萬戶的企業(yè)經(jīng)過確認之后納入到試點改革的范圍。一般納稅人3.9萬戶，占到21%的比例，小規(guī)模納稅人14.5萬戶，占78.88%。從行業(yè)分布來看，交通運輸業(yè)9600戶，占比例5%左右，其他部分的現(xiàn)代服務業(yè)，占94.8%。至2013年2月底，北京市總體減稅35個億，涉及中央有10個億，北京市大概25個億。浙江：試點戶14.7023戶（不含寧波），其中，企業(yè)6.043戶，個體工商8.1253戶，臨時及其他納稅人0.5335戶。95%的試點戶稅負下降或持平。安徽：至2013年2月底，全省試點納稅戶4.2119戶，累計減稅10.16億元。除有形動產(chǎn)租賃服務因“營改增”初期設備更新較慢及部分進項稅額尚未完全抵扣，導致稅負略有上升外，其他5個應稅服務業(yè)稅負均大幅下降，研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務和鑒證咨詢服務稅負分別下降40.67%、55.47%、30.88%、36.