企業(yè)納稅審核p

序言

注冊稅務師行業(yè)是隨著社會主義市場經濟的建立而發(fā)展的新興行業(yè)，是社會主義市場經濟發(fā)展的必然產物。

注冊稅務師是在中華人民共和國境內依法取得注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格證書并進行執(zhí)業(yè)備案，從事涉稅鑒證業(yè)務和涉稅服務業(yè)務的專業(yè)人員。我國注冊稅務師制度起源于80年代中期出現(xiàn)的稅務咨詢業(yè)，1996年11月人事部和國家稅務總局聯(lián)合制定下發(fā)了《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》，開始在稅務代理行業(yè)實行職業(yè)準入控制，明確將注冊稅務師制度納入國家執(zhí)業(yè)資格準入制度控制范疇。2005年12月，《注冊稅務師管理暫行辦法》的出臺，標志著注冊稅務師行業(yè)進入一個嶄新的規(guī)范發(fā)展時期。

注冊稅務師在納稅人、扣繳義務人的委托之下，從事相關涉稅事宜，注冊稅務師執(zhí)業(yè)應當精通稅收法律及財務會計制度，能夠熟練地承擔稅務代理、稅收籌劃等業(yè)務，具備進行實務操作的素質和技能。近年來，利用各類媒體開展形式多樣的行業(yè)宣傳，行業(yè)知名度得到提高，社會影響擴大。注冊稅務師行業(yè)已具有一定的規(guī)模和影響。據(jù)有關部門統(tǒng)計，截至2009年底，我國注冊稅務師人數(shù)已達到86714人，比2008年增長24%，在全行業(yè)的共同努力下，注冊稅務師行業(yè)保持了良好的發(fā)展態(tài)勢，在維護社會主義市場經濟秩序和強化稅收征管中發(fā)揮著越來越大的作用，有利于保障國家稅收利益和納稅人合法權益，維護國家經濟秩序，提高征管質量和效率，構建和諧的稅收環(huán)境。注冊稅務師行業(yè)已經成為促進納稅人依法誠信納稅，推動我國社會主義稅收事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。

現(xiàn)行的注冊稅務師考試制度在以前相當長的一段時間中，在我國注冊稅務師人才的選拔任用等方面為我國注冊稅務師行業(yè)的發(fā)展做出了積極的貢獻。當前，隨著市場需求的日益增多以及涉稅鑒證、服務領域的擴大，注冊稅務師行業(yè)呈現(xiàn)出健康穩(wěn)步發(fā)展的態(tài)勢。在新型納稅服務工作格局中，注冊稅務師發(fā)揮著至關重要的作用，同時也對注冊稅務師行業(yè)人才的選拔提出了新的更高的要求。特別是2009年，國家稅務總局出臺了《涉稅鑒證業(yè)務基本準則》以及《涉稅服務業(yè)務基本準則》，明確規(guī)定了注冊稅務師行業(yè)是具有涉稅鑒證、涉稅服務等多重中介職能的涉稅專業(yè)服務組織。

在這樣的大背景下，為了提高注冊稅務師的業(yè)務能力和專業(yè)水平，中國注冊稅務師協(xié)會決定開展注冊稅務師等級認定工作，并進行相應的培訓考試。等級認定工作將注冊稅務師分為特級、一級、二級和三級共四個級別，其中一級和二級兩個級別，分別進行考試及考核。特級加試外語和答辯。二級等級認定培訓于2010年年底前進行，2011年初考試。

為此，中國注冊稅務師協(xié)會組織有關專家學者制定了注冊稅務師等級認定培訓考試的考試大綱，并編寫了相應的教材。

本教材為二級注冊稅務師考前培訓用書，重點突出的是納稅審核，主要包括納稅審核概述、企業(yè)基本情況審核、企業(yè)財務報表審核、企業(yè)各稅種審核實務以及納稅審核報告等幾個部分。突出注冊稅務師注重實踐的特點，在充分闡述理論的前提下更加注重實用性。

在注冊稅務師二級培訓考試中，之所以將納稅審核作為重點，是因為注冊稅務師在從事涉稅鑒定和涉稅服務的工作中，必然要對所代理的納稅申報、減免稅等業(yè)務進行必要的審核，方可實施代理。涉稅鑒定業(yè)務更是依據(jù)相關稅法逐項進行仔細審核。因此，二級等級認定考試以納稅審核這一口徑為中心，是從注冊稅務師行業(yè)對注冊稅務師業(yè)務管理的角度提出的。納稅審核是注冊稅務師提供專業(yè)服務的方法之一，是約定俗成的學術性概念。目前，總局有關業(yè)務主管部門正在會商中稅協(xié)對這一概念進行深入的研究，并在適當時機通過必要的形式加以法定。為此，目前的教材只能供注冊稅務師學習使用，不能作為行政執(zhí)法和稅務管理的法定依據(jù)。

二級考試測試的重點是納稅審核，其中納稅審核的基本原理、各稅種的審核實務等內容都在以往注冊稅務師《稅務代理實務》科目中有所涉及，甚至一些內容還是《稅務代理實務》科目的重點；而企業(yè)財務報表審核也是以《財務與會計》科目中的主要內容為基礎和依據(jù)編寫的，并在此基礎上更突出注冊稅務師的業(yè)務特點。

由于時間關系，對于本書中的疏漏、錯誤之處，懇請讀者批評指正。

中國注冊稅務師協(xié)會教材編寫組

2010年11月

第一章納稅審核概述

第一節(jié)納稅審核的含義

納稅審核可分為狹義和廣義兩個口徑，狹義的納稅審核是指注冊稅務師憑借專業(yè)知識和技能，根據(jù)委托方的委托，對委托方或委托方指定的第三人的涉稅事項信息進行分析、認定、核對、計算的行為，是注冊稅務師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務的具體工作方法和核心內容。而廣義的納稅審核，不僅涉及涉稅鑒證業(yè)務，還涉及部分涉稅服務業(yè)務，具體指申報準備類服務以及納稅、退稅、減免稅申報代理業(yè)務。注冊稅務師在從事這些涉稅服務業(yè)務時，要在對納稅人提交的相關信息資料進行梳理的基礎上，對與納稅義務相關的信息進行分析、認定、核對和計算，從而提供符合要求的申報準備類服務和申報代理服務，從工作內容和方法上看，可以納入廣義的納稅審核的范疇。本課程采用廣義的納稅審核口徑。

根據(jù)《注冊稅務師管理暫行辦法》（國家稅務總局令第14號）和《關于印發(fā)注冊稅務師執(zhí)業(yè)基本準則的通知》（國稅發(fā)[2009]149號，以下簡稱準則）的規(guī)定，我國注冊稅務師的執(zhí)業(yè)范圍涉及兩大類業(yè)務，即涉稅鑒證業(yè)務和涉稅服務業(yè)務。其中涉稅鑒證，是指鑒證人接受委托，對被鑒證人的涉稅事項作出評價和證明的活動。這里的“評價和證明”的基礎和前提，就是注冊稅務師的納稅審核工作。也就是說，注冊稅務師通過納稅審核，才能對相關涉稅事項作出評價和證明。而這個審核，是注冊稅務師憑借自身的稅收專業(yè)能力和信譽，通過執(zhí)行規(guī)定的程序，依照稅法和相關標準進行的。而涉稅服務，是稅務師事務所及其注冊稅務師，向委托人或者委托人指定的第三人，提供涉稅信息、智識和相關勞務等不具有證明性的活動。涉稅服務業(yè)務具體包括稅務咨詢類服務、申報準備類服務、涉稅代理類服務和其他涉稅服務等四種類型。其中：申報準備類服務，以及涉稅代理服務中的納稅、退稅、減免稅申報代理，也都是建立在納稅審核的基礎上的，注冊稅務師提供上述服務時，必須在充分了解納稅人的生產經營狀況以及與納稅相關信息的基礎上，在審核當事人的財務會計報表、賬簿和憑證的基礎上，按照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件以及主管稅務機關的具體要求，整理納稅申報所需要的各類資料，指出當事人應納稅款計算以及涉稅會計核算存在的問題，提出具體的賬務調整的處理意見，并代為填制納稅申報表，代為辦理納稅申報、退稅申報和減免稅申報等事宜。這個過程中的了解情況、收集信息、審核資料、分析整理、提出建議等內容都屬于納稅審核的范疇。

第二節(jié)納稅審核的基本方法

注冊稅務師在進行納稅審核時，根據(jù)具體工作內容不同和委托方或委托方指定的第三人具體情況以及提供的相關資料差異，可以采用不同的工作方法，或者同時采用多種方法，以高效地完成納稅審核工作。具體方法包括以下四類。

一、審閱分析法

審閱分析法是指注冊稅務師在納稅審核過程中，對委托方或委托方指定的第三人提供的與納稅義務相關的報表、賬簿、憑證以及其他相關書面資料進行審查和分析，以形成有關結論的工作方法。審閱分析的對象分為兩類：一是與納稅義務直接相關的財務會計資料，即納稅申報表、財務會計報表、會計賬簿和憑證等；二是財務會計資料以外的、與納稅義務間接相關的、當事人生產經營過程中的有關交易和事項的信息資料，比如企業(yè)內外部的審計資料、購銷和加工承攬合同、倉庫、車間的材料、產成品臺賬等等。

審閱分析是納稅審核最基本、最常用的工作方法。主要是對涉稅業(yè)務核算以及應納稅額計算的準確性進行審核，對企業(yè)自行填制納稅申報表的準確性進行審核，對鑒證業(yè)務中的證據(jù)和資料的合法性、相關性進行審核，分析其中存在的問題并提出修改意見，以確保納稅申報的準確和納稅鑒證的客觀和公正。注冊稅務師應根據(jù)不同的業(yè)務內容確定審閱分析的重點。

對納稅申報類鑒證業(yè)務，審閱分析的重點是當事人納稅申報表填寫的準確性，一方面要審核報表之間和行次之間的邏輯關系，另一方面就是表中數(shù)據(jù)采集的準確性，以及納稅調整、計稅依據(jù)、適用稅率的準確性。在很大程度上需要對當事人的財務會計報表、賬簿和憑證做延伸審核。

涉稅審批類鑒證和其他涉稅鑒證，應該對照有關稅收政策，重點審閱分析納稅人的交易和事項的會計核算的準確性，并根據(jù)資料關注和分析委托方或委托方指定的第三人的環(huán)境事實、業(yè)務事實和其他事實。

申報準備類服務，審閱分析的重點是當事人提供的資料、信息的真實性、完整性。

涉稅代理類服務中的申報代理業(yè)務，審核分析的重點是當事人與不同稅種納稅申報相關的財務會計報表、賬簿和憑證，應關注會計核算的準確性，并在審核分析的基礎上填列納稅申報表。

二、調查詢問法

調查詢問法，是指注冊稅務師在從事涉稅鑒證業(yè)務和涉稅服務業(yè)務的過程中，針對當事人提供資料中存在的疑點和問題，通過調查、詢問的方式，排除疑點、澄清問題，以幫助形成結論的工作方法。調查詢問可以針對企業(yè)財務人員，也可以針對企業(yè)生產經營過程的其他環(huán)節(jié)的相關人員。調查詢問可以在審核過程中隨機進行，也可以根據(jù)資料中存在的問題匯總集中進行。匯總集中進行時，一般應將有關問題擬出提綱，并提前交有關人員準備。對調查詢問取得的結果，如果是涉稅鑒證業(yè)務和涉稅服務業(yè)務中必需的證據(jù)材料，還應該按照取證所需要的收集固定法將有關證據(jù)固定。

三、核對盤存法

核對盤存法是指對書面資料的相關記錄，或是對書面資料的記錄和實物進行相互核對；必要時通過對貨幣資產、實物資產進行盤點和清查，確定其形態(tài)、數(shù)量、價值、權屬等內容與賬簿記錄是否相符的一種審核方法。核對盤存法是注冊稅務師在審閱分析、調查詢問的基礎上的一個延伸審核，以確保納稅申報的準確和納稅鑒證的客觀和公正。核對盤存法包括核對法和盤存法兩項內容。

根據(jù)核對內容的不同，核對法可以分成會計資料之間的相互核對和會計資料與其他資料之間的核對。

會計資料之間的相互核對，可以發(fā)現(xiàn)核算過程中的問題，排除疑點和不確定因素，比如通過賬賬核對可以發(fā)現(xiàn)有無在建工程耗用自產貨物未視同銷售計算銷項稅額，或者耗用外購貨物未做進項稅額轉出的問題。具體可以包括表表核對、賬表核對、賬賬核對、賬證核對、證證核對。

表表核對是指納稅申報表和會計報表之間的核對，賬表核對是指將納稅申報表、會計報表與賬簿記錄（包括總賬、明細賬和日記賬）相核對，賬賬核對是指將總賬與相應的明細賬、日記賬進行核對，賬證核對是指將會計憑證和有關明細賬、日記賬或總賬進行核對，證證核對是指對原始憑證與相關原始憑證、原始憑證與原始憑證匯總表、記賬憑證與原始憑證、記賬憑證與匯總憑證之間的核對。會計資料之間的核對可以發(fā)現(xiàn)核算過程中的問題，排除疑點和不確定因素，比如通過賬賬核對可以發(fā)現(xiàn)有無在建工程耗用自產貨物未視同銷售計算銷項稅額，或者耗用外購貨物未做進項稅額轉出的問題。

會計資料與其他資料之間的核對，可以印證會計核算的真實性和準確性。具體包括核對其他原始記錄、核對審計報告和核對稅務處理決定。

核對其他原始記錄是指將會計信息與其相關的其他原始記錄進行相互核對，以檢驗會計信息的真實性和準確性。其他原始記錄包括企業(yè)的購銷合同、車間的生產記錄、材料和成品倉庫的收發(fā)存記錄、托運和郵遞記錄、車輛運輸記錄、非生產性的水、電、煤、氣及物料消耗記錄、在職人員名冊及考勤記錄等等。核對審計報告是指將會計資料和其他資料與一定時期的審計報告進行核對，查明審計報告所披露的相關財務和涉稅問題是否已在會計核算或會計報表中得到充分和正確的反映。核對稅務處理決定是指將會計資料和其他資料與當事人某一時期接受稅務稽查的稅務處理決定書記載的內容進行核對，以確定當事人是否已經按照稅務機關的要求進行了會計處理，是否還有相同或類似的問題存在。

四、收集固定法

收集固定法是指注冊稅務師在提供涉稅鑒證業(yè)務時，獲取鑒證業(yè)務證據(jù)的方法。涉稅鑒證是在委托人或被鑒證人如實向鑒證人提供有關鑒證材料的基礎上，對被鑒證人的涉稅事項作出評價和證明。在這個過程中，注冊稅務師可以通過執(zhí)行規(guī)定的程序，依照稅法和相關標準，進一步取得支持鑒證結果所需的事實根據(jù)和法律依據(jù)，也就是獲取涉稅鑒證業(yè)務證據(jù)。

注冊稅務師獲取證據(jù)的途徑包括：委托人配合提供的鑒證材料，被鑒證人協(xié)助提供的鑒證材料，以及鑒證人獨立取得的鑒證材料。注冊稅務師應當本著審慎態(tài)度，對不同來源的鑒證材料進行綜合判斷，確認支持鑒證結果的有效證據(jù)。注冊稅務師在確認證據(jù)前，應當從以下兩個方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證據(jù)資格：一是證據(jù)相關性，即鑒證材料與待證事實之間具有實質性證明意義的關聯(lián)；二是證據(jù)合法性，即鑒證材料在取證主體、取證程序以及證據(jù)形式等方面都符合法律要求。注冊稅務師在確認證據(jù)時，應當從以下兩個方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證明能力：一是證據(jù)真實性，指鑒證材料經適當方法查證屬實，能夠排除合理懷疑；二是證據(jù)充分性，指獲取鑒證材料整體的證明力，足以支持鑒證結果。

注冊稅務師應針對具體的涉稅鑒證業(yè)務類型，確定判斷確認證據(jù)和作出鑒證結論的標準。一是稅法標準，即鑒證人從事納稅申報類和涉稅審批類涉稅鑒證業(yè)務，必須遵守稅法的規(guī)定。鑒證人認為稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章以及規(guī)范性文件之間規(guī)定不一致的，按照有權部門作出的解釋執(zhí)行；沒有解釋的，可以向稅務機關咨詢。對面臨稅務機關處罰風險的鑒證項目，可以參照行政訴訟證據(jù)規(guī)則確認證據(jù)。二是其他標準，即鑒證人從事其他涉稅鑒證業(yè)務，應當根據(jù)鑒證事項和目的確定標準。對行業(yè)內公認的業(yè)務標準或單位的內部制度作為標準的，鑒證人要將其作為證據(jù)進行采集。對司法活動中有關事項進行鑒證的，以及可能引起爭議的鑒證項目，鑒證人應當充分考慮有關訴訟法中的證據(jù)規(guī)則。

訴訟法中的證據(jù)規(guī)則包括最佳證據(jù)規(guī)則、非法證據(jù)排除規(guī)則、補強證據(jù)規(guī)則等。最佳證據(jù)規(guī)則是指在有若干個證明同一事實的證據(jù)中，優(yōu)先按照最具證明效力的證據(jù)對事實進行認定，如原件、原物優(yōu)于復制件、復制品，原始證據(jù)、直接證據(jù)優(yōu)于派生證據(jù)、間接證據(jù)，法定鑒定部門的鑒定結論優(yōu)于其他鑒定部門的結論等等；非法證據(jù)排除規(guī)則是指主體違法、程序違法和手段違法等非法獲取的證據(jù)，不具證明效力、不能作為鑒定依據(jù)，比如以利誘、欺詐、脅迫、暴力等手段獲取的證據(jù)等；補強證據(jù)規(guī)則是指法律規(guī)定某些證據(jù)不能單獨作為認定事實的依據(jù)，只有在其他證據(jù)與其印證時，才能認定事實。不能單獨作為定案依據(jù)的證據(jù)包括：未成年人所作的與其年齡和智力狀況不相適應的證言；與一方當事人有親屬關系或者其他密切關系的證人作出的對該當事人有利的證言，或者不利關系的證人所做的對該當事人不利的證言；難以識別是否經過修改的視聽資料；無法與原件核對的復制品；經一方或者他人改動，對方當事人不予認可的證據(jù)材料等等。

注冊稅務師證據(jù)收集應遵循依法取證原則和全面、客觀、公正原則。注冊稅務師獲取證據(jù)的具體方法包括：審閱書面材料；檢查和盤點（監(jiān)盤）實物；詢問或函證事項；觀察活動或程序；重新執(zhí)行程序；分析程序；其他方法。獲取證據(jù)的過程實際包括收集和固定兩個環(huán)節(jié)。收集證據(jù)應該根據(jù)上述內容對可以成為證據(jù)的材料進行選擇和判斷，在此基礎上還有一個固定證據(jù)的過程，即把證據(jù)用某種方式確定下來的過程。

需要強調的是，以上各種方法是相互聯(lián)系的，在納稅審核過程中需要有機結合。比如在審閱分析的過程中就需要調查詢問和核對盤存，而對形成結論有關的證據(jù)，就需要收集固定法采集。每種方法本身都有一定的局限性，比如核對法本身是資料之間的核對，主要是對資料相符性、一致性的驗證；資料與有關事實之間的相符性，需要借助其他方法來驗證，以達到納稅審核的最終目標。

第三節(jié)納稅審核的實施及結果

一、納稅審核的實施

（一）涉稅鑒證業(yè)務中納稅審核的實施

1.注冊稅務師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務，重點審核下列內容：

（1）事實方面，包括環(huán)境事實、業(yè)務事實和其他事實；

（2）會計方面，包括財務會計報告、會計賬戶，以及交易、事項的會計確認和計量等其他方面；

（3）稅收方面，包括會計數(shù)據(jù)信息采集、納稅調整、計稅依據(jù)、適用稅率、納稅申報表或涉稅審批表格填寫，以及其他方面。

2.注冊稅務師按照工作計劃，通過規(guī)定的途徑，采取相關方法，獲取涉稅鑒證的業(yè)務證據(jù)。并應當本著審慎態(tài)度，對不同來源的鑒證材料進行綜合判斷，確認支持鑒證結果的有效證據(jù)。

3.注冊稅務師在確認證據(jù)前，應當判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證據(jù)資格；注冊稅務師在確認證據(jù)時，應當判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證明能力。

4.注冊稅務師應針對具體的涉稅鑒證業(yè)務類型，確定判斷確認證據(jù)和作出鑒證結論的標準，并分別根據(jù)稅法標準和其他標準來確認證據(jù)和作出結論。

5.注冊稅務師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務，應當編制涉稅鑒證業(yè)務工作底稿，保證底稿記錄的完整性、真實性和邏輯性，以實現(xiàn)下列目標：

（1）通過對涉稅鑒證業(yè)務過程的適當記錄，列明判斷過程及其依據(jù)，作為最終作出鑒證報告的基礎性資料；

（2）通過對涉稅鑒證業(yè)務證據(jù)的有效收集與整理，顯示支持鑒證結果的證據(jù)鏈條，證明其符合注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則；

（3）通過對涉稅鑒證業(yè)務情況的規(guī)范記載，表明涉稅鑒證業(yè)務的規(guī)范化程度，為執(zhí)業(yè)質量的比較提供基本依據(jù)。

6.涉稅鑒證業(yè)務工作底稿應包括以下內容：

（1）鑒證項目名稱；

（2）被鑒證人名稱；

（3）鑒證項目所屬時期；

（4）索引；

（5）鑒證過程和結果的記錄；

（6）證據(jù)目錄；

（7）底稿編制人簽名和編制日期；

（8）底稿復核人簽名和復核日期。

7.涉稅鑒證業(yè)務工作底稿可以在鑒證過程中，通過記錄、復制、錄音、錄像、照相等方式隨時形成，并由實施的注冊稅務師、助理等人員簽名。

8.注冊稅務師在執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務過程中，對超出其業(yè)務能力的復雜、疑難或其他特殊技術問題，可以根據(jù)業(yè)務需要，請求本機構內部或外部相關領域的專家協(xié)助工作，或者向相關專家咨詢。

（二）涉稅服務業(yè)務中納稅審核的實施

1.注冊稅務師執(zhí)行申報準備類服務，應當對委托人和當事人提供的資料進行專業(yè)判斷，著重審核相關資料的真實性和完整性。

2.注冊稅務師執(zhí)行納稅申報代理服務，應著重審核納稅人的會計資料，包括與應納稅義務相關的財務會計報告、會計賬簿以及有關的憑證和原始記錄，對涉稅交易、事項的會計確認和計量等方面的真實性、準確性進行審核。

3.注冊稅務師執(zhí)行退稅、減免稅代理服務，應著重審核企業(yè)享受退稅、減免稅的資格，并按照國家稅務總局的有關要求在規(guī)定時間內準備資料。

注冊稅務師對委托人或當事人所提供資料信息的真實性、完整性產生懷疑時，應要求其予以補正，并給予適當?shù)奶嵝?，告知其提供虛假資料將會導致的法律后果和應該承擔的法律責任。

二、納稅審核的結果

（一）涉稅鑒證業(yè)務納稅審核的結果

1.受托的涉稅鑒證業(yè)務完成后，由項目負責人編制涉稅鑒證業(yè)務報告。

2.涉稅鑒證業(yè)務報告完成內部復核程序后，由注冊稅務師簽名和稅務師事務所蓋章后對外出具。

3.在正式出具涉稅鑒證業(yè)務報告前，鑒證人可以在不影響獨立判斷的前提下，與委托人或者被鑒證人就擬出具的涉稅鑒證業(yè)務報告的有關內容進行溝通。

4.項目負責人認為在實施涉稅鑒證中，委托人提供的會計、稅收等基礎資料缺乏完整性和真實性，可能對鑒證項目的預期目的產生重大影響的，應當在報告中作出適當說明。

5.項目負責人在涉稅鑒證業(yè)務報告正式出具后，如果發(fā)現(xiàn)新的重大事項，足以影響已出具的鑒證報告結論的，應當及時報告稅務師事務所，作出相應的處理。

（二）涉稅服務業(yè)務納稅審核的結果

1.注冊稅務師執(zhí)行申報準備類服務，按照稅務機關的要求將審核后的申報所需資料進行整理，必要時按照順序裝訂。

2.注冊稅務師執(zhí)行納稅申報代理服務，根據(jù)對審核后的會計信息進行采集和納稅調整，代為填制納稅申報表并在規(guī)定時間內完成申報。

3.注冊稅務師執(zhí)行退稅、減免稅代理服務，應將審核后的資料分類整理，并在規(guī)定時間內向主管稅務機關提交關資料。

第四節(jié)納稅審核發(fā)現(xiàn)問題的處理

1.納稅審核過程中，發(fā)現(xiàn)委托人、當事人提供的資料不完整時，應要求其予以補正；發(fā)現(xiàn)委托人、當事人提供虛假資料時，應向其提出建議，告知其提供虛假資料將會導致的法律后果和應該承擔的法律責任。

2.注冊稅務師在納稅審核時，遇有下列情形之一的，應當拒絕出具有關報告：

（1）委托人示意其作不實報告或者不當證明的；

（2）委托人故意不提供有關資料和文件的；

（3）因委托人有其他不合理要求，致使注冊稅務師出具的報告不能對涉稅的重要事項作出正確表述的。

3.有下列情況之一的，稅務師事務所可單方面終止代理行為：

（1）委托方授意注冊稅務師實施違反國家法律、行政法規(guī)的行為，經勸告仍不停止其違法活動的。

（2）委托方提供虛假的生產、經營情況和財務會計報表，造成代理錯誤或代理人自己實施違反國家法律、行政法規(guī)的行為。

委托方或受托方按規(guī)定單方終止委托代理關系的，終止方應及時通知另一方，并向當?shù)囟悇諜C關報告，同時公布終止決定。

4.在委托方或委托方指定的第三人提供真實完整資料的情況下，注冊稅務師在納稅審核時發(fā)現(xiàn)的技術性問題，如會計確認和計量錯誤，應納稅義務確認錯誤，計稅依據(jù)和應納稅額計算錯誤，注冊稅務師應提出口頭或書面的處理意見，幫助委托方或委托方指定的第三人調整賬目、正確計算應納稅額。

第二章企業(yè)基本情況審核

第一節(jié)企業(yè)組織形式

企業(yè)組織形式，是納稅審核要關注的首要信息。企業(yè)組織形式是劃分企業(yè)類型的標準之一。按企業(yè)的組織形式劃分，可將企業(yè)分為公司企業(yè)和非公司企業(yè)。其中：公司又分為有限責任公司和股份有限公司，有限責任公司還包括一人有限責任公司和國有獨資公司；股份有限公司又分為上市公司和非上市公司。非公司企業(yè)包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、其他企業(yè)。公司企業(yè)（即有限責任公司和股份有限公司）、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是我國民商事活動的主要主體。

一、個人獨資企業(yè)

個人獨資企業(yè)，是指依照《個人獨資企業(yè)法》在中國境內設立的，由一個自然人投資，財產為投資者個人所有，投資人以其個人財產對企業(yè)債務承擔無限責任的經營實體。

個人獨資企業(yè)投資人可以自行管理企業(yè)事務，也可以委托或者聘用其他具有民事行為能力的人負責企業(yè)的事務管理。

投資人委托或者聘用他人管理個人獨資企業(yè)事務，應當與受托人或者被聘用的人簽訂書面合同，明確委托的具體內容和授予的權利范圍。受托人或者被聘用的人員應當履行誠信、勤勉義務，按照與投資人簽訂的合同負責個人獨資企業(yè)的事務管理。

二、合伙企業(yè)

合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依法在中國境內設立的，由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經營、共享收益、共擔風險，并對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任或有限責任的營利性組織。可分為普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。

普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任。合伙企業(yè)法對普通合伙人承擔責任的形式有特別規(guī)定的，從其規(guī)定。

在普通合伙企業(yè)，合伙人對執(zhí)行合伙事務享有同等權利?？梢杂扇w合伙人共同執(zhí)行合伙企業(yè)事務，也可以由合伙協(xié)議約定或者全體合伙人決定，委托一名或者數(shù)名合伙人執(zhí)行合伙企業(yè)事務。執(zhí)行合伙企業(yè)事務的合伙人，對外代表合伙企業(yè)，其執(zhí)行企業(yè)事務所產生的收益歸全體合伙人，所產生的虧損或者民事責任，由全體合伙人承擔。作為合伙人的法人、其他組織執(zhí)行合伙事務的，由其委派的代表執(zhí)行。合伙企業(yè)的重大事項應當經過全體合伙人同意。合伙人分別執(zhí)行合伙事務的，執(zhí)行事務合伙人可以對其他合伙人執(zhí)行的事務提出異議。

有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務承擔責任。有限合伙企業(yè)由普通合伙人執(zhí)行合伙事務。有限合伙人不執(zhí)行合伙事務，不得對外代表有限合伙企業(yè)。

三、有限責任公司

有限責任公司也稱有限公司，是指股東以其出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產對公司債務承擔責任的企業(yè)法人。

有限責任公司的組織機構一般由股東會、董事會及經理、監(jiān)事會組成。

有限責任公司股東會由全體股東組成，是公司的權力機構。其職權主要有：決定公司的經營方針和投資計劃；選舉和更換非由職工代表擔任的董事、監(jiān)事，決定有關董事、監(jiān)事的報酬事項；審議批準董事會的報告；審議批準監(jiān)事會或者監(jiān)事的報告；審議批準公司的年度財務預算方案、決算方案；審議批準公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；對公司增加或者減少注冊資本作出決議；對發(fā)行公司債券作出決議；對公司合并、分立、解散、清算或者變更公司形式作出決議；修改公司章程；公司章程規(guī)定的其他職權。

董事會是有限責任公司的業(yè)務執(zhí)行和經營活動決定機關，對股東會負責。有限責任公司設董事會，其成員為3人至13人；兩個以上的國有企業(yè)或者兩個以上的其他國有投資主體投資設立的有限責任公司，其董事會成員中應當有公司職工代表；其他有限責任公司董事會成員中可以有公司職工代表。董事會中的職工代表由公司職工通過職工代表大會、職工大會或者其他形式民主選舉產生。董事會設董事長1人，可以設副董事長。董事長、副董事長的產生辦法由公司章程規(guī)定。股東人數(shù)較少或者規(guī)模較小的有限責任公司，可以設一名執(zhí)行董事，不設董事會執(zhí)行董事可以兼任公司經理。執(zhí)行董事的職權由公司章程規(guī)定。

董事會主要行使下列職權：召集股東會會議，并向股東會報告工作；執(zhí)行股東會的決議；決定公司的經營計劃和投資方案；制訂公司的年度財務預算方案、決算方案；制訂公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；制訂公司增加或者減少注冊資本以及發(fā)行公司債券的方案；制訂公司合并、分立、解散或者變更公司形式；決定公司內部管理機構的設置；決定聘任或者解聘公司經理及其報酬事項，并根據(jù)經理的提名決定聘任或者解聘公司副經理、財務負責人及其報酬事項；制定公司的基本管理制度；公司章程規(guī)定的其他職權。

有限責任公司可以設經理。經理是董事會的執(zhí)行機構，負責組織公司的日常經營管理活動，由董事會決定聘任或者解聘，對董事會負責，可以列席董事會會議。

經理行使下列職權：主持公司的生產經營管理工作，組織實施董事會決議；組織實施公司年度經營計劃和投資方案；擬訂公司內部管理機構設置方案；擬訂公司的基本管理制度；制定公司的具體規(guī)章；提請聘任或者解聘公司副經理、財務負責人；決定聘任或者解聘除應由董事會決定聘任或者解聘以外的負責管理人員；董事會授予的其他職權。公司章程對經理職權另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

有限責任公司設監(jiān)事會，其成員不得少于3人。股東人數(shù)較少或者規(guī)模較小的有限責任公司，可以設1至2名監(jiān)事，不設監(jiān)事會。監(jiān)事會應當包括股東代表和適當比例的公司職工代表，其中職工代表的比例不得低于1/3，具體比例由公司章程規(guī)定。監(jiān)事會、不設監(jiān)事會的公司監(jiān)事可以行使下列職權：檢查公司財務；對董事、高級管理人員執(zhí)行公司職務的行為進行監(jiān)督，對違反法律、行政法規(guī)、公司章程或者股東會決議的董事、高級管理人員提出罷免的建議（新增）；當董事、高級管理人員的行為損害公司的利益時，要求董事、高級管理人員予以糾正；提議召開臨時股東會會議，在董事會不履行本法規(guī)定的召集和主持股東會會議職責時召集和主持股東會會議；向股東會會議提出提案；依照公司法的規(guī)定，對董事、高級管理人員提起訴訟；列席董事會會議，并對董事會決議事項提出質詢或者建議；發(fā)現(xiàn)公司經營情況異常，可以進行調查，必要時，可以聘請會計師事務所等協(xié)助其工作，費用由公司承擔；公司章程規(guī)定的其他職權。

有限責任公司還有一人有限責任公司和國有獨資公司兩種特殊形式。

一人有限責任公司，是指只有一個自然人股東或者一個法人股東的有限責任公司。根據(jù)規(guī)定，一個自然人只能投資設立一個一人有限責任公司。一人有限責任公司實行嚴格資本確認原則，注冊資本最低限額為人民幣10萬元，股東應當一次足額繳納公司章程規(guī)定的出資額。一人有限責任公司章程由股東制定，不設股東會。股東作出相關決定時，應當采用書面形式，并由股東簽名后置備于公司。一人有限責任公司應當在公司登記中注明自然人獨資或者法人獨資，并在公司營業(yè)執(zhí)照中載明。一人有限責任公司應當在每一會計年度終了時編制財務會計報告，并經會計師事務所審計。一人有限責任公司的股東不能證明公司財產獨立于股東自己的財產的，應當對公司債務承擔連帶責任。

國有獨資公司，是指國家單獨出資、由國務院或者地方人民政府授權本級人民政府國有資產監(jiān)督管理機構履行出資人職責的有限責任公司。國有獨資公司章程由國有資產監(jiān)督管理機構制定，或者由董事會制訂報國有資產監(jiān)督管理機構批準。

國有獨資公司不設股東會，由國有資產監(jiān)督管理機構行使股東會職權。國有資產監(jiān)督管理機構可以授權公司董事會行使股東會的部分職權，決定公司的重大事項，但公司的合并、分立、解散、增加或者減少注冊資本和發(fā)行公司債券，必須由國有資產監(jiān)督管理機構決定；其中，重要的國有獨資公司合并、分立、解散、申請破產的，應當由國有資產監(jiān)督管理機構審核后，報本級人民政府批準。重要的國有獨資公司，按照國務院的規(guī)定確定。

國有獨資公司設董事會，依照公司法的規(guī)定行使職權。國有獨資公司的董事長、副董事長、董事、高級管理人員，未經國有資產監(jiān)督管理機構同意，不得在其他有限責任公司、股份有限公司或者其他經濟組織兼職。

國有獨資公司監(jiān)事會成員不得少于5人，其中職工代表的比例不得低于1/3，具體比例由公司章程規(guī)定。監(jiān)事會成員由國有資產監(jiān)督管理機構委派；但是，監(jiān)事會成員中的職工代表由公司職工代表大會選舉產生。監(jiān)事會主席由國有資產監(jiān)督管理機構從監(jiān)事會成員中指定。監(jiān)事會行使的職權有：檢查公司財務；對董事、高級管理人員執(zhí)行公司職務的行為進行監(jiān)督，對違反法律、行政法規(guī)、公司章程或者股東會決議的董事、高級管理人員提出罷免的建議；當董事、高級管理人員的行為損害公司的利益時，要求董事、高級管理人員予以糾正；國務院規(guī)定的其他職權。

四、股份有限公司

股份有限公司簡稱股份公司，是指公司全部資本分為等額股份，股東以其所認購的股份對公司承擔責任，公司以其全部資產對公司債務承擔責任的企業(yè)法人。

股份有限公司的組織架構由股東大會、董事會及經理、監(jiān)事會組成。

股份有限公司股東大會由全體股東組成。股東大會是公司的權力機構，依法行使職權?！豆痉ā逢P于有限責任公司股東會職權的規(guī)定，適用于股份有限公司股東大會。股東可以委托代理人出席股東大會會議，代理人應當向公司提交股東授權委托書，并在授權范圍內行使表決權。股東大會應當對所議事項的決定做成會議記錄，主持人、出席會議的董事應當在會議記錄上簽名。會議記錄應當與出席股東的簽名冊及代理出席的委托書一并保存。

股份有限公司設董事會，其成員為5人至19人。董事會成員中可以有公司職工代表。董事會中的職工代表由公司職工通過職工代表大會、職工大會或者其他形式民主選舉產生。董事會設董事長一人，可以設副董事長。董事長和副董事長由董事會以全體董事的過半數(shù)選舉產生。董事長召集和主持董事會會議，檢查董事會決議的實施情況。副董事長協(xié)助董事長工作，董事長不能履行職務或者不履行職務的，由副董事長履行職務；副董事長不能履行職務或者不履行職務的，由半數(shù)以上董事共同推舉一名董事履行職務。

股份有限公司又分為上市公司和非上市公司。上市公司是指所發(fā)行的股票經過國務院或者國務院授權的證券管理部門批準在證券交易所上市交易的股份有限公司；非上市公司是指其股票沒有上市和沒有在證券交易所交易的股份有限公司。上市公司設立獨立董事，具體辦法由國務院規(guī)定。上市公司設董事會秘書，負責公司股東大會和董事會會議的籌備、文件保管以及公司股東資料的管理，辦理信息披露事務等事宜。

《公司法》關于有限責任公司董事任期、董事會職權的規(guī)定，適用于股份有限公司。

股份有限公司設經理，由董事會決定聘任或者解聘?！豆痉ā逢P于有限責任公司經理職權的規(guī)定，適用于股份有限公司經理。公司董事會可以決定由董事會成員兼任經理。

股份有限公司設監(jiān)事會，其成員不得少于3人。監(jiān)事會應當包括股東代表和適當比例的公司職工代表，其中職工代表的比例不得低于1/3，具體比例由公司章程規(guī)定。監(jiān)事會中的職工代表由公司職工通過職工代表大會、職工大會或者其他形式民主選舉產生。監(jiān)事會設主席一人，可以設副主席。監(jiān)事會主席和副主席由全體監(jiān)事過半數(shù)選舉產生。監(jiān)事會主席召集和主持監(jiān)事會會議；監(jiān)事會主席不能履行職務或者不履行職務的，由監(jiān)事會副主席召集和主持監(jiān)事會會議；監(jiān)事會副主席不能履行職務或者不履行職務的，由半數(shù)以上監(jiān)事共同推舉一名監(jiān)事召集和主持監(jiān)事會會議。董事、高級管理人員不得兼任監(jiān)事。

《公司法》關于有限責任公司監(jiān)事任期、監(jiān)事會職權的規(guī)定，適用于股份有限公司。監(jiān)事會行使職權所必需的費用，由公司承擔。

第二節(jié)企業(yè)相關信息

除了企業(yè)的組織形式，在納稅審核時還應該關注一些基本的重要信息。

一、企業(yè)注冊地

企業(yè)注冊地，是企業(yè)在企業(yè)登記機關辦理設立登記時注冊登記的住所。企業(yè)的住所是企業(yè)主要辦事機構所在地。經企業(yè)登記機關登記的企業(yè)的住所只能有一個。企業(yè)的住所應當在其企業(yè)登記機關轄區(qū)內。

根據(jù)規(guī)定，設立企業(yè)應當向企業(yè)登記機關提出設立登記申請，并向企業(yè)登記機關提交企業(yè)住所證明等文件。

二、企業(yè)總部地址

企業(yè)總部地址，即企業(yè)集團總部的住所，是企業(yè)集團總部主要辦事機構所在地。

企業(yè)集團是一種以大企業(yè)為核心，以經濟技術或經營聯(lián)系為基礎，規(guī)模巨大，實行集權與分權相結合的領導體制和跨地域、跨行業(yè)、多元化經營的企業(yè)聯(lián)合組織或企業(yè)群體組織。一般以總分公司形式、母子公司形式存在。企業(yè)集團可以分布在一個國家或地區(qū)內，也可以跨國經營。

三、母公司以及集團公司

母公司是指擁有其他公司一定數(shù)額的股份或根據(jù)協(xié)議，能夠控制、支配其他公司的人事、財務、業(yè)務等事項的公司。母公司最基本的特征，不在于是否持有子公司的股份，而在于是否參與子公司業(yè)務經營。

一般情況下，母公司名稱與子公司名稱不同，但會使用同一品牌；而集團公司名稱中，則會帶有集團字樣。

四、企業(yè)的業(yè)務性質和主要經營活動

企業(yè)的業(yè)務性質和主要經營活動，一般是通過企業(yè)所處的行業(yè)、所提供的主要產品或服務、客戶情況、銷售策略等體現(xiàn)。

企業(yè)所處的行業(yè)應根據(jù)國家統(tǒng)計局使用的行業(yè)分類標準進行判定。目前我國行業(yè)主要分為：農、林、牧、漁業(yè)；采礦業(yè)；制造業(yè)；電力、燃氣及水的生產和供應業(yè)；建筑業(yè)；交通運輸、倉儲和郵政業(yè)；信息傳輸、計算機服務和軟件業(yè)；批發(fā)和零售業(yè)；住宿和餐飲業(yè)；金融業(yè)；房地產業(yè)；租賃和商務服務業(yè)；科學研究、技術服務和地質勘查業(yè)；水利、環(huán)境和公共設施管理業(yè)；居民服務和其他服務業(yè)；教育；衛(wèi)生、社會保障和社會福利業(yè)；文化、體育和娛樂業(yè)；公共管理與社會組織；國際組織。

企業(yè)所提供的主要產品或服務應根據(jù)國家統(tǒng)計局使用的統(tǒng)計用產品分類目錄進行判定。目前在我國，產品主要分為農業(yè)產品等46種，服務主要分為鐵路運輸服務等51種。

企業(yè)客戶是企業(yè)所提供的主要產品或服務的購買者或使用者。通過對企業(yè)客戶情況的了解，可以促進對企業(yè)本體情況的了解和掌握。

五、企業(yè)銷售策略

企業(yè)銷售策略是企業(yè)根據(jù)市場需求和客戶情況制定的推銷所提供的主要產品或服務的目標、計劃及實現(xiàn)途徑和方式。

六、企業(yè)投融資情況

企業(yè)投融資，是企業(yè)通過各種途徑、運用各種手段籌措資金與運用資金，以保證生存和發(fā)展對資金的需要所進行的活動，實質是對資金這種稀缺資源的配置過程，是企業(yè)走向強大必須關注的領域之一。

企業(yè)投資、融資的渠道和方法很多，如股權收購、發(fā)行債券、公司上市、金融衍生證券投資、私募風險投資、期貨投資、基金投資等。

企業(yè)對外投資、融資，需經股東會或者股東大會決議，并且符合國家法律、法規(guī)的有關規(guī)定。

第三節(jié)企業(yè)的經營流程和涉稅流程

不同的企業(yè)會有不同的經營流程。生產性企業(yè)的生產經營活動，一般涉及業(yè)務部、技術部、采購部、生產部、物料部、質量部等部門。生產性企業(yè)的經營流程，一般涉及研究開發(fā)、物資采購、生產制造、物流運輸、市場銷售、技術支持和服務等流程以及人力資源、財務管理等支持性的流程。

不同企業(yè)在生產經營過程中，涉及的納稅義務各不相同。不同的稅種有不同的征收管理規(guī)定，但作為主體稅種的流轉稅和所得稅的征管規(guī)定差異不大，多數(shù)企業(yè)的涉稅流程大體一致，主要涉及稅務登記、發(fā)票領購、稅款核算、納稅申報、稅款繳納、配合納稅檢查等主要環(huán)節(jié)。

一、稅務登記

稅務登記又稱納稅登記，是指稅務機關根據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產、經營活動進行登記管理的一項法定制度。它是稅務機關對納稅人實施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎工作，是征納雙方法律關系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續(xù)。

企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，均應當按照有關規(guī)定辦理稅務登記。根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定負有扣繳稅款義務的扣繳義務人（國家機關除外），應當按照有關規(guī)定辦理扣繳稅款登記。

根據(jù)規(guī)定，從事生產、經營的納稅人自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，或者自有關部門批準設立之日起30日內，或者自納稅義務發(fā)生之日起30日內向稅務機關申報辦理稅務登記。企業(yè)經營過程中，原登記內容發(fā)生變化需要更改的，要辦理變更稅務登記；如發(fā)生解散、破產、撤銷等情形，依法終止納稅義務的，應當辦理注銷稅務登記。

稅務機關對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度。應當在規(guī)定的期限內持有關證件到主管稅務機關辦理驗證或者換證手續(xù)，并將稅務登記證件正本在其生產、經營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查。遺失稅務登記證件的，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。

二、稅種認定登記

稅種認定登記，是納稅人在辦理開業(yè)稅務登記和變更稅務登記后，根據(jù)生產經營項目，分別向主管稅務機關，申請辦理適用稅種、稅目、稅率的認定手續(xù)，并以此辦理納稅事宜。通過稅種認定登記，納稅人可以明了自身的納稅義務以及履行的時間和地點。

三、增值稅一般納稅人資格認定

增值稅一般納稅人資格認定，是稅務機關管理增值稅納稅人的一種手段，以此加強對增值稅專用發(fā)票的控管。根據(jù)規(guī)定，符合增值稅一般納稅人條件的企業(yè)，除個體工商戶以外的其他個人、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)外，納稅人應當在申報期結束后40日（工作日，下同）內向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

四、發(fā)票的領購

納稅人依法辦理稅務登記后，可以向主管稅務機關提出領購發(fā)票的書面申請，提供經辦人身份證明、稅務登記證件或者其他有關證明，以及財務印章或者發(fā)票專用章的印模，經主管稅務機關審核后，發(fā)給發(fā)票領購簿。領購發(fā)票的單位和個人應當憑發(fā)票領購簿核準的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務機關領購發(fā)票。

增值稅專用發(fā)票只限于經國稅機關認定的增值稅一般納稅人領購，并按規(guī)定通過防偽稅控系統(tǒng)開具和使用。

五、稅款核算

稅款核算是企業(yè)在會計核算過程中對納稅義務的確認和計量。納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。稅款的核算是企業(yè)會計核算的組成部分，稅款核算一方面要求在規(guī)定時間內確認納稅義務，另一方面要求準確計算應納稅額。納稅審核工作的核心和主體部分，是圍繞稅款核算展開的。

從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管稅務機關備案。納稅人使用計算機記賬的，應當在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。

六、納稅申報

納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關書面申報的一種法定手續(xù)。

根據(jù)規(guī)定，納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

七、減免退稅申請

減免退稅，是國家對符合減免退稅條件納稅人的一種稅款讓渡，是國家產業(yè)政策的體現(xiàn)，是稅收調控手段的集中體現(xiàn)。納稅人符合規(guī)定的減免退稅條件的，應按規(guī)定期限向主管稅務機關提出申請，同時提交稅務機關要求提供的相關證明和資料。

八、稅款繳納

納稅人應當按照法律、法規(guī)規(guī)定的征收期限和主管稅務機關確定的征收方式繳納稅款。

九、配合稅務檢查

納稅人、扣繳義務人必須接受稅務機關依法進行的稅務檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。

第四節(jié)企業(yè)相關法律制度

一、企業(yè)破產法律制度

破產是指債務人不能清償?shù)狡趥鶆盏氖聦崰顟B(tài)。法律上使用的“破產”，是指債務人在不能清償?shù)狡趥鶆諘r，為了所有債權人的利益，將債務人的全部財產按一定順序和比例公平地償還給債權人。

企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?，并且資產不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力的，依照《中華人民共和國企業(yè)破產法》規(guī)定清理債務。破產案件由債務人住所地人民法院管轄。

1.破產案件的申請與受理

（1）破產申請

破產申請人包括債務人、債權人以及依法負有清算責任的人。

當債務人不能清償?shù)狡趥鶆?，并且資產不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力時，債務人可以向人民法院提出重整、和解或者破產清算申請。當債務人不能清償?shù)狡趥鶆眨瑐鶛嗳丝梢韵蛉嗣穹ㄔ禾岢鰧鶆杖诉M行重整或者破產清算的申請。企業(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產不足以清償債務的，依法負有清算責任的人應當向人民法院申請破產清算。

向人民法院提出破產申請，應當提交破產申請書和有關證據(jù)。破產申請書和申請人提供的有關證據(jù)，是人民法院判斷是否受理破產申請的依據(jù)。

（2）破產申請受理

破產申請受理，是指人民法院在收到破產申請后，經審查認為破產申請符合法定條件而予以接受，并開始破產程序的司法行為。法院受理破產申請是破產程序開始的標志。根據(jù)規(guī)定，破產案件由債務人住所地人民法院管轄。

一般情況下，人民法院應當自收到破產申請之日起15日內裁定是否受理。由債權人提出破產申請的，人民法院應當自收到申請之日期5日內通知債務人。債務人對申請有異議的，即認為自己尚不具備破產原因或者對于提出破產申請的債權人的債權有異議的，應當自收到人民法院的通知之日起7日內向人民法院提出。人民法院應當自異議期滿之日起10日內裁定是否受理。有特殊情況，如債權人人數(shù)眾多、債權債務關系復雜等需要延長裁定受理期限的，經上一級人民法院批準，可以延長15日。

人民法院受理破產申請后至破產宣告前，經審查發(fā)現(xiàn)債務人有不符合規(guī)定情形的，即債務人沒有達到不能清償?shù)狡趥鶆眨⑶屹Y產不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力的界限，可以裁定駁回申請。申請人對駁回申請的裁定不服的，有權向上一級人民法院提起上訴，上訴期限為自裁定送達之日起10日內。

人民法院受理破產申請后，應同時指定管理人，管理人負責接管債務人的財產。除重整程序中債務人經人民法院許可自行管理財產和營業(yè)事務外，管理人成為債務人財產的實際控制者，依法管理和處分債務人財產。

人民法院裁定受理破產申請后，應當自裁定受理破產申請之日起25日內通知已知債權人，并予以公告。

（3）債務人及有關人員的義務

人民法院受理破產申請后，債務人對個別債權人的債務清償無效。債務人的有關人員（包括法定代表人、財務管理人員和經理、監(jiān)事等其他管理人員）自人民法院受理破產申請的裁定送達債務人之日起至破產程序終結之日承擔下列義務：妥善保管其占有和管理的財產、印章和賬簿、文書等資料；根據(jù)人民法院、管理人的要求進行工作，并如實回答詢問；列席債權人會議并如實回答債權人的詢問；未經人民法院許可，不得離開住所地；不得新任其他企業(yè)的董事、監(jiān)事、高級管理人員。

人民法院受理破產申請后，有關債務人財產的保全措施應當解除，執(zhí)行程序應當中止。人民法院受理破產申請后，已經開始而尚未終結的有關債務人的民事訴訟或者仲裁應當中止；在管理人接管債務人的財產后，該訴訟或者仲裁繼續(xù)進行。

2.管理人

管理人，是在破產程序中根據(jù)法院指定，全面接管債務人企業(yè)并負責其財產的保管、清理、估價、處分、分配等清算事務的專門機構。

管理人可以由有關部門、機構的人員組成的清算組或者依法設立的律師事務所、會計師事務所、破產清算事務所等社會中介機構擔任。人民法院根據(jù)債務人的實際情況，可以在征詢有關社會中介機構的意見后，指定該機構具備相關專業(yè)知識并取得執(zhí)業(yè)資格的人員擔任管理人。

管理人履行下列職責：接管債務人的財產、印章和賬簿、文書等資料；調查債務人財產狀況，制作財產狀況報告；決定債務人的內部管理事務；決定債務人的日常開支和其他必要開支；在第一次債權人會議召開之前，決定繼續(xù)或者停止債務人的營業(yè)；管理和處分債務人的財產；代表債務人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序；提議召開債權人會議；人民法院認為管理人應當履行的其他職責。

3.債務人財產

破產申請受理時屬于債務人的全部財產，以及破產申請受理后至破產程序終結前債務人取得的財產，為債務人財產。

人民法院受理破產申請前一年內，涉及債務人財產的下列行為，管理人有權請求人民法院予以撤銷：無償轉讓財產的；以明顯不合理的價格進行交易的；對沒有財產擔保的債務提供財產擔保的；對未到期的債務提前清償?shù)?；放棄債權的?/p>

涉及債務人財產的下列行為無效：為逃避債務而隱匿、轉移財產的；虛構債務或者承認不真實的債務的。

4.破產費用和共益?zhèn)鶆?/p>

人民法院受理破產申請后發(fā)生的下列費用，為破產費用：破產案件的訴訟費用；管理、變價和分配債務人財產的費用；管理人執(zhí)行職務的費用、報酬和聘用工作人員的費用。

人民法院受理破產申請后發(fā)生的下列債務，為共益?zhèn)鶆眨阂蚬芾砣嘶蛘邆鶆杖苏埱髮Ψ疆斒氯寺男须p方均未履行完畢的合同所產生的債務；債務人財產受無因管理所產生的債務；因債務人不當?shù)美a生的債務；為債務人繼續(xù)營業(yè)而應支付的勞動報酬和社會保險費用以及由此產生的其他債務；管理人或者相關人員執(zhí)行職務致人損害所產生的債務；債務人財產致人損害所產生的債務。

破產費用和共益?zhèn)鶆沼蓚鶆杖素敭a隨時清償。債務人財產不足以清償所有破產費用和共益?zhèn)鶆盏模刃星鍍斊飘a費用。債務人財產不足以清償所有破產費用或者共益?zhèn)鶆盏?，按照比例清償?/p>

債務人財產不足以清償破產費用的，管理人應當提請人民法院終結破產程序。人民法院應當自收到請求之日起十五日內裁定終結破產程序，并予以公告。

5.債權申報

人民法院受理破產申請時對債務人享有債權的債權人，依照破產法規(guī)定的程序行使權利。

人民法院受理破產申請后，應當確定債權人申報債權的期限。債權申報期限自人民法院發(fā)布受理破產申請公告之日起計算，最短不得少于三十日，最長不得超過三個月。

未到期的債權，在破產申請受理時視為到期。附利息的債權自破產申請受理時起停止計息。附條件、附期限的債權和訴訟、仲裁未決的債權，債權人可以申報。

在人民法院確定的債權申報期限內，債權人未申報債權的，可以在破產財產最后分配前補充申報；但是，此前已進行的分配，不再對其補充分配。為審查和確認補充申報債權的費用，由補充申報人承擔。

管理人收到債權申報材料后，應當?shù)怯浽靸裕瑢ι陥蟮膫鶛噙M行審查，并編制債權表。

6.債權人會議

依法申報債權的債權人為債權人會議的成員，有權參加債權人會議，享有表決權。

債權人會議行使下列職權：核查債權；申請人民法院更換管理人，審查管理人的費用和報酬；監(jiān)督管理人；選任和更換債權人委員會成員；決定繼續(xù)或者停止債務人的營業(yè)；通過重整計劃；通過和解協(xié)議；通過債務人財產的管理方案；通過破產財產的變價方案；通過破產財產的分配方案；人民法院認為應當由債權人會議行使的其他職權。

7.重整

重整程序，是指經由利害關系人的申請，在審判機關的主持和利害關系人的參與下，對具有重整原因和經營能力的債務人，進行生產經營上的整頓和債權債務關系上的清理，以其擺脫財務困境，重獲經營能力的特殊法律程序。

8.和解

和解。和解是指人民法院受理破產申請后，宣告?zhèn)鶆杖似飘a前，債務人可向人民法院提出和解申請，經債務人與債權人會議就債務人延期清償債務、減少債務數(shù)額等事項達成協(xié)議，由人民法院裁定認可而中止破產程序的制度。和解成立的前提是債權人會議通過和解協(xié)議。

9.破產清算

人民法院依照規(guī)定宣告?zhèn)鶆杖似飘a的，應當自裁定作出之日起五日內送達債務人和管理人，自裁定作出之日起十日內通知已知債權人，并予以公告。

管理人應當及時擬訂破產財產變價方案，提交債權人會議討論。管理人應當按照債權人會議通過的或者人民法院依照規(guī)定裁定的破產財產變價方案，適時變價出售破產財產。

變價出售破產財產應當通過拍賣進行。但是，債權人會議另有決議的除外。

破產財產在優(yōu)先清償破產費用和共益?zhèn)鶆蘸螅勒障铝许樞蚯鍍敚?/p>

（1）破產人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金；

（2）破產人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產人所欠稅款；

（3）普通破產債權。

破產財產不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。

破產人無財產可供分配的，管理人應當請求人民法院裁定終結破產程序。

管理人在最后分配完結后，應當及時向人民法院提交破產財產分配報告，并提請人民法院裁定終結破產程序。人民法院應當自收到管理人終結破產程序的請求之日起十五日內作出是否終結破產程序的裁定。裁定終結的，應當予以公告。

管理人應當自破產程序終結之日起十日內，持人民法院終結破產程序的裁定，向破產人的原登記機關辦理注銷登記。

二、上市公司重大資產重組有關規(guī)定

重大資產重組，是指上市公司及其控股或者控制的公司在日常經營活動之外購買、出售資產或者通過其他方式進行資產交易達到規(guī)定的比例，導致上市公司的主營業(yè)務、資產、收入發(fā)生重大變化的資產交易行為。包括上市公司發(fā)行股份購買資產的行為。

其中，通過其他方式進行資產交易，包括：與他人新設企業(yè)、對已設立的企業(yè)增資或者減資；受托經營、租賃其他企業(yè)資產或者將經營性資產委托他人經營、租賃；接受附義務的資產贈與或者對外捐贈資產；中國證監(jiān)會根據(jù)審慎監(jiān)管原則認定的其他情形。

1.重大資產重組確定標準

上市公司及其控股或者控制的公司購買、出售資產，達到下列標準之一的，構成重大資產重組：購買、出售的資產總額占上市公司最近一個會計年度經審計的合并財務會計報告期末資產總額的比例達到50%以上；購買、出售的資產在最近一個會計年度所產生的營業(yè)收入占上市公司同期經審計的合并財務會計報告營業(yè)收入的比例達到50%以上；購買、出售的資產凈額占上市公司最近一個會計年度經審計的合并財務會計報告期末凈資產的比例達到50%以上，且超過5000萬元人民幣。

2.重大資產重組的程序

一是就重大資產重組事宜進行磋商。

二是聘請證券服務機構就重大資產重組出具意見。

三是董事會對重大資產重組事宜進行決議。

四是重大資產重組決議由股東大會批準。

五是中國證監(jiān)會對重大資產重組申請進行審核。

六是重大資產重組信息的披露。

七是編制實施情況報告書。

3.重大資產重組相關方的義務

上市公司的董事、監(jiān)事和高級管理人員在重大資產重組活動中，應當誠實守信、勤勉盡責，維護公司資產的安全，保護公司和全體股東的合法權益。上市公司全體董事、監(jiān)事、高級管理人員應當出具承諾，保證重大資產重組申請文件不存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏。通過其他方式進行資產交易實質上構成購買、出售資產，且按照規(guī)定的標準計算的相關比例達到50%以上的，應當按照規(guī)定履行信息披露等相關義務并報送申請文件。

上市公司的股東、實際控制人以及參與重大資產重組籌劃、論證、決策等環(huán)節(jié)的其他相關機構和人員，應當及時、準確地向上市公司通報有關信息，并配合上市公司及時、準確、完整地進行披露。上市公司獲悉股價敏感信息的，應當及時向證券交易所申請停牌并披露。

上市公司及其董事、監(jiān)事、高級管理人員，重大資產重組的交易對方及其關聯(lián)方，交易對方及其關聯(lián)方的董事、監(jiān)事、高級管理人員或者主要負責人，交易各方聘請的證券服務機構及其從業(yè)人員，參與重大資產重組籌劃、論證、決策、審批等環(huán)節(jié)的相關機構和人員，以及因直系親屬關系、提供服務和業(yè)務往來等知悉或者可能知悉股價敏感信息的其他相關機構和人員，在重大資產重組的股價敏感信息依法披露前負有保密義務，禁止利用該信息進行內幕交易。

為重大資產重組提供服務的證券服務機構和人員，應當遵守法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的有關規(guī)定，遵循本行業(yè)公認的業(yè)務標準和道德規(guī)范，嚴格履行職責，不得謀取不正當利益，并應當對其所制作、出具文件的真實性、準確性和完整性承擔責任。

任何單位和個人對所知悉的重大資產重組信息在依法披露前負有保密義務。禁止任何單位和個人利用重大資產重組信息從事內幕交易、操縱證券市場等違法活動。

三、企業(yè)合并有關規(guī)定

企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個企業(yè)。分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日（合并方實際取得對被合并方控制權的日期）取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。

非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日（購買方實際取得對被購買方控制權的日期）取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。

1.企業(yè)合并的方式

吸收合并，也稱兼并，是指兩家或兩家以上的企業(yè)合并成一家企業(yè)，其中一家企業(yè)吸收其他一家企業(yè)或多家企業(yè)，并以自己的名義繼續(xù)經營，而被吸收的企業(yè)解散。包括：購買兼并，即兼并方通過對被兼并方所有債權債務的清理和清產核資，協(xié)商作價，支付產權轉讓費，取得被兼并方的產權；接收兼并，是以兼并方承擔被兼并方的所有債權、債務、人員安排以及退休人員的工資等為代價，全面接收被兼并企業(yè)，取得對被兼并方資產的產權；

新設合并，也稱創(chuàng)立合并，是指幾家企業(yè)協(xié)議合并組成一個新的企業(yè)，合并各方解散，由新企業(yè)經營。

控股合并，指一家企業(yè)購進或取得了另一家企業(yè)有投票表決權的股份或出資證明書，且已達到控制后者經營和財務方針的持股比例的企業(yè)合并形式。

2.公司合并的程序

（1）公司合并的內部程序

公司合并屬于公司股東會的職權，是股東會決議事項之一。公司合并的決議，需經有限公司代表2/3以上表決權的股東通過；股份公司需經出席會議的股東所持表決權的2/3以上通過。合并各方股東大會批準后，合并協(xié)議始得生效。

（2）公司合并的外部程序

公司合并，由合并各方簽訂合并協(xié)議；編制資產負債表及財產清單；合并各方應當自合并決議作出之日起10日內通知各自的債權人，并于30日內在報紙上公告。債權人自接到通知書之日起30日內，未接到通知書的自公告之日起45日內，可以要求公司清償債務或者提供相應的擔保。

公司合并的，應當自公告之日起45日后，相關各方應按規(guī)定辦理有關變更、注銷、設立登記申請。因合并而存續(xù)的公司，其登記事項發(fā)生變化的，應當申請變更登記；因合并而解散的公司，應當申請注銷登記；因合并而新設立的公司，應當申請設立登記。

由于公司合并涉及相關公司股東、債權人的利益，并可能關聯(lián)國有資產權屬移轉，因此必須對合并行為予以規(guī)制。根據(jù)規(guī)定，對于特殊類型的公司合并，除了依法訂立合并協(xié)議以外，還要經過有關部門的批準，如國有公司合并的，需按我國國有資產監(jiān)管法規(guī)經國有資產主管部門的審批。

第三章企業(yè)財務報表的審核

第一節(jié)企業(yè)財務報表概述

一、財務報表的意義及作用

征管法第25條規(guī)定，納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

財務報表是會計信息的總括性表述，與企業(yè)納稅義務密切相關，而且是納稅申報的附報資料，因此是納稅審核的主要對象之一?！蹲远悇諑熒娑愯b證業(yè)務基本準則》中要求，注冊稅務師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務，應當對可能影響涉稅鑒證結果的所有重要方面予以關注，主要包括的內容就有“會計方面，包括財務會計報告、會計賬戶，以及交易、事項的會計確認和計量等其他方面”?！蹲远悇諑熒娑惙諛I(yè)務基本準則》中要求，注冊稅務師執(zhí)行涉稅服務業(yè)務，應當通過多種途徑，了解委托人的業(yè)務和經營情況，了解約定事項的會計、稅收資料情況及主要特點。

財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。財務報表是會計信息生產的最終成果，編制財務報表是為了更好地傳遞信息，把會計核算的結果進行歸納整理，將其核心內容按照統(tǒng)一標準對外公布。

二、財務報表的組成及分類

1.財務報表的組成

2.按照編報期間進行分類

3.按照編報主體進行分類

4.按照企業(yè)類型進行分類

三、財務分析方法

1.趨勢分析法（水平分析法）

含義 是將兩期或連續(xù)數(shù)期財務報告中相同指標進行對比，確定其增減變動的方向、數(shù)額和幅度，以說明企業(yè)財務狀況或經營成果的變動趨勢的一種方法。

具體運用 （1）重要財務指標的比較

定基動態(tài)比率＝分析期數(shù)額÷固定基期數(shù)額

環(huán)比動態(tài)比率＝分析期數(shù)額÷前期數(shù)額

（2）會計報表的比較

（3）會計報表項目構成的比較

應注意的問題 1.用于進行對比的各個時期的指標，在計算口徑上必須一致；

2.剔除偶發(fā)性項目的影響，使作為分析的數(shù)據(jù)能反映正常的經營狀況；

3.應運用例外原則，對某項有顯著變動的指標作重點分析，研究其產生的原因，以便采取對策，趨利避害。

2.比率分析法

含義 通過計算各種比率指標來確定經濟活動變動程度的分析方法。

分類

應注意的問題 1.對比項目的相關性；

2.對比口徑的一致性。

3.因素分析法

含義 依據(jù)分析指標與其影響因素的關系，從數(shù)量上確定各因素對分析指標影響方向和影響程度的一種分析方法。

方法運用 1.連環(huán)替代法

設F=A×B×C

基數(shù)（計劃、上年、同行業(yè)先進水平）

F0=A0×B0×C0，

實際F1=A1×B1×C1

基數(shù)：F0=A×B0×C0（1）

置換A因素：A1×B0×C0（2）

置換B因素：A1×B1×C0（3）

置換C因素：A1×B1×C1（4）

（2）-（1）即為A因素變動對F指標的影響

（3）-（2）即為B因素變動對F指標的影響

（4）-（3）即為C因素變動對F指標的影響

2.差額分析法

A因素變動對F指標的影響：（A1-A0）×B0×C0

B因素變動對F指標的影響：A1×（B1-B0）×C0

C因素變動對F指標的影響：A1×B1×（C1-C0）

示例：分析ABC公司總資產凈利率的變動情況，并使用連環(huán)替代法進行定量分析。

總資產凈利率的分解金額單位：萬元

項目 20×6年 20×7年 20×8年 變動 變動率

營業(yè)收入 205200 216000 10800 5.26%

凈利潤 11520 10908 -612 -5.31%

總資產 100800 120960 145116 24156 19.97%

平均資產總額 110880 133038 22158 19.98%

總資產凈利率（%） 10.39 8.2 -2.19

營業(yè)凈利率（%） 5.61 5.05 -0.56

總資產周轉次數(shù)（次） 1.85 1.62 -0.23

ABC公司20×8年度總資產凈利率比20×7年度降低2.19個百分點，其原因是營業(yè)凈利率和總資產周轉率都降低了。哪一個原因更重要可以使用連環(huán)替代法進行定量分析。

營業(yè)凈利率變動影響=營業(yè)凈利率變動×20×7年度總資產周轉次數(shù)

=（-0.56%）×1.85

=-1.04%

總資產周轉次數(shù)變動影響=20×8年度營業(yè)凈利率×總資產周轉次數(shù)變動

=5.05%×（-0.23）

=-1.16%

合計=-1.04%-1.16%=-2.20%（≈8.20%-10.39%）

由于營業(yè)凈利率降低，使總資產凈利率下降1.04%；由于總資產周轉率下降，使總資產凈利率下降1.16%，兩者共同作用使總資產凈利率下降2.20%。

第二節(jié)財務報表涉稅指標

國家稅務總局關于印發(fā)《納稅評估管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)［2005］43號）中有兩個附件，是納稅評估通用分析指標及使用方法和納稅評估分稅種特定分析指標及使用方法，其中羅列的指標是稅務機關納稅評估的依據(jù)。

納稅評估是指稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅審核是指注冊稅務師憑借專業(yè)知識和技能，根據(jù)委托方的委托，對委托方或委托方指定的第三人的涉稅事項信息進行分析、認定、核對、計算的行為。兩者盡管目的與服務對象不同,但方法手段上相通的,該管理辦法無疑對注冊稅務師納稅審核有很強的借鑒意義。

納稅評估分析時，要綜合運用各類指標，并參照評估指標預警值進行配比分析。評估指標預警值是稅務機關根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負監(jiān)控、納稅人生產經營和財務會計核算情況以及內外部相關信息，運用數(shù)學方法測算出的算術、加權平均值及其合理變動范圍。測算預警值，應綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產經營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關指標的若干年度的平均水平，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。納稅評估指標預警值由各地稅務機關根據(jù)實際情況自行確定。

一、通用指標

（一）通用指標的含義

角度 指標及公式 分析

收入類 主營業(yè)務收入變動率

=（本期主營業(yè)務收入－基期主營業(yè)務收入）÷基期主營業(yè)務收入×100%

如主營業(yè)務收入變動率超出預警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運用其他指標進一步分析。

成本類 單位產成品原材料耗用率

=本期投入原材料÷本期產成品成本×100% 分析單位產品當期耗用原材料與當期產出的產成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調整產成品成本或應納所得額等問題。

主營業(yè)務成本變動率

=（本期主營業(yè)務成本-基期主營業(yè)務成本）÷基期主營業(yè)務成本×100% 主營業(yè)務成本變動率超出預警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

費用類 主營業(yè)務費用變動率=（本期主營業(yè)務費用-基期主營業(yè)務費用）÷基期主營業(yè)務費用×100% 與預警值相比，如相差較大，可能存在多列費用問題。

營業(yè)（管理、財務）費用變動率=〔本期營業(yè)（管理、財務）費用-基期營業(yè)（管理、財務）費用〕÷基期營業(yè)（管理、財務）費用×100%

成本費用率=（本期營業(yè)費用+本期管理費用+本期財務費用）÷本期主營業(yè)務成本×100%

利潤類 主營業(yè)務利潤變動率=（本期主營業(yè)務利潤-基期主營業(yè)務利潤）÷基期主營業(yè)務利潤×100% 上述指標若與預警值相比相差較大，可能存在多結轉成本或不計、少計收入問題。

其他業(yè)務利潤變動率=（本期其他業(yè)務利潤-基期其他業(yè)務利潤）÷基期其他業(yè)務利潤×100%

資產類 凈資產收益率=凈利潤÷平均凈資產×100% 分析納稅人資產綜合利用情況。如指標與預警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產計提折舊問題。

總資產周轉率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產×100% 分析總資產和存貨周轉情況，推測銷售能力。如總資產周轉率或存貨周轉率加快，而應納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

存貨周轉率=主營業(yè)務成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%

應收（付）賬款變動率=（期末應收（付）賬款－期初應收（付）賬款）÷期初應收（付）賬款×100% 分析納稅人應收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

固定資產綜合折舊率=基期固定資產折舊總額÷基期固定資產原值總額×100% 固定資產綜合折舊率高于與基期標準值，可能存在稅前多列支固定資產折舊額問題。要求企業(yè)提供各類固定資產的折舊計算情況，分析固定資產綜合折舊率變化的原因。

資產負債率=負債總額÷資產總額×100% 分析納稅人經營活力，判斷其償債能力。